UNIVERSIDAD AUTÓNOMA GABRIEL RENÉ MORENO

FACULTAD DE AUDITORÍA FINANCIERA O CONTADURÍA PUBLICA

UNIDAD DE POST GRADO

CARRERA DE CONTADURIA PUBLICA

DIPLOMADO EN GESTIÓN TRIBUTARIA

TEMA N° 1

EVASIÓN FISCAL EN BOLIVIA

Integrantes:

Docente: Lic. Raquel Justiniano Rodriguez

Santa cruz 3 de mayo 2021

1
2
 LA EVASIÓN FISCAL EN BOLIVIA

l. INTRODUCCION. -

Los Tributos tienen su fundamento en el hecho de que, dentro de las funciones

del Estado está el de prestar servicios a la comunidad, este propósito requiere
de patrocinio económico, o sea ingresos fiscales derivados del pago de los
impuestos que cada ciudadano debe realizar bajo el principio de
proporcionalidad.

El Estado en ejercicio de su poder de imperio se impone con la finalidad de

obtener recursos para el cumplimiento de sus fines; en ese entendido todo
sujeto pasivo está obligado a tributar de acuerdo con el principio de capacidad
contributiva.0)

paralelo a esta situación legitimada o no, se presenta lo que se denomina "el

revés del impuesto", o sea, "la evasión", problema que desde que surgieron los
mismos impuestos ha estado presente y que además se ha constituido en un
obstáculo en la economía de los Estados tanto desarrollados como poco
desarrollados.

Las consecuencias de un problema de transcendencia nacional como es la

evasión tributaria, que las personas comunes no perciben se diseminan en
múltiples aspectos, tanto económicos como sociales, afectando de manera
grave la economía de los Estados y en menor proporción la economía de los
contribuyentes.

Al realizar Un estudio de un tema como es la evasión, además de ser

interesante es de suma importancia, por las siguientes razones:

- Permite conocer las implicaciones de la evasión en la economía

nacional.
- Permite conocer la causa el problema y el desarrollo que se le da para
evitarlo.
- Permite de alguna manera llegar a proponer soluciones muy generales
para colaborar en la problemática.

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El fenómeno de la evasión tributaria constituye parte inherente de las
estructuras económicas de todo el mundo. Es posible que en algunos
regímenes tributarios con sanciones muy drásticas para quienes defrauden al
fisco, la dimensión del flagelo sea reducida, pero para la generalidad de los
países menos desarrollados, ésta alcanza proporciones significativas, dejando
ver las imperfecciones que aún poseen nuestro sistema de administración
tributaria.

En el caso de nuestro país, la recaudación tributaria constituye una fuente

importante de ingresos para el Tesoro.

Las nuevas cargas impositivas y la elevación de alícuotas para determinados

impuestos fueron algunos instrumentos que la administración tributaria puso en
práctica para incrementar dicha recaudación, sin embargo, estas no son las
únicas soluciones para mejorar la recaudación tributaria, sino por el contrario la
disminución de la evasión tributaria en cada uno de los impuestos que recauda
el Gobierno Central.

ll. OBJETIVOS

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Dentro de los objetivos específicos de este trabajo de investigación está en

crear una cultura y conciencia tributaria y por otro lado ver la realidad que
aqueja a nuestro país como es la evasión fiscal, y es que hay que ser claros

en el sentido de que somos Un país en desarrollo, por consiguiente, enfrenta

varios problemas, ya sean de índole económica, política y social.

Solo se podrá crear conciencia y cultura tributaria a partir de la educación

desde el nivel inicial, dando a conocer a los estudiantes en cómo se administra
los ingresos por concepto de tributos, ej. Educación, salud, infraestructura,
seguridad y otros con los que financia los impuestos de cada contribuyente de
nuestro país.

Por otra parte, la evasión fiscal representa Un gran problema para la

administración tributaria, este fenómeno conlleva múltiples efectos negativos en

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las economías y más que todo en aquellas pequeñas como la existente en
nuestro país.

Un ejemplo claro es, que en Bolivia no solo se observa la sub declaración de

ventas o la sobre declaración de compras por parte de los contribuyentes,
haciendo uso de comprobantes fraudulentos (facturas clonadas), como también
el crecimiento constante del contrabando. Pero estos fenómenos que se
presentan son irrelevantes en comparación del aspecto más perjudicial y
dañino para el estado: la pérdida de conciencia tributaria.

Uno de los factores por la cual los ingresos del estado se ven erosionados está
en la ausencia de Un eficiente control administrativo, la falta de Una legislación
clara, Una economía sumida en sectores informales que a su vez generan
presiones para que el sistema tributario no conlleve cambio contraproducentes
a este sector económico, esto hace que la evasión se convierta en Una acción
generalizada en Bolivia, pero como mencionamos anteriormente, el factor
principal radica en la falta de conciencia y cultura tributaria.

A. OBJETIVOS GENERALES

Como objetivos generales de este trabajo, nuestro enfoque está dado en la

normativa vigente de nuestro país.

1. ASPECTOS NORMATIVOS

Los aspectos normativos lo clasificamos de acuerdo a su nivel de importancia:

a. NUEVA CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO

La nueva Constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia promueve los

principios, valores y fines del estado.

(1) Política FISCAL

l. La política fiscal se basa en los principios de capacidad económica, igualdad,

progresividad, proporcionalidad y transparencia (2)

Il. Los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional serán

aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los impuestos que
pertenecen al dominio exclusivo de las autonomías departamental o municipal,

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serán aprobados, modificados o eliminados por sus Concejos o Asambleas, a
propuesta de sus órganos ejecutivos. El dominio tributario de los
Departamentos Descentralizados, y regiones estará conformado por impuestos
departamentales tasas y contribuciones especiales, respectivamente.

III. La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley, clasificará y definirá

los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional, departamental y
municipal.

IV. La creación, supresión o modificación de los impuestos bajo dominio de

los gobiernos autónomos facultados para ello se efectuará dentro de los límites
siguientes:

(a)No podrán crear impuestos CUYOS hechos imponibles sean análogos a los
correspondientes a los impuestos nacionales u otros impuestos
departamentales o municipales independientemente del dominio tributario al
que pertenezcan.

(b)No podrán crear impuestos que graven bienes, actividades rentas o

patrimonios localizados fuera de su jurisdicción territorial, salvo las rentas
generadas por sus ciudadanos o empresas en el exterior del país. Esta
prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones especiales.

(c)No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre

circulación y el establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios

dentro de su jurisdicción territorial. Esta prohibición se hace extensiva a las
tasas, patentes y contribuciones especiales.

(d)No podrán crear impuestos que generen privilegios para sus residentes
discriminando a los que no lo son. Esta prohibición se hace extensiva a las
tasas, patentes y contribuciones especiales.

No prescribirán las deudas por daños económicos causados al Estado.

El ilícito económico, la especulación, el acaparamiento, el agio, la usura, el

contrabando, la evasión impositiva y otros delitos económicos conexos serán
penados por ley.

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b. LEY 2492 CODIGO TRIBUTARIO

(1) CONTRAVENCION TRIBUTARIA. - Son contravenciones

1. Omisión de inscripción en los registros tributarios

2. No emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente
3. Omisión de pago
4. Incumplimiento de deberes formales
5. Las establecidas en leyes especiales
6. Contrabando cuando se refiere al último párrafo del artículo 1 81 .

(a) CLASES DE SANCIONES:

Cada conducta contraventora será sancionada de manera independiente según

corresponda con:

1. Multa
2. Clausura
3. Perdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias.
4. Prohibición de suscribir contratos con el estado por el término de 3
meses a 5 años.
5. Comiso definitivo de las mercancías a favor del estado.
6. Suspensión temporal de actividades.

(2) DELITO TRIBUTARIO

(a) Responsabilidad: De la comisión de Un delito tributario surgen dos

responsabilidades: Una penal tributaria para la investigación del hecho, su
juzgamiento y la imposición de las penas o medida de seguridad
correspondientes; y Una responsabilidad civil para la reparación de los daños y
perjuicios emergentes.

La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualización

e intereses cuando no hubieran pagado en la etapa de determinación o de
prejudicialidad, así como los gastos administrativos y judiciales incurridos.

La acción civil podrá ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y
los partícipes del delito y en su caso contra en civilmente responsable.

(b) CLASlFlCAClON.

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Son delitos tributarios (6)

1. Defraudación tributaria
2. Defraudación aduanera
3. Instigación publica a no pagar tributos
4. Violación de precintos y otros controles tributarios
5. Contrabando
6. Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales

(c) PENAS. Los delitos tributarios serán sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones

I Pena principal: privación de libertad ll Penas accesorias: multa, comiso de las

mercancías y medios o unidades de transporte, inhabilitación especial

(3) DEFRAUDACION TRIBUTARIA

El que dolosamente en perjuicio del derecho de la administración tributaria a

percibir tributos, por acción u omisión disminuya o no pague la deuda tributaria,
no efectúe las retenciones a las que está obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales cuya cuantía sea mayor o igual a UFV's 10.000.-,
será sancionado con la pena privativa de libertad de tres a seis años y una
multa equivalente al 100% de la deuda tributaria establecida en el
procedimiento de determinación o de prejudicialidad. Estas penas serán
establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitación especial.

(4) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

(a) lNCUMPLlMlENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA,

NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE

El incumplimiento de la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento

equivalente hará presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago del
impuesto, por lo que el comprador no tendrá derecho al cómputo del crédito
fiscal a que se refiere el artículo 80 .

(9) Ley 843 - I.V.A. Art. 12

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Toda enajenación realizada por un responsable que no estuviera respaldada
por las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes,
determinará su obligación de ingreso del gravamen sobre el monto de tales
enajenaciones, sin derecho a cómputo de crédito fiscal alguno y constituirá
delito de defraudación tributaria. (9)

III. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En Bolivia el estudio del fenómeno de la evasión tributaria, nos lleva al

convencimiento que la tarea de elaboración de los efectos y causas requiere un
enfoque interdisciplinario, por su grado de complejidad y por la intervención de
un sin número de factores que dilatan, incentivan o promueven el acto.

A. Carencia de conciencia tributaria:

Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella

implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de
los individuos con el Estado.

Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en Una sociedad

organizada, implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos
necesarios para cumplir la razón de su existencia, cual es, prestar servicios
públicos. es así, que los ciudadanos conocemos que el Estado debe satisfacer
las necesidades esenciales de la comunidad, sin embargo, no contribuimos
para la solución del problema de evasión.

B. Falta de educación:

Este es sin duda Un factor de gran importancia y que prácticamente es el

sostén de la conciencia tributaria. La falta de educación que encuentra en el
aspecto de contribución tributaria permite que no se obtenga resultados que
beneficien al Estado en materia de contribuciones por ello estos aspectos debe
elevarse como atributos a su máximo nivel, de esta manera, cuando los
mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones
de conducta, se tendrán resultado positivos,

C. Falta de solidaridad:

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El Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de recursos, y cuando
no cuenta con los mismos no puede cumplir los fines de su existencia. Estos
recursos deben provenir de los sectores que están en condiciones de
contribuir, y el Estado debe a través del cumplimiento de sus funciones,
volcarlos hacia los sectores de menores ingresos. Por ello afirmamos que es en
este acto, donde debe sobresalir el principio de solidaridad.

D. Idiosincrasia del pueblo:

Este factor es quizás el que gravita con mayor intensidad en la falta de

conciencia tributaria, es Un aspecto que está presente en todas las causas
generadoras de evasión. La falta de conciencia tributaria tiene relación con la
falta de solidaridad y la cultura facilista.

E. Falta de claridad del destino de los tributos:

Este concepto es quizás el que afecta en forma directa la falta del cumplimiento
voluntario, la población reclama por parte del Estado, que preste la máxima
cantidad de servicios públicos en forma adecuada. Pero lo que sin dudas tiene
una gran influencia en este tipo de consideración, es el referente a exigir una
mayor transparencia en el uso de los recursos y fundamentalmente, el
ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada prestación
de servicios.

Observamos así, que, en el caso de la educación, gran parte de los ciudadanos

pagan una escueta privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata
un servicio de medicina prepaga, ya sea por su nivel de atención como de la
inmediatez en caso de emergencias y calidad de la medicina. En tanto que lo
atinente a la seguridad, proliferan hoy en nuestra sociedad la utilización de
sistemas de seguridad privada, a través de alarmas o empresas al efecto.
Entonces, el ciudadano se pregunta, ¿si aporto los recursos al Estado, éste no
debería prestarme estos servicios?

Sin dudas que la repuesta, es obvia, y de allí la conducta exteriorizada.

IV. REGIMENES ESPECIALES

A. EL REGIMEN SIMPLIFICADO, ESCUDO PARA EVASIÓN DE IMPUESTOS

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La evasión al pago de tributos y la contribución a las arcas del Estado es Uno
de los grandes problemas que al parecer no tiene una pronta solución, por lo
que el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) realiza diversos estudios
especialmente en las grandes ferias comerciales donde ya se detectaron
evasores de impuestos.

Desde anteriores administraciones de Gobierno se tuvo la intención de

implementar un estricto control sobre los sectores de gremiales, comerciantes y
artesanos para identificar a estos grandes evasores que no pagan impuestos
que les corresponden por ley.

La entidad impositiva reconoce que existen comerciantes que no están inscritos

en el sistema y ejercen el comercio. El trabajo de la administración tributaria es
inscribirlos de oficio y sancionar a esas personas que no cumplen con la ley.

Sin embargo, para el SIN uno de los grandes obstáculos es el reducido

personal con el que cuenta para hacer este tipo de trabajo. A nivel nacional
Impuestos tiene a 1 .200 funcionarios, número que no puede cubrir todo el
mercado nacional, según afirman responsables de la entidad.

El Régimen Simplificado abarca a comerciantes artesanos minoristas y

vivanderos que se encuentran bajo este sistema. Tiene cinco categorías: desde
12 mil a 37 mil bolivianos de capital. (ll)

Las personas que realizan cualquier actividad comercial y están inscritas bajo
una categoría de este sistema, tienen la facilidad de pagar un monto fijo ya
estipulado en lapsos también establecidos.

Sin embargo, hay muchas personas que se dedican a actividades comerciales

que tienen grandes capitales, que en varios casos supera el millón de
bolivianos o más y se escudan bajo este sistema, son importadores directos, no
emiten facturas, en cambio, perciben cuantiosas ganancias.

El Servicio de Impuestos Nacionales aún no ha encontrado una manera de

eliminar estas evasiones y hasta el momento sólo realiza estudios, que están a
cargo de tas direcciones regionales de Oruro y La Paz para determinar el nivel
de perjuicio que ocasionan estos evasores. Una vez obtenidos los resultados
de estos estudios, el SIN emitirá una determinación que directamente normará

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el pago de los tributos, además ordenará a los comerciantes y los transferirá al
sistema que les corresponde, para que paguen el monto de impuestos que
establece

En el país existen más de 50 mil contribuyentes que se encuentran dentro de

los tres sistemas de tributación especial: el Régimen Simplificado, el Régimen
Agropecuario Unificado y el Sistema Tributario Integrado.

1. DEBILIDADES EN EL PROCESO DE FISCALIZACION, BAJO RIESGO DE

SER

DETECTADO

El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a

incurrir en esa conducta de tipo fiscal, ésta produce entre otras consecuencias
la pérdida de la equidad horizontal y vertical. Resulta de ello que contribuyentes
con ingresos similares pagan impuestos muy diferentes en su cuantía, o en su
caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales, podrían ingresar menos
impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva.

Esta situación indeseable desde el punto de vista tributario, es un peligroso

factor de desestabilización social, la percepción por parte de los contribuyentes
y el ciudadano común de esta situación, desmoraliza a quienes cumplen
adecuadamente con su obligación tributaria. En este sentido, los esfuerzos de
la Administración Tributaria deben, entonces estar orientados a detectar la
brecha de evasión y tratar de definir exactamente su dimensión, para luego,
analizar las medidas a implementar para la corrección de las conductas
detectadas.

El efecto demostrativo de la evasión es difícil de contrarrestar si no es con la

erradicación de la misma, en un ámbito de evasión es imposible competir sin
ubicarse en un ritmo similar a ella, aparece así la evasión como autodefensa
ante la inacción del Estado y la aquiescencia de la

sociedad. Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser

detectado por aquellos que tienen esta conducta, en tal sentido el pensamiento
de que, debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del Organismo
Recaudador, incrementando así el riesgo del evasor de ser detectado. Este

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accionar tiene efecto sobre el resto de los contribuyentes. El Organismo debe
marcar una adecuada presencia en el medio a través de una utilización
correcta de la información que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de
que el riesgo de ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir
correctamente sus obligaciones fiscales por parte del contribuyente podrá ser
excesivamente oneroso.

V. MARCO TEORICO

Evasión, es eludir, esquivar escapar a un compromiso determinado.

Es el incumplimiento de una obligación parcial o total.

En término de Impuesto o Tributo la Evasión es, eludir de manera parcial o total

el pago total de los impuestos o tributos legalmente establecidos en un país o
nación.

La Evasión Fiscal es un fenómeno socio-económico complejo y difícil que ha

coexistido desde todos los tiempos, por cuyas circunstancias no solo significa
generalmente una pérdida de ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la
prestación de servicios públicos, sino que implica una distorsión del sistema
tributario.

A. Definición de Impuesto

1. Impuesto: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una

situación prevista por ley, independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.

2. Origen y evolución de los impuestos o tributos en Bolivia

El origen de los tributos en Bolivia, se remonta a los tiempos de la colonización

española; es donde surgen los tributos, pues los españoles imponían a los
indígenas un pago en oro o especie para tener derecho a ciertos servicios,
desde aquellos tiempos se creó el concepto de la injusticia en el cobro de los
tributos.

3.Clasificación de los Tributos

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El desarrollo de cualquier país o nación está fundamentado en la actividad
financiera que el mismo desarrolla. Una actividad financiera incluye aspectos
económicos, sociales, jurídicos, técnicos y otros.

Para el Estado poder satisfacer las necesidades básicas de un país, el mismo

debe contar con un sistema tributario que le permita cumplir con tales fines.

Las necesidades básicas de un país o nación están expresadas en las áreas

de educación, salud, vivienda y demás servicios complementarios.

El Estado necesita ingresos para cumplir con sus compromisos, los cuales
obtiene a través de impuestos establecido en la Ley, así como la tasa a
determinados servicios y también tasas y contribuciones especiales,
donaciones, préstamos internos y externos.

Los ingresos del Estado se manejan a través de un presupuesto nacional,

donde deben ser satisfechas las necesidades de un pueblo o nación.

El Estado Boliviano clasifica los tributos de la siguiente:

a) Impuesto: es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una

situación prevista por ley, independiente de toda actividad estatal relativa
al contribuyente.
b) Tasas: es el tributo que paga el contribuyente por un servicio público
individualizado cuando concurran las dos siguientes circunstancias:

l. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria

por los administrados.

2. Que para los mismos esté establecida su reserva a favor del sector público,
por referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la

contraprestación recibida del Usuario en pago de servicios no inherentes al
estado.

La recaudación por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio

o actividad que constituye la causa de la obligación.

(14) N.C.P.E., Art. 8

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c. Contribuciones especiales: son aquellas por las cuales los contribuyentes
reciben un servicio derivado de la realización de una obra pública o de
actividades especiales; esta obra puede ser realizada con fondos internos o
externos. Ejemplo: las carreteras, puentes, presas, otros. El tratamiento de las
contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de
seguridad social se sujetará a disposiciones especiales, teniendo el presente
código carácter supletorio.

B. Base Legal de los tributos en Bolivia

NUEVA CONSTITUCION POLITICA DEL ESTADO

l. El Estado asume y promueve como principios ético-morales de la sociedad

plural: ama qhilla, ama [lulla, ama SUWa (no seas flojo, no seas mentiroso ni
seas ladrón), suma qamaña (vivir bien), ñandereko (vida armoniosa), teko kavi
(vida buena), ivi maraei (tierra sin mal) y qhapaj ñan (camino o vida noble). (14)

ll. El Estado se sustenta en los valores de unidad, igualdad, inclusión,dignidad,

libertad, solidaridad, reciprocidad, respeto, complementariedad, armonía,
transparencia, equilibrio, igualdad de oportunidades, equidad social y de
género en la participación, bienestar común, responsabilidad, justicia social,
distribución y redistribución de los productos y bienes sociales, para vivir bien.

Son fines y funciones esenciales del Estado, además de los que establece la
Constitución y la ley.

1. Constituir una sociedad justa y armoniosa, cimentada en la

descolonización, sin discriminación ni explotación, con plena justicia
social, para consolidar las identidades plurinacionales.
2. Garantizar el bienestar, el desarrollo, la seguridad y la protección e igual
dignidad de las personas, las naciones, los pueblos y las comunidades,
y fomentar el respeto mutuo y el diálogo intercultural, intercultural y
plurilingüe.
3. Reafirmar y consolidar la unidad del país, y preservar como patrimonio
histórico y humano la diversidad plurinacional.
4. Garantizar el cumplimiento de los principios, valores, derechos y
deberes reconocidos y consagrados en esta Constitución.

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 5. Garantizar el acceso de las personas a la educación, a la salud y al
trabajo.
6. Promover y garantizar el aprovechamiento responsable y planificado de
los recursos naturales, e impulsar su industrialización, a través del
desarrollo y del fortalecimiento de la base productiva en sus diferentes
dimensiones y niveles, así como la conservación del en medio ambiente,
para el bienestar de las generaciones actuales y futuras.

a. Dentro los derechos fundamentales que la nueva constitución dicta están:

l. Toda persona tiene derecho al agua y a la alimentación.

ll. Ei Estado tiene la obligación de garantizar la seguridad alimentaria, a través

de una alimentación sana, adecuada y suficiente para toda la población.

Toda persona tiene derecho a recibir educación en todos los niveles de manera
universal, productiva, gratuita, integral e intercultural, sin discriminación.

l. Todas las personas tienen derecho a la salud.

ll. El Estado garantiza la inclusión y el acceso a la salud de todas las personas,

sin exclusión ni discriminación alguna.

III. El sistema único de salud será universal, gratuito, equitativo, intercultural,

intercultural, participativo, con calidad, calidez y control social. El sistema se
basa en los principios de solidaridad, eficiencia y corresponsabilidad y se
desarrolla mediante políticas públicas en todos los niveles de gobierno.

l. Toda persona tiene derecho a un hábitat y vivienda adecuada, que

dignifiquen la vida familiar y comunitaria.

ll. El Estado, en todos sus niveles de gobierno, promoverá planes de vivienda

de interés social, mediante sistemas adecuados de financiamiento, basándose
en los principios de solidaridad y

La N.C.P.E. señala:

Tributar en proporción a su capacidad económica, conforme con la

ley.

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b. Hecho Generador de los Impuestos.

Son los hechos que una vez producidos se obtienen ingresos, que hacen surgir
la obligación tributaria o liquidación del impuesto.

Existen dos elementos que intervienen una vez que ocurre el hecho generador,
estos son: el sujeto activo y el sujeto pasivo.

(l) Sujeto activo: está representado por el Estado quien exige y hace cumplir la
obligación tributaria.

(2) Sujeto pasivo: es el que está obligado al pago de la obligación tributaria, en

este caso el contribuyente o responsable ante la

administración tributaria.

c. Concepto de Contribuyente y Responsable ante la Administración tributaria.

(l) Contribuyente: es aquel respecto del cual se verifica el hecho generador de

la obligación tributaria.

(2) Responsable: es quien, sin tener el carácter de contribuyente, debe cumplir

las obligaciones atribuidas a éste, por disposición expresa de la ley tributaria
del reglamento y de las normas del Código Tributario.

d. Deberes de los contribuyentes y responsables.

(1) Deberes: Están obligados al cumplimiento de las obligaciones tributarias y

de los deberes formales, establecidos en este código o en normas especiales:

(2) Los contribuyentes responsables y terceros: están obligados a facilitar las

tareas de determinación, fiscalización, investigación y cobranza que realice la
administración tributaria y en especial a cumplir los deberes señalados a
continuación:

a) Llevar los registros y libros obligatorios de contabilidad y los adicionales

que le requieran las anotaciones en los libros de contabilidad.
b) Ajustar su sistema de contabilidad y confección y evaluación de
inventarios a prácticas contables establecidas en las leyes, reglamentos
y normas generales dictadas al efecto.
c) Inscribirse para la obtención del número de identificación tributaria

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 d) Comunicar los cambios de domicilio, así como cualquier cambio de
situación que pueda dar lugar a la alteración de la responsabilidad
tributaria.
e) Presentar las declaraciones que correspondan para la determinación de
los tributos.
f) Presentarse a las oficinas de la administración tributaria cuando su
presencia sea requerida.
g) Conservar en forma ordenada por un período de diez (5) años los libros
de contabilidad, pudiendo ampliarse este hasta los 7 años.
h) Facilitar a los funcionarios fiscalizadores las inspecciones y
verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o
industriales, oficinas, depósitos, depósitos fiscales, puertos, aeropuertos,
naves, aeronaves, vehículos u otro medio de transporte.

(3) Formas de Extinción de la Obligación Tributaria.

La obligación tributaria se extingue de la siguiente manera:

* Por el pago
* La compensación
* La confusión
* La prescripción
a) El pago total: es el cumplimiento de la prestación del tributo debido de
manera voluntaria y debe ser efectuado por el sujeto pasivo.
b) La compensación: esta se da cuando los sujetos activos y pasivos de la
obligación tributaria son deudores recíprocos, podrá ejercerse entre ellos
una compensación parcial o total, que extinga ambas deudas hasta el
límite de la menor.
c) La confusión: se extingue por confusión cuando el sujeto activo de la
obligación, como consecuencia de la transmisión de bienes o derecho
objeto del tributo, quedare colocado en la situación del deudor,
produciéndose iguales efectos que el pago
d) La prescripción: prescribe a los cuatro años: las acciones del fisco para
exigir las declaraciones juradas, impugnar las efectuadas, requerir el
pago del impuesto y practicar la estimación de oficio; las acciones por

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 violación a este código o a las leyes tributarias y las acciones contra el
fisco en repetición del impuesto.

e. Derechos y Deberes de la Administración Tributaria

La administración Tributaria conforme al código tributario (ley 2492) y leyes

especiales, podrá dictar normas administrativas de carácter general a los
efectos de la aplicación de las normas tributarias, las que no podrán modificar,
ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.

f. Facultades Específicas

( l ) La administración tributaria tiene las siguientes facultades:

*control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación.

*Determinación de tributos

*Recaudación

*Cálculo de la deuda tributaria

*Ejecución de medidas precautorias, previa autorización de la autoridad

competente establecida en el código tributario.

*Ejecución tributaria

*Concesión de prorrogas y facilidades de pago.

*Revisión extraordinaria de actos administrativos

*Sanción de contravenciones, que no constituyan delitos

(2) Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia

aduanera la administración tributaria tiene las siguientes facultades:

Controlar vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las fronteras, puertos y

aeropuertos del país, con facultades de inspección, revisión y control de
mercancías, medios y unidades de transporte. Intervenir en el tráfico
internacional para la recaudación de los tributos aduaneros y otros que
determinen las leyes.

Administrar los regímenes y operaciones aduaneras.

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C. LA EVASIÓN FISCAL

1.Concepto de Evasión.

a. Evasión: es eludir, esquivar, escapar a un compromiso determinado. Es

el incumplimiento de una obligación parcial o total.
b. Evasión Tributaria: es el incumplimiento de la obligación tributaria con el
Estado, trayendo como consecuencia daño a todos los ciudadanos.
c. La Evasión Fiscal.

Es toda acción u omisión parcial o total, tendiente a eludir, reducir, retardar el

cumplimiento de la obligación tributaria.

La evasión, no sólo significa una pérdida de ingresos fiscales, con sus efectos
consiguientes en la prestación de servicios públicos, sino que implica una
distorsión del tributario, fracturando la equidad de los impuestos.

2.Tipo de Evasión Fiscal.

Los tipos de evasión pueden resumirse en:

* Falta de inscripción en los registros fiscales.

* Falta de presentación de declaraciones juradas.
* Falta de pago del impuesto declarado o liquidad (omisión de pago,
morosidad).
* Declaración jurada incorrecta (ocultamiento de la base imponible,
defraudación, contrabando).

En el siguiente orden definiremos las formas más comunes de evasión:

a. Contribuyentes que no hacen declaraciones juradas o dejan de declarar.

Esta es Una de las formas más comunes de evasión.

b. No declarantes de impuestos. Se encuentran en todas las actividades

económicas y en todos los tramos de ingresos. Muchas personas que no
presentan declaración se mantienen durante la mayor parte de su vida fuera
del sistema tributario, mientras que otros dejan repentinamente de declarar
después de haber cumplido durante muchos años.

20
c. contribuyentes que no declaran correctamente. Es Una forma de evasión
comúnmente utilizadas por los contribuyentes. La presentación de
informaciones inexactas en la declaración por los contribuyentes, dando por
resultado la incorrecta determinación del impuesto, puede tener las siguientes
formas: disminución de la base imponible, aumento indebido de las exenciones,
deducciones y los créditos por impuesto pagado y traslado de la base
imponible.

d. Disminución de la base imponible. Es la declaración de una base imponible

inferior a la real.

e. Aumento indebido de las deducciones. Esta forma de evasión es muy

utilizada, se realiza incrementando las deducciones indebidamente, exenciones
y créditos por impuestos pagados.

f. Morosidad en el pago de los impuestos. Es cuando el contribuyente no paga

los impuestos determinados.

D. REFORMA INSTITUCIONAL

La Reforma Institucional del Servicio de Impuestos Nacionales es un proceso

amplio e integral que persigue como objetivo ulterior disminuir la evasión y
defraudación impositiva y ofrecer seguridad jurídica al contribuyente en el
cumplimiento de sus deberes formales con el Estado.

Con la promulgación de La Ley 21 66 de 22 de diciembre de 2000, se

institucionaliza el Servicio de Impuestos Nacionales, adquiriendo plena vigencia
con la designación del Presidente Ejecutivo y el Directorio, por el Presidente del
Estado Plurinacional, a partir de ternas aprobadas por más de dos tercios de
votos en el Honorable Congreso Nacional.

La definición de un conjunto de políticas en el SIN para generar el desarrollo

institucional y fomentar el comportamiento responsable y ético en el ejecución
de la función pública, determinaron la definición de metas y acciones que
permitan consolidar la dotación de recursos humanos, la capacidad de gestión,
la cultura institucional, la transparencia y la eficiencia institucional.

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De esta manera, la Administración Tributaria boliviana dio un importante paso
hacia su consolidación como una institución autárquica con independencia
administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia a
nivel nacional personería jurídica y patrimonio propio.

Complementariamente, con el Decreto Supremo 26462 que norma el

funcionamiento, atribuciones y alcances de la organización, Impuestos
Nacionales tiene mayores elementos para mejorar los procedimientos y la
tecnología, lograr mayor precisión en el control, detección y sanción de la
evasión fiscal.

La calidad en el servicio al contribuyente es uno de los mayores desafíos de la

Administración Tributaria, por ello, en su nueva estructura se ha incorporado
una Gerencia Nacional de Servicio al Contribuyente.

VI. CONCLUSIONES

La evasión en Bolivia, viene dada como problema de cultura, un factor

determinante ha sido la falta de conciencia tributaria la cual tiene su origen en
la falta de educación de los contribuyentes.

En el país se evidencia la tendencia a evadir el Impuesto al valor agregado

(IVA), al impuesto a las utilidades de las empresas ('UE), no obstante, siendo
este último un impuesto compensable con el impuesto a las transacciones
durante la siguiente gestión.

Según estudios los contribuyentes generalmente incumplen con su obligación

tributaria, es por cultura, falta de conciencia tributaria, la falta de solidaridad, el
no saber que, al dejar de pagar los impuestos, él está incurriendo en evasión,
que es penado por las leyes tributarias, y la sociedad es la más afectada, pues
esos ingresos evadidos hacen falta para la ejecución del presupuesto nacional.

La administración tributaria por medio de sus facultades realiza los cobros de

los tributos en especial sobre el sector privado, específicamente sobre los
contribuyentes conocidos, y los mismos piensan según análisis que la
administración tributaria no realiza un esfuerzo conjunto para buscar la forma
de ampliar la base impositiva, en buscar nuevos contribuyentes y no

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simplemente mantener Una presión tributaria sobre los ya contribuyentes
conocidos.

VII. RECOMENDACIONES

La Administración Tributaria se maneja con ciertas deficiencias, por lo que

recomendamos las siguientes medidas:
Adiestramiento correcto del personal, consistente en Una preparación técnico
profesional del área.
Alto grado de responsabilidad y ética moral; que las personas elegidas para el
desempeño de actividades, su trayectoria de vida sea intachable.
Remuneración adecuada y motivadora al personal que trabaja en el Servicio de
Impuestos Nacionales (S.l.N.)
Realizar estudios sobre el costo fiscal real que representaría para la misma
conocer el universo de los contribuyentes y posibles contribuyentes del país.
Aplicar sanciones ejemplarizadoras a los evasores procesados por las vías civil
y penal por delitos tributarios.

VIII. BIBLIOGRAFIA

1.Nueva constitución Política del Estado Plurinacional de Bolivia

2.Ley 2492 Código Tributario Boliviano

3.Ley 843 Impuestos en Vigencia

4.Decreto Supremo Reglamentario 21530

5.Decreto Supremo 24051 Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

6.Decretos Supremos 24484 27924 Régimen Tributario Simplificado.

100036-06 y 10-0003-07 Régimen Tributario Simplificado.

8.Prensa escrita, periódicos y otros.

9.Pagina Web del servicio de impuesto

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