Parte I Conceptos generales del presupuesto

1.1.- Reseña histórica

En realidad, desde las civilizaciones más antiguas, ya se utilizaba el presupuesto. Los babilonios,
egipcios, romanos, etc. lo utilizaban como medio para pronosticar la cosecha de productos que
constituían la base de la alimentación de la población.
Fines del S. XVIII. Inglaterra. Se presentan al parlamento los planes de gastos del reino y su posible
ejecución y control.
1.820. Francia. El gobierno adopta un sistema de presupuesto.
1.821. EEUU. Se implanta en el gobierno un sistema rudimentario de presupuesto.
1.912 -1.925. EEUU. El sector privado empieza a descubrir el presupuesto como medio de control de
sus gastos. El gobierno aprueba la ley del presupuesto nacional.
1.928. EEUU. La Cia. Westinghouse adopta un sistema de costeo estándar. (nota)
1.930. Suiza. En Ginebra se realiza el 1er. Simposio internacional de control presupuestal en el que se
definen los principios del presupuesto.
1.948. EEUU. El departamento de marina presenta su presupuesto por programas y actividades.
1.961. EEUU. El departamento de defensa trabaja con un sistema de planeación por programas y
presupuestos.
1.965. EEUU. El gobierno crea el departamento de presupuesto.
1.970. EEUU. Peter Pyhr implementa en la Texas Instrument el presupuesto base cero. Algunos años
después, Jimmy Carter (después presidente de EEUU), también lo implementa en el estado de Georgia,
del cual era gobernador.

Nota: Es una medida de lo que DEBE COSTAR producir una unidad de producto/servicio bajo condiciones ideales

1.2.- Necesidad e importancia.

¿Qué clase de negocio es o quiere ser o en qué clase de negocio quiere estar? ¿Qué clase de empresa
es, que clase de empresa quiere ser?
Para responder a estas preguntas todas las organizaciones tanto públicas como privadas, tienen que
formular y especificar sus objetivos.

La PLANEACIÓN ESTRATÉGICA responde a estas interrogantes y consiste en un proceso sistemático

para desarrollar planes para alcanzar objetivos
 Se inicia con la definición de la MISION Y VISIÓN
 La siguiente fase la constituye la planificación de los objetivos generales en el largo y mediano
plazo
 Estos objetivos se van especificando en objetivos por áreas en el corto plazo
 Los programas y proyectos se materializan en planes de actividades que van a indicar las metas
específicas de las áreas, de los equipos y de las personas
 El presupuesto se halla en el nivel más detallado de la planeación

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

1.2. Necesidad e importancia

LA PLANEACION ESTRATÉGICA

MISION-VISION

DIAGNOSTICO
ESTRATEGICO
INTERNO EXTERNO

ESTABLECIMIENTO DE
OBJETIVOS

FORMULACION DE PLANES Y
ACCIONES

SELECCIÓN DE OPCIONES DE
CRECIMIENTO

FIJACIÓN DE ESTRATEGIAS
LIDERAZGO EN COSTOS COMPETITIVAS DIFERENCIACION DE PRODUCTOS

Estos objetivos en las organizaciones privadas están orientados hacia la obtención de un resultado
económico satisfactorio; en las públicas hacia el cumplimiento de una misión pública utilizando en forma
óptima los recursos provenientes principalmente de impuestos bajo ciertas restricciones financieras
Para ello deben utilizar acertadamente recursos que tienen un costo y que son de tres tipos:
a) Recursos materiales; b) Recursos financieros y c) Recursos humanos que constituyen lo que se
denominan FLUJOS DE ENTRADA con el propósito de obtener los denominados FLUJOS DE SALIDA
que pueden ser productos, servicios o alguna contribución a la comunidad.

FLUJOS DE ENTRADA FLUJOS DE SALIDA

Recursos humanos
PROCESO Productos
Recursos materiales y de ADMINISTRATIVO Servicios
Infraestructura Contribuciones sociales

Recursos financieros

$
$
UTILIDAD INGRESOS
COSTOS

÷
÷

INVERSION

= Rentabilidad

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

A través del proceso administrativo se manipulan los flujos de entrada para obtener los flujos de salida
necesarios para alcanzar los objetivos fijados por una organización y su éxito se mide de acuerdo a la
medida en que se los obtiene.
Las organizaciones se mueven en un entorno económico cada vez más complejo e incierto porque cada
vez se enfrentan a variables más impredecibles; porque surgen nuevos competidores, nuevas
tecnologías, innovaciones constantes; mayor globalización de la economía, las empresas son cada vez
más complejas, hay nuevos sistemas de producción, necesidad de ser más eficiente en costos,
necesidad de ser más flexibles para adaptarse a los cambios en el mercado.
Por lo tanto, las empresas deben planificar sus acciones para sobrevivir, prosperar y no sucumbir ante
la competencia y ante un futuro incierto que cuanto más incierto significará mayor riesgo para alcanzar
los objetivos esperados.
Ante esta situación de incertidumbre y entorno cambiante hay dos enfoques en la administración
respecto a cómo enfrentarla:
 La teoría del mercado según la cual se toman decisiones reactivas como respuesta a los cambios
en el medio ambiente conforme se van presentando (decisiones “a posteriori”)
 La teoría de la planificación y el control según la cual se busca prever sucesos futuros y por ello se
planea y se toman decisiones “a priori” para enfrentarlos.
En la práctica real las organizaciones se ubican en algún punto intermedio entre estas dos corrientes.
En una organización el éxito a largo plazo consiste en tomar decisiones que generen planes y acciones
para proveer los flujos de entrada que sean necesarios para soportar los flujos de salida planificados y
de esta forma conseguir los resultados deseados.
Por lo tanto, el presupuesto se constituye en una herramienta que ayuda a minimizar el efecto de la
incertidumbre (y el riesgo) en las organizaciones.

1.3.- Concepto de presupuesto

Cristobal del Rio (El Presupuesto, ECASA.2ª. ed. Pag 1-7)

“El presupuesto es una estimación programada en forma sistemática de las condiciones de operación
y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado.”

Glenn A. Welsch, Hilton y Gordon (Presupuestos, Planificación y Control de utilidades. Ed. Prentice Hall Hispanoamérica.
5ª. ed. Pag. 32)
“método sistemático y formalizado para lograr el desempeño de las funciones administrativas de
planificación coordinación y control y que en particular comprende el desarrollo y la aplicación de:
Objetivos empresariales generales a largo plazo
Especificación de las metas de la empresa
Desarrollo de un plan general de utilidades a largo plazo
Un plan de utilidades a corto plazo detallado por áreas de responsabilidad
Un sistema de informes periódicos de resultados detallado por responsabilidades
Procedimientos de seguimiento”

Jorge Burbano (Presupuestos. Mc.Graw-Hill. 2ª. ed. Pag 11)

“expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la administración de un
organismo empresarial en un periodo, con la adopción de las estrategias necesarias para lograrlos”

Jean Meyer
“Conjunto coordinado de previsiones que permiten conocer con anticipación algunos resultados
considerados básicos por el jefe de la empresa”

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

1.4.- El proceso administrativo y el presupuesto. La función del presupuesto se entiende mejor

cuando se la relaciona con el proceso administrativo)

Planeacion

Control Organizacion
n

Coordinación e
Direccion integracion

Planeación.- Desarrollo de objetivos y cursos de acción

Organización.- Estructuración de los elementos humanos y materiales para el cumplimiento del plan.

Coordinación e integración.-Es el funcionamiento armónico de la estructura. El presupuesto ensambla

y coordina a todas y a cada una de las unidades de la empresa.

Dirección.- Guía a las acciones de la organización de acuerdo a lo planeado

Control.- Hace el seguimiento e identifica las diferencias entre los resultados obtenidos y el plan.
(Compara los resultados reales vs. El plan)

Planeacion Conforman en sí el proceso de

elaboración del presupuesto
Control

Organización Permiten asignar recursos y poner en

Coordinación marcha los planes
Dirección

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

1.5. EL PRESUPUESTO Y EL TIEMPO

HISTORIA PRESENTE FUTURO

HECHOS Constituyen el soporte HECHOS

SUCEDIDOS PREVISTOS

Sistema de información consultado

CONTABILIDAD p/su elaboración PRESUPUESTO
EMPRESARIAL

ESTADOS Estados financieros

FINANCIEROS Convencionales
CONVENCIONALES Proyectados

RESULTADOS Resultados que se

IRREVERSIBLES Pueden cambiar

La dimensión de tiempo en la planificación presupuestaria

Presupuesto de proyectos Presupuestos periódicos de corto plazao

n-2 n-1 n n+1 n+2 n+3 n+N

PROYECTO A

PROYECTO B

PROYECTO C

DIMENSION
HISTORICA DE TIEMPO DIMENSION FUTURA DE TIEMPO

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

1.6.- Clasificaciones de presupuestos

PUBLICOS. Lo utilizan las empresas del sector público.

Cuantifican los recursos necesarios para la operación inversión
y servicio de la deuda de las empresas públicas
Según el sector en
que se utilizan PRIVADOS Los preparan las empresas privadas fundamentalmente
para obtener utilidades, colateralmente para generar empleo,
satisfacer necesidades sociales, etc.

FLEXIBLES: Se preparan considerando niveles de actividad opcionales

con el fin de poder adaptarse de acuerdo a las circunstancias que surjan.
Según la flexibilidad
RIGIDOS: Se preparan considerando un único nivel de
actividad (generalmente en empresas públicas). Una vez
aprobados, son más difíciles de ajustar.

CORTO PLAZO: Son preparados para cumplir el ciclo normal de

un negocio, generalmente un año.

Según el periodo que

cubran LARGO PLAZO: Son preparados para abarcar más de una
gestión. Se adopta este tipo de presupuesto cuando se emprenden
proyectos de fuertes inversiones: actualización tecnológica;
ampliaciones de capacidad instalada, expansión de mercados, etc.

DE OPERACIÓN O ECONOMICOS: Se preparan para cubrir

las actividades de la gestión siguiente y generalmente se resumen
en un estado de pérdidas y ganancias proyectado; incluye lo
siguiente: ventas, producción, compras, uso de materiales, mano
Según el campo de de obra, gastos operativos, etc.
Aplicabilidad
FINANCIEROS: Se preparan para calcular las partidas que
inciden en el Balance. Hay que destacar el presupuesto de caja y
capital.

Otros presupuestos también son:

El presupuesto base cero (Zero Base Budgeting-ZBB) . Consiste en que solamente se deben
presupuestar las actividades que sean realmente necesarios, que sean justificables e imprescindibles.
Consiste en 1º. Identificar cada una de las actividades existentes y nuevas en la empresa en paquetes
de decisión; 2º. Evaluar todos los paquetes de decisión en función del costo beneficio y 3º. Asignar los
recursos en función de ello.
Un paquete de decisión es el documento que identifica y describe una actividad específica

El presupuesto por programas.

Se asignan los recursos presupuestarios en función de los fines, metas y objetivos de una organización
formulados en planes de acción expresados en programas.

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

Programa. Es el concepto que ordena y vincula cronológica espacial y técnicamente las acciones y los
recursos necesarios para alcanzar en un tiempo dado una meta específica que a su vez va a contribuir
a las metas y objetivos del plan.

Cada programa tiene una particular dimensión de tiempo.

Una característica es que su método de análisis de la ejecución de programas está por encima de la
limitación del tiempo o periodo presupuestado.

Al respecto en el presupuesto público existen 3 jerarquías: a) Programa, b) Proyecto y c) Actividad

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

1.7.- Metodología en la elaboración del presupuesto

La elaboración del presupuesto exige básicamente las siguientes acciones para su implementación y
ejecución.
 Concienciación en los niveles administrativos y operativos sobre la necesidad y las ventajas
del presupuesto. Es importante en los niveles operativos porque ellos serán los ejecutores del
presupuesto sobre todo en el plano fabril y comercial; en los niveles administrativos porque
serán los responsables de interpretar el horizonte de la organización, de responder a los
cambios en medio ambiente y porque les facilitará el control. En este trabajo de concienciación
es importante tener en cuenta lo siguiente:
- Para prevenir conflictos organizaciones, los objetivos a ser trazados deben ser
cuantificables, claros y alcanzables.
- Los que planifiquen deben proponer un conjunto de alternativas, analizarlas y seleccionar
las más favorables, así como evaluar su impacto sobre el valor de la empresa en el mercado
y el grado de aceptación de los que van a ejecutar el presupuesto.
- Los planes no deben sobrepasar el potencial productivo, comercial y financiero de la
empresa ni las habilidades de quienes lo desarrollen.
- Los presupuestos no pueden ser tan inflexibles que ahoguen la iniciativa de sus ejecutivos
ni tan flexibles que propicien la ambigüedad y la subjetividad.
- Es importante conseguir tanto el compromiso de los planificadores como de los ejecutores
del presupuesto.
 Determinación(diagnostico) de las características empresariales:
Para que la planificación tenga dimensiones cuantitativas y monetarias debe tenerse
conocimiento cabal de la empresa en los siguientes aspectos:
Situación financiera (liquidez, nivel de endeudamiento, etc.; la situación financiera determinará
si la estrategia será de crecimiento o supervivencia)
Nivel de eficiencia y productividad de la empresa
Grado de actualización tecnológica
Políticas empresariales
 Evaluación del entorno
Las condiciones del medio ambiente van a afectar necesariamente los planes de la empresa
por lo que es importante hacerles un relevamiento, especialmente a la luz de dos clases de
variables:
Variables controlables (canales de distribución, calidad del producto, etc)
Variables no controlables (gustos del consumidor, inflación, devaluación, disposiciones
gubernamentales, etc.).
 Organización del trabajo presupuestal
La elaboración del presupuesto, el cumplimiento de los tiempos establecidos y la intervención
de los diferentes niveles de la organización requiere ciertas acciones básicas
- Definirse las actividades para cada participante, precisar normas aplicables al flujo de
información (standardización de formularios, etc.)
- Definir las áreas de responsabilidad o centros de responsabilidad para a) implementar el
presupuesto y b) para evaluar el cumplimiento del presupuesto.
- Verificar la compatibilidad del sistema contable lo que significa la implementación de un
sistema de contabilidad de costos en el caso de que no existiera o en su defecto la revisión
y adaptabilidad del sistema existente al presupuesto a elaborarse.
La responsabilidad del presupuesto general de la empresa es del ejecutivo máximo de una
organización y la responsabilidad inmediata por su elaboración e implementación en las
PYMES está a cargo del departamento de contabilidad o del departamento administrativo y
financiero. En empresas grandes está responsabilidad está a cargo de un comité de
presupuesto.
En pequeñas empresas las funciones a desempeñar en el presupuesto por la unidad que esté
a cargo son las siguientes:

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Parte I Conceptos generales del presupuesto

Sostener reuniones con la dirección general y con cada departamento

Revisar los sistemas de contabilidad de costos y diseñar los métodos y formatos que se
utilizarán en la preparación y control del presupuesto
Difundir su técnica en los niveles operativos y administrativos y capacitarlos en cuanto a la
elaboración de las cédulas presupuestarias
Preparar informes de desempeño que permitan comparar lo planeado con lo ejecutado por
Áreas de Responsabilidad