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Unidad 3
Sistemas de acumulación de costos
Introducción
Costos por procesos: Las empresas que manufacturan productos o servicios similares en
forma masiva y continua, utilizan este sistema de acumulación de costos.
Costos por órdenes de trabajo: Las empresas que manufacturan sus productos o servicios
con base en órdenes o pedidos emitidos por sus clientes, utilizan este sistema de acumulación
de costos.
Objetivos
• Dar a conocer al estudiante las características más importantes que diferencian a los dos
sistemas de acumulación de costos más comunes: Costos por Procesos y Costos por Órdenes
de Trabajo.
Temario
Unidad 3 -Sistemas de Acumulación de Costos (Texto base, Capítulo 14)
3.1.0 Introducción
El sistema de acumulación de costos por ordenes de trabajo se recomienda aplicarlo en
empresas que llevan a cabo procesos productivos de elaboración de productos diferenciados
entre sí. Para determinar el costo de los mismos es necesario calcular dicho costo en forma
individual. Las características de la producción exigen que el costo se determine para una
orden de trabajo, y no para un producto. Por lo tanto, una orden de trabajo incluirá una serie
de instrucciones específicas para la fabricación de un lote de productos solicitados por un
cliente particular.
Se aclara que tanto los conceptos como el caso práctico se desarrollan a un nivel básico,
básico, pues nuestro interés es el estudiante entienda como funciona el sistema y que no se
pierda en detalles técnicos profundos que usualmente se incluyen en casos avanzados.
3.1.1 Definiciones
Sinónimos del Sistema Costos por Órdenes de Trabajo: Costos por Órdenes de Producción,
Costos por Órdenes de Fabricación, Costeo por Órdenes de Trabajo, Costeo por Pedidos, etc.
• Fecha
• Nombre del trabajador
• Órdenes trabajadas
• Horas trabajadas por orden de trabajo
• Tarifa por hora trabajada
En la medida que las diferentes órdenes de trabajo se procesan en el transcurso del mes, se
les agregan los diferentes conceptos de costos que se acumulan, así:
• Materiales directos
• Mano de obra directa
• Costos indirectos de fabricación aplicados o estimados
Para determinar los costos de cada una de las órdenes y la utilidad del período, se necesita
realizar los asientos de diario y después trasladarlos al mayor, para posteriormente preparar
la balanza de comprobación y con base en ella, preparar los estados financieros. Como
evidencia del proceso de costeo debe prepararse un resumen de las diferentes órdenes
procesadas en el mes, el que se denomina “Costo de Productos Manufacturados y Vendidos”
o “Costo de Productos Vendidos”, según se explicó en la unidad anterior.
Hoja de
Costos
Empresa: XX Ordenes de
Trabajo en
Mes: XX XXXX proceso inicio Ordenes iniciadas en el mes
Anexo totales mes (*) Ordenes
Costo Productos Manufacturados y Quetzales OT X OT XX OT XXX
Vendidos
Materiales Directos
materiales directos utilizados mes anterior * 0
materiales directos utilizados este mes - 0 0 0 0
materiales directos utilizados total 0 0 0 0 0
3.1.7 Ejemplos
A continuación se presentan los datos de un caso ejemplo, el cual se resolverá en hoja de
Excel adjunta, la que se denominará anexo 3.1 Por simplificación asumiremos lo siguiente:
Caso ejemplo
Tafan, S. A. produce estufas artesanales por pedido. Cada estufa es única. El mes de abril
del 20XX, lo inició sin ningún trabajo pendiente, para dedicarse al procesamiento de los siguientes
pedidos:
La mano de obra directa se paga a una tasa de Q 100.00 la hora. Los Costos Indirectos de
Fabricación (CIF), se asignan a los diferentes trabajos a una tasa presupuestada de Q 200.00 por
hora de Mano de Obra Directa. El Status al final del mes de las diferentes órdenes de trabajo
procesadas (pedidos atendidos), es el siguiente:
Pedido EA1: Terminado y no facturado,
Pedido EA2: Terminado y facturado, con una utilidad bruta del 45%,
Pedido EA3: En proceso al final del mes
Se pide:
a) El costo total de cada una de las órdenes de trabajo procesadas, en el mes de abril 20XX,
b) El costo total de las tres órdenes procesadas en el mes de abril 20XX (formato del Estado
c) del Costo de los Productos Vendidos,
d) El valor del precio de venta del trabajo EA2, así como de la utilidad bruta obtenida,
e) El Estado de Resultados del mes de abril 20XX, asumiendo gastos de operación por Q
100,000.
f) El valor de las cuentas de inventario de productos terminados y productos en proceso al 30 de
abril 20XX,
g) La evaluación del ROS, con una referencia del 35%.
3.2.0 Introducción
En el sistema de costeo por procesos los productos son fabricados en masa y son similares,
una vez que salen de la línea de producción. Es decir que si comparamos la unidad no. 001
contra la unidad no. 1,000,000 de la bebida carbonatada de piña de 12 onzas, no
encontraremos ninguna diferencia entre una y otra. Es decir que las características de ambas
unidades serán similares así como sus costos unitarios.
3.2.1 Definiciones
El flujo de las unidades físicas muestra el flujo de la cantidad de unidades por las cuales un
proceso o departamento es responsable. El fin de este paso es justificar qué ocurre con cada
una de las unidades durante el periodo de medición. En este paso se indica en que estatus
se encontraban tanto las unidades en el inventario inicial, las unidades empezadas en el
periodo, las unidades terminadas y transferidas y las unidades en el inventario final, también
muestra los porcentajes de grado de avance de terminación de las unidades del inventario
inicial y final. Para facilitar los cálculos asumiremos que las mismas unidades que inician
proceso son las mismas que finalizan el mismo.
Dado el hecho que se asume que no hay pérdida de unidades, la suma de las unidades que
provienen de un periodo anterior y que no fueron terminadas en esa fase (unidades del
Inventario Inicial) más las suma de las unidades empezadas en el periodo actual, deben dar el
mismo resultado que las unidades que fueron terminadas y transferidas más las unidades que
no fueron terminadas en ese periodo (unidades del inventario final).
El objetivo de este paso es mostrar el monto de los costos del inventario inicial de los
productos en proceso, así como de los costos que se incurrieron en el período. Estos costos
deben sumarse y la cantidad total de costos por contabilizar deberá ser igual a la cantidad de
costos asignados al final del reporte (paso 5).
Paso 3. Determinación de las unidades equivalentes
Al final de un período contable se deben distribuir los costos de manufactura a las diferentes
unidades que se procesaron en dicho período contable, sea que fueron terminadas o que
quedaron en proceso al final del período.
Dado que las unidades del inventario final se encuentran en alguna etapa de transformación
dentro de los departamentos de manufactura, no han utilizado todos los recursos (materiales
directos, mano de obra directa o costos indirectos de fabricación).
No sucede lo mismo con las unidades que fueron terminadas y transferidas al siguiente
proceso. Es decir que la división de los costos totales dentro de las unidades terminadas y no
terminadas, sería incorrecta. Por lo tanto los administradores de cada proceso convierten las
unidades que quedaron en el inventario final de producción en proceso a unidades
equivalentes y promedian los costos con base en la suma equivalente de estas unidades y las
totalmente terminadas. Para convertir las unidades físicas en proceso a unidades equivalentes
se utiliza un concepto que usualmente se denomina “grado de avance”, que es el porcentaje
de avance en el proceso de producción en el que se encuentran las unidades del inventario
final en proceso. Este grado de avance se aplica a las unidades físicas y se obtienen las
unidades equivalentes a unidades terminadas.
Cabe hacer notar que una unidad para ser transferida a otro proceso o departamento debe
llevar incorporado el 100% del grado de avance, así como de los costos correspondientes.
En el caso de las unidades terminadas, como tienen incorporado el 100% del grado de avance,
por eso se omite la multiplicación por la unidad física.
La fórmula que emplearemos para determinar las unidades equivalentes será la siguiente bajo
el método de Promedio Ponderado.
El método de acumulación costo promedio ponderado añade a los costos incurridos en el mes,
los costos incurridos en un periodo anterior incluidos en el inventario inicial de productos en
proceso (costos del periodo actual + costos del periodo anterior). Al dividir este monto dentro
del número de unidades equivalentes por componente, obtendremos el costo unitario de cada
componente del costo. En algunos casos cuando los grados de avance de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación son similares, se pueden combinar ambos componentes,
denominándose en este caso al componente “Costos de conversión”. La fórmula que emplearemos
para efectuar el cálculo del costo unitario bajo el método de Promedio Ponderado será la siguiente:
El objetivo del último paso es determinar cuánto de los costos se asigna a las unidades
terminadas para transferirlos a los procesos siguientes y cuánto de los costos se asigna a las
unidades que permanecerán en el departamento por no haber sido finalizadas aún. Para
determinar, entonces, cuánto de los costos se asigna a las unidades terminadas, se multiplican
las unidades terminadas por el costo unitario total y, en relación a las unidades en proceso,
se multiplica el costo unitario de cada uno de los componentes, por las unidades equivalentes
del componente.
La suma de costos contabilizados o asignados debe ser igual a la suma de los costos por
contabilizar (Paso 2).
En resumen a continuación mostramos el formato que emplearemos para llevar a cabo los
cálculos de los cinco pasos detallados anteriormente. El formato incluye cifras hipotéticas.
3.2.4 Métodos de valuación (FIFO, Promedio ponderado)
Método de costeo basado en el criterio Primero en Entrar, Primero en Salir (PEPS) (FIFO)
Este método de valuación de acumulación de costos, no toma en cuenta el costo de las
unidades del inventario inicial, pues las trata por separado de las unidades del período actual.
El método supone que las unidades del inventario inicial se terminarán antes que las unidades
comenzadas en el período. También separa los costos de las unidades iniciadas y
terminadas en el período actual de las unidades en proceso del inventario inicial.
Método de costeo basado en el costo promedio ponderado (PP)
Este método de valuación de acumulación de costos, toma el costo de las unidades que
quedaron semi-terminadas (en proceso) del periodo anterior y las promedia con los costos
incurridos en el periodo actual (costo del periodo anterior + costo del periodo actual), y utiliza
como denominador a las unidades terminadas y transferidas durante el actual periodo de
producción, junto con las unidades equivalentes que permanecen en el inventario final del
periodo actual (unidades terminadas y transferidas + unidades equivalentes del inventario
final). De esta manera, tanto las unidades terminadas y transferidas como las unidades del
inventario final tendrán el mismo costo promedio aunque hayan sido procesadas en periodos
diferentes.
El método de valuación que emplearemos en nuestro caso ejemplo será el de Promedio
Ponderado, el cual consideramos más amigable para fines de aprendizaje.
Como producto final de los cinco pasos desarrollados anteriormente se debe presentar un
resumen del proceso mensual por medio del Estado de Costo de los Productos Vendidos,
analizado anteriormente, según se muestra a continuación.
ABC
Anexo 1. Estado de Costo de Productos Vendidos
Periodo: mes xxxx año xxxx
(Cifras en Quetzales)
2.6 Ejemplos
A continuación, se presentan los datos de un caso ejemplo, el cual se resolverá en hoja de
Excel adjunta, la que se denominará anexo 3.2
Se pide:
a) Preparar la hoja de costos correspondiente al mes de enero 20XX, en el Departamento de
Mezclado, bajo el método Promedio Ponderado,
b) Preparar el estado del Costo de los Productos Vendidos del mes de enero 20XX. Para el
efecto asuma que se vendieron 100,000 unidades en el estado en que salieron del
Departamento de Mezclado a un precio de Q 20.00 cada unidad (sin iva). El porcentaje meta
de utilidad bruta es del 45%), y del ROS del 25%,
c) Preparar el Estado de Resultados (hasta utilidad en operación), del mes de enero 20XX,
incluyendo gastos de operación por Q 300,000,
d) Comentar sobre el logro de la meta del GPM establecido. Si no se logra la meta sugerir
cambios (en precio o costos), para lograr el porcentaje establecido.
Con el costeo backflushing las entradas contables no son hechas sino hasta que los productos
alcanzan este punto de salida. Esta manera de tratar a los costos es aplicable porque la rutina
de una fase de las entradas contables que se hacen en el libro diario del costeo por órdenes
de trabajo o proceso, involucra mucho tiempo, en cambio con este método se ahorra éste, por
lo que el registro se hace más ágil.
El propósito del costeo “Backflushing” es reducir el número de entradas contables que deben
ser registradas rutinariamente, comparado con el costo de órdenes de trabajo o por proceso,
el costeo backflushing , es totalmente contrario, debido a la falta de detalle y seguimiento del
costo de la producción en proceso; en otras palabras, la contabilidad de la producción en
proceso no es ajustada a través del período contable para reflejar todos los costos de la
unidades en proceso, sino que los saldos son corregidos por medio de una sola entrada a
final del período en el libro Diario y no hay detalles de registros subsidiarios mantenidos para
la producción en proceso. El costeo backflushing , elimina algunos de los pasos contables o
los combina con otros.
Anexos
3.1 Solución caso ejemplo Costos por Ordenes de Trabajo (formato en Excel),
3.2 Solución caso ejemplo Costos por Procesos (formato en Excel).
Actividades
Actividad 1 Unidad 3
Nombre de la actividad: Costeo por ordenes de trabajo y procesos
Lira, s.a. produce instrumentos musicales. Cada instrumento es único. Al 30 de abril del
20XX, no había en proceso ninguna orden de trabajo en el único Depto. De Producción. En
mayo 20XX iniciaron proceso las siguientes órdenes de trabajo:
La mano de obra directa se paga a una tasa de Q 25.00 la hora. Los Costos Indirectos de
Fabricación (CIF), se asignan a los diferentes trabajos a una tasa presupuestada de Q
15.00 por hora de Mano de Obra Directa. Los trabajo P1 y P3 se terminaron en abril, y se
vendieron con una utilidad bruta del 70%. El trabajos P2 fue terminado pero no se facturó
. El trabajo P4 quedó en proceso al 30 de abril 20XX, con su respectiva asignación de costos
indirectos de fabricación.
Se pide:
a) El costo total de cada una de las órdenes procesadas (trabajos), en abril 20XX,
incluyendo los costos del mes de abril.
b) El resumen de costos del mes de abril 20XX (Anexo ECPV)
c) El Estado de Resultados del mes de abril 201XX. Los Gastos de Operación del
mes ascendieron a Q 30,000. El ROS de referencia es: 25%
3.1.2 Costeo por procesos. Método promedio ponderado. (1.25 puntos sobre 100 pts.)
Industria del Acero, S. A, fabrica un único tipo de pieza industrial de ácero de consumo
masivo a la que denomina “Pieza toduso”. El material directo (metal en bruto) se introduce
al principio del proceso en el primer y único departamento de producción (Fundición). Los
costos ( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se
aplican de manera uniforme a lo largo del proceso. A medida que los productos se finalizan
en este departamento, se transfieren de inmediato a la bodega de Productos
Terminados. La unidad de medida para la producción del departamento de Fundición, es la
” Pieza toduso.”
Los datos para el departamento de Fundición para el mes de Febrero del 20XX, son
los siguientes:
Se pide:
Prueba corta 2
Nombre de la actividad: Prueba corta 2
Videoconferencia 3
Nombre de la actividad: Videoconferencia 3
Instrucciones: Debe contar con una computadora con conexión a Internet de al menos 1
megabit por segundo, audífonos, cámara web y micrófono.
Herramienta: Zoom