CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1 Contextualización y Delimitación del Problema

En Venezuela la actualización de las Leyes Tributarias, buscan crear

un equilibrio de las actividad Jurídico Tributario, para lo cual es utilizado
el marco de Ley Vigente, establecido en el Código Orgánico Tributario
(COT) y la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela
(1999), vigente, de acuerdo a esto, la Asamblea Nacional, ha considerado
necesario no solo actualizar las leyes de carácter general en su carácter
sustantivo y adjetivo, sino dotar igualmente a la actividad pública y al
gobierno en general de nuevos instrumentos que amplíen las opciones de
la aplicación de los tributos establecidos para los Municipios, Estados y
la Administración Central del Servicio Nacional Integrado Aduanero y
Tributario (SENIAT), a la ves que se puedan combatir las acciones de los
contribuyente cuando legal o ilegalmente tratan de evadir o eludir los
impuestos de la Administración Tributaria Venezolana.
El estudio sobre los efectos de la evasión o elusión fiscal, se origina
por la conducta que han adoptado los particulares, cuando utilizan
diferentes medios para evadir los pagos de impuestos en: (a) Los
Municipios y Estados, (b) De la carga de los tributos nacionales tanto en
materia de impuesto sobre la renta y Aduanero recaudados por el
SENIAT, en donde se observa la mayor elusión o evasión fiscal.
 De acuerdo a esto Granell y Parra (1994), expresan que en
Venezuela se requiere una nueva perspectiva de las organizaciones
públicas que comprometa la participación del Estado y su recurso
humano, como una nueva estrategia para la aplicación de los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones, que disminuyan la dependencia de los
presupuestos públicos de la economía Venezolana, que incluya al país de
manera integral, donde la gerencia, la fuerza laboral y los contribuyentes
en general se comprometan a poner en practica y cumplir las leyes y su
contexto. Dicha estrategia debe responder a las realidades del entorno de
la globalización.
Según Boedo, (1988), el Código Orgánico Tributario en su Artículo
(19), define con el nombre de sujeto pasivo (contribuyente), quien tiene
que cumplir la obligación tributaria o sea la persona obligada a cancelar
el impuestos que establezca la Ley, bien sea en calidad de contribuyente
o de responsable. Cuando se produce el Hecho Imponible (hecho
generador del tributo) y como consecuencia de ello, surge la obligación
tributaria, el tributo tiene que cancelarlo el contribuyente o el
responsable.
Con relación al Hecho Generador: Es el presupuesto o hipótesis de
la norma tributaria que hace generar el tributo. Es el conjunto de
circunstancias o hechos a cuya ocurrencia, la ley vincula el nacimiento de
la obligación tributaria. Es una acción que circunscrita al presupuesto
jurídico establecido en la ley, hace nacer la obligación tributaria.
Es propicio aclarar cuando ocurre el hecho generador del tributo,
ya que a veces se confunde con el hecho imponible, pero el Código
Orgánico Tributario, en lo sucesivo el (COT), aclara esta situación en su
Artículo (36). Comenta el autor Boedo, (1988), que ha ocurrido el sujeto
pasivo en el hecho generador y existentes sus resultados, cuando:

(a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se

hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para
que produzca los efectos que normalmente les corresponden.
(b). En las situaciones jurídicas, desde el momento en que
estén definitivamente constituidas de conformidad con el
derecho aplicable, (p. 29).

El Hecho Imponible: Según el Artículo (35) del Código Orgánico

Tributario es el presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo
y cuya realización origina el nacimiento de la obligación Para algunos
autores el Hecho Imponible es diferente del Hecho Generador, según el
citado código son iguales. Y lo define como Hecho Generador en su
Artículo (37).
El Impuesto: “... Tributo cuyo presupuesto de hecho es
independiente de toda actividad especifica del Estado hacia el
contribuyente y cuyo producto se destina a servicios generales, como
hecho generador es una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente”, (ibidem.).
En relación a los principios contrapuestos de los entes recaudadores
de impuestos municipales, estadales y nacionales, surge el interés por
analizar el efecto causado por la evasión o elusión fiscal de los
impuestos, denominado por Duverger, (1968), “... los diferentes medios
que pueden usar los particulares para legal o ilegalmente disminuir o
eliminar los efectos de la norma tributaria, desde este punto de vista es la
diferencia entre elusión y evasión“, (p.12).
Es importante destacar que además se genera la evasión o elusión
fiscal por lagunas en la ley nacional, estadal o municipal, que regula la
materia del impuesto a grabar entre los que se encuentra el relacionado
con, impuesto sobre juegos y apuestas lícitas, con los impuestos grabados
por la actividad aduanera, entre los cuales se observa que su evasión en
estos días es muy alta, ya que han existido y permanecen los
denominados entes tributarios paralelos.
Expertos en materia tributaria, Osorio, (1994), Villegas, (1994),
Giorgentti, (1967), Duverger, (1968), entre otros, señalan la posibilidad
que sea el mismo ordenamiento jurídico, el responsable de esta situación,
al no regularla suficiente y efectivamente, al no establecer sanciones lo
suficientemente efectivas, o bien al consagrar mecanismos de
recaudación deficientes, no idóneos y susceptibles de ser revisados y
adaptados.
Precisamente este señalado aspecto anteriormente, constituye el eje
central de esta investigación: el estudio sobre los efectos de la elusión o
evasión fiscal los cuales son los generadores de los reparos que
continuamente la administración tributaria debe realizarle a los
contribuyentes, a pesar de existir las normas que consagran y regulan el
pago de los tributo, la cual su efectividad permitirá a los entes
autorizados incrementar los niveles de recaudación.

1.2 Interrogantes de la Investigación

A los efectos del presente estudio de investigación y con relación al

contexto antes descrito, surgen de acuerdo a lo expresado, las siguientes
interrogantes:
¿Cuáles son los efectos de la evasión o elusión fiscal, como
generadores de los reparos de la administración tributaria venezolana a
los contribuyentes?.
¿Será el ordenamiento jurídico el causante de la elusión o evasión
fiscal de pago de los Impuesto exigidos por la administración tributaria
venezolana?.

1.3 Objetivos de la Investigación

1.3.1 Objetivo General

Determinar los efectos de la evasión o elusión fiscal, como

generadores de los reparos de la administración tributaria venezolana a
los contribuyentes.

1.3.2 Objetivos Específicos

 - Interpretar las posiciones de la doctrina venezolana y su punto de
vista frente a la causa de la obligación tributaria, cuando se busca evitar
o reducir los efectos de grabar los impuestos a los contribuyentes.
- Identificar los medios legales e ilegales que utilizan los
contribuyentes para evitar o reducir los efectos contrarios a el principio
de legalidad, equidad y justicia tributaria contenido en el pago de los
impuestos.
- Distinguir la elusión de la evasión fiscal, como generadores de los
reparos de la administración tributaria venezolana a los contribuyentes.
- Separar los actos que se generan con la evasión o elusión de los
fraudes de ley cometidos bajo la figura simulación en el Derecho
Tributario Venezolano.

1.4 Justificación

Delgado y Rachadell (1999), señalan la diferencia entre elusión y

evasión, con base a que los actos realizados por el contribuyente tengan
lugar antes de la realización del hecho imponible o después que este ha
ocurrido, o dicho en otras palabras, si las actuaciones del contribuyente
tienen lugar antes del nacimiento de la obligación tributaria se estaría en
presencia de elusión; en cambio si tienen lugar después de acontecido el
nacimiento se trata de evasión.
De acuerdo con el Diccionario de la Academia Española. eludir
significa: esquivar una dificultad, un problema o evitar algo con astucia o
maña, mientras que el término evadir puede tener uno cualquiera de los
siguientes significados: evitar un daño o peligro inminente; eludir con
arte o astucia una dificultad prevista: fugarse, escaparse. La coincidencia
se observa con el significado a continuación: fugarse, escaparse, lo que
supone que ya se está dentro de algo, que en el caso concreto sería la
obligación tributaria ya nacida y la evasión sería fugarse o salirse de ella.
Sin embargo obsérvese que la confusión puede ser clara pues el segundo
significado que el diccionario da a la evasión, coincide con el significado
de elusión.
El planteamiento del problema surge a raíz de una deficiente
regulación en materia legal, desde este punto de vista esta forma de
conceptuar la evasión o elusión fiscal es amplísima y engloba en ella la
evasión fraudulenta, o sea aquella en la cual, el que debería pagar el
tributo, no lo hace violando la ley y sin violar la ley, el la llamada
evasión legal, (citado en Duverger, 1968), por tal motivo el presente
trabajo especial de grado, realizará los siguientes aportes:
El estudio le permitirá a los organismos responsable de
Administración Tributaria, conocer de la evasión no fraudulenta en la
cual se encontraría: (a) La evasión organizada por la ley; (b) La evasión
producida por lagunas de la misma ley. De acuerdo a esto el ente
tributario, podrá revisar su sistema jurídico legal y realizar unas
recomendaciones posteriores que incremente los niveles de ingresos por
concepto de la recaudación de los impuestos.
Sobre la Base del contribuyente, porque le aportará beneficios
directos a los sujetos del impuesto sobre las apuestas licitas, tanto a los
productores como a las empresas vinculadas económicamente a éstos, de
igual manera a las personas que importen los bienes gravados, a los
importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes gravados; y las entidades
organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas
lícitas.
En lo que se refiere al fraude fiscal señalan los autores Giorgentti,
(citado en Duverger , 1968), señala:

La variedad del fraude fiscal es infinita, el contribuyente

despliega en este campo una paciencia, ardor e ingeniosidad a
los que por otra parte responde el la misma conducta del fisco
por descubrir a los defraudadores, (p. 335).

La importancia de esta investigación es aportar mediante el estudio,

sobre los efectos de la evasión o elusión fiscal, como generadores de los
reparos de la administración tributaria venezolana a los contribuyentes.
tomando en consideración las posiciones de los autores, para que se
pueda controlar la evasión de los Impuesto, como un aspecto clave para
incrementar los niveles de ingresos de las Alcaldía de los Municipios,
Estados y del Seniat y así hacer viable la disminución de las presiones
inflacionarias y el crecimiento económico.
En este orden de idea se considera que el trabajo especial de grado
aporta beneficios directos a aquellos Municipios que busquen orientación
en la jurisprudencia venezolana, dado por el vació de la ley que
actualmente regula la actividad jurídico tributario de estos contribuyentes
y que además requieran de una oportuna gestión de reestructuración
organizacional, para iniciar un proceso en cuanto a transformaciones
impuestas por la aplicación de nuevos impuestos, lo cual genera cambios
tecnológicos y por la dinámica de la misma población.
En consecuencia la importancia de esta investigación se concibe
como un punto de partida para contribuir con un estudio documental y
descriptivo, donde los Municipios y en particular la Alcaldía del
Municipio Libertador, obtenga un mayor apoyo y orientación en su
gestión de recaudación.
Es por lo que esta investigación va orientada a resolver las
interrogantes planteadas al inicio de este capítulo.
Además se justifica el presente estudio, porque servirá de
orientación y referencia para futuras investigaciones sobre el tema de la
evasión o elusión fiscal.
1.5 Sistema de Variables
1.5.1 Definición Conceptual

De acuerdo a lo expresado por Arias, (1997), una variable es una

cualidad susceptible de sufrir cambios. Un Sistema de variables consiste,
por lo tanto en una serie de características por estudiar, definida de
manera operacional, es decir en función de sus indicadores o unidades de
medida.
 Según el manual de Normas para la Elaboración, presentación y
evaluación de los trabajos especiales de grado de la Universidad Santa
María (2000), en los trabajos de investigación las variables constituyen
el centro del estudio y se presentan incorporados en los objetivos
específicos, correspondiendo al investigador identificarlas y de ser
necesario clasificarlas, según sea la relación que guarden entre sí.
Una vez identificadas las variables, cada una de ellas debe ser
definida conceptualmente. La definición conceptual es la expresión del
significado que en este caso deberá atribuir el investigador durante el
trabajo especial de grado sobre los efectos de la evasión o elusión fiscal,
como generadores de los reparos de la administración tributaria
venezolana a los contribuyentes.
A continuación, se muestra el Cuadro 1, en el cual se desarrolla el
sistema de variable según su nivel conceptual, correspondiéndose con el
significado según, los objetivos específicos, apoyados en los enfoques de
los autores: Anzola (2000), Rivas (2000), Duverger (1998), Osorio,
(1994), Villegas, (1994), Giorgentti, (1967), entre otros y así adoptar una
posición para el desarrollo del marco teórico.
Cuadro 1
Identificación y Definición de las Variables
Objetivo Específico
Interpretar las posiciones de
la doctrina venezolana y su
punto de vista frente a la
causa de la obligación
tributaria cuando se busca
evitar o reducir los efectos de
grabar los impuestos a los
contribuyentes
Identificar los medios legales
e ilegales que utilizan los
contribuyentes para evitar o
reducir los efectos contrarios
a el principio de legalidad,
equidad y justicia tributaria
contenido en el pago de los
impuestos.
Distinguir la elusión y la
evasión fiscal, como
generadores de los reparos de
la administración tributaria
venezolana a los
contribuyentes.
Separar los actos que se
generan con la evasión o
elusión de los fraudes de ley
cometidos bajo la figura
simulación en el Derecho
Tributario Venezolano
Fuente: Elaborado por el autor
Variable
Interpretar las posiciones
de la doctrina venezolana
y su punto de vista frente
a la causa de la obligación
tributaria cuando se busca
evitar o reducir los efectos
de grabar los impuestos a
los contribuyentes
Los medios legales e
ilegales que utilizan los
contribuyentes para evitar
o reducir los efectos
contrarios a el principio de
legalidad, equidad y doctrina
justicia tributaria
contenido en el pago de los
impuestos.
La elusión y la evasión
fiscal, como generadores
de los reparos de la
administración tributaria
venezolana a los
contribuyentes.
Los actos que se generan
con la evasión o elusión de
los fraudes de ley
cometidos bajo la figura
simulación en el Derecho
Tributario Venezolano
Definición Conceptual
Múltiples teorías que
existen sobre la materia
tributaria, debatida en
dos grandes grupos. Los
Anticausalistas y los
Causalistas.
Las diferentes vías que
usan los contribuyentes
para tratar de evitar o
disminuir la carga
tributaria. Las cuales la
y la
jurisprudencia se han
encargado de estudiarla.
El termino elusión hace
referencia a las
maniobras licitas o
ilícitas realizadas ante el
surgimiento de la
obligación tributaria,
mientras que en la
evasión habrá maniobra
engañosa, Fraude.
Los actos que se originan
con la evasión o elusión
los cuales ocurren con la
finalidad de evitar o
disminuir el pago de los
impuestos se diferencian
de los actos de fraude de
ley como la simulación.
1.5.2 Definición operacional

La definición operacional de la variable representa el

desglosamiento de la misma en aspectos cada vez más sencillos que
permiten la máxima aproximación para poder medirla, estos aspectos se
agrupan bajo las denominaciones de dimensiones, indicadores y de ser
necesario subindicadores. (USM, 2000).
Las dimensiones representa el área o las áreas del conocimiento que
integran la variable y de la cual se desprenden los indicadores.(ibidem.).
Los indicadores son los aspectos que se sustraen de la dimensión,
los cuales van a ser objeto de análisis en la investigación. Si al llegar a
este nivel, los indicadores aún lucen complejos, es necesario
simplificarlos en subindicadores (ibidem.).
El desglosamiento de cada variable hasta indicadores o
subindicadores permite abordarla a través del estudio de una manera
profunda, pues el énfasis de la labor del investigador ha de estar centrado
en la caracterización de cada unidad.
La operacionalización de cada variable será desarrollada en el
marco teórico, según los objetivo específicos y el fundamento teórico de
los autores que respalden su conceptualización, para confrontar dichas
bases teóricas y que se exprese el punto de vista del investigador para
dar respuestas a las interrogantes de la investigación, señaladas en el
trabajo especial de grado.
Este tipo de estudio que representa una investigación documental y
descriptiva, la Operacionalización de las variables se debe presentar en
una matriz como la señalada en el Cuadro 2.
Cuadro 2
Operacionalización de las Variables

VARIABLE DIMENSIÓN INDICADOR SUB

INDICADOR
Interpretar las posiciones de la Jurídica - Anticausalistas.
doctrina venezolana y su punto Tributaria - Causalistas.
de vista frente a la causa de la
obligación tributaria cuando se
busca evitar o reducir los
efectos de grabar los impuestos
a los contribuyentes
Los medios legales e ilegales Filosófico La obligación El Hecho
que utilizan los contribuyentes Jurídico y Tributaria Imponible
para evitar o reducir los efectos Tributario
contrarios a el principio de
legalidad, equidad y justicia Los Lícitos e Elusión
tributaria contenido en el pago ilícitos Tributarios
de los impuestos.
Los Ilícitos
Tributarios Evasión

La elusión y la evasión fiscal, Código Hecho generador

como generadores de los Orgánico del Tributo.
reparos de la administración Tributario Contratos de las
tributaria venezolana a los Leyes Sociedades Civiles
contribuyentes. Especiales. y Mercantil.
Ley de Impuesto a
las Ventas al
Valor agregado
(IVA).
Los actos que se generan con Jurídico Simulación Fraude de Ley
la evasión o elusión de los Absoluta
fraudes de ley cometidos bajo Simulación
la figura simulación en el Relativa
Derecho Tributario
Venezolano

Fuente: Elaborado por el autor.