TEMA 4: CONTA PPT DE INGRESOS (I)

La contabilidad del presupuesto de ingresos incluye la ejecución de

presupuesto de ingresos corrientes o en curso y de ejecución de
presupuestos de ejercicios cerrados. A diferencia del presupuesto de
gastos, que es limitativo y vinculante, el presupuesto de ingresos es
estimativo y recoge las previsiones de ingresos con las que se va a
financiar el presupuesto de gastos del ejercicio, por tanto, en las
partidas de ingresos se puede recaudar más o menos de lo
presupuestado.
Los ingresos presupuestarios (toda operación que genera derechos de
cobro relacionados con el presupuesto de ingresos del ejercicio
corriente) y los ingresos del grupo 7 del PGCP no siempre coinciden.
En este tema estudiaremos algunas de las operaciones más
frecuentes de ingresos del ejercicio corriente.

4.1 Aprobación de las previsiones iniciales

Las previsiones iniciales del presupuesto de ingresos son las que
figuran en el presupuesto aprobado por la autoridad competente. Una
vez realizado el asiento de apertura de la contabilidad y de forma
simultánea a la apertura del ppt de gastos, se realiza la apertura del
de ingresos mediante dos asientos simultáneos por el importe del ppt
de ingresos aprobado.
__________ __________
006 000
__________ __________
008 006
000� Ppt gastos ej corrient
Su saldo deudor o acreedor antes del cierre recoge el déficit o
superávit del presupuesto, en las administraciones locales el
presupuesto debe estar equilibrado por lo que su saldo será 0
006� Ppt de ingresos. Previsiones iniciales.
Recoge tanto en el debe como en el haber las previsiones iniciales de
ingresos del ppt aprobado, su saldo siempre será 0 y aporta
información en la liquidación del presupuesto para distinguir entre el
ppt de ingresos inicialmente aprobado y sus modificaciones
posteriores
008� Ppt de ingresos. Previsiones definitivas.
Recoge en el debe las previsiones definitivas del presupuesto de
ingresos (Ppt inicial+- modificaciones). Las cuentas del grupo 0 tienen
duración anual.

4.2 Modificaciones de las previsiones iniciales

Son los aumentos y disminuciones de las previsiones de ingresos
inicialmente aprobadas que tienen lugar a lo largo del ejercicio como
consecuencia de actos formales y no por una distinta recaudación de
la prevista. Normalmente se generan por un aumento del ppt de
gastos con la finalidad de mantener el equilibrio presupuestario
representando, por tanto, su fuente de financiación. Estas
modificaciones no tienen la misma incidencia que las del ppt del tema
2 puesto que el ppt de gastos tiene carácter limitativo y vinculante
mientras que las previsiones de ingresos son meramente estimativas.
________ _______
007 000
________ _______
008 007
007� Ppt de ingresos. Modificación de las previsiones. Recoge tanto
en el debe como en el haber las variaciones que se produzcan en las
previsiones de ingresos a través de un acto formal. Esta cuenta
siempre tendrá saldo 0 y aporta información para distinguir el ppt
inicial y las modificaciones.
Estos asientos se realizarán con signo positivo o negativo según se
trate de un aumento o disminución del ppt de ingresos.

4.3 Reconocimiento de derechos de cobro

Es el acto por el que se contabilizan los derechos liquidados (o
reconocidos) a favor del sujeto contable que se contabilizan en el ppt
de ingresos del ej.corriente mediante la cuenta 430� Deudores
reconocidos. Presupuesto de ingresos corrientes. El debe nos informa
del total de derechos reconocidos durante el ejercicio y en el haber
nos informa de la parte de esos derechos que se cobra durante el
ejercicio, su saldo deudor nos informará de los derechos reconocidos
que están pendientes de cobro (cuenta de activo).
A efectos de recaudación, en la administración local existen dos tipos
de derechos de cobro
a) Derechos de contraído previo. Primero se reconoce el derecho y
posteriormente se cobrará
 b) Derechos de contraído simultáneo. En los que se cobra y
simultáneamente se reconoce el derecho (p.ej: las
autoliquidaciones).
En el reconocimiento de los derechos de cobro se enlaza el área
presupuestaria y patrimonial.
El reconocimiento de derechos de cobro presupuestario surge como
consecuencia del reconocimiento de ingresos, la enajenación de
activos o el incremento de pasivos.
________ _________
430 a 7
a 2, 5 (Baja de activos)
a 1, 5 (Incremento de deudas)
Los motivos de cargo de la cuenta 430 son más amplios que el mero
reconocimiento de ingresos. Estos son los motivos más comunes de
abono por el reconocimiento de derechos de cobro de carácter
presupuestario, aunque existen otras posibilidades (443,2621,940).
La cuenta 430 tiene una doble función: hacer control presupuestario y
tener reflejo patrimonial.
4.4. ANULACIÓN/CANCELACIÓN DE DERECHOS
Se produce cuando, como consecuencia de acuerdos administrativos, se anula
o cancela total o parcialmente un derecho de cobro reconocido
previamente.
En la anulación de derechos de cobro se distinguen dos situaciones diferentes:
• Que el derecho de cobro cuya liquidación se anula se encuentre
pendiente de cobro (estos son los que se tratan en este apartado).
• Que el derecho de cobro cuya liquidación se anula haya sido cobrado.
En este caso deberá producirse, además, la devolución de las cantidades
recaudadas (tal como veremos en el apartado 4.6. Devolución de cobros)
Las cuentas 433 «Derechos anulados de presupuesto corriente» y 438
«Derechos cancelados de presupuesto corriente», que funcionan a través de
subcuentas, tienen como función sustituir durante el ejercicio el haber de la
cuenta 430, «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos
corriente», en las anulaciones y cancelaciones, para no desvirtuar su
significado, que se reserva para recoger el importe de los derechos
recaudados.
Las cuentas 433 y 438 son cuentas transitorias que no aparecen en el balance
a 31 de diciembre, por lo que hay que traspasar su saldo, en esa fecha, a la
cuenta 430.

4.4.1. Anulación de derechos a cobrar por anulación de liquidaciones

La anulación de liquidaciones puede tener su origen en distintas causas como
duplicidades en la emisión de recibos, anulación de sanciones, etc.
Contablemente, este tipo de anulación de derechos supone un cargo en la
cuenta de imputación, que es la que generó el derecho de cobro
(normalmente una cuenta de ingresos del grupo 7), y un abono en la
subcuenta 4330 «Derechos anulados de presupuesto corriente. Por anulación
de liquidaciones»:

(XXX) Cuenta de imputación a (4330) Dchos. Anulados Ppto.

Corriente. Por anulación de
liquidaciones

Las subcuenta 4330 se regulariza a 31 de diciembre, traspasando su saldo a la

cuenta 430. De esta forma, el saldo de la cuenta 430 recogerá, a 31 de
diciembre, los derechos presupuestarios reconocidos durante el ejercicio que
efectivamente están pendientes de cobro.

4.4.2. Anulación de derechos a cobrar por aplazamientos y

fraccionamientos
Ante la petición de un deudor, la entidad local podrá decidir el aplazamiento
o fraccionamiento del pago de su deuda, en los casos y forma que prevea la
normativa vigente.
a) Cuando el nuevo vencimiento de la deuda, como consecuencia de dicho
aplazamiento o fraccionamiento, permanezca en el ejercicio en curso, no
procede anotación contable alguna, excepto reconocer, en su caso, los
intereses de demora correspondientes.
Por el devengo de los intereses de demora que venzan en el ejercicio:
(430) DDR. Presupuesto de a (769) Otros ingresos financieros
ingresos corriente

b) Cuando el nuevo vencimiento de la deuda traslade el cobro del

derecho a ejercicios posteriores, se procederá a la anulación del
derecho, traspasándolo a las cuentas de carácter no presupuestario 443
«Deudores a corto plazo por aplazamiento o fraccionamiento» (cuando el
vencimiento es en el ejercicio siguiente, pero antes de un año), y 2621
«Deudores a largo plazo por aplazamiento o fraccionamiento» (cuando el
vencimiento es a más de un año) abonando la subcuenta 4332 «Derechos
anulados de presupuesto corriente. Por aplazamiento y fraccionamiento». Es
decir:

(443) Deudores a c/p por aplaz. y fraccionamiento

(2621) Deudores a l/p por aplaz. y fraccionamiento

a (4332) Dchos. Anulados Ppto.

Corriente. Por aplazamiento y
fraccionamiento

Las subcuenta 4332 recoge en su haber los derechos presupuestarios

reconocidos durante el ejercicio que han sido anulados por aplazamientos y
fraccionamientos. Debe regularizarse a 31 de diciembre, traspasando su saldo a
la cuenta 430.
El traspaso de los derechos de cobro por aplazamiento y fraccionamiento a las
cuentas 443 «Deudores a corto plazo por aplazamiento o fraccionamiento», y
2621 «Deudores a largo plazo por aplazamiento o fraccionamiento» conlleva
que posteriormente sea necesario:
• reclasificar los créditos del largo al corto plazo (el 31-12 del año
previo al vencimiento):

(443) Deudores a c/p por aplaz. a (2621) Deudores a l/p por aplaz. y
y fraccionamiento fraccionamiento

• aplicar el derecho de cobro al presupuesto vigente en la fecha de

vencimiento:

(430) DDR. Presupuesto de a (443) Deudores a c/p por aplaz. y

ingresos corriente fraccionamiento

Si se produjese el cobro anticipado de un derecho aplazado a ejercicios

posteriores:

(430) DDR. Presupuesto de a (2621) Deudores a l/p por aplaz. y

ingresos corriente fraccionamiento

4.4.3.Cancelación de derechos en especie

Cancelación de derechos presupuestarios reconocidos en el ejercicio corriente
que tiene lugar como consecuencia de adjudicaciones de bienes por el cobro
de deudas en especie (ejemplos: embargos de bienes, pagos de contribuyentes
con obras de arte, …).
Contablemente, se dará de alta la cuenta de balance (normalmente del grupo
2) correspondiente al bien recibido (que se valorará por el importe del derecho
de cobro cancelado), abonando la subcuenta 4380 «Derechos cancelados de
presupuesto corriente. Por cobros en especie»:

(XXX) Cuenta de balance a (4380) Dchos. Cancelados Ppto.

correspondiente Corriente. Por cobros en especie

La subcuenta 4380 recoge en su haber los derechos presupuestarios

reconocidos durante el ejercicio que han sido cancelados por cobros en especie.
Debe regularizarse a 31 de diciembre, cargando su saldo contra la cuenta 430.

4.4.4.Cancelación de derechos a cobrar por insolvencias

Se trata de créditos incobrables o fallidos en firme para los que no existen
bienes o derechos embargables. Supone dar de baja el derecho de cobro del
área presupuestaria y contable.
Asimismo, se considerará fallido por insolvencia parcial el deudor cuyo
patrimonio embargable o realizable conocido tan solo alcance a cubrir una parte
de la deuda.
Contablemente, supone un cargo en la cuenta 667, «Pérdidas de créditos
incobrables», abonando la subcuenta 4381 «Derechos cancelados de
presupuesto corriente. Por insolvencias y otras causas»:

(667) Pérdidas de créditos a (4381) Dchos. Cancelados Ppto.

incobrables Corriente. Por insolvencias y otras
causas

Las subcuenta 4381 recoge en su haber los derechos presupuestarios

reconocidos durante el ejercicio que han sido cancelados por insolvencias. Debe
regularizarse a 31 de diciembre, cargando su saldo contra la cuenta 430.

4.5. RECAUDACIÓN DE DERECHOS

Supone la entrada de fondos en tesorería y la extinción del derecho de cobro (ya
sea en periodo voluntario o ejecutivo).

(57) Efectivo y equivalentes a (430) DDR. Ppto ing corriente

A efectos de recaudación, en la administración local encontraremos dos

tipos de derechos de cobro:
- Derechos de cobro de contraído previo
- Derechos de cobro de contraído simultáneo
Son derechos de cobro de contraído previo aquellos en los que existe
información suficiente para reconocer el derecho de cobro antes de su
vencimiento. La Administración conoce con antelación el importe del derecho de
cobro porque ella lo cuantifica.
Reconocimiento del derecho:

(430) DDR. Ppto ing corriente a (XXX) Cuenta de imputación

por ejemplo, (724) IBI
…
Posteriormente, por el cobro:

(57) Efectivo y equivalentes a (430) DDR. Ppto ing corriente

Pueden ser de dos tipos:

- Liquidaciones por recibo. Son propias de la administración local. Se
producen como consecuencia de la inclusión del sujeto pasivo en una lista
cobratoria o padrón. El cobro se efectúa periódicamente a través de un
recibo notificándose el plazo reglamentario mediante edictos o anuncios de
carácter colectivo. Ejemplos: IBI, IAE, IVTM
- Otros derechos de contraído previo. Se practican por parte de la
administración de forma individual, a partir de declaraciones del sujeto
pasivo o comprobación de los órganos gestores. Para su cobro es necesaria
la notificación expresa al sujeto pasivo. Ejemplo: arrendamientos de fincas
propiedad de la entidad local.
Son derechos de contraído simultáneo aquellos en los que hasta el momento
del cobro no se tiene información sobre el importe. Pueden ser de dos tipos:
- Autoliquidaciones. En el acto de la liquidación el sujeto pasivo cuantifica
y paga la deuda de acuerdo con los procedimientos establecidos. Ejemplos:
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza
Urbana (plusvalía), tasas universitarias, impuesto de sucesiones, ITPAJD,
IRPF, IS e IVA.
- Otros derechos de contraído simultáneo. Ingresos generalmente de
carácter no tributario que no precisan liquidación administrativa previa.
Ejemplos: transferencias recibidas de otras AA.PP, venta de inmovilizado o
inversiones financieras, o reintegros de pagos presupuestarios procedentes
de ejercicios anteriores.
Contablemente, en los derechos de contraído simultáneo el cobro y el
reconocimiento del derecho se reconocen de forma simultánea.
Por el cobro:

(57) Efectivo y equivalentes a (430) DDR. Ppto ing corriente

Y, simultáneamente, por el reconocimiento del derecho:

(430) DDR. Presupuesto de a (XXX) Cuenta de imputación

ingresos corriente
Por ejemplo, (726) Impuesto por el
incremento de valor de los
terrenos…

Cobros pendientes de aplicación

Los cobros de terceros pueden obtenerse de forma directa, en la tesorería de la
propia entidad, o proceder de entidades colaboradoras públicas o
privadas, con las que se ha concertado el servicio de recaudación. Por ejemplo,
domiciliaciones bancarias de impuestos, gestión de cobro que realizan las
diputaciones provinciales para entidades locales que carecen de servicio de
recaudación.
- Por la aplicación provisional del cobro, cuando intervienen agentes
colaboradores y se produce una entrada de efectivo de origen desconocido:
 (57) Efectivo y equivalentes a (554) Cobros pendientes de
aplicación

- Posteriormente, por la aplicación contable definitiva (suponiendo que se

trata de un cobro presupuestario del ejercicio corriente):

(554) Cobros pendientes de a (430) DDR. Ppto ing corriente

aplicación

(Nota: en el caso de tratarse de un derecho presupuestario de contraído

simultáneo, además del asiento de cobro anterior habría que registrar a
continuación el reconocimiento del derecho).

4.6. DEVOLUCIÓN DE COBROS

Supone reembolsar a los interesados importes que la entidad pública ya
había cobrado, como consecuencia de anulación de liquidaciones
indebidamente practicadas (por ejemplo, anulación de sanciones o multas) o
por las características de recaudación propias de algunos tributos (por ejemplo:
IRPF, IVA).
Contablemente, se distinguen dos pasos:
-Cuando se dicta el acuerdo de devolución se reconoce una obligación de
pago (418 Acreedores por devolución de ingresos), con cargo a la cuenta que se
abonó en el momento de reconocer el derecho de cobro (normalmente una
cuenta de ingresos del grupo 7).
Por el acuerdo de devolución:

(XXX) Cuenta de imputación a (418) Acreedores por devolución de

ingresos

- Posteriormente, cuando se contabilice el pago también se anulará el

correspondiente derecho, mediante dos asientos simultáneos y por el mismo
importe.
Por el pago:

(418) Acreedores por a (57) Efectivo y equivalentes

devolución de ingresos

Simultáneamente, por la imputación al Presupuesto de ingresos de la anulación

del derecho de cobro y el reconocimiento de la devolución (menor recaudación
neta):

(437) Devolución de ingresos a (4339) Derechos anulados por

devolución de ingresos

La cuenta 437, «Devolución de ingresos», recoge en su debe el importe de

las devoluciones de cobros efectuadas en el ejercicio.
La cuenta 4339, «Derechos anulados por devolución de ingresos», recoge en
su haber el importe total de derechos anulados por devolución de cobros
durante el ejercicio.
Al cierre, se lleva a cabo la regularización de estas cuentas, saldándolas
entre sí.
Nota: El pago de estas devoluciones se aplicará siempre al presupuesto de
ingresos del ejercicio corriente, registrando la anulación del correspondiente
derecho (H4339) y minorando la recaudación del correspondiente concepto
presupuestario (D437). DA IGUAL QUE LA DEVOLUCIÓN PROVENGA DE
DERECHOS RECONOCIDOS EN EL EJERCICIO CORRIENTE O ANTERIORES.

4.7. REGULARIZACIÓN Y CIERRE DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

La regularización de la contabilidad del Presupuesto de ingresos tiene como
objetivo que la cuenta 430, «Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto
de ingresos corriente», recoja el importe exacto de los derechos
presupuestarios reconocidos en el ejercicio corriente pendientes de cobro
a 31 de diciembre.
Se trata de cancelar las subcuentas 433, «Derechos anulados de presupuesto
corriente», y 438, «Derechos cancelados de presupuesto corriente», que tienen
como finalidad sustituir el haber de la 430 durante el ejercicio, que se reserva
para los cobros de derechos presupuestarios reconocidos en el ejercicio
corriente.
A) Regularización de derechos anulados/cancelados (excepto
devoluciones de ingresos):

(4330) Derechos anulados por anulación de liquidaciones

(4332) Derechos anulados por aplazamiento y fraccionamiento
(4380) Derechos cancelados por cobros en especie
(4381) Derechos cancelados por insolvencias y otras causas

a (430) DDR. Ppto ing corriente

B) Regularización de las devoluciones de ingresos:

(4339) Derechos anulados por

devolución de ingresos
a (437) Devolución de ingresos

C) Cierre del presupuesto de ingresos:

Objetivo: Saldar las cuentas del grupo 0 referidas a la ejecución del
Presupuesto de ingresos, que no pasan al balance por referirse a operaciones
que no afectan a terceros.

(000) Presupuesto ejercicio a (008) Presupuesto de ingresos:

corriente previsiones definitivas