LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO

Bibliografía:

• EL IVA (Ricardo Fenochietto) La Ley 2 Edición

• FICHA DE DIAZ "ASPECTOS FUNDAMENTALES A NIVEL MACROECONOMICO Y DE

FUNCIONAMIENTO EN EL IVA"

• LA IMPOSICION AL CONSUMO (DINO JARACH "FINANZAS PUBLICAS I DERECHO TRIBU-

TARIO PARTE X CAPITULO 1) y 2)
 ANTECEDENTES HISTORICOS
IMPUESTO A LOS CONSUMOS

Algunos autores sostienen que ya en Egipto (3000 años ac) existían

impuestos que gravaban la importación y la transferencia de mercaderías.
Imperio Romano impuesto a la centésima rerum venalium
Edad Media Francia contribución denominada maltote
España alcabala
Si buscamos antecedentes nacionales tenemos un impuesto a las ventas en
forma de “alcabala” a partir del año 1591, que era un impuesto tipo
cascada. Fueron derogados en 1810
1891 alcoholes, cerveza y fósforos
1894 vinos, tabacos, cigarrillos, cervezas, azucares, fósforos, naipes,
alcoholes
 ANTECEDENTES HISTORICOS
IMPUESTO A LOS CONSUMOS

Después de la Primera Guerra Mundial la imposición a las ventas se generalizo en

los países europeos y americanos como un impuesto en cascada
Se dejo de utilizar en la década de 1920 comenzándose a aplicar un impuesto de
etapa única

En nuestro país tenemos

1931 impuestos a las transacciones
1935 impuesto a las ventas, unificación de impuestos internos y primera
distribución de impuestos entre la Nación y las Provincias
1969 se comienzan a incorporar algunos servicios
 ANTECEDENTES HISTORICOS
IMPUESTO A LOS CONSUMOS

1952 en Francia (IVA)

En el año 1962 aparece la recomendación en la Unión
Europea de adoptar el IVA como instrumento de
armonización del comercio entre los integrantes del Mercado
Común
1967 se dictan las dos primeras directivas
América Latina y Caribe prácticamente generalizado a partir
de la década 70/80 recurso que más aporta al tesoro
 ANTECEDENTES HISTORICOS
IMPUESTO A LOS CONSUMOS

A pesar de ello hasta el año 1980 los países que habían adoptado el I.V.A.
eran alrededor de 30, Actualmente son más de 138. Según datos
estadísticos del 2021 la recaudación de este impuesto representa casi un
cuarto de la recaudación tributaria total nacional.
Al comienzo gravaba venta de bienes, importación y algunos servicios,
posteriormente se generalizo y se incorporo las obras sobre inmuebles
1969 Comisión de estudio Macon – Pavesi
1971 Comisión Reforma Tributaria se realizan estudios
1973 ley 20631 vigencia 1/1/75
(Leer articulo de Maria Allegretti Boletin DGI 1973)
 CONSUMOS

La doctrina se vuelca hacia la imposición de artículos particularmente aptos

para suministrar ingresos importantes para las arcas fiscales.

SCHMOLDERS G. sostiene que el verdadero móvil de la adopción de este tipo

de imposición es el rendimiento fiscal, mientras que el carácter de lujo (o no
gravar los productos de primera necesidad) sirve para una justificación moral
y la demostración del consentimiento de los consumidores finales que, con
solo abstenerse de adquirirlos , quedan exentos del gravamen.
 CONSUMOS

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA : RENTA - PATRIMONIO – CONSUMO

DIRECTA : IMPOSICION A LA RENTA

CONSUMIDA – IMPUESTO AL GASTO
IMPOSICION A LOS CONSUMOS
INDIRECTA
 MODALIDADES O TIPOS DE
IMPUESTOS A LOS CONSUMOS
a) Impuestos a la producción o fabricación de determinados artículos (se cobra al
productor que lo trasladará para que la incidencia la tenga el consumidor final ==>
esto puede quedar frustrado)

b) Impuestos al consumo establecidos en la última etapa de negociación de las

mercaderías o sea en la venta al consumidor final. (EEUU)

c) Impuesto sobre la producción o la negociación de los artículos elegidos en

algunas de las etapas de negociación del producto o en todas ellas sobre el valor
de venta o sobre el valor agregado.
 MODALIDADES O TIPOS DE
IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

d) Derecho Aduaneros Se trata de impuestos sobre mercaderías

de importación o exportación. A veces no son bienes de
consumo, en cuyo caso el nombre de impuesto al consumo solo a
la fuerza coincide con la realidad del fenómeno.

e) Impuestos a la importación y/o a la exportación establecidos,

para su recaudación, sobre la base de tipos de cambio múltiples o
variables, o análogamente, mediante recargos sobre el tipo de
cambio general para las exportaciones.
 MODALIDADES O TIPOS DE
IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

Impuestos específicos y "ad valorem"

Desde otro punto de vista, los impuestos al consumo pueden distinguirse en las dos
categorías siguientes :

a) Específicos => los que cuya base de medición consiste en número de unidades,
peso, volumen, etc. (actualmente no existen pero eran así los impuestos internos en
su principio)

b) Ad Valorem => los que cuya base de medición es el precio unitario multiplicado
por el número de unidades. ( Interfieren directamente sobre los precios del
mercado)
 MODALIDADES O TIPOS DE
IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

Impuestos específicos y "ad valorem"

Desde otro punto de vista, los impuestos al consumo pueden distinguirse en las dos
categorías siguientes :

a) Específicos => los que cuya base de medición consiste en número de unidades,
peso, volumen, etc. (actualmente no existen pero eran así los impuestos internos en
su principio)

b) Ad Valorem => los que cuya base de medición es el precio unitario multiplicado
por el número de unidades. ( Interfieren directamente sobre los precios del
mercado)
 IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

Efectos económicos (lo veremos de la Ficha del Dr. DIAZ)

Impuestos Generales sobre las ventas

1 En realidad se debería tratar aquí a los impuestos generales sobre

consumos.
No hay consenso respecto a que el impuesto a las ventas constituya siempre
un impuesto a los consumos. Por el contrario la doctrina va orientándose
firmemente en el sentido contrario, esto es la traslación del impuesto hacia
atrás, con incidencia sobre los factores (MO UTILIDAD ETC).
 IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

Efectos económicos (lo veremos de la Ficha del Dr. DIAZ)

Impuestos Generales sobre las ventas

1 En realidad se debería tratar aquí a los impuestos generales sobre

consumos.
No hay consenso respecto a que el impuesto a las ventas constituya siempre
un impuesto a los consumos. Por el contrario la doctrina va orientándose
firmemente en el sentido contrario, esto es la traslación del impuesto hacia
atrás, con incidencia sobre los factores (MO UTILIDAD ETC).
 IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

2 Modalidades de los tributos generales sobre las ventas

Hay diferentes formas:
a) Impuesto sobre todas las transacciones por su monto, cualquiera fuera la
etapa de comercialización de los bienes y la naturaleza de éstos. Es el
impuesto en cascada (porque se repite en cada etapa) y con efecto
piramidación (se grava por el precio total).(Ingresos Brutos)
b) Impuesto sobre las ventas en una sola etapa. Puede ser en la elaboración
industrial, en la negociación mayorista o la del menudeo o al consumidor
final)
c) Impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin acumulación ni
piramidación. (se grava solo el valor agregado en cada etapa)
 IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

2 Modalidades de los tributos generales sobre las ventas

Hay diferentes formas:
a) Impuesto sobre todas las transacciones por su monto, cualquiera fuera la
etapa de comercialización de los bienes y la naturaleza de éstos. Es el
impuesto en cascada (porque se repite en cada etapa) y con efecto
piramidación (se grava por el precio total).(Ingresos Brutos)
b) Impuesto sobre las ventas en una sola etapa. Puede ser en la elaboración
industrial, en la negociación mayorista o la del menudeo o al consumidor
final)
c) Impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin acumulación ni
piramidación. (se grava solo el valor agregado en cada etapa)
 IMPUESTOS A LOS CONSUMOS

• PLURIFASICOS ACUMULATIVOS – TODAS LAS TRANSACCIONES

BUENA RECAUDACION – ALICUOTAS REDUCIDAS

DISTORSION SOBRE LA ORGANIZACIÓN DE LA PRODUCCION Y COMERCIALIZACION

FAVORECE COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS DE CORTO RECORRIDO

FAVORECE LA INTEGRACION U OCULTACION DE ETAPAS INTERMEDIAS

DISCRIMINA CONTRA AQUELLOS QUE NO PUEDEN INTEGRARSE

FAVORCE LAS IMPORTACIONES – PRODUCTOS TERMINADOS-APLICACIÓN DE DERECHOS

EXPORTACIONES IMPOSIBILIDAD DE DEVOLUCION IMPUESTO EXACTO
 IMPUESTOS A LOS CONSUMOS
MONOFASICOS – UNA SOLA ETAPA CICLO PRODUCTIVO

NUMERO DE CONTRIBUYENTES REDUCIDO

ETAPA GENERALMENTE ORGANIZADOS ADMINISTRATIVAMENTE

MANUFACTURERA O
INDUSTRIAL EFECTO PIRAMIDACION
NO RESPETA PRINCIPIOS DE IGUALDAD Y NEUTRALIDAD.
DEPENDE NUMERO DE ETAPAS DE CIRCULACION

REDUCE EFECTO PIRAMIDACION

ETAPA MAYORISTA
DIFICULTAD DEFINIR SUJETOS OBLIGADOS

BASE AMPLIA
MAYOR NEUTRALIDAD Y EQUIDAD
ELIMINA PIRAMIDACION
ETAPA MINORISTA
NUMERO DE CONTRIBUYENTES ELEVADO
IMPORTANTE EVASION – VIDA ESFIMERA
NO ORGANIZADOS ADMINISTRATIVAMENTE
ALTO COSTO DE ADMINISTRACION

ROBERTO PAB
IMPUESTO A LOS CONSUMOS

EL IVA
Finalmente muchos países han adoptado un impuesto a las
ventas de múltiples etapas, pero no acumulativo y sin efecto
piramidación. (Mercado Común Europeo Ingreso de Grecia). “La
maquina de hacer dinero” según se vio en EEUU informa FMI
U$S 130.000.000.000) Asume como hecho imponible la venta de
mercaderías y la prestación de servicios, y como base de
medición que consiste en restar de los ingresos brutos de cada
empresa los costos de los insumos ya gravados adquiridos de
otras empresas. Esta diferencia nos da el valor agregado en la
etapa correspondiente.(Base contra Base => lo propuso
WILHGEM VON SIMENS en la Alemania de 1919)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS

Un camino distinto para alcanzar el mismo resultado consiste en

calcular el impuesto pagado por los insumos por impuesto
cobrado por los ingresos.(Impuesto contra Impuesto)

Por último existe el IVA tipo adición donde se calcula todos lo

componentes que forman el valor agregado.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
REGRESIVIDAD DEL TRIBUTO

El impuesto a las ventas en su diferentes formas debe para cumplir con los principios
de igualdad y neutralidad, abarcar todas las operaciones de venta y todos los bienes
y servicios, en forma tal que evite toda desigualdad de trato en condiciones iguales y
no se produzcan doble gravámenes ni vacíos de impuestos, para evitar distorsiones y
disloque de precios relativos.
Esta generalidad produce sin embargo un efecto regresivo debido a que la mayor
parte de la carga del impuesto han de recaer sobre el sector de la sociedad con
menores recursos.
Una primera medida para evitar este efecto es incorporar al impuesto una alícuota
especial a los objetos suntuarios o de lujo, pero produce una complicación
innecesaria en el impuesto general a las ventas, debido a que también puede
lograrse el mismo efecto con un impuesto particular sobre dichos artículos.
(Aire acondicionado, Jabón de Tocador)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
REGRESIVIDAD DEL TRIBUTO

Otra medida es la de excluir determinados bienes (bienes alimenticios,

libros, productos farmacéuticos y otros considerados de primera
necesidad) Sin embargo con esto se pierde eficiencia que tiene el
tributo en su recaudación.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS

NEUTRALIDAD DEL GRAVAMEN

La neutralidad del impuesto a las ventas se puede lograr

exitosamente en dos tipos de gravámenes: El de una sola etapa y con
alícuotas uniformes sobre las ventas a consumidores finales (EEUU) y
el que grava todas las ventas en las varias etapas de producción o de
negociación, por el sistema del IVA y con alícuotas uniformes y sin
exclusiones.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
LA POLITICA FISCAL Y LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS

A) Distribución de Ingresos

Un impuesto general a las ventas del tipo de múltiples etapas, acumulativo o sea,
con efecto de piramidación, tiene eficacia regresiva, la que puede ser atenuada
con las exenciones y desgravaciones de todos los artículos de primera necesidad,
siempre que la hipótesis sea la traslación hacia adelante.

Pero si entramos en la hipótesis de la traslación hacia atrás, según la teoría de

BRAUN y ROLPH la incidencia sobre los dueños de los factores (MO GANANCIA
ETC) implica que una porción muy grande de la carga reposará sobre el factor
mano de obra.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS

LA POLITICA FISCAL Y LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS

A) Distribución de Ingresos (continuación)

El efecto de redistribución de ingresos no parece ser significativo si el gasto

público no sirve para la producción de servicios consumidos por los sectores de
baja y mediana renta. En este caso la distribución de la carga por vía del impuesto
general a las ventas con piramidación será particularmente gravosa para dichos
sectores.

Análogas consideraciones caben para el impuesto en una sola etapa o en el IVA,

con la importante salvedad que no habiendo efecto piramidación, la carga
tributaria de los sectores indicados será menor que con el impuesto acumulativo.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS

LA POLITICA FISCAL Y LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS

B) Estabilización Económica

Es conclusión general de la teoría financiera que el impuesto general a las ventas

es deflacionario y que por lo tanto, es contraproducente en situaciones de
recesión económica y desempleo. En el caso de auge económico y de posible
inflación, el efecto deflacionario sería beneficioso aunque podría disminuir el
efecto favorable por falta de conciencia de los consumidores de que el alza de los
precios se debe a la percusión y traslación del impuesto y no a los factores
inflacionarios. Por dicha razón es importante que figure el impuesto discriminado,
lo cual es obligatorio en muchos países.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS

LA POLITICA FISCAL Y LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS

c) Desarrollo Económico

El impuesto general a las ventas, como instrumento fiscal para una política de
desarrollo, tiene la virtud de asegurar un alto rendimiento para el erario.

Al gravar a los consumos en forma general, el impuesto general a las ventas

exime al ahorro y a las inversiones del sector privado.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ

El Dr. DIAZ dice que el ingreso de la población se utiliza en consumo

y/o ahorro.
El impuesto se aplica sobre el margen bruto, es decir deducir de las
ventas las compras.
Utilizando el esquema Keynesiano puede afirmarse que la función de
consumo depende del ingreso disponible en la actividad económica de
carácter residual.
Cuando el ingreso residual disponible no es consumido queda un
margen para el ahorro, cuyas relaciones varían en consideración a la
propensión marginal al consumo y al ahorro de la población. El
consumo alcanzado no es solo el que se consume en forma inmediata
sino que también el que perdura en el tiempo.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ

Definición: Para Paul STUDENSKY el IVA es el costo de servicios

variables (Pagan los Salarios, rentas, intereses (ahora no),
amortizaciones, trabajo, tierra, capital, y beneficio empresario).
Para todas las firmas, en la economía nacional, el valor agregado es el
producto bruto interno.
El valor agregado es igual al total de transacciones menos las
transacciones intermedias (Las transacciones intermedias a que se
hace referencia son las adquisiciones de los sujetos destinadas a
futuros procesos de producción).
Entonces el IVA realmente grava la suma de las rentas de los factores
productivos originados en la actividad de la empresa.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
EFECTOS ECONOMICOS

Prácticamente toda la doctrina afirma que el IVA es un impuesto Uniforme

y Neutral.
UNIFORMIDAD Por uniforme se entiende que el gravamen representa un
porcentaje uniforme del precio de venta trasladado hacia adelante al
consumidor final, sin que ello afecte a los precios de los productos o
insumos que han intervenido en el proceso de producción.
Sota Guinda explica que la uniformidad se da en el IVA cuando la
incidencia del IVA debe aparecer en concordancia con el precio final de
venta del producto, como una equivalencia del monto total abonado al
tesoro.
Este principio se vulnera cuando se introducen exenciones en el
gravamen.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
EFECTOS ECONOMICOS

NEUTRALIDAD La neutralidad se verifica si el impuesto se dirige con

generalidad al sistema económico de producción y distribución. La
neutralidad se logra cuando no se distorsiona la asignación de
recursos en la economía, o lo que es lo mismo cuando evita una
discriminación entre los consumidores, porque dicha neutralidad
representa para todos los bienes el mismo porcentaje de impuesto y
por consecuencia no permite varios precios relativos de los mismos.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
EFECTOS ECONOMICOS

Efectos del IVA sobre la eficiencia y el crecimiento de la economía

El Dr. DIAZ sostiene que un sistema coherente del IVA tiene un menor impacto en la
decisiones comerciales que las que se formulan en un régimen del Impuesto a la renta.

Este último y a altas tasas, hace que se encarezca el costo de producción.

Por el contrario el IVA con tasas razonables, restaura la confianza del inversor y hace que las
decisiones empresariales se basen con más intensidad en motivos comerciales.

Dado que los consumidores son los alcanzados por el IVA solamente cuando compran bienes
y/o servicios, el incentivo al ahorro crece en un régimen impositivo que contiene al IVA.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
EFECTOS ECONOMICOS

El gran efecto económico del IVA es que alienta actividades empresariales que ahorran
costos en orden a operar más eficientemente.

Una reducción del precio de venta reduce el IVA a pagar. Si dicha reducción proviene de
una disminución de costos (sin IVA) la utilidad sería igual y por ende, se pagaría igual
impuesto a las ganancias, pero menos IVA.

Por último resulta aceptado que el IVA es un instrumento fiscal apto para garantizar las
transparencias en las relaciones internacionales, haciendo por ello factible la neutralidad
exterior.(Gravado a tasa cero)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
ALCANCE JURISDICCIONAL

En este impuesto se puede gravar el país de origen o el país de

destino.
Si se grava país de origen se grava con IVA a las exportaciones y se
eximen las Importaciones.
Si se grava país de destino se grava con IVA las importaciones y se
exime a las exportaciones. (caso Argentino) (gravado a tasa cero)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO

1) Valor Agregado neto

2) Valor Agregado Bruto
Ambos pueden calcularse por sustracción o por adición.
Por Sustracción
(Valor de los productos vendidos - Valor de los productos comprados a otras empresas)
1) Valor agregado neto = Valor de los productos vendidos - Valor de las compras a otras
empresas - amortizaciones sobre bienes de capital
2) Valor agregado bruto = Valor de los productos vendidos - Valor de las compras a otras
empresas.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO

El método de sustracción tiene a su vez dos tipos:

1) Sustracción Física ( se restan los insumos que se adhieren físicamente al producto
vendido)
(Se deducen costos y no compras)
2) Sustracción Financiera (se restan todos los insumos que intervienen en el proceso
en forma directa o indirecta)
(se deducen compras) Aquí los inventarios se encuentran depurados de Impuesto.
También el método de sustracción puede ser dividido en:
a) Base contra Base
b) Impuesto contra impuesto
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
METODOS PARA CALCULAR EL IMPUESTO

En la práctica existe el método conocido "Método de la Factura que consiste en

gravar a cada firma en sus ingresos brutos por ventas y/o servicios computando
a su favor los créditos provenientes por los impuestos pagados a los
proveedores de bienes o servicios. Este método de la Factura provee un mejor
control de los créditos y débitos fiscales. (en realidad es un tipo de impuesto
contra impuesto) Provee una autentica auditoría en la recaudación del tributo.
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE CAPITAL

Según su tratamiento de este tema el IVA puede ser:

1) IVA Producto => no se permite descontar de la base imponible el valor

de los bienes de capital en el año de su adquisición.
(si los bienes de capital producen bienes de igual especie se gravaría 2 veces al mismo bien)

2) IVA Ingreso => ídem anterior pero se permite la deducción de la amortizaciones en los
años de vida útil. (la base es parecida a la del Imp. a las Ganancias)

3) IVA tipo consumo => permite deducir de la base imponible a al costo de compra de los
Bienes de capital.(es el actualmente utilizado y se recomienda el Método del IVA Factura)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE CAPITAL

Según su tratamiento de este tema el IVA puede ser:

1) IVA Producto => no se permite descontar de la base imponible el valor

de los bienes de capital en el año de su adquisición.
(si los bienes de capital producen bienes de igual especie se gravaría 2 veces al mismo bien)

2) IVA Ingreso => ídem anterior pero se permite la deducción de la amortizaciones en los
años de vida útil. (la base es parecida a la del Imp. a las Ganancias)

3) IVA tipo consumo => permite deducir de la base imponible a al costo de compra de los
Bienes de capital.(es el actualmente utilizado y se recomienda el Método del IVA Factura)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
TRATAMIENTO DE LOS BIENES DE CAPITAL

5) IVA tipo exención de capital:

a) Tipo Consumo: Permite la deducción de los bienes de capital

en el año de su compra. (para mi es igual al 3)

b) Tipo salario: Se excluye de la Base Imponible las amortizaciones

y los beneficios del capital invertido en la empresa. (su nombre
proviene de que si se considera como factores de producción al
trabajo y Capital, se gravaría al trabajo)
 IMPUESTO A LOS CONSUMOS
FICHA PROF. VICENTE O DIAZ
ASPECTOS DEL IMPUESTO QUE INFLUYEN EN LAS CARACTERISTICAS
FINANCIERAS DE LA EMPRESA

No hay duda que según el tipo de IVA adoptado, se afecta la estructura

financiera de los entes productivos de las empresas.
Si por ejemplo rige un IVA tipo consumo neto, resulta beneficioso debido a que
permite una completa deducción del impuesto abonado por la compra de bienes
de uso.(desactualizado en ficha)
También la forma de devengo del impuesto es sumamente importante en este
tema, atendiendo que en determinados supuestos si se cobra el importe de la
venta antes de la entrega se produce la exigibilidad del impuesto.
También afecta la devolución de los saldos a favor porque afecta la tesorería de
las empresas.
FIN