Tema 1: Ajustes contables

Carga horaria: 6 horas

Objetivo
 Determinar la frecuencia y la importancia de la elaboración de los ajustes de
diario.
 Determinar los saldos reales de las cuentas.
 Poner en práctica las NIIF para PYMES en el desarrollo de los ajustes y preparación
de los Estados Financieros.
 Identificar la importancia del cierre contable de las empresas.
 Determinar los hechos ocurridos después de la presentación de los estados
financieros que requieren ajustes y los que no requieren ajustes.

Contabilidad I
MSc. Alba Y. Arias S.
Junio, 2020
San Pedro Sula, Cortés
Ajustes contables
En este apartado aprenderemos a realizar ajustes a aquellas cuentas del balance general y del
estado de resultados que necesitan ser ajustadas, ya sea porque ya se devengaron o que ya se
prestó el servicio y antes de presentarlas en los Estados Financieros, hay que precisar su saldo
real, los tipos de cuentas que ya conocemos. son las siguientes:

 Cuentas de Activo
 Cuentas de Pasivo
 Cuentas de Resultado

Definición: ¿qué son Asientos de ajuste?

Son asientos en el libro diario que se hacen al final del ejercicio contable antes de elaborar los
estados financieros y tienen como propósito precisar el saldo real de las cuentas. Sirven también
para asignar al periodo la porción de gastos correspondiente y registrar los ingresos que a la fecha
de cierre ya han sido devengados. También sirven para corregir aquellos errores en que se
hubiesen incurrido.
Ajustes contables: Tipos
Existen dos tipos de asientos de ajustes:
 Ajustes Periódicos
 Ajustes eventuales

Ajustes periódicos
Este tipo de ajuste se hacen cada vez que se preparan estados financieros, es decir, al final de cada
cierre contable estos se deben hacer cada vez que se elaboran los Estados Financieros de la
empresa. Entre ellos tenemos los siguientes:
 Por pagos y cobros por anticipado
 Por acumulación de activos y pasivos
 Por depreciaciones
 Por amortizaciones, etc.

Ajustes eventuales
Este tipo de ajuste se hacen cada vez que se descubre que el valor de una cuenta no es el correcto y
ésta debe de ser ajustada para asignar la parte devengada ya sea al estado de resultados o al
balance general.
Ajustes contables: Cuentas de activos
En este grupo de cuentas procederemos a realizar un análisis de cada una de ellas de
acuerdo a su clasificación, iniciando con el Efectivo y equivalentes de efectivo:

Dentro de esta clasificación de activo podremos encontrar cuentas de detalle como caja y/o bancos
en las que enumeraremos una serie de situaciones que pueden experimentarse durante la operación
de la entidad.

Caja
En esta cuenta se reconoce el efectivo en billetes y monedas propiedad de la empresa que se
maneja en físico durante la operación diaria de la misma.

En esta cuenta podrían existir dos tipos de situaciones, que existan sobrantes o que existan
faltantes, esto lo determinamos mediante la aplicación de arqueo de caja.

Arqueo de Caja: es el recuento físico del dinero que se posee en caja. No es otra cosa que ordenar el
efectivo en sus diversas denominaciones y la cantidad que existe de cada uno de ellos, y también los
documentos como son los cheques recibidos, comprobantes de tarjetas de crédito. etc.
Ajustes contables: Cuentas de activos
Existen tres posibles situaciones que se pueden encontrar en la cuenta de caja:
 Que el saldo según arqueo sea menor que el saldo de caja según mayor (faltante)
 Que el saldo según arqueo sea mayor que el saldo de caja según mayor (sobrante)
 Que el saldo del arqueo sea igual al saldo de la cuenta en libros.

Los faltantes se pueden dar por las siguientes razones:

 Por operaciones no reportadas por el cajero
 Por valores pagados demás por el cajero
 Por valores sustraídos por el cajero

Los sobrantes se pueden dar por las siguientes razones:

 Operaciones no reportadas por el cajero
 Por cantidades cobradas de más por el cajero

Los sobrantes de caja se deben registrar como un ingreso para la empresa y los faltantes se
reconocen como una cuenta por cobrar al empleado (al cajero), ya que este es el responsable del
efectivo en caja.
Ajustes contables: Cuentas de activos
Bancos
En esta cuenta reconocemos el efectivo depositado en las instituciones bancarias del país ya sea en
cuentas de ahorro, cuentas de cheques u otro producto financiero que presta las instituciones
bancarias.

En esta cuenta podemos encontrar las siguientes situaciones porque no coincide el saldo según
libros y el saldo del ex-tracto bancario:
 Existan cheque emitidos y no cobrados aun en el banco.
 Que la diferencia sea por intereses que el banco carga o acredita a nuestra cuenta.
 Que la diferencia sea por comisiones que el banco carga a nuestra cuenta.

En el primer caso no se debe de hacerse ningún ajuste ya que al ser cobrados el cheque, el saldo se
actualiza automáticamente; en el segundo caso se debe de considerarse como un ingreso o un
gasto según sea el caso. Es importante saber que en esta cuenta lo que se busca es una diferencia,
la cual siempre debe tener una justificación del caso.
Ajustes contables: Cuentas de activos
Inventario de mercadería
Representa la mercadería a precio de costo disponible para la venta propiedad de la empresa.

En esta cuenta se pueden dar las siguientes situaciones:

 Que existan mercaderías en malas condiciones, es decir, rotas, dañadas abolladas. etc.
 Que exista merma en la mercadería cuando éstas están en un estado líquido.
 Que exista mercadería faltante sin ninguna justificación

En el primer y segundo caso, si es por la manipulación normal de la mercadería se considera como

un gasto de venta y en el tercer caso se responsabiliza al encargado del almacén ya que es
responsable directo de la guarda y custodia de la mercadería en el almacén.
Ejemplo de reconocimiento para cada caso:
Ajustes contables: Cuentas de activos
Cuentas por cobrar
Derechos que posee la empresa por venta de mercadería o servicios prestados al crédito y que
únicamente están respaldados por la factura comercial o cuenta corriente.

En esta cuenta lo que se ajusta es la Estimación para Cuentas Incobrables. Ya que el Estado nos brinda
la oportunidad de registrar un porcentaje de las cuentas por cobrar que no se puedan recuperar
durante el periodo y reconocerlo como gasto del periodo, y para ello existen diferentes métodos para
calcular la estimación, el método fiscal y método de antigüedad de saldos.

El método fiscal , consiste en calcular el 1% del saldo de las Ventas Netas al Crédito y éste no debe ser
mayor al 10 % del saldo final de la Cuenta por cobrar, este es el máximo que se puede tener como
Estimación para el periodo que se está calculando.

* Solo estudiaremos en esta clase el método fiscal ya que el otro método es objeto de estudio de otra
asignatura más adelante.
Ajustes contables: Cuentas de activos
Propiedad, planta y equipo
Estos activos tangibles sufren un desgaste o deterioro por su uso o desuso y a ésta se le llama
Depreciación.

Debemos definir los siguientes términos importantes, como son:

 Depreciación: es la expiración de la vida útil de un activo clasificado como propiedad, planta y
equipo; también se dice que es la estimación técnicamente calculada de la medida que se
considera la disminución del valor de los activos fijos, ya sea por el tiempo, el uso, o por estar
obsoletos. El Estado lo reconoce a las empresas como un gasto deducible en el periodo que se
calcule la depreciación.
 Depreciación acumulada: es el valor que se ha venido registrando por concepto de depreciación a
una fecha determinada.
 Valor en Libros: Es el valor que tiene un activo a una fecha determinada, según los registros
contables y se determina restando al costo o valor original la depreciación acumulada
Ajustes contables: Cuentas de activos
Propiedad, planta y equipo
Métodos para el calculo de la depreciación: existen varios tipos, pero ahondaremos en el primero ya
que es el que desarrollaremos en nuestro espacio de aprendizaje.

 Línea Recta
 Unidades Producidas
 Doble saldo decreciente
 Suma de dígitos

El primer método se puede usar sin ninguna restricción pero los demás métodos para poder usarlos
hay que pedir autorización a la Secretaría de Administración de Rentas (SAR) ya que son métodos
acelerados de depreciación, y por ende afecta los impuestos que se pagan al Estado. Estos tres
últimos métodos serán objeto de estudio en otra asignatura.
Ajustes contables: Cuentas de activos
Propiedad, planta y equipo
 Línea Recta: Este método se basa en el número de años de vida útil del bien que se está depreciando y
tiene come característica que se obtiene siempre un valor constante anual. La fórmula que utilizaremos es
la siguiente:

Depreciación anual = Costo de adquisición – valor residual

Vida útil en años del activo

Todo lo que se refiere a depreciación se regula por el reglamento especial para depreciaciones, amortizaciones
o agotamiento de activos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Vida útil
Esta es la vida probable que según la ley durará un activo fijo o la vida estimada que puede durar un activo
para considerarlo en el cálculo de la depreciación. En el reglamento especial se detalla cada una de las
características de vida útil de un bien: para objeto de estudio de este tema utilizaremos los siguientes
conceptos:
 Edificios 40 años o su equivalente porcentual del 2.5%
 Maquinaria 10 años o su equivalente porcentual del 10 %
 Equipo de oficina 10 años o su equivalente porcentual del 10 %
 Vehículo 5 años o su equivalente porcentual del 20 %
Ajustes contables: Cuentas de activos
Ajustes contables: Cuentas de activos
Activos acumulados
Son bienes y derechos ya disponibles a la fecha de presentación de los estados financieros y que es necesario
registrar para que formen parte de ellos, son ejemplos de este tipo de activos los intereses devengados por
documentos por cobrar, rentas devengadas pero no cobradas aun, dividendos devengados, etc.

Pasivos acumulados
Son obligaciones (pagos) que deberá cubrir el negocio por bienes y servicios ya prestados pero no pagados
aún a la fecha de los estados financieros y que no han sido registrados aún. Por ejemplo, sueldos por pagar,
impuestos por pagar, intereses por pagar, etc.

Activos pagados por anticipado

Son bienes y servicios que la empresa paga por adelantado y que los utilizará en el futuro y una vez prestado
el servicio: devengado el pago o transcurrido el tiempo, estos se convierten en un gasto para la empresa, por
tanto, el contador puede registrarlos como un activo o como un gasto.

Pasivos pagados por anticipado

Son cobros realizados por la empresa por bienes y servicios que se prestarán en el futuro y que al
vencimiento estos se convierten en un ingreso para la empresa.
 Cierre contable
Este proceso consiste en determinar los resultados de operación y la posición financiera de una
empresa al final del periodo contable y consiste en seis pasos que a continuación se detallan:

 Balanza de Comprobación: se obtiene la última balanza de comprobación elaborada y que

generalmente es la del mes de diciembre de cada año.
 Ajustes: aquí se elaboran los ajustes normales y de rigor.
 Balanza de saldos ajustada: ésta se elabora después de haber realizado los ajustes para
encontrar los saldos ajustados de cada una de ellas.
 Partidas de Utilidad o pérdida: aquí se cancelan las cuentas de resultado que estén abiertas
en la balanza de saldos ajustados para determinar la utilidad o pérdida del periodo.
 Balanza previa: ésta se elabora con las cuentas que quedaron abiertas después de cancelar
las cuentas de resultado en el paso anterior y está compuesta solo con cuentas de balance al
final del periodo.
 Estado de situación financiera: una vez realizados los pasos anteriores, podemos emitir este
informe financiero conformado por las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio.
Referencia bibliográfica
Lecturas Obligatorias
•Barahona Ordoñez, Bessy y Galo Núñez Gloria Marina. (2012), Principios de Contabilidad,
Honduras, Editorial Luna Color.
•Romero López, Álvaro Javier (2010). Principios de Contabilidad, México, McGraw Hill,
Capítulo 1