A lo largo de este recorrido veremos el origen de los principales errores en los registros contables, conoceremos qué son los ajustes y los tipos de ajustes que se pueden hacer para llegar al Balance de Comprobación.
Como señalamos, en esta sesión abordaremos qué son ajustes contables, pero antes, recordemos dónde se ubican éstos en el proceso contable. Sabemos que después de haber elaborado el BALANCE DE COMPROBACIÓN, debemos verificar los saldos de las cuentas, teniendo presente los errores más comunes o las transacciones que se hacen en determinados momentos o periódicamente, para luego, de ser necesario hacer los ajustes correspondientes.
Dentro de los errores de preparación en el balance de Comprobación encontramos: sumar incorrectamente una columna, pasar incorrectamente una cantidad al Balance de Comprobación o anotar el saldo en una columna equivocada u omitirlo.
Cuando se trata de errores en el saldo de las cuentas, éstos provienen de calcular incorrectamente el saldo o anotar el saldo en una columna equivocada.
Por último, los errores de registro en el Libro Mayor se deben a registrar una cantidad equivocada en una cuenta, registrar un débito en el Haber y un crédito en el Debe u omitir algún dato.
En este sentido, se puede decir que un proceso de ajuste o corrección de errores afecta directamente a los Estados Financieros, ya que puede modificar grandemente el resultado obtenido en un periodo, de pérdida a utilidad o viceversa, y cambiar la composición del estado de situación financiera.
Repasemos algunas características de los asientos de ajuste. En primer lugar es importante destacar que asignan los INGRESOS al periodo en el cual son devengados y los COSTOS Y GASTOS al periodo en el cual se incurrieron. Además, un asiento de ajuste usualmente afecta una cuenta del Estado de Situación Financiera y una del Estado de Resultados. Éstos se realizan al final de cada periodo, antes de la preparación de los Estados Financieros para poder llevar una cuenta a su saldo real.
Por su parte, el proceso de ajuste tiene como punto de partida al BALANCE DE COMPROBACIÓN. Como vimos previamente, debemos verificar los saldos de las cuentas teniendo presente los errores más comunes o las transacciones que se hacen en determinados momentos o periódicamente, además de preguntarnos si se registraron todas las operaciones del periodo.
Comencemos por los gastos diferidos o contratados por adelantado. Éstos son Activos que se producen cuando se efectúan desembolsos que abarcan uno o más periodos contables futuros, es decir, son partidas que se registran inicialmente como Activos, pero se espera que se conviertan en gastos con el tiempo.
Pasemos ahora a analizar los ingresos diferidos o no realizados. Éstos son partidas que se registran inicialmente como Pasivos (anticipos de clientes), pero que se espera que se vuelvan ingresos con el tiempo.
Sigamos con los ingresos acumulados o Activos acumulados. Éstos son los ingresos que se han devengado pero no se han registrado en las cuentas, es decir ingresos que se han ganado, pero que aún no se ha cobrado el efectivo correspondiente o no se ha registrado la cuenta por cobrar.
Continuemos con los incobrables. Las cuentas incobrables se originan cuando se concluye que no se tendrá éxito en el cobro de las cuentas por cobrar. Para efectuar la provisión de cobranza dudosa debe analizarse las probabilidades de cobranza de las cuentas por cobrar. Las empresas deben establecer políticas claras al respecto.
Antes de continuar con el siguiente ajuste, hagamos un ejercicio. La empresa tiene cuentas por cobrar por el monto de S/. 100,000 del cliente ODIN SAC que tiene problemas financieros. La política de la empresa indica que se provisione un 65% de la deuda como incobrable, mientras se define la situación del cliente. ¿Qué ajuste tendremos que realizar? ¿Qué se mostrará en el Estado de Situación Financiera? Piensa en ello y luego podrás ver la solución.
No olvides que: • Al registrar una compra o venta se utiliza siempre el tipo de cambio de la venta. • Pero el tipo de cambio que se usa para ajustar las cuentas, al cierre de un periodo, o al momento de registrar una cobranza o pago, posterior a la fecha del registro de la cuenta por cobrar o pagar, es diferente y se usa: • Tipo de cambio de Compra para ACTIVOS. • Tipo de cambio de Venta para PASIVOS.