NIC 2: Existencias

AGENDA

1. Objetivo

2. Alcance

3. Definiciones

4. Valorización de las Existencias

5. Reconocimiento como un gasto

6. Información a Revelar

7. Fecha de Vigencia
 Objetivo

Establecer el tratamiento contable de las

existencias.
“Un tema fundamental en la contabilidad de las
existencias es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea
diferido hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos”.
o Guía práctica determinación del costo

o Reconocimiento como gasto del período

o Deterioro que disminuya el monto en libros al valor

realizable neto

o Fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a

las existencias
 Alcance de la NIC 2 - Existencias

Cubre a todas las existencias menos:

§ Trabajos en proceso bajo contratos de construcción

§ Instrumentos financieros

§ Productos agrícolas y forestales

§ Minerales y activos biológicos
 Definiciones
• Las Existencias son activos:

1. Disponibles para la venta en el curso normal de los

negocios;
2. En el proceso de producción de dicha venta;
3. En forma de materiales o suministros que serán
consumidos en el proceso productivo o en la
prestación de servicios
 Valorización de Existencias

En el reconocimiento inicial, AL COSTO

A la fecha de cada cierre: AL MENOR

VALOR ENTRE EL COSTO Y EL VALOR
NETO REALIZABLE
 Costo de las Existencias:

El costo comprende todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para
darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición:
Comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean posteriormente recuperables), los fletes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales , las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo adquisición.
 Corrección del reconocimiento inicial
El valor inicial de las existencias deberá corregirse en
caso de:

§ Se hayan dañado o se encuentren defectuosas

§ Se hayan vuelto parcial o totalmente obsoletas y estén fuera de
catálogo, o tengan difícil colocación
§ Existe una lenta rotación de la misma
§ Reducción de márgenes por una evolución a la baja de los
precios
§ Si los costos estimados para su terminación o venta han
aumentado

Todos estos temas afectan el VNR

Costos de transformación:

Comprende los costos directamente

relacionados con las unidades producidas.
También los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en
productos terminados.
La distribución de los costos indirectos fijos a los costos de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo
de los medios de producción.

Capacidad normal, producción que se espera conseguir en

circunstancias normales, considerando el promedio de
varios períodos teniendo en cuenta la pérdida de capacidad
por operaciones previstas de mantención.
Se puede usar nivel real cuando se aproxime al
normal.

Un nivel bajo de producción o existencia de

capacidad ociosa no implicará asignar CIF a cada
unidad de producción.

Los CIF no distribuidos se reconocerán como gastos

en el período en que se hayan incurrido.
 En producción conjunta o en producción de
productos principales y subproductos,
cuando los costos de transformación no
sean identificables en los productos estos se
distribuirán sobre bases uniformes y
racionales.

Otros costos:
Incurridos para dar a las Existencias la condición
y ubicación actuales
Costos excluidos del costo de las Existencias:

Ø Materiales y mano de obra desperdiciados

anormalmente
Ø Almacenamiento, a menos que sean necesarios en
el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboración ulterior.
Ø Costos indirectos de administración que no han
contribuido a dar a las Existencias condición y
ubicación actuales
Ø Gastos de ventas
Costo de las Existencias para un
prestador de servicios:

Valorizar por los costos de Mano de obra y

otros costos de personal directamente
involucrado en la prestación de los
servicios, más costos personal supervisión
y otros costos indirectos atribuibles.
Costo de los productos agrícolas recolectados de
activos biológicos:

Se valorizarán al reconocimiento inicial por

el Valor Justo menos los costos estimados
en el punto de venta, considerados en el
momento de la cosecha.
 Valor neto de Realización (VNR)
Valor neto de
realización
Precio de venta x
El precio estimado de Descuentos (x)
venta en el curso Costo hasta finalizar (x)
normal de las
operaciones menos Costo de Marketing, venta y
los costos estimados distribución (x)
de terminación y VNR x
costos estimados
necesarios para
completar la venta
Valor realizable neto:
Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor Justo:
Es el monto por el cual puede ser intercambiado un Activo, o
pagado un Pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Valor realizable neto

o La entidad espera obtenerlo por la venta de las Existencias.

o Valor específico para la entidad

Valor Justo

o Podría ser intercambiado en el mercado

o No es un valor específico para la entidad

Valor realizable neto puede no coincidir con el Valor Justo menos los costos
de venta.
 EJEMPLO

• Art. Costo p/vta. C.ter. C.merk. V.N.R.

1 20,00 24,00 1,00 6,00 17,00

2 15,00 20,00 1,00 1,00 18,00

 Ejercicio
Se tienen los siguientes ítems en Existencias:

ITEM A ITEM B ITEM C

Costo 20 9 12
Valor de Venta 30 12 22
Costos adicionales para puesta a venta 0 2 8
Costo de marketing 7 2 2
Número de unidades 200 150 300

Determine el saldo final de la cuenta Existencias al 31.12.XX de acuerdo a

NIC 2
Materiales y suministros mantenidos para su uso en la producción de
existencias (Párrafo 32)

REGLA GENERAL: NO SE CASTIGAN

V. inventario MP y suministro no será inferior al costo siempre que producto

Terminado sea vendido a lo menos al costo.

EXCEPCIÓN: COSTO PT > VNR

V. inventario MP y suministro se rebajará hasta cubrir diferencia entre costo

superior a V.N.R., en este caso el valor puede ser el costo de reposición (mercado)

Art. Valor libro valor de mercado V.N.R. valor final

1 20,50 19,00 18,00
2 26,00 20,00 21,00
3 15,00 17,00 16,00
 Sistema de valorización de costos:
Ø Método de costo estándar
Ø Método de los minoristas (sector comercial al por
menor): Esto es, rápida rotación, márgenes similares y otro tipo
de método es complejo. En este caso costo es precio de venta menos
una proporción del margen bruto.

Pueden ser aplicados siempre que se aproximen

al costo.
 Fórmulas del costo:
Ø Productos no habitualmente intercambiables,
bienes y servicios producidos y segregados
para proyectos específicos
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA DE SUS COSTOS
INDIVIDUALES
 Fórmulas del costo:
Ø Productos habitualmente intercambiables.
Existencias que tengan naturaleza y uso similares se
usará misma fórmula de costo.

Usar métodos:
FIFO
PRECIO PROMEDIO PONDERADO
 MÉTODO “DEL INVENTARIO AL DETALLE”

* Debido a la gran variedad y cantidad de inventarios en algunos

tipos de negocios, puede resultar práctico aplicar el procedimiento
de márgenes adicionales de sentido inverso en la valorización de
inventarios al detalle.

* Este método requiere que se conserven los registros de

compras tanto al costo como el precio de venta.

* Se calcula una relación costo al detalle que se aplica al

inventario final.
 EJEMPLO:
MÉTODO “DEL INVENTARIO AL DETALLE”

Detalle Costo Al detalle

Inv. Inicial $100.000 $150.000
Compras 1.100.000 1.850.000
Total 1.200.000 2.000.000

Costo al detalle 60%

Ventas período (1.800.000)

$200.000

Inv. Final 60% $120.000

Período posterior a la rebaja de valor:
Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en
cada período posterior.

Cuando aumente el valor neto realizable, se reconocerá de

manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y
el valor neto realizable revisado.
“El monto de cualquier reversión de la rebaja de valor que
resulte de un incremento en el valor realizable neto , se
reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gastos, en el período en que
la recuperación del valor tenga lugar.”

(Se entiende que rebaja al Costo de Venta en el período en

que se recupere el valor)
Reconocimiento como un gasto

Cuando las Existencias sean vendidas se

reconocerá el costo de ellos como gasto del
período en que se reconozcan los respectivos
ingresos.
Cualquier baja de valor, hasta alcanzar el valor
realizable neto, y cualquier otra pérdida en las
Existencias se reconocerán en el período en que
ocurra la rebaja o la pérdida.
 Existencias – NIC 2
Información a Revelar
Ø Políticas contables adoptadas para la
valorización de las Existencias,
Ø Monto total en libros de las Existencias
Ø Monto en libros de las Existencias que se
llevan al Valor Justo menos los costos de venta
Ø Monto de las Existencias reconocidos como
gastos en el período
Ø Monto de rebajas de valor de las Existencias
reconocidos como gastos en el período
 Existencias – NIC 2
Ø Monto de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como
en una reducción en la cuantía del gasto por
Existencias en el período
Ø Circunstancias que hayan producido la
reversión de las rebajas de valor
Ø Monto en libros de los Existencias pignorados
(dado o dejado en prenda) en garantía del
cumplimiento de deudas
EJERCICIOS PRACTICOS
Ejercicio 1
Una empresa ha adquirido 500 unidades de un producto a $2.000 c/unidad, obteniendo en la compra
(factura) descuentos comerciales por $100.000 y un descuento por pronto pago por $25.000. Se pagan
transportes y fletes por $60.000 y $30.000 por seguros. Una vez recibidas la mercaderías, se aprecia
que un lote de 50 unidades no cumple con las condiciones acordadas por lo que, tras negociar con el
proveedor, la empresa decide quedarse con dichas unidades, obteniendo un descuento adicional de
$20.000. La factura del proveedor queda por la suma de $875.000 netos.

Se pide: determinar el costo inicial de las especies.

Ejercicio 2
Al final del ejercicio X1, según inventario realizado, las mercaderías presentan el siguiente saldo:

Mercaderías “A” (Existencias finales).........$150.000.

Se sabe que el valor neto realizable de esas mercaderías es de $152.000, estimándoseles gastos de
comercialización de $4.000.

Se pide: ajuste, si procede, en el valor de las existencias al final del ejercicio X1.
Ejercicio 3
Al final del ejercicio X1, según inventario realizado, las materias primas presenta el siguiente saldo:

Materia prima A (Existencias finales)..........$15.000.

Se sabe que el valor neto realizable de dichas materias, deducidos los gastos de comercialización,
asciende a $14.000, que su valor razonable es de $14.200, y que el precio de venta de los productos
terminados a los que se incorpora las materias primas no cubre esa disminución de valor.

Se pide: ajuste, si procede, en el valor de las existencias al final del ejercicio X1.

Ejercicio 4
Al final del ejercicio X1, según inventario realizado, los productos en proceso presentan el siguiente
saldo:

Producto en proceso “M” (Existencias finales).........$50.000.000.

Se sabe que los costos pendientes de producción se estiman en $30.000.000. El valor de venta de estos
productos una vez terminados es de $75.000.000 y los gastos de comercialización de $3.000.000.

Se pide: ajuste, si procede, en el valor de las existencias al final del ejercicio X1.
Ejercicio 5

Al final del ejercicio X1, según inventario realizado, los productos terminados
presentan el siguiente saldo:

Producto terminado “A” (Existencias finales)..........$400.000.000.

Se sabe que el valor de mercado de estos productos actualmente es de
$380.000.000.
No obstante, existe un contrato de venta en firme para los mismos por importe de
$450.000.000 estimándoseles gastos de comercialización de $30.000.000.

Se pide: ajuste, si procede, en el valor de las existencias a final del ejercicio X1

Ejercicio 6

Supongamos que la empresa “Newco” fabrica el producto “H”, a través de la

incorporación de una unidad de materia prima “A”. Dicha empresa presenta al final
del ejercicio los siguientes saldos en relación con sus existencias:

- Materia prima “A” 10.000 u. a $500 c/u.....................$ 5.000.000

- Producto en proceso “H” 1.000 u. a $3.000 c/u...........$ 3.000.000
- Producto terminado “H” 2.000 u. a $5.000 c/u.......... $10.000.000

Se saben los siguientes datos adicionales:

- El valor neto realizable de la materia prima es de $420 c/u.

- El valor de mercado de los productos terminados asciende a $5.800 c/u. siendo
los gastos de comercialización de $600 p/unidad.
- Los productos en proceso llevan un grado de avance del 50%
- Entre los productos terminados existe una partida defectuosa de 100 unidades
cuyo valor de realización, deducidos los gastos de comercialización, asciende a
$2.000 c/u.

Se pide: Determinar las correcciones valorativas que correspondan.