UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES

DERECHO PENAL III

LIC. RODOLFO NARCISO SAMAYOA LOPEZ

TAREA 3

DELITOS TRIBUTARIOS Y SUS SANCIONES

CINDY ALEJANDRA GOMEZ BRACAMONTE

6651-22-8218

JORNADA DOMINGO

SEDE AMATITLAN

SECCION “A”

GUATEMALA 17 DE SEPTIEMBRE 2023.

 INTRODUCCION

El Delito Tributario, como tal, cumple con el fin de castigar con una pena a toda persona involucrada
como autor, cómplice o encubridor cuando realice determinadas conductas tipificadas que
transgredan el régimen tributario del país, a su vez también cumple con la finalidad de sentar un
precedente de advertencia con las personas infractoras, para que las demás personas no cometan estos
actos delictivos, lesivos para el financiamiento del Estado
 1. Conceptualización del Derecho Tributario

El Derecho Tributario cobra muchísima importancia en la actualidad, tanto en el mundo práctico

como en el mundo doctrinario es por eso, que a continuación 72 varios autores lo mencionan y lo
definen para que podamos desentrañarlo y entenderlo de mejor manera debido a su importancia.

Según el autor Adolfo Arrioja Vizcaíno es: “Aquella rama del derecho que tiene por objeto estudiar
y analizar las diversas normas jurídicas que regulan la relación en virtud de la cual el Estado exige
de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana la entrega de determinadas
prestaciones económicas para sufragar los gastos públicos.”

De la definición anteriormente citada podemos decir que lo que verdaderamente se ocupa el derecho
tributario es regular esa relación jurídica específica entre el sujeto activos o el Estado que es el
acreedor del tributo y la población que son llamados también los sujetos pasivos de los tributos hacia
el Estado.

2. Origen Histórico del Derecho Tributario.

El derecho en general, fue el que le dio origen al Derecho Civil, por consecuente este es la medula
común de todas las distintas ramas del derecho, Villegas afirma que: “El derecho civil se compara a
un gran tronco y de este se desprendió el derecho público, aparentando una separación entre derecho
público y derecho privado, pero esta separación no es completa, porque no existe una completa
independencia en cuanto a las figuras que contiene tanto uno como el otro.”

El autor Guillermo Ahumada hace referencia al origen histórico del Derecho Tributario diciendo: “A
través de la historia de la humanidad podemos observar como la imposición de tributos, elemento
fundamental del Derecho tributario, ha estado siempre presente en la vida cotidiana del hombre; o
por lo menos en su plena evolución. Al mencionar tributos no se habla de aquel tributo impuesto
específicamente bajo una legislación y respetando los límites que se ha luchado llamado derechos
humanos, se remonta a aquellos tributos en los que no era necesaria una legislación, aquellos que se
imponían a la fuerza, porque existía alguien que deseaba rendirlos tal vez, en forma de agradecimiento
o por quien había alguien que les era de agrado recibirlo. Se hace dicha referencia para verificar y
delimitar el surgimiento y la verdadera necesidad del derecho tributario, ya que es un derecho que va
a existir, mientras exista la vida en sociedad de los humanos, quien por la propia naturaleza; nosotros
mismos vamos a tender a guiar a los demás a predominar, a gobernar, equilibrándose con los hombres
que, por la naturaleza, buscan siempre una guía que los dirija de una forma convincente.
3. De los delitos contra el régimen tributario

considero de suma importancia, analizar distintas conceptualizaciones y opiniones que tienen que
ver con el tema específicamente de delitos tributarios es por eso que podemos estudiar lo que se
encuentra plasmado a continuación Para Dino Farrach el Derecho Penal Tributario es: ―, el
ordenamiento normativo que contiene las normas que definen las infracciones y conminan las
sanciones correspondiente, constituyen una materia jurídica muchas veces no vista en el código
penal, y casi siempre comprendidas en el texto de las leyes tributarias generales o especiales.
Más adelante el mismo autor Farrach establece que el derecho penal tributario: “se considera
adscrito como rama del derecho tributario y no del derecho penal en virtud de que nace con el
derecho tributario mismo, por razones de evolución histórico social y la necesidad coercitiva de
obtener los recursos necesarios para sufragar los gastos públicos por parte del Estado; sin
embargo, adopta principios fundamentales del derecho penal común.” Habiendo leído las
definiciones anteriores del mismo tratadista considero d importancia establecer que en efecto
considero al igual que el que el derecho Penal-Tributario, es aquel ordenamiento legal que
contiene las infracciones tipificadas en la ley, que van a castigar esas conductas por ser lesivas
hacia los intereses del Estado y que dicha rama del derecho adopta principios propios del Derecho
Penal y del derecho tributario a la vez.

4. Individualización de los delitos tributarios contenidos en la legislación penal

guatemalteca.
4.1 Definicion de Defraudación Tributaria
Básicamente, podemos decir que comete este delito una persona que, con ciertos actos,
consintiendo estos, engañe a la Administración Tributaria intencionalmente, de manera que
la Administración Tributaria tenga perjuicio alguno en la recolección de los tributos que
verdaderamente le correspondía. Para tener claro el panorama en el tema que se está tocando,
el autor Armando Porras y López hace una declaración específica de la evasión de impuestos
diciendo que: ―La evasión consiste en que el sujeto pasivo (los individuos o particulares
obligados a hacer el pago.) elude el pago. Es muy frecuente confundir la evasión del impuesto
con la evasión del pago del impuesto. Una cosa es que no se configure el impuesto y otra que
configurándose el impuesto éste no se pague. Por lo que se afirma que un importador que no
esté dispuesto a pagar el impuesto establecido por la importación de determinada mercancía,
deja de importarla; habrá evasión por que se ha dejado de pagar el impuesto.‖ En nuestra
legislación Penal-Tributaria, se puede establecer que en vez de simplemente hacer mención
 a la evasión fiscal como tipo penal, se hace mención a la defraudación tributaria, que subsume
la figura de la evasión dentro de uno de sus elemento positivos, para realizar el hecho
delictivo, ya que la defraudación tributaria como tal, regulada en nuestro Código penal en su
artículo 358, menciona otros elementos a su vez también para perfeccionar la comisión del
ilícito penal, como lo es la simulación, ardid, maniobra (que es donde encaja la evasión),
ocultación u otra forma de engaño, dejando así, abierta a otras posibilidades de engaño para
enterar el tributo a las cajas fiscales
4.2 Definición del delito de Casos Especiales de Defraudación Tributaria
Este delito, regulado como tal en nuestra legislación penal guatemalteca, señala básicamente
ciertos supuestos como un tipo de agravación en la cual sí se comete una defraudación con
uno de esos escenarios enumerados en el artículo, la acción automáticamente se queda
tipificada como unos de los casos especiales de defraudación tributaria.
Los casos enumerados en nuestro código penal en su artículo trescientos cientos y ocho b
son:
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias,
para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin
haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos
beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de
tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento
abierto al público ejerce actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o teniéndola
no lleve los libros de contabilidad que requieren el código de comercio y la ley del impuesto
al valor agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios
de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario,
les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan.

4.3 Definición del delito de Apropiación indebida de Tributos

Este delito va dirigido a aquella actividad, que siendo un agente receptor no vaya a dar la cantidad
que se tiene que dar a la administración tributaria, ya sea en beneficio de este, de un tercero u otra
empresa.
4.4 Definición del delito de Resistencia a la Acción Fiscalizadora del Estado

Este delito, básicamente hace referencia que, si un particular o representante legal de la

persona jurídica omite hacer caso después de requerimiento de la administración tributaria o
inclusive por parte del juez, ya sea ignorando estos requerimientos o inclusive esconder
información de trascendencia, estará consumando este delito.
4.5 Defraudación Tributaria en el Código Penal Guatemalteco.

Nuestra legislación, en el código penal190, en su artículo 358 A establece que: “Comete

delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o
cualquier otra forma de engaño, induzca a error a la administración tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años que graduará el
juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al impuesto omitido.”

4.6 Casos Especiales de Defraudación tributaria en el Código Penal Guatemalteco

Nuestra legislación, en el código penal191: en su artículo 358 B, establece que: “incurrirá en
las sanciones señaladas en el artículo anterior:
1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias,
para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin
haber cubierto los impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos
beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de
tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento
abierto al público ejerce actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o teniéndola
no lleve los libros de contabilidad que requieren el código de comercio y la ley del impuesto
al valor agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios
de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario,
les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u omita la indicación
de su destino o procedencia.
 CONCLUSIONES
1- El Delito Tributario es de naturaleza meramente pública.
2- Los Delitos Tributarios se crearon con el fin de evitar abusos o indiferencias a cumplir el
tributo o hacia tributar, de manera que el dejar de tributar le va a causar un perjuicio
económico al Estado.
3- Si bien hay distintos delitos tributarios en las distintas legislaciones estudiadas en el
presente trabajo, la nominación de “Delitos Tributarios” es uniforme tanto en la doctrina
nacional, como en los otros países estudiados en el presente trabajo.
4- El Derecho Penal Tributario como rama del Derecho, fue creada para reforzar la
obligación a tributar correctamente de los sujetos pasivos en la relación tributaria.
5- El Derecho Penal Tributario Guatemalteco, no tiene como fin principal, la aplicación de
la pena privativa de libertad ya que si paga el monto por el cual se le imputa un delito
tributario queda libre de responsabilidad penal.
 BIBLIOGRAFIA

1. Acosta-Hoenicka, Oswaldo, Notas sobre el hecho generador. Venezuela. Editorial de ka

Universidad Central de Venezuela,1992
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4. Alegría Hidalgo,Juan Luis. Derecho Penal. Perú. Editorial UAP.2008
5. Alsina,Hugo. Tratado Teórico práctico de derecho procesal civil y comercial, Argentina,
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6. Amorós Rica , Narciso. “Derecho tributario”, España, Editorial de derecho Financiero, 1970.