Impuesto de Sociedades

SISTEMA FISCAL ESPAÑOL
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS):

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Objetivos del tema:
 Explicar el funcionamiento económico del impuesto y sus características

particulares
 Establecer los elementos tributarios básicos del IS: elementos cualitativos y

cuantitativos
 Realizar liquidaciones de este impuesto en diversos escenarios
Fuentes bibliográficas:
 Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (L.IS).

 RD 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el reglamento del Impuesto sobre Sociedades (R.IS)
Table II.1. Statutory corporate income tax rate EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Year
Unit
Central government Sub-central
Combined
Corporate income tax government
Corporate income tax rate exclusive of Corporate income tax rate less deductions corporate
rate Corporate income tax rate corporate income tax
surtax for sub-national taxes income tax rate
rate
Country
Australia 30,00 .. 30,00 .. 30,00
Austria 25,00 .. 25,00 .. 25,00
Belgium 25,00 25,00 25,00 .. 25,00
Canada 15,00 .. 15,00 11,21 26,21
Chile 10,00 .. 10,00 .. 10,00
Colombia 35,00 35,00 .. .. 35,00
Costa Rica 30,00 .. 30,00 .. 30,00
Czech Republic 19,00 .. 19,00 .. 19,00
Denmark 22,00 .. 22,00 .. 22,00
Estonia 20,00 .. 20,00 .. 20,00
Finland 20,00 .. 20,00 .. 20,00
France 25,83 25,00 25,83 .. 25,83
Germany 15,83 15,00 15,83 14,01 29,83
Greece 22,00 .. 22,00 .. 22,00
Hungary 9,00 .. 9,00 .. 9,00
Iceland 20,00 .. 20,00 .. 20,00
Ireland 12,50 .. 12,50 .. 12,50
Israel 23,00 .. 23,00 0,00 23,00
Italy 24,00 .. 23,91 3,90 27,81
Japan 23,20 .. 22,39 7,35 29,74
Korea 25,00 .. 25,00 2,50 27,50
Latvia 20,00 .. 20,00 .. 20,00
Lithuania 15,00 .. 15,00 .. 15,00
Luxembourg 18,19 17,00 18,19 6,75 24,94
Mexico 30,00 .. 30,00 .. 30,00
Netherlands 25,80 .. 25,80 .. 25,80
New Zealand 28,00 .. 28,00 .. 28,00
Norway 22,00 .. 22,00 .. 22,00
Poland 19,00 .. 19,00 .. 19,00
Portugal 30,00 21,00 30,00 1,50 31,50
Slovak Republic 21,00 .. 21,00 .. 21,00
Slovenia 19,00 .. 19,00 .. 19,00
Spain 25,00 .. 25,00 .. 25,00
Sweden 20,60 20,60 20,60 20,60 20,60
Switzerland 8,50 .. 6,83 12,87 19,70
Türkiye 23,00 .. 23,00 .. 23,00
United Kingdom 19,00 .. 19,00 .. 19,00
United States 21,00 .. 19,72 6,09 25,81
CUADRO 0
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES. RESUMEN
Millones de euros, salvo indicación
tasas de variación (%)
2016 2017 2018 2019 2020 2021 17 18 19 20 21
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 72.416 77.038 82.859 86.892 87.972 94.546 6,4 7,6 4,9 1,2 7,5
Impuesto sobre Sociedades 21.678 23.143 24.838 23.733 15.858 26.627 6,8 7,3 -4,4 -33,2 67,9
Impuesto sobre la Renta de No Residentes 1.960 2.274 2.665 2.369 1.511 1.828 16,0 17,2 -11,1 -36,2 20,9
Fiscalidad Medioambiental 1.574 1.807 1.872 1.019 1.441 1.398 14,7 3,6 -45,5 41,4 -3,0
Otros Ingresos 197 193 201 40 119 184 -2,4 4,4 -80,2 - 54,7
Capítulo I. Impuestos Directos 97.827 104.454 112.434 114.053 106.901 124.582 6,8 7,6 1,4 -6,3 16,5
Impuesto sobre el Valor Añadido 62.845 63.647 70.177 71.538 63.337 72.498 1,3 10,3 1,9 -11,5 14,5
Corregido del SII 62.845 67.797 70.275 71.538 63.337 72.498 7,9 3,7 1,8 -11,5 14,5
Impuestos Especiales (1) 19.866 20.308 20.528 21.380 18.790 19.729 2,2 1,1 4,1 -12,1 5,0
Alcohol y Bebidas Derivadas 783 840 821 801 614 673 7,2 -2,2 -2,4 -23,4 9,6
Cerveza 303 314 320 333 307 312 3,5 1,8 4,0 -7,8 1,6
Productos Intermedios 21 22 21 22 20 22 1,1 -2,2 3,3 -8,8 8,0
Hidrocarburos 10.556 10.881 11.210 12.264 10.326 11.492 3,1 3,0 9,4 -15,8 11,3
Labores del Tabaco 6.677 6.628 6.533 6.445 6.245 6.115 -0,7 -1,4 -1,3 -3,1 -2,1
Carbón 229 312 271 139 41 29 36,2 -13,1 -48,7 -70,2 -30,2
Electricidad 1.290 1.306 1.352 1.376 1.237 1.086 1,2 3,5 1,8 -10,1 -12,2
Impuesto sobre Gases Fluorados 95 120 110 81 67 65 26,7 -8,6 -26,3 -16,7 -2,8
Impuesto sobre Tráfico Exterior 1.856 1.928 1.906 1.984 1.663 1.955 3,9 -1,1 4,1 -16,2 17,6
Impuesto sobre las Primas de Seguros 1.376 1.449 1.504 1.547 1.543 2.052 5,3 3,8 2,8 -0,3 33,0
Impuesto sobre Transacciones Financieras 296
Impuesto sobre Servicios Digitales 166
Impuesto sobre Actividades del Juego 71 53 49 53 40 44 -25,7 -7,1 7,7 -25,6 12,0
Otros Ingresos 12 13 3 7 6 8 8,3 -73,3 - -19,9 47,3
Capítulo II. Impuestos Indirectos 86.122 87.518 94.278 96.590 85.445 96.814 1,6 7,7 2,5 -11,5 13,3
Tasas 830 763 680 1.020 681 784 -8,1 -11,0 50,1 -33,3 15,2
Otros Ingresos 1.470 1.215 1.294 1.144 1.024 1.205 -17,3 6,4 -11,5 -10,5 17,7
Capítulo III. Tasas y otros Ingresos 2.300 1.978 1.973 2.164 1.705 1.989 -14,0 -0,3 9,7 -21,2 16,7
Total Ingresos Tributarios 186.249 193.951 208.685 212.808 194.051 223.385 4,1 7,6 2,0 -8,8 15,1
Corregidos del SII 186.249 198.101 208.783 212.808 194.051 223.385 6,4 5,4 1,9 -8,8 15,1
(1) Incluye el Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte, cedido desde 2002 a las
CC.AA.
Contenido:
4.1. Elementos cualitativos de la obligación tributaria
1. Naturaleza y ámbito de aplicación del impuesto (arts. 1 y 2)

2. Hecho imponible (arts. 4 a 6)
3. Sujeto pasivo: contribuyentes y residencia y domicilio fiscal (arts. 7 y 8)
4. Exenciones (art. 9)
5. Periodo impositivo y devengo del impuesto (arts. 27 y 28)
6. Retenciones y pagos fraccionados
4.2. Elementos cuantitativos de la obligación tributaria
1. Base imponible (arts. 10 a 22)

2. Reducciones en la base imponible (arts. 23 a 26)
3. Tipo de gravamen (art. 29) y cuota íntegra (art. 30)
4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32)
5. Bonificaciones (art. 33 y 34)
6. Deducciones por incentivo (arts. 35 a 39)
7. Pagos fraccionados (arts. 40 y 41)
1. Elementos cualitativos de la obligación tributaria
 El IS es un impuesto directo: grava una capacidad económica que se manifiesta

directamente: la renta (beneficio) de las sociedades y demás entidades a las que la ley
otorga la condición de sujetos pasivos.
 El IS es un impuesto personal (no real) : grava toda la renta que llega a una sociedad
(Persona Jurídica).
 El IS es un impuesto objetivo: el importe es independiente de las circunstancias
particulares del sujeto pasivo.
 El IS es un impuesto periódico: se exige todos los años (el hecho imponible se repite de
forma continuada en el tiempo).
 El IS es un impuesto estatal: el sujeto activo es la Administración Central del Estado (no
está cedido a las comunidades autónomas de régimen común). Ello sin perjuicio de los
regímenes tributarios forales de concierto y convenio en vigor para el País Vasco y
Navarra, respectivamente
Obtención de RENTA (neta: ingresos menos gastos fiscalmente deducibles) por el sujeto
pasivo cualquiera que fuera su fuente u origen (independientemente del lugar donde se
hubiera producido). En particular, se gravan:
 Los rendimientos netos que provengan de actividades económicas –ordenación por cuenta
propia de medios de producción y recursos humanos con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes y servicios‐ (agrícolas, ganaderas, forestales,
pesqueras, industriales, de construcción, comerciales, de servicios, extractivas, mineras,
profesionales y artísticas).
 Los rendimientos netos de elementos patrimoniales NO AFECTOS a actividades
económicas: tanto mobiliarios (intereses, dividendos,…) como inmobiliarios (alquileres,
etc.)
 Los rendimientos netos que se deriven, directa o indirectamente, de las actividades que
constituyen el objeto social o la finalidad específica del SP, sin proceder de actividades
económicas o del patrimonio empresarial (por ejemplo, los rendimientos obtenidos por un
sindicato o partido político a través de las cuotas de sus afiliados).
 Las rentas extraordinarias procedentes de la transmisión de su inmovilizado
3. Sujeto pasivo (contribuyente) (art. 7) (véase CR1 Y CP1)
Las personas jurídicas (incluidas las sociedades civiles que tengan objeto mercantil) y otras
entidades que sin personalidad jurídica quedan expresamente incluidas en el impuesto (fondo
de inversión, fondos de regulación del mercado hipotecario, fondos de pensiones, UTEs, etc.).
 Sociedades mercantiles (anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, etc.)

 Sociedades estatales
 Administraciones Públicas (Estado, CCAA, entidades locales, organismos autónomos)
 Sociedades cooperativas, sociedades agrarias de transformación, agrupaciones de interés económico
 Asociaciones políticas (partidos políticos), religiosas (iglesia), fundaciones, mutuas de seguros
Debe ser residente en España y se le gravará por todas las rentas que obtenga
Independientemente del lugar donde se hubieran producido y cualquiera que sea la
residencia del pagador (RENTA MUNDIAL)
¡Varios de los sujetos pasivos del impuesto están EXENTOS (véase art. 9 LIS)!

3. Sujeto pasivo, residencia y domicilio fiscal (art. 8)
Se considerarán residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los
siguientes requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes españolas. cumpliendo las exigencias
jurídicas correspondientes (otorgamiento de escritura pública e inscripción en el
correspondiente registro).
b) Que tengan su domicilio social en territorio español. Es el domicilio que consta en los
Estatutos de la sociedad y es obligatoria para inscribirla en el registro mercantil. Su cambio
obliga a modificar los estatutos.
c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español.
A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio
español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.
El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el de su domicilio
social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección
de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo con los
criterios anteriores, prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.
4. Exenciones (art. 9) (véase CR2 Y CP2)
Todas las exenciones del IS hacen referencia a sujetos pasivos concretos, es decir, son
exenciones subjetivas.
Dejamos para más adelante las rentas exentas por doble imposición (arts 21 y 22) más adelante (o la DA6ª)
En particular, gozan de EXENCIÓN TOTAL y no deben liquidar el IS:

 Estado, CCAAs y CCLLs
 Organismos autónomos del Estado, CCAAs y CCLLs
 Banco de España, Fondos Garantía Depósitos y Fondo Garantía Inversiones
 Entidades públicas encargadas de la gestión de la Seguridad Social
 El Instituto de España y las Reales Academias oficiales integradas en aquél y las
instituciones de las comunidades autónomas con lengua oficial propia que tengan fines
análogos a los de la Real Academia Española.
 Agencias Estatales…
Las entidades con exención plena no deben presentar declaración del impuesto, no han de cumplir los requisitos
contables y registrales, no han de darse de alta en el índice de actividades y no han de soportar retención por las
rentas que obtengan.
4. Exenciones (art. 9) (véase CR2 Y CP2)
Aparte gozan de EXENCIÓN PARCIAL

 Entidades sin fines lucrativos incluidas ley 49/2002 y según esa ley (art.9.2 LIS)
Y el art. 9.3 señala que serán rentas exentas según art. 109 y 110 de la LIS
 Entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en la exención total.
 Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
 Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y los
sindicatos de trabajadores.
 Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de la Ley 27/1984,
de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
 Las Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
 La entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
Estas entidades sólo deben presentar la liquidación del IS correspondiente a las rentas no
exentas
 El art. 9.4 añade a los partidos políticos en los términos de la ley 8/2007
4.1.5 Periodo de imposición y devengo del impuesto (arts. 27 y 28)
El periodo impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad –art. 27.1‐
(normalmente el año natural). El periodo impositivo suele abarcar 12 meses salvo que el ejercicio
económico, dadas las características del negocio, sea menor; por ejemplo, un chiringuito de playa. Nunca
excederá los 12 meses.
En el primer ejercicio de nacimiento de una entidad, lo normal (salvo que la fecha de constitución coincida con el día 1 de enero) es
que la duración del período impositivo sea inferior a 1 año y se extienda desde la fecha de su constitución a 31 de diciembre de ese
ejercicio. En el caso de cese, el periodo abarca del 1 de enero a la fecha del cese.
Además, concluirá el periodo impositivo si (art.27. 2):

 se extingue la entidad
 tiene lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español
 se produce la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello implique la no sujeción a este
impuesto
 o la modificación de su forma societaria, estatuto o régimen jurído y ello determine la modificación de
su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto.
El devengo del impuesto se produce el último día del periodo impositivo –art. 28‐ (habitualmente el
31 de diciembre).
El devengo de la deuda se produce los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la
conclusión del período impositivo (art. 124. 1 de la L.IS). Si éste finaliza el 31 de diciembre sería el
25 de julio del año siguiente.
4.1.6 Retenciones y Pagos Fraccionados (arts. 128 L.IS y 60 a 68 R.IS) (C4R, C5R, C3P y C4P)
Una retención es una cantidad que los pagadores del contribuyente detraen en determinadas
operaciones (rendimientos del capital mobiliario, premios derivados de la participación en juegos,
y loterías, rentas procedentes del arrendamiento de bienes urbanos, rentas procedentes de la cesión
del derecho a la explotación de la imagen y rentas derivadas de la transmisión de acciones y
participaciones en fondos de inversión) con el objetivo de ingresarlas a cuenta de la deuda
tributaria del IS del contribuyente.
En estas operaciones, el pagador no paga todo lo que debe al sujeto pasivo, sino que una parte se la
retiene y la ingresa en la Agencia Tributaria a cuenta de lo que el contribuyente deberá pagar en
concepto de IS.
Por ejemplo: El pagador de dividendos por participación en los fondos propios de otra entidad no ingresa todo
el importe de esos dividendos sino que retiene un % y lo ingresa en la Agencia Tributaria como anticipo de lo que
deberá pagar el contribuyente en su IS. Si el importe de los dividendos a favor de la sociedad es, por ejemplo, 100,
el pagador no ingresará 100 a nuestro contribuyente sino que retendrá el 19% (o sea 19) y le pagará 81 a nuestro
contribuyente. La retención la ingresará en la Agencia Tributaria a cuenta del contribuyente. Esa cantidad retenida
(que es un pago anticipado a la Agencia Tributaria) tendrá que ser restada de la cuota líquida del IS de nuestro
contribuyente (ya que ha sido ya pagada por anterioridad) al objeto de calcular la DEUDA TRIBUTARIA.
4.1 Elementos cualitativos de la obligación tributaria:
4.1.5 Retenciones y Pagos Fraccionados (arts.40 y 41 L.IS)
Un pago fraccionado es un adelanto del pago de la deuda del contribuyente en el IS.
Con ello se pretende que el sector público disponga de liquidez y evitar que el pago del impuesto
suponga un quebranto importante a la empresa.
El legislador en el art.40.1 de la L.IS establece que los contribuyentes del IS están obligados a
realizar tres pagos fraccionados al año (ingresos a cuenta) a la Agencia Tributaria (en los 20
primeros días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre).
La regulación de los pagos fraccionados se encuentra en los arts. 40 y 41 de la L.IS.
2. Elementos cuantitativos de la obligación tributaria:
Los vamos a analizar sobre la base del esquema de liquidación del impuesto:
ESQUEMA SIMPLIFICADO:
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado contable)

(±) Ajustes (al objeto de adaptar el resultado anterior a los requisitos fiscales). Arts. 11 a 19
(=) BASE IMPONIBLE PREVIA (o BENEFICIO FISCAL, como la llamaremos también)
(‐) Reducciones (arts. 23 a 25)
(‐) Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (art. 26)
(=) BASE IMPONIBLE >= 0 (arts. 10 a 26)
(*) TIPO DE GRAVAMEN (Art. 29)
(=) CUOTA ÍNTEGRA (Art. 30)
(‐) Deducciones (arts. 21, 22, 31, 32 y 35 a 38)
(‐) Bonificaciones (arts. 33 y 34)
(=) CUOTA LÍQUIDA
Esquema de liquidación completo del IS (extraído del libro de ejercicios de la asignatura)
Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio (positivo o negativo)
± Correcciones por diferencias causadas por la normativa fiscal
= Base imponible antes de la reserva de capitalización y la compensación de bases imponibles negativas
‒ Reducción por reserva de capitalización (art. 25 LIS)
‒ Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
= Base imponible
± Reducción por reserva de nivelación ERD (art. 105 LIS)
= Base imponible tras la reserva de nivelación
* Tipo de gravamen (art. 29 LIS)
= CUOTA ÍNTEGRA
‒ Bonificaciones:
‒ Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla (art. 33 LIS)
‒ Bonificación por la prestación de servicios públicos locales (art. 34 LIS)
‒ Deducciones para evitar la doble imposición:
‒ Deducción por doble imposición jurídica internacional (art. 31 LIS)
‒ Deducción por doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 LIS)
= CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA POSITIVA
‒ Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades:
‒ Deducción por actividades de I+D+i (art. 35 LIS)
‒ Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS)
‒ Deducción por creación de empleo con contratos por tiempo indefinido de apoyo a emprendedores del art 4 de la Ley 3/2012 (art. 37 LIS)
‒ Deducción por inversiones realizadas por las actividades portuarias (art. 38 bis)
‒ Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social (art. 38 ter)
= CUOTA LÍQUIDA POSITIVA (posible cuota líquida mínima para algunos contribuyentes, art. 30 bis LIS)
‒ Deducciones de los pagos a cuenta:
‒ Retenciones e ingresos a cuenta (art. 128 LIS)
‒ Pagos fraccionados (art. 40 LIS)
= CUOTA DIFERENCIAL
1. La Base Imponible (BI) (arts. 10 a 26):
Está compuesta por el importe de la RENTA obtenida por de la sociedad (NETA ¡¡valorada con
criterios fiscales!!) en el periodo de imposición, MINORADA POR la compensación de
bases imponibles negativas de ejercicios anteriores. (y por las reducciones previstas en la
LIS).
Métodos de determinación de la Base Imponible:
 Estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de
los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable. Estas correcciones son de
naturaleza extracontable y se practican en la declaración del IS. Se trata de un proceso que
permite ajustar las diferencias entre los criterios contables y fiscales.
 Estimación objetiva (signos, índices y módulos) en determinados sectores
 Estimación indirecta (subsidiario)
Punto de partida, como regla general, el resultado contable que se establece cuando se
formulan las cuentas anuales y se cierra la cuenta de pérdidas y ganancias.
Cuentas anuales: balance de situación, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios
patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria.
1. La Base Imponible (BI) (arts. 10 a 26):
¿Por qué no es el resultado contable la Base Imponible del IS? Distintas finalidades:
a) Contabilidad: persigue mostrar la imagen fiel de la empresa para proteger los
intereses de terceros y facilitar su toma de decisiones
b) Fiscalidad: el objetivo es gravar una capacidad económica y estará interesado en su
correcta medición
La normativa fiscal trata de evitar el fraude fiscal estableciendo definiciones y limitaciones en
muchos casos
Las diferencias entre la normativa fiscal y temporal pueden ser:
a) Permanentes: Contradicción entre la normativa contable y fiscal que proviene de la calificación o
valoración de una partida. Gastos contables no deducibles fiscalmente o ingresos que no tributan
(rentas exentas). Solo afectan al ejercicio actual, es decir, no inciden en declaraciones futuras.
 Multas, sanciones, donativos, atenciones a clientes que excedan del 1%, pérdidas o beneficios
de participaciones significativas…
b) Temporarias: Difieren en cuantía o en la imputación temporal. Tienen incidencia en las siguientes
declaraciones del IS. El ajuste fiscal revierte en el futuro:
a) Si cuando se genera ha sido positivo en los siguientes ejercicios revierte como negativo
b) Si cuando se genera ha sido negativo en los siguientes ejercicios revierte como positivo
Por tanto, como afecta a otros ejercicios hay que llevar un control.
EL BENEFICIO CONTABLE Y LO QUE VAMOS A LLAMAR EL BENEFICIO FISCAL
I. Beneficio contable (saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias) =

Ingresos computables según PGC – Gastos deducibles según PGC (Plan General de Contabilidad, p.53)
En su cómputo se tienen en cuenta los ingresos y gastos siguiendo las normas del PGC; es decir la legislación mercantil.
Es el punto de partida en el cálculo de la Base Imponible del IS.
II. Beneficio Fiscal (pp. 12‐13) =
Ingresos FISCALMENTE computables – Gastos FISCALMENTE deducibles
En su cómputo se deben de tener en cuenta los ingresos y gastos calculados según las normas establecidas en la L.IS, que no
coinciden siempre con la legislación mercantil.
El BENEFICIO FISCAL es el beneficio relevante en el cálculo de la base imponible del IS.
Para calcular la Base ImponibIe del impuesto, es necesario calcular el Beneficio que es válido a efectos
fiscales (lo que vamos a llamar Beneficio Fiscal, Base Imponible Previa o Base Imponible Ajustada).
Para ello, se parte del Beneficio contable y se hacen los AJUSTES pertinentes sobre éste.
Los ajustes (sumas o restas al beneficio contable) SÓLO SON NECESARIOS en caso de que exista
discrepancia entre el criterio contable y el fiscal en lo que se refiere al cómputo de los ingresos y los gastos.
BENEFICIO FISCAL o BASE IMPONIBLE PREVIA = BENEFICIO CONTABLE + ‐ AJUSTES

Punto de partida Beneficio Contable (ver como lo he contabilizado y compararlo con lo que dice la fiscalidad)
Vamos a realizar ajustes fiscales: positivos y negativos
Ajuste positivo (aumento): se incrementa la BI y se pagarán más impuestos
Ajuste negativo (disminución): disminuye la BI y se pagarán menos impuestos
Ejemplos:
 Multa: contablemente es un gasto que disminuye el beneficio, pero fiscalmente no es deducible. Hay que realizar un
ajuste positivo (columna de aumentos)
 Donativo a Cáritas: contablemente es un gasto que disminuye el beneficio, pero fiscalmente es una liberalidad que no es
deducible. Hay que realizar un ajuste positivo (columna de aumentos)
 Exceso de amortización: contablemente se amortizan 60.000 euros, pero fiscalmente el máximo permitido son 40.000.
Hay que realizar un ajuste positivo de 20.000 euros (columna de aumentos)
 Cobro de dividendos de una filial: ingreso contable pero exentos fiscalmente (ya veremos que puede ser el 95% o el 100%).
Ajuste negativo (columna disminución)
 Cobro a plazos (más de un año): vende local con beneficio de 300.000 euros que va a cobrar a partes iguales durante 3
años. Contablemente contabiliza este año los 300.000 euros, fiscalmente los irá contabilizando conforme los plazos del
pago. Este año de la venta ajuste negativo de 200.000 euros (columna disminución)
 Aceleración amortización: Contablemente 30.000 euros pero la normativa fiscal permite acelerarlo (x2) hasta 60.000.
Ajuste negativo de 30.000 euros (columna disminución).
1. La Base Imponible (BI) (continuación):
CAUSAS DE LOS DESAJUSTES ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL
A. Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto (arts. 14 a 16)

i. Provisiones y otros gastos (art. 14)
ii. Gastos no deducibles (art. 15)
iii. Asimetrías híbridas (art. 15 bis)
iv. Limitación a la deducibilidad de los gastos financieros (art. 16)
v. Rentas obtenidas por entidades total o parcialmente exentas (art. 9)
vi. Rentas exentas derivadas de la transmisión de determinados bienes inmuebles (DA 6ª)
vii. Impuesto sobre beneficio cuando resulte con saldo acreedor
viii. Rentas extranjeras exentas para corregir la doble imposición internacional (art. 21 y 22)
ix. Rentas españolas exentas (arts. 21 y 22)
B. Diferencias en la valoración temporal de una partida (arts. 17 a 19)

i. Operaciones vinculadas (art. 18)
C. Diferencias en la imputación temporal de los ingresos y los gastos (arts. 11 a 13)
i. Amortizaciones (art. 12)

ii. Pérdidas por deterioro de valor de elementos patrimoniales (art.13)
iii. Operaciones por pago aplazado (art. 11.4)
CAUSAS DE LOS DESAJUSTES ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL

 A: Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto
Diferencia permanente: una de las normativas la considera como gasto o ingreso pero la otra no.
 Como regla general se consideran ingresos fiscales:
 Los que tienen como origen la explotación económica (las ventas)
 Los ingresos atípicos de la explotación ( ingresos por arrendamiento, ingresos derivados
de la cartera de valores)
 Subvenciones
 Rentas extraordinarias derivadas del inmovilizado
 NO deben integrarse como ingresos fiscales:
 Las rentas obtenidas por entidades total o parcialmente exentas (art.9), rentas exentas
derivadas de la transmisión de determinados bienes inmuebles (DA 6ª)
 El impuesto sobre el beneficio (IS) cuando tenga saldo acreedor.
 Rentas extranjeras exentas para corregir la doble imposición internacional (art. 21 y
22) y rentas españolas exentas para evitar la doble imposición interna (arts. 21 y
22)
CAUSAS DE LOS DESAJUSTES ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL (continuación):
A: Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto

Se consideran gastos fiscalmente deducibles todos los que son necesarios para obtener los
ingresos y estén justificados mediante factura, nóminas, recibos, etc., más el deterioro que
puedan sufrir los bienes que generan los ingresos.
Con carácter general, los requisitos que debe reunir un gasto para que sea deducible son:
1) Contabilización: que se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias
(art. 11. 3 LIS) –la normativa puede indicar que sea en una cuenta de reservas. Excepciones
diversas, entre las que destacan la libertad de amortización, la amortización acelerada o los
leasing (amortización más acelerada).
2) Justificación: el problema radica en qué prueba es suficiente. Prueba tasada, es decir, con
soporte documental: factura completa, nóminas, escritura pública, etc.
3) Imputación al ejercicio: Criterio general devengo: imputación de ingresos y gastos en función
de la corriente real de bienes y servicios, con independencia de la corriente monetaria o
financiera
Ejemplos: Tributos no estatales / Cotizaciones a la seguridad social / Compras de bienes corrientes en la
explotación / Pagos efectuados por la contraprestación de servicios / Pagos por gastos generales (luz,
teléfono, transporte) / Alquileres e intereses que se paguen por el uso de elementos patrimoniales /
Amortizaciones / Perdidas por deterioro y provisiones
4.2.1. La Base Imponible (BI) (continuación):
CAUSAS DE LOS DESAJUSTES ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL (cont.):
A. Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto
A pesar de cumplirse lo anterior hay una serie de gastos que en ningún caso son deducibles fiscalmente (art. 15)
 La retribución de los fondos propios (dividendos, primas de asistencia a juntas, distribución de reservas, etc.)
 El Impuesto sobre Sociedades (los impuestos que sean gastos periódicos para la empresa SI que son
deducibles : IAE, tasas municipales) o lo que gravan bienes afectos a la actividad (IBI, IVTM). El IVA, si es
deducible en la declaración no es deducible en IS, ya que es un gasto recuperable. Si no es deducible, al ser un coste
para la empresa, entonces es gasto deducible.
 Multas sanciones y recargos (el único de ellos que es deducible son los intereses de demora porque
no tiene un carácter sancionador, sino indemnizatorio)
 Pérdidas del juego (pero los premios SI que se consideran ingreso)
 Donativos y liberalidades: Los donativos no son deducibles como gasto pero algunos si que permiten
deducción en cuota. Las liberalidades sólo serán deducibles si forman parte de la promoción comercial o
responden a la costumbre de la empresa (cesta de Navidad, plubicidad en la camisita del equipo de
fútbol)
 Gastos en paraísos fiscales
 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo dedicadas a la adquisición de
participaciones o fondos propios de cualquier tipo de entidad
A. Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto
gastos que en ningún caso son deducibles fiscalmente (continuación) (art. 15)
 Gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que ni generen
un ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10%
Limitación de los gastos financieros (art. 16 LIS): intereses de obligaciones y bonos, de deudas, de descuento de
efectos, etc. Serán deducibles con un límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio. En todo caso hasta
1.000.000 euros. El importe que no se pueda deducir se hará los ejercicios siguientes. (Hay gastos financieros no
deducibles art. 15 g) h) y j) y los de aplicación por operaciones vinculadas del art. 18)
B. valoración temporal de una partida (arts. 17 a 19) donde las operaciones vinculadas (art. 18)
La regla de valoración general de los elementos patrimoniales a efectos fiscales coincide con la establecida en
la legislación mercantil, corregidos por aplicación de los preceptos del IS.
El código de comercio usa como norma general el precio de adquisición o coste de producción. Para algunos
elementos se puede utilizar el valor razonable.
Pues bien, como norma general, el IS establece que determinadas operaciones han de ser valoradas a valor de
mercado, independientemente de su precio de adquisición o valor razonable. En condiciones normales el valor
de mercado debería coincidir con el valor razonable.
B. valoración temporal de una partida (arts. 17 a 19)
El art 17 de la LIS introduce determinadas operaciones que se exceptúan al principio de precio de adquisición,
como criterio de valoración a efectos fiscales, y ello responde a una doble justificación:
i. el primer grupo de elementos exceptuados son aquellos objeto de negocios jurídicos en los que no media
contraprestación dineraria (art 17.4 LIS)
ii. el segundo grupo se refiere a las operaciones realizadas entre unidades vinculadas (art. 18 LIS)
Estos dos grupos anteriores, estudiados conjuntamente, reúne buena parte de las operaciones realizadas entre
una sociedad y sus socios que, a su vez, cuando se alcanza un porcentaje mínimo de participación en el capital,
se convierten en operaciones vinculadas.
El art. 19 establece algunos casos especiales de valoración a valor de mercado:
 cuando media cambio de residencia al extranjero
 cuando se produzca cese en la actividad de un establecimiento permanente
 cuando se transfieran al extranjero elementos afectos a un establecimiento permanente
 cuando se realicen operaciones con o por personas o entidades residentes en paraísos fiscales
En principio ingresos y gastos se imputan siguiendo el criterio del devengo

¿Qué ocurre cuando los ingresos y gastos no se contabilizan en el ejercicio de su devengo
contable?
Suele suceder por errores contables o cambios en criterios contables
La Hacienda Pública pierde si imputa fiscalmente un gasto en un ejercicio anterior al
contabilizado o un ingreso en un ejercicio posterior
MUY IMPORTANTE!!!!:
SÓLO SE PODRÁN DEDUCIR COMO GASTOS EN EL IS AQUELLOS GASTOS
DEDUCIBLES QUE HAYAN SIDO PREVIAMENTE CONTABILIZADOS (art. 11.3 de la
L.IS: principio de inscripción contable) Excepción las amortizaciones
GNC (gasto no contabilizado) = GFND (gasto fiscalmente no deducible)
EN EL CASO DE LOS INGRESOS LA REGLA NO APLICA.
ES DECIR, SE HAYAN O NO CONTABILIZADO, TODOS LOS INGRESOS A FAVOR DE LA
SOCIEDAD SE COMPUTARÁN EN EL CÁLCULO DEL BENEFICIO FISCAL SUJETO A
GRAVAMEN
Casos que requieren una atención especial: Amortizaciones (art. 12 LIS) y Pérdidas por
deterioro de valor de elementos patrimoniales (art. 13).
 Amortizaciones (art. 12):
 Contablemente: Se amortizarán en función de su vida útil atendiendo a la depreciación
por funcionamiento, uso y disfrute u obsolescencia
 Fiscalmente son deducibles las cantidades que en concepto de amortización del
inmovilizado material e inmaterial correspondan a la depreciación efectiva que sufran por
por funcionamiento, uso y disfrute u obsolescencia y que se ajuste a alguno de los
métodos de amortización.
En general, son deducibles las amortizaciones que correspondan a la depreciación efectiva del
inmovilizado material e inmaterial, es decir, cuando se cumple que la dotación se calcula
utilizando cualquiera de los métodos de amortización que se relacionan en el art. 12.1 de la
LIS.
En la asignatura sólo vamos a considerar como criterio de amortización fiscal el establecido en
los coeficientes de amortización lineal que aparecen en la tabla del art. 12 de la LIS.
Si la amortización se ha contabilizado de otra forma será necesario realizar un AJUSTE
 Amortizaciones (continuación):
 En particular, la norma fiscal establece sistemas o criterios de amortización cuyo objetivo es
la concesión de ventajas fiscales a determinadas empresas o sectores, permitiendo, en líneas
generales, la anticipación de la deducibilidad de la amortización sin que se modifique el
criterio usado contablemente.
Se permite dedicar fiscalmente una cantidad mayor que la contable, y se hará un ajuste
negativo por el defecto de amortización contable. En los años en que contablemente se haga
amortización pero fiscalmente ya se haya agotado, se harán ajustes positivos, porque la
amortización contable ya no será fiscalmente deducible.
La LIS establece algunos casos en que es posible está amortización fiscal superior, como en el
art. 12.3, permitiendo al sujeto pasivo la libertad de amortización a los siguientes bienes:
 elementos de inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades de I+D;
 elementos de inmovilizado material e inmaterial afectos a actividades desarrolladas por sociedades
laborales y explotaciones asociativas prioritarias (agrarias);
 activos mineros;
 los bienes de escaso valor (valor unitario inferior o igual a 300 euros y por importe global de 25.000 en
el año)
 y los casos de empresas de reducida dimensión.
 Pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales

Los créditos contra terceros han de figurar por su valor razonable (habitualmente el nominal). Con
frecuencia se dan situaciones en la que la probabilidad de cobre disminuye. Hay que valorar ese
deterioro minorando los resultados del ejercicio por ese crédito incobrable
 Contablemente: se pueden deducir en el periodo del devengo del Impuesto las pérdidas por
deterioro de los créditos derivados de posibles insolvencias de los deudores.
 Fiscalmente: Con condiciones. Son deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de
las posibles insolvencias de los deudores SOLO SI en el momento del devengo concurre
ALGUNA de las circunstancias establecidas en el art. 13 LIS:
i. que haya transcurrido un plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación
ii. que el deudor esté declarado en situación de concurso
iii. que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes
iv. que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial
de cuya solución dependa su cobro).

Aún dándose alguna de las anteriores, no serán deducibles las pérdidas en los siguientes casos:
i. sea adeudado o esté afianzado por entidades de derecho público.
ii. correspondan a créditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que estén
en situaciones de concurso y se haya procedido a la apertura de la fase de liquidación por el
juez.
iii. correspondan a estimaciones globales del riesgo de insolvencia de clientes y deudores (la
LIS sí permite, como excepción, la deducción de dotaciones globales por insolvencias a las
entidades de reducida dimensión (artículo 104 LIS), hasta el límite del 1% sobre los
deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo y excluidos los créditos que
hayan sido deducibles por la regla del art. 13.1 y excluidos también los que tengan carácter
no deducible.
Si contablemente se ha contabilizado el gasto sin que se den las condiciones anteriores será necesario realizar un
AJUSTE POSITIVO al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa


Con los ingresos, vemos solo las operaciones a plazo o con precio aplazado (art. 11.4)
Son aquellas operaciones en las que:
i. la contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante
un solo pago
ii. el tiempo transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único plazo sea
superior al año.
Cuando concurran estos dos requisitos se puede aplicar el criterio de imputación que establece el
artículo 11.4 LIS. Las rentas derivadas de la realización de operaciones a plazo se entenderán
obtenidas proporcionalmente a medida que se efectúen los correspondientes cobros, salvo que la
entidad decida aplicar el criterio del devengo.
Si la entidad opta por aplicar para estas operaciones el criterio de imputación temporal en vez del de
devengo se deberá hacer un ajuste negativo al resultado contable (si nos ponemos en el punto de
vista del vendedor). Esta diferencia revertirá con signo positivo en cada uno de los ejercicios
posteriores a medida que se vayan obteniendo los cobros.
EJERCICIO 1R
TEMA 4: EL IMPUESTO DE SOCIEDADES
Contenido:

3. Sujeto pasivo: contribuyentes (arts. 7 y 8)
4.1.4 Exenciones
4.1.5. Periodo impositivo y devengo del impuesto (arts. 27 y 28)
4.1.6 . Retenciones y pagos fraccionados
2. Elementos cuantitativos de la obligación tributaria
1. Base imponible (arts. 10 a 22) Arts. 21 y 22 (exenciones por doble imposición)

4.2.4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32)

6. Deducciones por incentivo (arts 35 a 39)
4.2 Elementos cuantitativos de la obligación tributaria:
4.2.4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional
Las situaciones de doble imposición se producen en tres escenarios:
 Cuando una sociedad española participa en el capital de otra/s sociedad/es española/s. En estos casos,
surge un problema de doble imposición económica nacional (DIEN). SOLO EXENCIÓN
 Cuando una sociedad española dispone de sucursales en un país extranjero. También si obtiene intereses
de una cuenta bancaria en el extranjero u otro tipo de rentas en el extranjero. En este caso se habla de
doble imposición jurídica internacional (DIJI). EXENCIÓN O DEDUCCIÓN
 Cuando una sociedad española participa en el capital de una sociedad extranjera. Ello genera una
situación de doble imposición económica y jurídica internacional (DIEI + DIJI). EXENCIÓN O
DEDUCCIÓN
La doble imposición jurídica consiste en gravar una misma renta de un mismo contribuyente en dos o más
países o Estados. La doble imposición económica se produce cuando una misma renta se somete a más de un
impuesto.
La solución a los problemas de doble imposición se encuentra en los artículos 21, 22, 31 y 32 de la L.IS. Se deberá
optar por uno de ellos según la situación concreta de doble imposición a que nos enfrentemos
Causas de la doble imposición:
DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA
DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA NACIONAL: DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA

Dos sociedades tributan en España por la misma renta. INTERNACIONAL:
Por ejemplo: Dos sociedades (española y extranjera) tributan en
La sociedad A participa en el 10% del K de la sociedadB España y en el extranjero por la misma renta
La sociedad A participa en el 10% del K deB
ESPAÑA 2º ESPAÑA ESPAÑA 2º EXTRANJERO
Dividendos = SOCIEDAD Dividendos =
SOCIEDAD SOCIEDAD SOCIEDAD
= (0,1) * (1000‐ (B) = (0,1)*(1000‐
(A) (A) (B)
250)= 75 210) = 79
Beneficio Bruto de B = 1000 Beneficio Bruto de B= 1000
3º IS de Empresa A =
IS de Empresa A = = 0.25 * 79 = 19,75 IS de Empresa B =
= 0.25 * Dividendos AT 1º IS de Empresa B =
=0.25 * Bº BRUTO de B = =21%* 1000 = 210
procedentes de B = 3º
0,25*75 = 18,75 = 250 AT 1º AT
ESPAÑA
ESPAÑA EXTRANJERO
DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL:

Una sociedad tributa en
España y en el extranjero por la misma renta
La sociedad A tiene una sucursal (establecimiento permanente en un país extranjero
Beneficio NETO IRNR =
IS = 0.25* Bº NETO de ESPAÑA obtenido por A en EXTRANJERO = 10%* 1000 = 100
la sucursal = 0,25*900= =225 SOCIEDAD el Extranjero = 900 SOCIEDAD AT
AT (A) 1º EXTRANJERO
3º 2º (A)
ESPAÑA SUCURSAL
MATRIZ
Beneficio bruto de la sucursal
de A en el extranjero = 1000
EXENCIÓN arts. 21 y 22
Art. 21: Exención sobre DIVIDENDOS y rentas derivadas de la transmisión de valores

representativos de los fondos propios de entidades RESIDENTES y NO RESIDENTES
Art. 22: Exención de las rentas obtenidas en el EXTRANJERO a través de ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE
DEDUCCIÓN DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL arts. 31 y 32

Art. 31: Deducción para evitar la DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA: impuesto soportado por el
contribuyente
Art. 32: Deducción para evitar la DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIONAL:
dividendos y participaciones en beneficios
OJO!!!:
La aplicación de la exención prevista en el art. 21 ES INCOMPATIBLE con la aplicación de las
deducciones previstas en los arts. 31 y 32 con el mismo objetivo. Se debe optar, por tanto, en
aplicar la exención o en aplicar las dos deducciones previstas en los arts. 31 y 32.
La problemática especial que plantean determinadas rentas proviene de la doble imposición que se
produce sobre las mismas, al ser objeto de gravamen en contribuyentes diferentes o en países
diferentes (estado fuente y estado residencia). La LIS contempla varias situaciones distintas:
1) Dividendos o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos
propios de entidades residentes (art. 21 Ley IS): aquí exclusivamente se plantea la exención.
La exención se refiere tanto a los dividendos como a rentas derivadas de la transmisión de
acciones. Para la exención se debe cumplir:
i. que el % de participación directo o indirecto en la entidad sea al menos del 5%
ii. que la participación se haya mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior o
que se mantenga hasta completar el año.
2) Dividendos o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes (art. 21 Ley IS). Se debe cumplir, además de los requisitos
anteriores:
i. que el % de participación directo o indirecto en la entidad no residente sea al menos del 5%
ii. que la participación se haya mantenido de forma ininterrumpida durante el año anterior o que se mantenga hasta completar
el año.
iii. que la entidad participada no residente esté gravada con un impuesto similar al español (IS)
con un tipo nominal de al menos el 10%. Se considera cumplido este requisito si existe
convenio de doble imposición que le sea de aplicación y que contenga cláusula de
intercambio de información.
Como norma general la exencion será del 95% (art. 21.10), salvo cumplimiento del art. 21.11.
que será del 100% (cifra de negocios inferior a 40 millones de euros, etc.).
INCOMPATIBLE (art.21.9.c) con la deducción para evitar la doble imposición internacional del
art.32
Si se escogiera la exención, la renta solamente tributaría en el extranjero.
2) Rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente (art. 22 LIS), en
el que se realiza una actividad económica, cuando el mismo haya estado sujeto no exento a un
impuesto similar al IS con un tipo nominal de al menos el 10%.
Se entiende que se obtiene la renta a través de establecimiento permanente cuando por
cualquier título se disponga fuera del territorio español de instalaciones o lugares de trabajo
donde se realice toda o parte de la actividad o se actúe a través de un agente autorizado. Están
exentas tanto la renta positiva derivada de la actividad como la renta positiva derivada de la
transmisión del establecimiento permanente. En este caso es alternativa la opción de la
deducción del art. 31 LIS (previa imputación). Si se escogiera la exención, la renta solamente
tributaría en el extranjero.
DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL
1) Artículo 31. Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el
contribuyente.
2) Artículo 32. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos
y participaciones en beneficios.
1) Artículo 31. Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el
contribuyente.
La doble imposición jurídica internacional tiene su origen en la aplicación simultánea en los
diversos países de los principios de personalidad (tributación de los residentes por su renta
mundial) y territorialidad (tributación de las rentas generadas en el país). Se produce cuando el
sujeto pasivo percibe rentas en el extranjero (cualquier tipo de rentas) y las mismas son gravadas
por impuestos sobre la renta de dos países distintos: el IS y un impuesto extranjero sobre la renta de
sociedades equivalente al español (similar al IRNR).
En caso de que el tipo impositivo aplicado en el país extranjero fuera superior o igual al 10%, el
contribuyente podría optar por aplicar una exención (art. 22 LIS) a la renta neta obtenida de su
sucursal en el extranjero (ésta se restaría de la BI) en lugar de aplicar la deducción en cuota del art.
31. Si ese tipo impositivo fuera menor del 10% sólo podrá utilizar el mecanismo de la deducción en
CI (art. 31).
1) Artículo 31. Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el contribuyente.
La corrección de esta doble imposición jurídica (art. 31) se instrumenta a través de:
a. un ajuste positivo en la BI por el importe del impuesto satisfecho en el extranjero sobre el
resultado contable par declarar la renta como si se hubiera obtenido en España.
b. una deducción en la cuota del IS. Se deduce la cantidad menor de las siguientes:
i. La tributación soportada en el extranjero, es decir, el importe efectivamente satisfecho en el
extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al IS (el IRNR del país
extranjero).
ii. La tributación (cuota íntegra) soportada por esas rentas en España si dichas rentas se
hubieran obtenido aquí (tipo gravamen IS español * renta bruta en el extranjero)
Si la tributación soportada en el extranjero (i) es mayor que la que tendría que soportar en España
(ii), la diferencia será gasto deducible, siempre que la renta proceda de realizar una actividad
económica (art. 31.2)
Recordar que es incompatible con la exención de rentas obtenidas en el extranjero a través de un
establecimiento permanente (art.22)
2) Artículo 32. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos
y participaciones en beneficios.
Esta deducción trata de evitar la doble imposición económica internacional que se manifiesta
cuando una sociedad matriz residente en España percibe dividendos o participaciones en
beneficios (sólo este tipo de rentas) de sus filiales extranjeras, en la medida que el beneficio del
cual procede el dividendo tributó en la sociedad filial (impuesto subyacente) y el dividendo se grava
nuevamente en la matriz por el IS cuando lo recibe.
Es decir, cuando en la BI se computen los dividendos de fuente extranjera, será deducible el
impuesto efectivamente pagado por la entidad que reparte el dividendo respecto de los beneficios
con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía correspondiente a tales dividendos
(impuesto subyacente) siempre que dicha cuantía se incluya en la base imponible de la sociedad
residente.
Recordar que en estos casos, la empresa española puede optar por el mecanismo de deducción en
cuota establecida en el art. 32 o por la exención de los dividendos recibidos del art. 21.
Requisitos (art.32) : se aplicará la deducción siempre que:
1) el porcentaje de participación sea superior al 5% de la entidad que reparte y
2) el periodo de tenencia un año ininterrumpido o mantenerla hasta alcanzar el año
De no cumplirse estos requisitos se aplicará únicamente la deducción del art. 31.
2) Artículo 32. Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en
beneficios.
La corrección de esta doble imposición se instrumenta a través de una deducción en la cuota del IS.
La aplicación de esta deducción requiere que dicha cuantía se integre en la base imponible del sujeto
pasivo.
Se podrán deducir los impuestos pagados por la entidad no residente que reparte el dividendo,
respecto de los beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía
correspondiente de tales dividendos y los impuestos que haya podido pagar (se exige su pago) el
beneficiario de los dividendos en el extranjero.
COMPATIBILIDAD: La deducción es compatible con la deducción por doble imposición jurídica
(art. 31), ya que es posible que la matriz haya tenido que tributar también por un impuesto similar al
IRNR.
INCOMPATIBILIDAD: con la exención por dividendos del art 21.8
LIMITACIÓN CONJUTA: siempre que entre las dos no excedan de la Cuota Integra a pagar si se
hubieran obtenido en España. El exceso sobre dicho límite NO tendrá la consideración de gasto
deducible, aunque sí lo será si dicho exceso SÓLO si las rentas proceden de una sucursal (art. 31.2)
Para el computo de estos dividendos, se computará exclusivamente el 95%, salvo que se cumplan los
requisitos del art 21.11
Art. 21: Exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores
representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio
español.
En el método de la exención, las rentas percibidas de sociedades no se integran en la BI de la
entidad que las recibe. Se produce un ajuste negativo
Si provienen de entidades residentes solo se puede aplicar la exención
Si provienen de entidades no residentes se podrá optar por la exención o por la deducción
Se tiene que cumplir que:
 Tener al menos el 5% del CS de la empresa que reparte el dividendo durante al menos 1 año.
 Que se haya pagado un impuesto equivalente al IS de al menos 10%
En el caso de dar cumplimiento a estos requisitos, se establece una exención del 95% en la base
del impuesto de la compañía que percibe la rentas.
Se establece que la exención será del 100% en el caso de dividendos y participaciones en
beneficios cuando concurran las siguientes circunstancias:
El importe neto de la cifra de negocios de la perceptora en el período impositivo inmediato
anterior sea inferior a 40 millones de euros, siempre que:
– no tenga la consideración de entidad patrimonial; – no forme parte, con carácter previo a la constitución de la entidad, de un
grupo mercantil, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas; y – no tener,
con carácter previo a la constitución de la entidad un porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos
propios de otra entidad igual o superior al 5%.
Causas de la doble imposición (continuación) :
3. DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA NACIONAL: Una misma renta es gravada a DOS
EMPRESAS en el mismo país (en España)
ESQUEMA 2: CASO DE DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA NACIONAL (DOBLE IMP. INTERNA)
ESPAÑA ESPAÑA
Dividendos pagados
por la empresa B EMPRESA (B)
EMPRESA (A) (% del beneficio neto de PARTICIPADA
B,que le corresponda a A POR A
según participación) 2º
SUJETO PASIVO Beneficio bruto
del IS IS pagado
de B en España por B
1º
AT
IS pagado por A (por los dividendos recibidos 3º
por la empresa A de la empresa B)
ESPAÑA
Para evitar la doble imposición a que se enfrentan los dividendos obtenidos por la empresa A, ésta podrá acogerse a la exención
prevista en el art. 21 de la L.IS). No se podrá acoger a ninguna de las deducciones previstas en los arts. 31 y 32 porque ambos se
refieren a doble imposición internacional (véase el título del Capítulo II de la L.IS, pág. 245). Es decir, estos últimos artículos de la
L.IS (31 y 32) sólo son aplicables cuando el contribuyente obtiene rentas (de sucursales propias, intereses de cuentas en bancos
extranjeros, dividendos de empresas participadas en el extranjero, alquileres en el extranjero).
Ejemplo de Doble imposición JURÍDICA NACIONAL
CASO PRÁCTICO DE LA EMPRESA DAMEMÁS (Ejercicio 4 R)
ENUNCIADO:
40% del K ESPAÑA

desde 20/01/2021
BE S.A
ESPAÑA
2% del K ESPAÑA
DAMEMÁS S.A desde 20/01/2021
CE S.A
6% del K ESPAÑA
desde 01/01/2022
DE S.A
a) Determinar si DAMEMÁS pude eliminar la doble imposición a la que están sometidos los
dividendos que recibe
b) Determinar qué cambiaría si, el 30 de enero de 2019, BE S.A. adquiere una participación del 30% en CE S.A.
Ejemplo de Doble imposición ECONÓMICA NACIONAL (Doble imposición económica interna)
Caso práctico de la empresa DAMEMÁS (Ejercicio 4 R)
1º) VISUALICEMOS EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN:
Si no se aplica ninguna corrección, el beneficio obtenido por la sociedad BE S.A tributará dos veces
ESPAÑA ESPAÑA
DAMEMÁS S.A Dividendos brutos BE S.A

Beneficio de (40% Beneficio neto de 2º
DAMEMÁS S.A BE S.A)
Beneficio de BE S.A
IS de DAMEMÁS S.A
ESPAÑA
IS de BE S.A
3º 1º
Agencia Tributaria
1) En el IS de la sociedad BE S.A
2) En el IS de DAMEMÁS S.A, a través de los dividendos que ésta obtiene de la sociedad participada.
Dos empresas tributan, por tanto, por la misma renta en un mismo país: Doble imposición Económica Nacional
2º) LOCALICEMOS EL ARTÍCULO DE LA L.IS QUE PUEDE ELIMINAR LA DIEN:
Como he explicado anteriormente, los artículos de la L.IS donde se aborda el problema de la doble imposición,
son: el 21, 22, 31 y 32.
¿Cuál/cuáles de ellos pueden eliminar el problema de DIEN de la empresa DAMEMÁS?
Art. 21: Exención sobre DIVIDENDOS y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los
fondos propios de entidades RESIDENTES y no residentes.
Art. 22: Exención de las rentas obtenidas en el EXTRANJERO a través de ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Art. 31: Deducción para evitar la DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA: impuesto soportado por el contribuyente
Art. 32: Deducción para evitar la DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIONAL: dividendos y
participaciones en beneficios
3º) REVISAR SI LA APLICACIÓN DEL ARTÍCULO SELECCIONADO ESTÁ SUJETA AL CUMPLIMIENTO

DE ALGÚN REQUISITO
La aplicación de la exención prevista en el art. 21 está condicionada a tres requisitos:

a) El porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital de la entidad participada debe ser igual o
superior al 5% .
b) Las acciones se deberán haber poseído de manera ininterrumpida durante al año anterior al día en que se
repartan los dividendos o, en su defecto, se deberán mantener posteriormente durante el tiempo necesario
para completar dicho plazo
c) En el caso de que las acciones se hayan comprado a una entidad extranjera, será necesario que ésta haya
estado sometida en su país a un impuesto de sociedades con un tipo nominal igual o superior al 10% en el
ejercicio en que se han repartido los dividendos
4º) VALORAR SI LA EMPRESA CUMPLE LOS REQUISITOS PARA APLICAR LA CORRECCIÓN DE LA
DOBLE IMPOSICIÓN
El primer requisito del art. 21 se cumple para las acciones que posee de la sociedad BE. S.A (tiene un 40% del
capital de ésta), no se cumple para las acciones de CE S.A (sólo tiene un 2%) y si se cumple para las acciones de
DE S.A. (tiene un 6% de su capital)
El segundo requisito del art. 21 se cumple estrictamente para las acciones de las sociedades BE S.A y CE SA (ya
que las compró el 1 de enero de 2021 y la exigibilidad de los dividendos son el 30 de mayo y el 10 de octubre
de 2022, respectivamente). No se cumple, sin embargo, para las acciones de la sociedad DE S.A, ya que se
adquirieron el 1 de enero de 2022 y los dividendos se repartieron el 15 de octubre de 2022. En todo caso, la L.IS
deja la puerta abierta a que este segundo requisito se pueda cumplir a futuro.
5º) APLICAR LA CORRECCIÓN CORRESPONDIENTE EN LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

La empresa en su liquidación del IS de 2021 podrá aplicar la exención de los dividendos recibidos de la
sociedad BE S.A (cumple los dos requisitos del art. 21).
Ello consiste en restar de la BI el 95% del importe de los dividendos recibidos (ver art. 21.10). La reducción del
5% de los dividendos recibidos de la sociedad BE S.A. se aplicará si DAMEMÁS no se encuentra en ninguna de
las situaciones descritas en el art. 21.11 (a, b y c). Si la situación de la DAMEMÁS fuera la que se describe en
este último artículo, la exención podría ser del 100% de los dividendos netos recibidos de la sociedad DE S.A.
También podrá dejar exentos los dividendos recibidos de la empresa DE S.A, siempre y cuando se comprometa
a mantener las acciones de esta empresa (no venderlas) hasta el 1 de enero de 2022 (es decir, a haberlas tenido
en su poder un año ininterrumpidamente). En ese caso, restará también de la BI el importe del 95% de los
dividendos obtenidos de esta sociedad (art. 21.10), suponiéndose también en este caso que DAMEMÁS no se
encuentra en ninguna de las situaciones descritas en el art. 21.11 (a, b y c). Si la situación de la sociedad fuera la
que se describe en este último artículo, la exención podría ser del 100% de los dividendos netos recibidos de la
sociedad DE S.A.
Sin embargo, no podrá aplicar la exención a los dividendos obtenidos de la empresa CE S.A al no participar en
su capital en un porcentaje mínimo del 5%.
Véase solución de libro de ejercicios para ver cómo queda la liquidación de DAMEMÁS tras las exenciones del
art. 21 para evitar la DIEN
1. DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL: Se produce cuando la renta obtenida en el
extranjero por UNA EMPRESA ESPAÑOLA es gravada en EL PAÍS DE ORÍGEN Y EN ESPAÑA
Es el caso de una empresa española que tiene alguna sede (es decir, un establecimiento permanente) en otro
país o que obtiene rentas en un país extranjero (intereses de una cuenta, alquileres, etc.).
Esta empresa deberá pagar en ese país como no residente (la empresa tiene su domicilio fiscal en España) por las
renta obtenidas en ese país, y, por tanto, pagará allí el Impuesto sobre las Rentas de los no residentes (IRNR).
Este impuesto se paga sobre la renta bruta que la empresa española ha obtenido en el país extranjero.
Cuando la renta neta (es decir, la renta bruta obtenida por la filial menos el IRNR que ésta ha pagado en el
extranjero) llegue a la sociedad matriz, localizada en España, (si son otro tipo de rentas, cuando éstas lleguen a
la sociedad), esa renta neta se integrará en la Base Imponible del IS de la sociedad matriz (recordad que el
Hecho Imponible del IS es la renta mundial).
Por tanto, si no se hace ninguna corrección, la empresa española tributará dos veces por la renta obtenida en el
extranjero (en el IRNR en el país extranjero y en el IS en España), produciéndose un caso de doble imposición
internacional.
Este tipo de doble imposición se denomina en la legislación fiscal doble imposición jurídica internacional.
ESQUEMA 1: CASO DE DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL
ESPAÑA EXTRANJERO
Beneficio bruto
SUJETO PASIVO del IS de la sucursal de A en el extranjero
IS Beneficio neto
obtenido por A en el EMPRESA (A) IRNR
AT 3º
EMPRESA (A) extranjero SUCURSAL AT
2º 1º
ESPAÑA EXTRANJERO
1. DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL: Se produce cuando la renta obtenida en el
extranjero por UNA EMPRESA ESPAÑOLA es gravada en EL PAÍS DE ORÍGEN Y EN ESPAÑA
Para evitar esta doble imposición, el legislador ofrece dos soluciones:
1) aplicar una deducción en la cuota íntegra del IS, tal y como se indica en el artículo 31 de la
L.IS (deducción por doble imposición jurídica internacional) o
2) aplicar la exención establecida en el art. 22 (exención de las rentas obtenidas en el extranjero a
través de un establecimiento permanente: SÓLO EN EL CASO de que esas rentas procedan de
un establecimiento permanente en el extranjero).
La aplicación de los artículos anteriores (que son incompatibles entre sí) está condicionada al
cumplimiento de los requisitos que se establecen en ellos. En el caso de que cumplan los
requisitos establecidos en los dos, el contribuyente deberá elegir a qué mecanismo se acoge. Para
ello, simulará los dos escenarios (con el art. 31 y con el 22) y elegirá el más favorable para él.
ESQUEMA 1: CASO DE DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL
ESPAÑA EXTRANJERO
Beneficio bruto
SUJETO PASIVO del IS de la sucursal de A en el extranjero
IS Beneficio neto
obtenido por A en el EMPRESA (A) IRNR
AT 3º
EMPRESA (A) extranjero SUCURSAL AT
2º 1º
ESPAÑA EXTRANJERO
Ejemplo de Doble imposición JURÍDICA INTERNACIONAL
Caso práctico de la empresa DINGDONG S. A. (Ejercicio 5 R)
ENUNCIADO:
EXTRANJERO
ESPAÑA
DINGDONG S.A SUCURSAL

DINGDONG S.A.
No es ERD
Beneficio de DINGDONG S.A (X01) = 1.900.000
CNN (X00) = 11.000.000 (art. 101
Cuota IRNR = 600.000
L.IS)
Tipo de gravamen IRNR = 31,57% =
600.000 / 1.900.000
Del enunciado extraigo que el tipo de gravamen del

IRNR es del = 31,57% = 600.000 / 1.900.000
a) Determinar qué mecanismos puede utilizar DINGDONG para eliminar o reducir la doble
imposición internacional a la que está sometida la renta que gana en el extranjero
b) Explicar la incidencia que tienen esos mecanismos en la declaración del IS de DINGDONG, y cuál de los
dos métodos le interesa utilizar para eliminar la doble imposicióninternacional
Si no se aplica ninguna corrección, el beneficio obtenido por la sociedad DINGDONG S.A tributará dos veces
ESPAÑA EXTRANJERO
SUCURSAL DE
DINGDONG S.A Beneficio neto sucursal
= 1.300.000 DINGDONG S.A.
Base imponible de
3º DINGDONG S.A 2º
IS de DINGDONG S.A = 1.300.000 * 0,25 = 325.000 Beneficio Bruto de DINGDONG S.A =

1.900.000
IRNR de DINGDONG S.A = 600.000

Tipo de gravamen = 31,57%
1º
Agencia Tributaria Agencia Tributaria
ESPAÑA EXTRANJERO
1) En el IRNR que tendrá que abonar en el país de origen de la renta.

2) En el IS que debe pagar DINGDONG, S.A. en España.
La misma empresa tributaría por la misma renta en dos países: Doble imposición Jurídica Internacional
2º) LOCALICEMOS EL ARTÍCULO DE LA L.IS QUE PUEDE ELIMINAR LA DIJI:
Los artículos de la L.IS donde se aborda el problema de la doble imposición son : el 21, 22, 31 y 32.
¿Cuál/cuáles de ellos pueden eliminar el problema de DIJI de la empresa DINGDONG?
fondos propios de entidades RESIDENTES y NO RESIDENTES.

DE ALGÚN REQUISITO
La aplicación de la exención prevista en el art. 22 está condicionada a un requisito:
Que las rentas obtenidas en el extranjero hayan estado allí sometidas a un impuesto con un tipo impositivo
igual o superior al 10%
Es decir que tipo de gravamen (IRNR) > = 10%
La aplicación de la deducción prevista en el art. 31, NO está condicionada, sin embargo, al cumplimiento de
ningún requisito.
RECORDAR: Si no se hubiesen obtenido por establecimiento permanente, ni estuvieran sometidas a un tipo de
gravamen de al menos el 10%, solo podría emplear el mecanismo de la deducción

DOBLE IMPOSICIÓN
La empresa DINGDONG sí que cumple el requisito necesario para poder aplicar la exención del art. 22, ya que
el tipo de gravamen aplicado en el IRNR que ha soportado en el país extranjero ha sido el 31,57%, mayor por
tanto, al 10% requerido.
Nos encontramos, por tanto, con que DINGDONG puede aplicar los dos mecanismos establecidos en la
legislación para evitar el problema de DIJI a que se ven enfrentada la renta que ha obtenido en su
establecimiento permanente en el extranjero.
En estos casos, debe realizarse la liquidación del IS en los dos escenarios posibles (con exención y con
deducción) y elegir la alternativa más beneficiosa para la sociedad, es decir, la que lleve a un menor pago
impositivo ( a menor cuota líquida).
Procedamos, por tanto, de la manera que acabamos de indicar.
ESCENARIO 1:
LIQUIDACIÓN DEL IS DE DINGDONG BAJO LA APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN PREVISTA EN EL
ARTÍCULO 22 PARA EVITAR LA DIJI
Beneficio NETO contable: 1.300.000 (en la contabilidad teníamos 1.900.000 – 600.000)

Exención art. 22: ‐ 1.300.000 (100% CN < 40M€)
Base Imponible: 0
Cuota Integra: 0
Cuota Líquida: 0
Escenario 1 Escenario 2
Beneficio contable 1.300.000 1.300.000
+ I. extranjero (Dingdong) 600.000
– Impuesto extranjero no deducible en cuota – 125.000
– Exención rentas extranjeras –1.300.000 -
Base imponible 0 1.775.000
Cuota íntegra 0 443.750
– Deducción doble imposición internacional - – 475.000
Cuota líquida 0 0
Coste fiscal 0 -31.250

ESCENARIO 2:
APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN EN CUOTA PREVISTA EN EL ARTÍCULO 31 PARA EVITAR LA DIJI
Importe de la deducción en cuota íntegra:

La menor de las dos cantidades siguientes (art. 31, 1):
‐ Lo pagado en el extranjero por la renta allí obtenida, es decir, lo pagado en el IRNR: 600.000
‐ Lo que hubiera pagado en España por esa renta: 1.900.000 * 0,25 = 475.000
Ajustes asociados previos al cálculo de la Base Imponible (art. 31.2)

‐ SIEMPRE: Ajuste positivo del impuesto satisfecho en el país extranjero (el IRNR): 600.000.
‐ DEPENDE: Sólo en el caso de que el primer importe sea superior al segundo.

Ajuste negativo (‐125.000) de la diferencia entre el impuesto pagado en el extranjero (600.000) y lo que
hubiera pagado en España por esa renta (475.000). En ese caso, el IS lo reconoce como gasto deducible
En este ejercicio ‐125.000

ESCENARIO 2:
LIQUIDACIÓN DEL IS DE DINGDONG BAJO LA APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN EN CUOTA
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 31 PARA EVITAR LA DIJI
Escenario 2
Beneficio contable 1.300.000
+ I. extranjero (Dingdong) 600.000
– Impuesto extranjero no deducible en cuota –125.000
– Exención rentas extranjeras -
Base imponible 1.775.000
Cuota íntegra 443.750
– Deducción doble imposición internacional 475.000
Cuota líquida 0
Coste fiscal -31.250
La comparación del resultado fiscal asociado a los escenarios 1 y 2 recién planteados nos lleva a optar por
el escenario 2, es decir, la deducción en cuota para evitar la DIJI que es la más ventajosa para el
contribuyente.
Seleccionar la exención en este caso práctico tiene asociado un coste de 31.250 euros (lo que perdería la
empresa en caso de optar por la exención en lugar de la deducción)
Causas de la doble imposición (continuación):
2. DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIONAL: Una misma renta es gravada a DOS
EMPRESAS en dos países (España y el país dónde se ha generado)
Es el caso de una empresa española que participa como accionista en el capital de otras
empresas extranjeras.
El beneficio bruto obtenido por la empresa participada (la extranjera) tributará en el IS del país
extranjero. El Sujeto Pasivo de este impuesto en el país extranjero es la empresa participada.
Cuando la empresa española reciba los dividendos que le corresponden, éstos se integrarán en su
Base Imponible como un ingreso más, de manera que volverán a tributar en el IS de España.
Se produce, por tanto, un caso de doble imposición que, en este caso, se denomina doble
imposición económica internacional.
ESQUEMA 3 : CASO DE DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIONAL
ESPAÑA EXTRANJERO
ESPAÑA Dividendos pagados
IS
EMPRESA (A) (beneficio neto de B, PARTICIPADA
EXTRANJERO
AT 3º el % que le correspon‐ POR A
da según participación)
SUJETO PASIVO IS
Beneficio bruto 1º
del IS 2º de B en el extranjero AT
Causas de la doble imposición (continuación):
2. DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA INTERNACIONAL: Una misma renta es gravada a DOS
EMPRESAS en dos países (España y el país dónde se ha generado)
Para evitarlo, el legislador propone aplicar:
1) el artículo 32 de la L.IS (deducción en cuota para evitar la doble imposición económica
internacional por dividendos)
2) o el artículo 21 (exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores
representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes).
La aplicación de ambos artículos está CONDICIONADA a los requisitos establecidos en ellos.
Si se cumplen los requisitos de los dos, el contribuyente deberá elegir cuál de los dos mecanismos
aplica en su declaración del IS. En este caso, habrá que simular los dos escenarios (con el art. 21 y
con el 32) y elegir el más favorable para el contribuyente.
Además la empresa A deberá pagar en el extranjero el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR), por la renta obtenida en el
extranjero (los dividendos), lo que hará necesario que la empresa A se acoja a la deducción del art. 31 en su IS para evitar la doble
imposición jurídica internacional por el impuesto que ha pagado en el extranjero (Véanse, como ilustración, los ejercicios 6R y 4P,
apartado 3).
ESPAÑA EXTRANJERO
ESPAÑA Dividendos pagados
IS
EMPRESA (A) (beneficio neto de B, PARTICIPADA
EXTRANJERO
AT 3º el % que le correspon‐ POR A
da según participación)
SUJETO PASIVO IS
OJO!!!! Beneficio bruto 1º
del IS 2º de B en el extranjero AT
Ejemplo de Doble imposición ECONÓMICA INTERNACIONAL
Caso práctico de la empresa CANGUELO S. L. (Ejercicio 6 R)
ENUNCIADO:
ESPAÑA EXTRANJERO
100% del K desde hace FLIX S.A.

CANGUELO S.L varios años
CNN (X00) = 12.000.000 (NO es ERD) Beneficio de FLIX S.A (X01) = 1.000
Tipo de gravamen en su IS = 36%
Beneficio NETO de CANGUELO (X01) = 2.500.000
Tipo de gravamen IRNR = 10%
a) Determinar qué mecanismos puede utilizar CANGUELO para eliminar o reducir la doble imposición
internacional a la que está sometida la renta que gana en el extranjero
b)Explicar la incidencia que tienen esos mecanismos en la declaración del IS deCANGUELO
c) ¿Cuál de los dos métodos le interesa utilizar a CANGUELO para eliminar la doble imposición internacional?
d)Resolver los apartados anteriores si el país de residencia de FLIX tiene un tipo de gravamen en su IS del
15%?
Ejemplo de Doble imposición ECONÓMICA INTERNACIONAL Caso práctico de la empresa
CANGUELO S. L. (Ejercicio 6 R)

Si no se aplica ninguna corrección, el beneficio obtenido por la sociedad FLIX S.A tributará tres veces.
ESPAÑA EXTRANJERO
Dividendos brutos =
Dividendos netos = 640 (1000‐360) FLIX S.A.
CANGUELO S.L 2º
576 (640‐64)
Beneficio NETOde
4º
CANGUELO = 2.500.000
IS de CANGUELO S.L. = 25% Beneficio BRUTO de FLIX S.A = 1.000

3º
=
IRNR de CANGUELO = 64 IS de FLIX S.A = 360
Tipo de gravamen = 10% Tipo de gravamen = 36%
5º
1º
Agencia Tributaria Agencia Tributaria
ESPAÑA EXTRANJERO
1) En el IS que debe pagar FLIX S.A en su país
2) En el IRNR que tendrá que abonar CANGUELO S.L en el país de origen de los dividendos
3) En el IS que debe pagar CANGUELO en España
Nos encontramos, por tanto, ante un caso de DIEI (dos empresas tributan dos veces por la misma renta, el beneficio de FLIX y los
dividendos que surgen de estos beneficios, en dos países) y ante un caso de DIJI (una empresa, CANGUELO, tributa por la misma
renta, los dividendos, en dos países).
Beneficio (FLIX) = 1.000 €.
1) En el IS que debe pagar FLIX S.A en su país
 Impuesto extranjero (FLIX) o impuesto subyacente = 36% 1.000 = 360€.
2) En el IRNR que tendrá que abonar CANGUELO S.L en el país de origen de los dividendos
 Dividendo bruto recibido por CANGUELO = 640 €. Impuesto extranjero (CANGUELO)
= 10% 640 = 64 €.
3) En el IS que debe pagar CANGUELO en España
 Dividendo neto recibido por CANGUELO = 576 €.
Y además, CANGUELO tiene que declarar en el Impuesto sobre Sociedades español el
dividendo obtenido en el extranjero, por lo que se produce una doble imposición (se tributa por
ella en el extranjero y en España).
Para eliminar o reducir esa doble imposición, CANGUELO puede utilizar el mecanismo de:
2º) LOCALICEMOS EL ARTÍCULO DE LA L.IS QUE PUEDE ELIMINAR LADIEI Y LA DIJI:
Los artículos de la L.IS donde se aborda el problema de la doble imposición, son : el 21 (pág. 223 del libro de
legislación), 22 (pág. 228), 31 (pág. 237) y 32 (pág.238).
¿Cuál/cuáles de ellos pueden eliminar el problema de DIJI y DIJI de la empresa CANGUELO?
fondos propios de entidades residentes y NO RESIDENTES
OJO!!!:
La aplicación de la exención prevista en el art. 21 ES INCOMPATIBLE con la aplicación de las
deducciones previstas en los arts. 31 y 32 con el mismo objetivo. Se debe optar, por tanto, en
aplicar la exención o en aplicar las dos deducciones previstas en los arts. 31 y 32.

DE ALGÚN REQUISITO
La aplicación de la exención prevista en el art. 21 está condicionada al cumplimiento de 3 requisitos, como
vimos en la resolución del ejercicio 4R:
a) El porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital de la entidad participada debe ser igual o
superior al 5% .
b) Las acciones se deberán haber poseído de manera ininterrumpida durante al año anterior al día en que se
repartan los dividendos o, en su defecto, se deberán mantener posteriormente durante el tiempo necesario
para completar dicho plazo
c) En el caso de que las acciones se hayan comprado a una entidad extranjera, será necesario que éstahaya
estado sometida en su país a un impuesto de sociedades con un tipo de gravamen igual o superior al 10%
La aplicación de la deducción prevista en el art. 31 no está condicionada, sin embargo, al cumplimiento de
ningún requisito.
La aplicación de la deducción prevista en el art. 32 está condicionada al cumplimiento de dos requisitos: los
mismos que los dos primeros exigidos en la aplicación del art. 21 (apartados a y b, arriba)

DOBLE IMPOSICIÓN
La empresa CANGUELO S.L sí que cumple todos los requisitos arriba establecidos:
 El porcentaje de participación en FLIX es del 100% y las acciones se poseen desde hace varios años
 El tipo de gravamen del IS a que está sometida la empresa FLIX S.A. es superior al 10% (es un 36%)
CANGUELO puede aplicar los dos mecanismos establecidos en la legislación para evitar los problemas de
doble imposición internacional que le afectan:
A. la exención prevista en el art. 21
B. o las deducciones de los art. 31 y 32.
Como son incompatibles, se deberán plantear los dos escenarios y seleccionar la alternativa fiscalmente más
beneficiosa para la sociedad.
Una restricción adicional que hay que tener en cuenta, en el caso de que se opte por aplicar el mecanismo de la
deducción para solucionar el problema de la doble imposición internacional, es que la SUMA de las
deducciones de los art. 31 y 32 tiene un límite. En efecto, el art. 32. 4 señala textualmente: “esta deducción (se
refiere a la del art. 32) conjuntamente con la establecida en el artículo anterior (o sea el 31) NO PODRÁ
EXCEDER de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por las rentas obtenidas en el extranjero si
éstas se hubieran obtenido en territorio español”

A. ESCENARIO DE REFERENCIA: SIN IMPUESTOS
B. ESCENARIO 1: APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN EN CUOTA PREVISTA EN LOS ARTÍCULOS 31 y
32 PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL (JURÍDICA Y ECONÓMICA)
C. ESCENARIO 2: LIQUIDACIÓN DEL IS DE CANGUELO BAJO LA APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 21
Escenario de referencia Escenario 1 Escenario 2
Beneficio contable 2.500.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00
+ I. extranjero (Canguelo) - 64,00 -
+ I. extranjero (Flix) - 360,00 -
– Exención rentas extranjeras - - 544,00
Base imponible 2.500.000,00 2.500.424,00 2.499.456,00
Cuota íntegra 625.000,00 625.106,00 624.864,00
– Deducción doble imposición internacional - 237,50 -
Cuota líquida 625.000,00 624.868,50 624.864,00
Beneficio contable 576,00 576,00
+ I. extranjero (Canguelo) 64,00 -
+ I. extranjero (Flix) 360,00 -
– Exención rentas extranjeras - 544,00
Base imponible 1000,00 32,00
Cuota íntegra 250,00 8,00
– Deducción doble imposición internacional 237,50 -
Cuota líquida 12,50 8,00
Coste fiscal en España 12,50 8,00
Ejemplo de Doble imposición ECONÓMICA
INTERNACIONAL Caso práctico de la empresa CANGUELO
S. L. (Ejercicio 6 R)
A. ESCENARIO PREVIO: No hay renta extranjera

Tributa su beneficio (2.500.000) por el tipo de gravamen (25%)
Cuota íntegra: 625.000
B. ESCENARIO 2: LIQUIDACIÓN DEL IS DE CANGUELO BAJO LA APLICACIÓN DE LA EXENCIÓN
PREVISTA EN EL ARTÍCULO 21
Hacer ajuste negativo para que queden exentos el 95% de los dividendos (art. 21.10)
Tienen que quedar exentos 608 (el 95% de 640, solo debe quedar en la BI el 5% de los dividendos brutos,
es decir, 32)
Como en el resultado contable aparecen los 640 como ingresos y como gasto los 64 euros de impuestos
que paga CANGUELO, para que en la BI queden 32, solo faltará restar 544 al resultado
640 – 64 = 576 resultado contable
Como quiero que se quede en 32 la BI
(32 = 576 – X, de donde X es 544 el ajuste negativo que realizamos)
ESCENARIO 1: APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN EN CUOTA PREVISTA EN LOS ARTÍCULOS
31 y 32 PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL (JURÍDICA Y
ECONÓMICA)
HAY QUE DEDUCIRSE DE LA CUOTA 2 CANTIDADES:

i. impuesto soportado por el sujeto pasivo (art.31)
ii. dividendos y participación en beneficios (art.32)
Importe de la deducción art. 31 para evitar la DIJI (es decir, para evitar que CANGUELO tribute en su IS en
España por la misma renta por la que ya ha tributado en el IRNR en el país extranjero). La menor de las dos
cantidades siguientes (art. 31.1):
‐ Lo pagado en el extranjero por la renta allí obtenida, es decir, lo pagado en el IRNR: 64 (640 * 0.1)
‐ Lo que hubiera pagado en España por esa renta: 640 * 0,25 = 160
Ajustes asociados previos al cálculo de la Base Imponible (art. 31,2)

‐ AJUSTE POSITIVO del impuesto satisfecho en el país extranjero (en el IRNR): 64. Siempre
‐ En determinados casos, AJUSTE NEGATIVO de la diferencia entre el impuesto pagado en el extranjero (64) y lo
que hubiera pagado en España por esa renta (160). Sólo en el caso de que el primer importe sea superior al
segundo. No procede hacerlo en este caso, por tanto.
ESCENARIO 1: APLICACIÓN DE LA DEDUCCIÓN EN CUOTA PREVISTA EN LOS ARTÍCULOS
31 y 32 PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL (JURÍDICA Y
ECONÓMICA)
Adicionalmente, en este escenario, hay que aplicar la deducción por dividendos y participación en beneficios
del art. 32 para evitar la DIEI (es decir, para evitar que CANGUELO tribute en su IS en España por la misma renta
por la que ha tributado FLIX es su IS en su país).
Permite deducirse el impuesto que paga FLIX con respecto a los beneficios con cargo a los cuales se abonan los
dividendos, en la cuantía correspondiente de tales dividendos, esto es, 360 €.
Pero hay una limitación conjunta para las deducciones de los artículos 31 y 32: no pueden superar la cuota que
correspondería pagar en España por el 95% de esa renta
95% * 1.000 = 950 cuota en España 25% * 950 = 237,5 € límite conjunto 31 y 32
64 € del 31 y 360 € del 32, superan el límite de 237,5
AJUSTES POSITIVOS: incluir los impuestos pagados en el extranjero por FLIX (360) y CANGUELO (64)
DEDUCCIONES: Impuestos soportado 64 € (menor entre 64 y 160) y 173,5 € por dividendos que está afectada por
el límite
Como el máximo son 237,5 y ya están restados en el resultado contable los 64 pagados por CANGUELO, la
deducción a aplicar será: 173,5 = 237,5 – 64
Si se atiende solo al impacto fiscal:
– Exención rentas extranjeras - 544,00
Con un IS en el extranjero del 15% y solo atendiendo al impacto fiscal

– exención rentas extranjeras - 722,50

4.2.2. Reducciones en la Base Imponible (BI) (arts. 25 y 26):
Sobre la base imponible PREVIA la LIS permite realizar ciertas reducciones. Las de mayor entidad,
y en las que centraremos la atención en el curso, son dos:
 La relativa a la dotación de la reserva de capitalización
 La relativa a la compensación por bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Base Imponible:
1) Base Imponible previa = Resultado contable de Pérdidas y Ganancias ± Correcciones (arts. 10‐
24). Con ello se determina el importe de la renta obtenida por ejercer la actividad en el periodo
impositivo
2) Base Imponible antes de compensación = BI previa – reserva de capitalización (art. 25)
3) Base Imponible = BI antes de compensación – Bases Imponibles Negativas (art. 26)
En los arts. 23 y 24 hay reducciones por rentas provenientes de determinados activos intangibles (23) y por la
Obra benéfico‐social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias (24).
4.2.2. Reducciones en la Base Imponible (BI) (arts. 23 a 26):
 A. Reducción por la dotación de la reserva de capitalización (art. 25 )
Cuantía de la reducción = 10% del incremento de los fondos propios (capital + todo tipo de reservas) de la entidad
(respecto al ejercicio anterior)
Requisitos:
 El incremento de los fondos propios se debe mantener durante 5 años desde el periodo impositivo al que
corresponda la reducción.
 Se debe dotar una reserva por el importe de la reducción (la reserva de capitalización) que se contabilizará en
el balance
Límite: 10% de la BI previa a las reducciones (a la BI ajustada que hemos calculado previamente)
 B. Reducción por compensación de BI negativas de ejercicios anteriores (art. 26 y DA 15ª)

 No existe limitación temporal para la compensación
Límite: (no se aplica a las de nueva creación los 3 primeros años de bases positivas) 70% de la BI previa a las
reducciones (a la BI ajustada calculada previamente) y en todo caso hasta 1 millón de euros. Este límite se
matiza en la DA 15ª: Del 50% para las empresas cuya CNN (t‐1) sean mayores o iguales a 20 millones de € e
inferior a 60 millones y del 25% si es al menos de 60 millones de euros. Si las pérdidas de ejercicios anteriores
son superiores al límite, el resto se podrá compensar en los ejercicios siguientes.
4.2.2. Reducciones en la Base Imponible (BI) (arts. 23 a 26):
4.2.3. Tipo de gravamen (art. 29) y cuota íntegra y cuota líquida (art. 30)
Tipo general = 25% (se aplica sobre la base liquidable, es decir, sobre la diferencia entre la BI ajustada y las
reducciones..
 Existen otros tipos impositivos:

 30% entidades de crédito y entidades de exploración, investigación y explotación de yacimientos hidrocarburos
 20% sociedades cooperativas fiscalmente protegidas por resultados cooperativos (los extracooperativos al tipo general)
 15% los dos primeros periodos impositivos con bases imponibles positivas
 10% Entidades sin fines de lucro a las que se les aplica la ley 49/2002
 1% SICAVS, SOCIMIS y fondos de inversión (todos con 100 partícipes/accionistas). Fondo de regulación público del
mercado hipotecario.
 0% Planes y fondos de pensiones
Cuota íntegra = BI (‐ reserva nivelación 105) * tipo de gravamen
Cuota líquida (≥0) = Cuota íntegra – Bonificaciones y deducciones
Tributación mínima (art. 30 bis)
Si el importe de la CNN (t‐1) es al menos de 20 millones de euros y el tipo es del 25%, la cuota líquida no
podrá ser inferior del 15% base imponible (± ajustes art. 105); si el tipo es del 30%, la tributación mínima es del
18%; y si es del 15%, tributación mínima es del 10%
Si se aplican las deducciones de los artículos 31, 32...y el resultado es inferior al párrafo anterior, será
considerado cuota líquida mínima. Si es superior se irán aplicando el resto de deducciones hasta la cuota líquida
mínima. Las cantidades no deducidas podrán deducirse en periodos impositivos siguientes si lo dicta la
normativa.
Contenido:

3. Sujeto pasivo: contribuyentes (arts. 7 y 8)
4.1.4 Exenciones
4.1.5. Periodo impositivo y devengo del impuesto (arts. 27 y 28)
4.1.6 . Retenciones y pagos fraccionados
2. Elementos cuantitativos de la obligación tributaria
1. Base imponible (arts. 10 a 22)

4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32)
6. Deducciones por incentivo (arts 35 a 39)
4.2.5. Bonificaciones ( arts. 33 y 34):
 A. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 )
Cuantía: 50% de la parte de la Cuota Íntegra que corresponde a la rentas obtenidas en Ceuta o Melilla por
las empresas tengan allí el domicilio fiscal, españolas que tengan allí establecimiento o sucursal o extranjeras
que operen mediante establecimiento permanente.
No está bonificado el 50% de las rentas allí obtenidas, sino el 50% de la cuota correspondiente a esas rentas.
 B. Bonificación por prestación de servicios públicos locales (art. 34 )
Cuantía: 99% de la CI correspondiente a las rentas derivadas de la prestación de los servicios públicos locales
recogidos en el art. 25.2 y 36.1 de la Ley de Bases de Régimen Local (seguridad en locales públicos, ordenación del
tráfico de vehículos y personas en las vías urbanas, prevención y extinción de incendios, protección de la salud
pública, etc.)
No procederá la bonificación en caso de que los servicios se exploten por capital privado o por el sistema de
empresa mixta (sólo se aplica a las empresas públicas, no mixtas ni privadas)
4.2.6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (arts. 35‐ 39):
 A. Deducción por actividades de I + D (art. 35.1 )

Base de la deducción:
Importe de los gastos de I+D (incluidas las amortizaciones contabilizadas y deducibles fiscalmente de los bienes
afectos a dichas actividades) y, en su caso, las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los edificios y terrenos. Estos gastos corresponden a actividades realizadas en España o en cualquier
Estado miembro de la UE o del Espacio Económico Europeo.
 La base de esta deducción se minorará por el importe de las subvenciones recibidas para el fomento de
dichas actividades e imputables como ingreso en el periodo impositivo.
 Las inversiones se entenderán realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos en condiciones
de funcionamiento.
Cuantía:
25% de LA TOTALIDAD de los gastos en I+D efectuados en el ejercicio. Si estos gastos superan a la media de los
gastos efectuados en los 2 años anteriores, se aplicará el 25% hasta dicha media y el 42% al exceso de los gasto
sobre esa media.
ADICIONALMENTE se aplicará una deducción de 17% de los gastos de personal investigador
cualificado adscritos en exclusiva a I+D.
ADICIONALMENTE se aplicará el 8% de las inversiones de inmovilizado material e intangible afectas
exclusivamente a las actividades de I+D.
ver el punto 4 del ejercicio resuelto número 7 y el apartado 4 del ejercicio resuelto número 8, del libro de ejercicios.
4.2.6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades ( arts.
35 a 39):
Deducción por actividades de innovación tecnológica (art. 35.2 )

Base de la deducción: gasto en actividades de diagnóstico tecnológico, diseño
industrial e ingeniería de procesos, adquisición de tecnología avanzada (patentes,
licencias, diseños) obtención de certificados de cumplimiento de normas de
aseguramiento de la calidad
Cuantía: 12% de los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto.
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas series audiovisuales y

espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36)
I. Inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación
o documental
Base de la deducción: Coste total de producción + gastos para la obtención de copias + gastos de publicidad y
promoción (límite de estos gastos 40% del coste de producción). Al menos el 50% de dicha base deberá
corresponderse con gastos realizados en territorio español.
Cuantía:
 30% del primer millón de la base de la deducción
 25% sobre el exceso de dicho importe
35 a 39):
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes
escénicas y musicales (art. 36)
II. Gastos realizados en territorio español en ejecución de producciones extranjeras de largometrajes

cinematográficos o de obras audiovisuales
Base de la deducción: Suma de los gastos realizados en territorio español que estén directamente
relacionados con la producción y corresponda a gastos de personal creativo que tenga residencia
fiscal en España o en algún país de la UE, con límite de 100.000€ por persona y gastos derivados
de la utilización de industrias técnicas y de otros proveedores
Cuantía:
 30% del primer millón de la base de la deducción
 25% sobre el exceso de dicho importe
La deducción se aplicará siempre que los gastos efectuados en territorio español sean al menos de
1 millón de euros.
El importe de la deducción no puede superar 10 millones de euros
35 a 39):
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes
escénicas y musicales (art. 36)
II. Gastos realizados en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
Base de la deducción: Costes directos de carácter artístico, técnico y promocional menos las
subvenciones recibidas
Cuantía:
 20% con 500.000 euros como límite
 O conjuntamente con el resto de ayudas percibidas el 80% de los gastos
4.2.6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (arts. 35 ‐ 39):
Deducciones por creación de empleo con contrato indefinido de apoyo a emprendedores (art. 37 )
Cuantía:
1) 3.000 euros a deducir de la CI por el primer trabajador menor de 30 años contratado de manera
indefinida mediante un contrato de apoyo a los emprendedores.
2) Las empresas de menos de 50 trabajadores cuando contraten a desempleados beneficiarios de una

prestación por desempleo mediante de contratos de apoyo a emprendedores por tiempo indefinido
podrán deducir el 50% de la menor de las siguientes cantidades:
a. el importe de la prestación por desempleo que el trabajador tuviera pendiente

b. el importe correspondiente a las 12 mensualidades de la prestación de desempleo que tuviera
reconocida
Esta segunda deducción sólo será aplicable hasta alcanzar los 50 trabajadores y siempre que ello conlleve
un incremento de la plantilla media total en al menos 1 trabajador respecto de la existente en los 12
meses anteriores y a que el contratado hubiera percibido al menos tres meses la prestación por
desempleo.
Ambas condicionadas a que se debe mantener 3 años la relación laboral y el trabajador que da derecho a esta
deducción no puede emplearse en los incentivos de ERD
4.2.6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades ( arts. 35 a 39):
 C. Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 )
Cuantía:
 Para trabajadores con una discapacidad > 33% y < 65%: 9.000 euros por cada persona/año de incremento de
la plantilla de trabajadores minusválidos respecto de la plantilla media de este tipo de trabajadores en el
ejercicio inmediatamente anterior.
 Para trabajadores con una discapacidad > o igual al 65%: 12.000 euros por persona/año de incremento de la
plantilla de trabajadores minusválidos respecto de la plantilla media de este tipo de trabajadores en el ejercicio
inmediatamente anterior.
Si el contrato es temporal o a jornada reducida sólo se computará por el tiempo promedio trabajado teniendo en
cuenta los días trabajados en el año o la jornada trabajada en el día en proporción a las 8 horas.
Los trabajadores computados aquí no podrán serlo al computar la libertad de amortización por libertad de empleo
establecida en el 102 para las ERD
El importe del conjunto de deducciones por incentivo no podrá ser superior al 25% de la CI, una vez deducidas
las deducciones por doble imposición y bonificaciones, es decir, no podrá ser superior al 25% de la CUOTA
ÍNTEGRA AJUSTADA (art. 39).
4.2.6. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades ( arts. 35 a 39):
Normas comunes a las deducciones (art. 39)
Se realizan tras haber realizado las Deducciones de doble imposición y las bonificaciones
Límite:
El importe del conjunto de deducciones por incentivo no podrá ser superior al 25% de la CI, una vez
deducidas las deducciones por doble imposición y bonificaciones, es decir, no podrá ser superior al 25% de la
CUOTA ÍNTEGRA AJUSTADA (art. 39).
El límite se incrementará al 50% en el caso de que la deducción del art.35 supere el 10% de la cuota íntegra
ajustada
El caso especial de las Entidades de Reducida Dimensión:
La regulación de las ERD la encontramos en los arts. 101 a 105 de la L.IS:
Concepto de ERD: Empresas cuyo importe neto de su cifra de negocios en el periodo impositivo inmediatamente
anterior no supera los 10.000.000 euros.
Incentivos fiscales para las ERD:

 Libertad de amortización (art. 102):
 Para los elementos nuevos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias SIEMPRE QUE durante los 24 meses
posteriores a la fecha del periodo impositivo en que los bienes entren en funcionamiento LA PLANTILLA MEDIA TOTAL DE
LA EMPRESA SE INCREMENTE respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores y dicho incremento se mantenga
durante un periodo adicional de otros 24 meses.
La cuantía de la inversión que podrá beneficiarse de la libertad de amortización será: 120.000 * Plantilla
 Amortización (acelerada) de los elementos nuevos de inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e

inmovilizado intangible (art. 103)
 Las ERD podrán amortizar los elementos nuevos de inmovilizado al doble del coeficiente máximo permitido en las
tablas del art. 12 de la L.IS. (sin requisitos) El intangible por 1,5
 Tratamiento especial de las pérdidas por impagos de deudores (art. 104)

 Las ERD podrán deducir las cantidades no cobradas por impagos, sin necesidad de que se cumplan los requisitos
establecidos en el art. 13, con el límite del 1% de las deudas pendientes a la conclusión del periodo impositivo.
 Reserva de nivelación de las bases imponibles (art. 105)
 Las ERD que tributen al 25% en el IS podrán minorar su BI hasta el 10% de su importe, siempre que doten una
reserva por dicho importe que se denomina Reserva de Nivelación (límite 1 millón de euros)
• https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=TABLE_II1
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/datosabiertos/catalogo/hacienda/Informes_
anuales_de_Recaudacion_Tributaria.shtml
• www.boe.es/boe/dias/2007/11/20/pdfs/C00001‐00152.pdf
• https://sede.agenciatributaria.gob.es/static_files/Sede/Biblioteca/Manual/Practicos/Soci
edades/Sociedades_2021/Imagenes/AnexoI_Mod200_es_es.pdf

Impuesto de Sociedades

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SISTEMA FISCAL ESPAÑOL

EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS):

Objetivos del tema:

 Explicar el funcionamiento económico del impuesto y sus características

 Establecer los elementos tributarios básicos del IS: elementos cualitativos y

 Realizar liquidaciones de este impuesto en diversos escenarios

 Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (L.IS).

1. Naturaleza y ámbito de aplicación del impuesto (arts. 1 y 2)

4.2. Elementos cuantitativos de la obligación tributaria

1. Base imponible (arts. 10 a 22)

 El IS es un impuesto directo: grava una capacidad económica que se manifiesta

 Sociedades mercantiles (anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, etc.)

1. Elementos cualitativos de la obligación tributaria

En particular, gozan de EXENCIÓN TOTAL y no deben liquidar el IS:

Aparte gozan de EXENCIÓN PARCIAL

Además, concluirá el periodo impositivo si (art.27. 2):

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (resultado contable)

I. Beneficio contable (saldo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias) =

II. Beneficio Fiscal (pp. 12‐13) =

Ingresos FISCALMENTE computables – Gastos FISCALMENTE deducibles

El BENEFICIO FISCAL es el beneficio relevante en el cálculo de la base imponible del IS.

BENEFICIO FISCAL o BASE IMPONIBLE PREVIA = BENEFICIO CONTABLE + ‐ AJUSTES

Vamos a realizar ajustes fiscales: positivos y negativos

Ajuste positivo (aumento): se incrementa la BI y se pagarán más impuestos

Ajuste negativo (disminución): disminuye la BI y se pagarán menos impuestos

CAUSAS DE LOS DESAJUSTES ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL

A. Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto (arts. 14 a 16)

B. Diferencias en la valoración temporal de una partida (arts. 17 a 19)

C. Diferencias en la imputación temporal de los ingresos y los gastos (arts. 11 a 13)

i. Amortizaciones (art. 12)

CAUSAS DE LOS DESAJUSTES ENTRE LOS CRITERIOS CONTABLE Y FISCAL

A: Diferencias en la calificación de una partida como ingreso o gasto

 Pérdidas del juego (pero los premios SI que se consideran ingreso)

 Gastos en paraísos fiscales

B. valoración temporal de una partida (arts. 17 a 19)

El art. 19 establece algunos casos especiales de valoración a valor de mercado:

 cuando media cambio de residencia al extranjero

 cuando se produzca cese en la actividad de un establecimiento permanente

 cuando se transfieran al extranjero elementos afectos a un establecimiento permanente

C. Diferencias en la imputación temporal de los ingresos y los gastos (arts. 11 a 13)

En principio ingresos y gastos se imputan siguiendo el criterio del devengo

C. Diferencias en la imputación temporal de los ingresos y los gastos (arts. 11 a 13)

C. Diferencias en la imputación temporal de los ingresos y los gastos (arts. 11 a 13)

 Pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales

 Pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales

AJUSTE POSITIVO al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa

 Pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales

1. Naturaleza y ámbito de aplicación del impuesto (arts. 1 y 2)

2. Elementos cuantitativos de la obligación tributaria

1. Base imponible (arts. 10 a 22) Arts. 21 y 22 (exenciones por doble imposición)

4.2.4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32)

4.2.4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional

Las situaciones de doble imposición se producen en tres escenarios:

DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA NACIONAL: DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA

DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL:

Art. 21: Exención sobre DIVIDENDOS y rentas derivadas de la transmisión de valores

Art. 22: Exención de las rentas obtenidas en el EXTRANJERO a través de ESTABLECIMIENTO

DEDUCCIÓN DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL arts. 31 y 32

ESQUEMA 2: CASO DE DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA NACIONAL (DOBLE IMP. INTERNA)

CASO PRÁCTICO DE LA EMPRESA DAMEMÁS (Ejercicio 4 R)

40% del K ESPAÑA

1º) VISUALICEMOS EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN:

DAMEMÁS S.A Dividendos brutos BE S.A