Estado de Resultados

Se compone por cuentas de Ingresos y Gastos, más detalles de éstas, así como la normativa
aplicable en la clase de hoy.

DESGLOSE DE GASTOS POR NATURALEZA

Recordemos el fin último de la contabilidad: los usuarios de la información financiera.
Por ello, las normas contables que estudian el Estado de Resultados, establecen la forma de
desglosar o presentar los Gastos en este estado financiero, así pueden presentarse por
naturaleza/tipo de gasto o por función.
El desglose de Gastos por Naturaleza, se realiza de la siguiente forma:

DESGLOSE DE GASTOS POR FUNCIÓN

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Un concepto importante  que analizaremos en la clase de hoy, es el Prorrateo.
¿Qué significa prorratear en la Contabilidad?
Prorratear según el diccionario de la Real Academia Española consiste en repartir una cantidad
entre varias personas, según la parte que proporcionalmente toca a cada una. Sin embargo,
dentro del marco que nos corresponde, es decir, la contabilidad, es la base para asignar de
forma proporcional y equitativa a cada departamento o rubro de la entidad, por lo que se
podrá distribuir en forma proporcional a los activos, gastos, entre otros. Existe el prorrateo
primario y el prorrateo secundario, esto se estudia en Detalle en Contabilidad de Costos.
Para realizar el prorrateo simplemente aplica al gasto que desees prorratear el porcentaje de
uso asignado a cada departamento o rubro.
Por ejemplo se asigna al área del Local Comercial un 70% de uso por el departamento de
ventas y un 30% de uso por el departamento administrativo. Supongamos que el Local
Comercial es arrendado y se paga una cuota mensual de arriendo de 1000 UM (Unidades
Monetarias). Para realizar el prorrateo y asignar una correcta distribución de este gasto,
sacamos los porcentajes establecidos. De esta forma, para Gasto de Ventas o Costos de
Distribución se asignará un Gasto de Alquiler de 700 UM (1.000 x 70%) y para el Gasto de
Administración se asignará un Gasto de Alquiler de 300 UM (1.000 x 30%).
COMERCIALIZADORAS / MANUFACTURERAS ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA?
Desde el punto de vista del Costo de Ventas en el Estado de Resultados: ¿Cuál es la diferencia
entre una Empresa Comercializadora y una Manufacturera?

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Podrías preguntarte también sobre las Empresas de Servicios, aquellas que no poseen
inventarios y cuyo "Costo" principal es el personal que desempeña la labor a la que se dedica la
empresa, por ejemplo, en una empresa de Telecomunicaciones, el servicio es prestado por los
ingenieros que elaboran proyectos de instalación de redes.
¿CÓMO HALLAR EL COSTO DE VENTAS?
El costo de ventas para las empresas comercializadoras es bastante sencillo de formular ya que
se compone únicamente por los inventarios (Inicial y Final si los hay) y todo lo relativo a la
compra de mercancía que será posteriormente vendida.

VENTAS Y COSTO DE VENTAS EN UNIDADES

¿Qué ocurre cuando trabajamos en Unidades y no en términos Monetarios?
Hoy en la clase, formulamos el Costo de Ventas de esta forma, para que sepas cómo resolver
ejercicios planteados de esta manera:

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MARGEN DE UTILIDAD % DEL COSTO
Recordemos que el Margen Bruto, también conocido tradicionalmente en la bibliografía
contable como Utilidad Bruta en Ventas, se calcula sumando a los costos la utilidad, es la
forma más sencilla de hallar el precio de venta. En este punto, toda empresa con fines
económicos de lucro debería tener utilidad, sino, debería realizarse un análisis exhaustivo
porque quizás incluso el objetivo inicial de la empresa presenta algún fallo.
Generalmente la utilidad o margen se calcula en términos porcentuales:

MARGEN DE UTILIDAD % DE LA VENTA

Recordemos que el Margen Bruto, también conocido tradicionalmente en la bibliografía
contable como Utilidad Bruta en Ventas, se calcula sumando a los costos la utilidad, es la
forma más sencilla de hallar el precio de venta. En este punto, toda empresa con fines
económicos de lucro debería tener utilidad, sino, debería realizarse un análisis exhaustivo
porque quizás incluso el objetivo inicial de la empresa presenta algún fallo.
Generalmente la utilidad o margen se calcula en términos porcentuales, cuando se realiza en
base a la venta, ocurre lo siguiente:

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ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
En la bibliografía contable tradicional estamos acostumbrados a observar el Estado de
Ganancias y Pérdidas o el Estado de Resultados, ese estado financiero que nos muestra el
rendimiento (beneficio o pérdida) de una entidad para un periodo determinado. Sin embargo,
al estudiar los estados financieros bajo la normativa IASB por ejemplo, observamos en NIIF
para PYMES que tenemos el Estado de Resultados Integral ¿Qué lo compone? ¿Es distinta la
información que allí se plantea?

PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE RESULTADOS

Después de analizar el contenido de este estado financiero, corresponde ahora entender un
poco más de los aspectos formales requeridos en las Normas Contables ¿Por qué un
encabezado? ¿Con cuántas columnas los usuarios tienen mayor comprensibilidad de las
ganancias o pérdidas de la entidad? ¿Cuándo se presenta de forma comparativa?

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PERSONAS FÍSICAS O NATURALES ¿SE LES ELABORA ESTADO DE RESULTADOS?
Una pregunta muy común que puede surgir al estudiar los estados financieros ¿A una persona
física o natural se le prepara este estado financiero?

¿QUÉ ES EL CIERRE DE EJERCICIO ECONÓMICO?

Una vez que la empresa culmina su ejercicio económico es necesario realizar el cierre ¿En qué
consiste? ¿Por qué se efectúa?

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¿CÓMO SE ELABORA EL ASIENTO DE CIERRE?

Si hay ganancia o utilidad en el Estado de Resultados, el asiento de cierre tendrá una

presentación como ésta:

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Y si hay pérdida, se presentará así, con la cuenta patrimonial de Pérdidas Acumuladas en el
Debe:

EJERCICIO ESTADO DE RESULTADOS

Comenzamos la práctica de este tema 4. Este primer ejercicio es bastante sencillo porque se
basa en estructurar el estado financiero, elaborar el libro diario y el respectivo asiento de
cierre, sin realizar ningún despeje.
Aquí el enunciado:

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LIBRO DIARIO EJERCICIO ESTADO DE RESULTADOS

Continuamos con el primer ejercicio del Estado de Resultados, en la clase anterior,

estructuramos el estado financiero, ahora corresponde elaborar el registro en el libro diario de
los asientos que surgen por las operaciones que ocurrieron en el año 20X1, recuerda que las
operaciones de ventas, compras, gastos de compras y devoluciones en compras están
gravadas con un IVA de 16%; igualmente realizamos por primera vez en el curso el primer
asiento de depreciación utilizando el método de línea recta.

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¿QUÉ ES EL BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA?
Hoy comenzamos el Tema 5 Balance General o Estado de Situación Financiera, y precisamente
contestaremos la pregunta ¿Qué es el Balance General?

Recuerda que el Balance o Estado de Situación Financiera te muestra el Activo, Pasivo y

Patrimonio de una entidad a una fecha determinada, se constituye entonces por Cuentas
Reales que no les corresponde el proceso de cierre (hecho que si pasa con las Cuentas
Nominales del Estado de Resultados, cuentas de Ingresos, Costos y Gastos).
Todo Balance siempre debe cuadrar, es decir el total de Activos debe ser igual a la sumatoria
del Pasivo más el Patrimonio a una fecha determinada.

Como mínimo, el estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los siguientes
importes:
(a) Efectivo y equivalentes al efectivo.
(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
(c) Activos financieros
(d) Inventarios.
(e) Propiedades, planta y equipo.
(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
(g) Activos intangibles.
(h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del
valor.
(i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
(j) Inversiones en asociadas.
(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
(m) Pasivos

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(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes.
(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se
clasificarán como no corrientes).
(p) Provisiones.
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al
patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
Cuando sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, ésta presentará
en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales.

¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE CIRCULANTE Y LARGO PLAZO?

En contabilidad la denominación Circulante (Corto Plazo) y Largo Plazo o como actualmente se
denomina, Corriente y No Corriente corresponde al criterio de la Temporalidad, según el cual
los Activos y Pasivos se agruparán de acuerdo al tiempo que transcurre desde que se originan
hasta que se convierten en Efectivo en el caso de los Activos, o el tiempo que transcurre para
cancelar o pagar una Deuda u Obligación en el caso de los Pasivos:

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¿CADA CUÁNTO TIEMPO SE PRESENTA EL BALANCE GENERAL?

También analizamos el Ciclo de Operación de una entidad:

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¿CÓMO SE PRESENTA EL BALANCE GENERAL?

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En términos generales, es decir, se aplica para cualquiera de los cuatro estados financieros
básicos:

PERSONAS NATURALES Y BALANCE GENERAL

Hoy respondemos a la pregunta ¿A las personas naturales se les elabora un Balance? Así como
al estudiar el Estado de resultados indicamos que no se les elaboraba a las personas físicas o
naturales que no desempeñaban una actividad como entidad, la respuesta en el caso de un
Balance es que sí, puede elaborarse a una fecha determinada con la información que nos
suministra dicha persona:

Para realizar el Balance, se debe suministrar determinada información para como contadores
certificar la validez de los datos que vamos a presentar.

COMPENSACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS ¿SE REALIZA?

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NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

TIPS PARA RESOLVER EJERCICIOS DE BALANCE GENERAL

Toca resolver ejercicios de Balance General o Estado de Situación Financiera y no sabes por
dónde comenzar, pues aquí unos cuantos tips o consejos para saber qué hacer paso a paso ya
que este tipo de ejercicios suelen ser largos y acumulativos, es decir, si elaboras mal el Estado
de Resultados, el Libro Diario o las Cuentas T/Mayores Analíticos al momento de elaborar el
Balance éste no te va a cuadrar.

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EJERCICIO BALANCE GENERAL - PRACTICA
Comenzamos la práctica de este tema Nº 5, lo resolveremos en varias partes, el enunciado es
el siguiente:
La empresa Mule C.A. se dedica a la comercialización de artículos musicales. Al 01/01/20X2
presentó los siguientes saldos en UM:

Durante el ejercicio económico 20X2 realizó las siguientes operaciones:

1.- Ventas por UM 2.450.000,00   70% de contado y el resto a crédito
2.- Compras por UM 440.000,00  40% de contado y el resto a crédito
3.- Gasto de Impuesto Municipal por el 0.75% de las ventas realizadas, pagado de contado.
4.- Gastos de Nómina pagados en su totalidad:
Personal de venta: 2% del total de las ventas realizadas
Personal de administración: 5 empleados que cobran UM 1.200,00 cada uno mensual
                                             2 gerentes que cobran UM 2.500,00 cada uno   mensual
5.- Gastos legales pagados por el 3% de los sueldos administrativos
6.- Se pagó la totalidad de los Impuestos por Pagar al 01/01/20X2
7.- Cobró el 90% y pagó el 80% de las Cuentas por Cobrar y las Cuentas por Pagar respectivas al
01/01/20X2
8.- El gasto de ISLR representó el 34% de la Utilidad Operacional obtenida, quedando
pendiente por cancelar para el ejercicio económico siguiente.
Información adicional:
1.- Para el gasto de depreciación considere una vida útil de:
                               Vehículo: 10 años
                               Mobiliario y Equipo: 5 años
 2.- El inventario final representó el 15% de la mercancía disponible para la venta
3.- Considere el IVA de 16% para las operaciones de Ventas y Compras

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4.- Utilice el método de función de gastos, creando Costo de Ventas, Gastos de Venta o Costos
de Distribución y  Gastos de Administración.
La depreciación del Vehículo se considerará 80% Gasto de Ventas y el resto Gasto
Administrativo.
La depreciación de Mobiliario y Equipo se considerará 25% Gasto de Ventas y el resto Gasto
Administrativo.
Con la información suministrada elabora:
1.- Asientos en Libro diario considerando como fecha de registro el 31/12/20X2.
2.- Cuenta T de Caja y Bancos.
3.- Estado de Resultados desde el 01/01/20X2 hasta el 31/12/20X2.
4.- Estado de Situación Financiera o Balance General, al 31/12/20X2 y 31/12/20X1
respectivamente.

CUENTAS POR COBRAR CONCEPTO Y GENERALIDADES

Comenzamos el Tema Nº 7 Cuentas y Efectos por Cobrar, además de distinguir las cuentas y
efectos por cobrar comerciales por venta o prestación de servicios, también existen otros tipos
de Cuentas por Cobrar:
- Cuentas por Cobrar compañías relacionadas o afiliadas: son aquellas que muestran o
reflejan operaciones que realiza una empresa con otras entidades con las cuales se mantiene
algún tipo de vínculo, por ejemplo, participación accionaria o control común.
- Cuentas por Cobrar empleados: son aquellas que están conformadas por ventas, préstamos
realizados o anticipos otorgados a empleados por gastos a cuenta de la empresa y que no han
sido reportados o relacionados; algunas empresas también generan una cuenta por cobrar
empleados cuando existen faltantes por ejemplo en caja.
- Otras Cuentas por Cobrar: son aquellas generadas por otras razones como reclamos por
cobrar al seguro, cuanta que se origina por montos que están cubiertos por una póliza que se
paga sobre alguno de los activos de una entidad o que ha tenido algún tipo de siniestro.
También está la cuenta de anticipo a proveedores, que se causa cuando los proveedores
desean asegurar una venta o la empresa desea asegurar la disponibilidad y los precios de una
compra o adquisición.

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¿CUÁL ES LA DIFERENCIA ENTRE UNA CUENTA Y UN EFECTO POR COBRAR?
Esta representa una pregunta básica de la Contabilidad, siendo la diferencia principal el
documento que causa el derecho a cobro en la empresa.
- En las Cuentas por Cobrar, el derecho a cobro se genera por un documento llamado factura.
- En los Efectos por Cobrar, el derecho a cobro se genera por un documento llamado Giro,
Pagaré o Letra de cambio.

FACTURAS - ASPECTOS FORMALES Y CONTROL INTERNO

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POLÍTICA DE COBRANZA EN LA EMPRESA
Cuando la empresa vende un  producto o presta un servicio a crédito tiene dos formas de
realizar la cobranza:
1) Dentro de la empresa, aplicando políticas de cobro
2) Enviando las facturas o los giros a un tercero para que este efectúe la cobranza a nombre de
la empresa, este tercero puede ser una institución financiera o una empresa de cobranzas.

INTERESES DE MORA - FORMULA DE INTERÉS SIMPLE

Es muy común en las empresas cuando se realiza la cobranza cobrar intereses de mora cuando
los clientes cancelan después de la fecha de vencimiento convenida.
Comúnmente se calculan con la fórmula de interés compuesto, sin embargo, para resolver
ejercicios de contabilidad básica lo más común es utilizar la fórmula de interés simple:

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LÍNEA DE TIEMPO - COBRANZA EN LA EMPRESA
Continuando con la política de cobranza en la empresa, corresponde ahora analizar las líneas
de tiempo, útiles en la matemática financiera
¿Cómo se aplican para la cobranza de una factura o un giro?

COBRANZA POR TERCEROS - GIROS AL COBRO Y AL DESCUENTO

¿Qué ocurre cuando la empresa no desea tener un departamento de cobranzas?
Que envía sus facturas o giros a un tercero, para que la represente y realice el cobro a los
clientes en su nombre. Este tercero puede ser una empresa particular, ocurriendo una
operación denominada Factoring o una institución financiera. 
Pueden existir dos modalidades de envío: 
- Al cobro y la empresa recibe el dinero de la cobranza únicamente cuando el tercero logra
cobrarle al cliente.
- Al descuento, si la empresa tiene necesidad de efectivo, el tercero puede descontar las
facturas o giros entregando el dinero de la cobranza de manera anticipada, es decir,
desconociendo si se le va a lograr cobrar al cliente, el costo para la empresa está representado
por unos intereses denominados intereses descuento.

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¿QUÉ ES EL FACTORING?
Cuando no se realiza la cobranza en la empresa pueden enviarse los giros o facturas para que
los cobre un tercero, si se trata de una empresa especializada en efectuar cobranzas, estamos
hablando de una operación de Factoring:

¿QUÉ CUENTA CONTABLE USAR? ENVÍO DE GIROS AL COBRO O DESCUENTO?

Cuando se efectúa el registro contable de una operación es importante pensar antes de
registrar y no hacerlo de forma mecánica sin entender el por qué se efectúa un asiento de una
u otra manera, sobre todo en este tema, es importante analizar el por qué no se disminuye o
acredita la Cuenta o Efecto por Cobrar cuando se envía al Cobro o al Descuento con una
operación de Factoring.
Hoy te explico qué cuentas usar y lo más importante el por qué se utilizan estas y no otras,
cuando se envían los giros o las facturas para que sean cobradas por una institución financiera,
para cumplir con principios contables, pero sobre todo, para brindar al usuario de la
contabilidad, información que le sea de utilidad al momento de tomar una decisión financiera.

REGISTRO CONTABLE GIROS ENVIADOS AL DESCUENTO

Mediante un sencillo ejemplo, realizaremos el registro contable de los Giros Enviados al
Descuento:
El 15/07/20X3, se envían giros al descuento al Banco ABC por UM 350.000; los gastos de
cobranza representan el 3% del Valor Nominal de los giros, la tasa de Interés Descuento es del
15% anual y el vencimiento es a 90 días.
El 15/09/20X3, se cobra el 70% de los giros enviados.
El 15/10/20X3 fecha de vencimiento, se devuelve el resto de giros por incobrables, el banco
cobra un 7% por concepto de Gastos de devolución.
Seguiremos el siguiente modelo de registro:

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REGISTRO CONTABLE GIROS ENVIADOS AL COBRO
Mediante un sencillo ejemplo, realizaremos el registro contable de los Giros Enviados al Cobro:
El 20/08/20X1 se envían Giros al Cobro al Banco XYZ por UM 280.000, vencimiento 60 días.
20/09/20X1 se cobra el 80% de los giros enviados, el banco además cobra una comisión del 8%
de los giros cobrados
20/10/20X1 fecha de vencimiento, se devuelve el resto por incobrable, el banco cobra
adicionalmente un 12% por concepto de gastos de devolución.
Seguiremos el siguiente modelo de registro:

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¿QUÉ ES LA PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRO DUDOSO?

MÉTODOS PARA CALCULAR LA PROVISIÓN CUENTAS COBRO DUDOSO

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REGISTRO PROVISIÓN CUENTA COBRO DUDOSO
A través de un sencillo ejemplo, aprendemos a registrar la provisión para cuenta de cobro
dudoso, así como a utilizar la cuenta cuando se decide ajusta la Cuenta por Cobrar comercial
por ser considerara incobrable.
Ejercicio:
El 01/07/20X0 decide crearse una Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso por el 10% del
saldo de cuentas por cobrar a la fecha, que era de UM 790.000,00.
El 31/12/20X0, decide ajustarse el saldo de Cuentas por Cobrar dando de baja la factura 32456
por UM 34.500,00 al ser considerada incobrable.
El 30/06/20X1, el cliente que debía la Fc. 32456 por UM 34.500,00 se comunica con la empresa
y deposita en la cuenta Banco ABC el monto de la factura más UM 8.700,00 por concepto de
Intereses de Mora.
El esquema de asientos para el registro de las operaciones es el siguiente:

¿Qué ocurre si después de dar de baja a la Cuenta por Cobrar, el cliente paga?

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¿CÓMO RESTAR FECHAS DE FORMA MANUAL?
Aprender a restar fechas o calcular el tiempo que transcurre entre una fecha y otra, resulta de
mucha utilidad en las Matemáticas Financieras.
En Excel es muy sencillo de realizar:
Para contar los días entre dos fechas con Excel es tan sencillo como restas las dos fechas, así la
fórmula seria:
Fecha 2 - Fecha 1 = Tiempo transcurrido
Por ejemplo si quieres calcular el tiempo que ha transcurrido entre el 17 de febrero de 2016 y
el 23 de agosto del mismo año, calcularemos:

Como observas en la imagen, restamos las celdas B3 - B4, y obtenemos que han transcurrido
188 días; es importante que restes siempre la fecha más reciente menos la fecha más antigua,
sino te dará el mismo resultado numérico pero con signo negativo.
Ahora, si no puedes usar Excel en un examen o no tienes una calculadora financiera a mano, te
será muy útil calcular la resta de fechas de forma manual, para ello, la clase de hoy:
Ejemplo:
10/03/20x3 (se coloca arriba siempre la fecha más reciente)
25/08/20x1
----------------
-15 días -5 meses 2 años (no importa que de negativo)
Año comercial = 360 días
1 mes = 30 días
Cómo pasar todo a días
2 años * 360 días/años (simplifico años) = 720 días
-5 meses * 30días/meses (simplifico meses) = -150 días
- 15 días = -15
-----------------
555 días
Como pasar días a año
Utilizando regla de 3 simple:
1 año----------------360 días
X----------------------555 días
X = 555 días * 1 año
-----------------------
360 días
X = 555
------ = 1.5416 años
360
Cuanto corresponde en meses
1 año------------------ 12 meses
0.5416 año---------- X
= 0.5416 años * 12 meses
--------------------------------
1 año

25
X = 6.5 meses
1 año = 12 meses
0.5416 años = 6.5 meses
--------------
18.5 meses

EJERCICIO CUENTAS POR COBRAR

Comenzamos la parte práctica de este Tema N° 7, Cuentas y Efectos por Cobrar, elaborando un
ejercicio donde practicamos:
- Creación cuenta por cobrar
- Aplicación descuento por pronto pago
- Cobro posterior a la fecha de vencimiento incluyendo el cálculo de intereses de mora
Pantone C.A., realizó las siguientes operaciones desde el 01/01/20X3 hasta el 30/06/20X3
expresadas en UM
07/01/20X3 Ventas a crédito por UM 180.600,00, monto con IVA incluido
16/01/20X3 Se cobró el 40% de las cuentas por cobrar correspondientes a las ventas
efectuadas el 07/01/20X3, el dinero se depositó en el Banco Mercantil.
30/05/20X3 El cliente abonó en el Banco Mercantil el total de su deuda por saldo de cuentas
por cobrar correspondiente a la facturación del 07/01/20X3

Políticas de la empresa:
1)      Condiciones de crédito: Tanto para las cuentas como para los efectos por cobrar, es 5/15-
n/60  (el Descuento por Pronto Pago aplica para cobros parciales); si los clientes cancelan
después de los 2 meses, se les cobra un interés de mora del 15 % anual, hasta la fecha de
cancelación de los mismos.
El año se considera comercial (360 días, meses de 30 días cada uno). La fecha de cierre es
31/12 de cada año.
2)      El IVA de 12% se considera incluido en el monto facturado.
Con la información suministrada, efectúa los asientos de diario correspondientes

EJERCICIO VENTA Y COBRANZA EN PERIODOS ECONÓMICOS DISTINTOS

Realizamos un ejercicio sobre la venta y cobranza cuando se realiza en periodos económicos

distintos ¿Cómo registrar la cobranza si además, se ajustó la cuenta por cobrar utilizando la
cuenta de Provisión para Cuentas de Cobro Dudoso?
El enunciado te lo dejo aquí:
El 30/09/20X1 un cliente de la empresa Veroca C.A. se comunica con el departamento de
cobranzas de la empresa, notificando que depositó en la Cta. Cte. Mercantil la totalidad de la
deuda respectiva. La misma se había generado por venta de UM 205.400,00  de fecha
25/01/20X0.  El cliente había pagado el 40% de su deuda a los 60 días de la facturación.
El 31/12/20X0 se había dado de baja la cuenta por cobrar utilizando la Provisión para cuentas
de cobro dudoso
La empresa tiene las siguientes condiciones de venta: 30% de contado y el resto a crédito.
Las condiciones de crédito son: 5/15-n/90; si los clientes cancelan después de los 90 días se les
cobra un interés de mora del 28% anual hasta la fecha de cancelación de los mismos.
El año se considera comercial (360 días, meses de 30 días cada uno). La fecha de cierre es
31/12 de cada año
Con la información suministrada, elabora el asiento correspondiente al cobro de la deuda al
30/09/20X1
En esta primera parte del ejercicio calculamos la deuda al vencimiento, el tiempo que
transcurre desde la fecha de vencimiento hasta el cobro, así como los intereses de mora

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EJERCICIO GIROS ENVIADOS AL COBRO
Hoy efectuamos un ejercicio de Giros Enviados al Cobro, el enunciado es el siguiente:
El 30/03/20X1 la empresa Claro Plastic C.A. envió giros al cobro a Banesco por UM 75.900,00.
Las condiciones del Banco son:
Vencimiento 90 días
Gastos de cobranza 6% del valor nominal de los giros cobrados.
Gastos de devolución 11,7% del valor nominal de los giros devueltos.
El 15/04/20X1 el banco notifica que cobró el 70% de los giros enviados al cobro.
A la fecha de vencimiento el banco devuelve el resto de los giros.

EJERCICIO GIROS DESCONTADOS

Efectuamos el último ejercicio de este tema 7, esta vez corresponde giros descontados, la
diferencia con el ejercicio anterior que puedes ver aquí Registro Giros Descontados, es que
esta vez no tenemos el valor nominal, solo nos indican la cantidad que abonó el banco en la
cuenta de la empresa.
Corresponde entonces hallar el valor nominal, para después calcular los intereses descuento y
los gastos de cobranza.
El enunciado es el siguiente:
El 20/06/20X1 la empresa GRAND HD C.A. envió giros al descuento al Banco Santander. 
- Vencimiento 60 días. 
- Gastos de cobranza 5% del valor nominal de los giros. 
- Gasto de interés descuento 15% anual. 
El banco abonó en la Cta. Cte. de la empresa UM 225.000,00. 
El 20/07/20X1 notifica el cobro del 65% de los giros descontados. 
A la fecha de vencimiento devuelve el resto por incobrables debitando adicionalmente a la Cta.
Cte. el 12% por concepto de gastos de devolución

Métodos de Amortización de Bienes de Uso

Los principales métodos de amortización son los siguientes: 
 Método lineal o según las tablas de amortización
Se puede amortizar libremente un porcentaje, siempre que esté dentro de una horquilla dada
por el coeficiente máximo de amortización y el número máximo de años.
 Método del porcentaje constante
Se aplica un porcentaje constante sobre los valores pendientes de amortizar en cada ejercicio. Los
pasos a seguir para la aplicación de este método son los siguientes:

1. Elegimos el período en el que queremos amortizar el elemento, tiene que estar dentro del intervalo
que dan las tablas.
2. Este período se divide entre 100. El resultado se multiplica por un coeficiente, según la vida útil
del elemento, es decir:

- Si la vida útil es inferior a cinco años el coeficiente es 1,5.

- Si la vida útil es igual o superior a cinco años e inferior a ocho años el coeficiente es 2.

- Si la vida útil es superior a ocho años el coeficiente es 2,5.

3. Con el porcentaje obtenido, cada ejercicio se multiplica por el valor pendiente de amortización en
cada momento.
 Método de los números dígitos

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Las cuotas de amortización anuales siguen la misma proporción que los números naturales que
forman la vida útil del bien. Puede ser creciente o decreciente.
Los pasos a seguir son los siguientes:
1. Se suman los valores numéricos asignados a los años en que se haya de amortizar el bien,
siendo este valor siempre un número entero, en caso de que salgan decimales, se redondea a
la cifra superior.
2. La cuota por dígito se obtiene dividiendo el valor amortizable entre la suma obtenida en el
punto anterior.
3. La amortización de cada ejercicio se obtiene multiplicando la cuota por dígito por el total de
dígitos que corresponda a cada año.
 Método basado en el grado de utilización
Este método se establece teniendo en cuenta el número de horas de trabajo o las unidades
producidas.

La amortización anual se obtiene con la siguiente fórmula:

 Método para elementos usados

Se puede utilizar uno de los dos métodos siguientes:

1. Amortización sobre el valor de adquisición del bien, aplicando hasta el doble del
coeficiente máximo según tablas y reduciendo a la mitad el período máximo de amortización.
2. Amortización sobre el coste de adquisición originario. El tipo máximo es el que muestran
las tablas. Y el período máximo es:

El método que se debe aplicar es el que mejor se adapte a la vida útil estimada del elemento, aunque
se suele usar el método lineal por ser el de aplicación más sencilla.

Los métodos de amortización basados en incentivos fiscales, amortización acelerada o libertad de

amortización, principalmente, no están aceptados por el criterio contable.

El asiento contable que se realizaría cada final de ejercicio sería el siguiente:

                                                                                             

(681) Amortización

Inmovilizado Material         a         (281) Amortización

Acumuladada

Inmov. Material

                                                                                             
Ejemplo
Se adquiere el 01.01.01 un inmovilizado nuevo por 3.000 euros. La vida útil es de cinco años y no
tiene valor residual.
Calcular la cuota de amortización por los distintos métodos:
1. Método lineal o según tablas

28
3000-0 / 5 = 600 (cada ejercicio)
2. Método de porcentaje constante
100% / 5 años = 20%
% constante = 20% x 2 = 40%

FECHA ANUALIDAD VALOR PENDIENTE DE AMORTIZAR

01.01.01 - 3.000 – 0
31.12.01 40% x 3.000 = 1.200 1.800
31.12.02 40% x 1.800 = 720 1.080
31.12.03 40% x 1.080 = 432 648
31.12.04 40% x 648 = 259,20 388,80
31.12.05 388,80 0

 
3. Método números dígitos
a) Creciente
Año 01: 200 x 1 = 200
Año 02: 200 x 2 = 400
Año 03: 200 x 3 = 600
Año 04: 200 x 4 = 800
Año 05: 200 x 5 = 1.000
 
b) Decreciente
Año 01: 200 x 5 = 1.000
Año 02: 200 x 4 = 800
Año 03: 200 x 3 = 600
Año 04: 200 x 2 = 400
Año 05: 200 x 1 = 200

IVA
SUJETO ACTIVO Y PASIVO – IVA

29
AGENTE DE PERCEPCIÓN Y AGENTE DE RETENCIÓN – IVA
No, no son sujetos pasivos, pero si intervienen en el proceso impositivo, se trata de los Agentes
de Percepción y los Agentes de Recepción.
¿En qué se diferencian?
¿Puede un agente de retención ser contribuyente o sujeto pasivo del IVA?

30
EXENTO Y EXONERADO ¿CUÁL ES LA DIFERENCIA?
Cuando hablamos de impuestos es indispensable analizar los conceptos de Exención y
Exoneración ¿En qué se diferencian? ¿Representan los mismos beneficios fiscales para el
sujeto pasivo de la Obligación Tributaria?

EJERCICIO PRECIO VENTA IVA INCLUIDO

Comenzamos la práctica del tema Impuesto al Valor Agregado, para ello iniciamos con este
ejercicio donde se calculará el IVA cuando nos indican que el precio de venta ya incluye este
impuesto.
Este es el enunciado:

EJERCICIO IVA VENTAS Y DEVOLUCIONES EN VENTAS: CALCULO Y REGISTRO

Continuamos la práctica del tema Impuesto al Valor Agregado, para ello realizamos este
ejercicio donde calcularemos y realizaremos el registro contable de una Venta y una
Devolución en Ventas
Este es el enunciado:

31
EJERCICIO COMPRAS Y DEVOLUCIONES EN COMPRAS IVA INCLUIDO
Continuamos la práctica del tema Impuesto al Valor Agregado, para ello realizamos este
ejercicio donde calcularemos y realizaremos el registro contable de una Compra y unas
Devoluciones en Compras considerando IVA incluido
Este es el enunciado:

COMPENSACIÓN IVA - DÉBITOS FISCALES MAYORES A CRÉDITOS FISCALES

32
Nos preguntamos ahora, ¿Qué ocurre cuando los Débitos Fiscales (producto de la venta y
retiro o desincorporación de bienes muebles o prestación de servicios nacionales o
importados) son mayores a los Créditos Fiscales (producto de la compra de bienes muebles o
por los servicios recibidos en la entidad)?

COMPENSACIÓN IVA - CRÉDITOS FISCALES MAYORES A DÉBITOS FISCALES

¿Qué ocurre cuando la empresa tiene un excedente de créditos fiscales? ¿Se pueden vender
estos créditos? ¿Cómo se interpreta financieramente?

33
Solución Ejercicio de Venta con IVA Incluido
El 15/07/2016 se realizó una venta por $125000 IVA incluido 12%
Factura
Subtotal 100%
IVA 12%
Total 112%---------------- $125000
Regla de 3 simple
125000--------------112%
X----------------------100%
X= 125000*100%
--------------------
112%
X= $111607.14
IVA= 125000-111607.14=13392.86
0
IVA=125000-(111607.14*0.12)=111607.14
ASIENTO
La venta fue 35% a crédito y el resto al contado. Recibiendo transferencia bancaria
125000*35%=43750
125000*65=81250
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
15/007/2016
Banco 81250

34
Créditos a Cobrar 43750
A Ventas 111607.14
A IVA DF 13392.86

------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Ejercicio de IVA Ventas y Devoluciones
El27/03/2016 se realizó una venta por $38450 recibiendo un depósito bancario. Considere una
alícuota del 15% de IVA.
Factura
Subtotal 38450.00 ------------100%
IVA 5767.50--------------15%
TOTAL 44217.50------------115%
Asiento
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
27/03/2016
Banco 44217.50
A Venta 38450
A IVA DF 5767.50
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
El 2 de abril se produce la devolución del 20%.
Asiento
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
02/04/2016
Devoluciones en Ventas (38450*20%) 7690
IVA DF 1153.50
A Banco 8843.50
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ejercicio de Compras y Devoluciones en Compras con IVA Incluido

El 17/05/2016 se realizó una compra con IVA incluido a crédito por $78600. La alícuota del IVA
es del 10%. El 20/05/2016 devolvemos al proveedor el 10% de las mercaderías compradas.
Factura
Subtotal 71454.55----------------100%
IVA 7145.45----------------10%
TOTAL 78600--------------------110%
Regla de 3 simple
78600--------------110%
X--------------------100%
X=78600*100%
-----------------
110%
X=71454.55
IVA=71454.55-10%=7145.55
O
IVA=78600-71454.55=7145.45
Asiento
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
17/05/2016
Compra 71454.55
IVA CF 7145.45
A Proveedores 78600

35
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Asiento por la devolución
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
20/05/2016
Proveedores 7860
A Devoluciones en compras 7145.55
A IVA CF 714.55
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

CAJA
ARQUEO DE CAJA

36
MEDIDAS DE CONTROL INTERNO CUENTA DE CAJA

EJERCICIO CUENTA DE CAJA

Elaboramos el primer ejercicio de la Cuenta de Caja, el ejercicio está diseñado para practicar
los movimientos de la cuenta en el Libro Diario:

37
- Creación de la Cuenta
- Pagos o desembolsos realizados
- Reposición del fondo
- Incremento del Saldo.
El enunciado es el siguiente:
La empresa ABC C.A. decidió crear un fondo de caja chica por UM 1.000,00 que será llevado de
acuerdo a lo siguiente:
a)      Los pagos no podrán ser mayores de UM 250,00
b)      Cuando el efectivo disponible en caja se reduzca a UM 200,00 o menos, se procederá a la
reposición del fondo.
Las operaciones realizadas fueron  las siguientes:
03/08/20X2 Se emite cheque N° 78541 del Banco Santander por UM 1.000,00 a nombre de
Pedro Pérez quien será el custodio del fondo.
06/08/20X2 Se pagó UM 10,50 por suministros de oficina
08/08/20X2 Fue pagado el recibo de teléfono del mes de julio por UM 35,00
10/08/20X2 Se pagó factura de gasolina puesta en el vehículo de reparto por UM 24,00
13/08/20X2 Se le hizo un adelanto a cuenta de sueldo al trabajador Juan García por UM 250,00
el cual fue autorizado por el gerente.
15/08/20X2 Se pagó flete de ventas por UM 28,00
17/08/20X2 Se pagó al kiosco Lectura Veloz UM 95,00 por suministros de periódicos
20/08/20X2 Se compró café, azúcar y artículos de limpieza en el Supermercado Más Brillante
por UM 179,00
23/08/20X2 Se pagó UM 180,00 a Pastelería Delicias por torta de cumpleaños a la asistente
administrativa
24/08/20X2 Se hizo la reposición del fondo mediante la emisión de cheque N° 78610 del Banco
Santander.
30/09/20X2 Se decidió incrementar en un 10% el monto de Caja emitiéndose el cheque Nº
79234 del Banco Santander

Se pide: registrar las transacciones señaladas en el Libro Diario y elaborar el Mayor Analítico de
Caja para el periodo correspondiente.
Solución

03/08/20x2
Caja 1000
A Banco 1000

06/08/20x2
Gs de Oficina 10.50
A Caja 10.50

08/08/20x2
Servicios Básicos por Pagar 35
A Caja 35

10/08720x2
Gs de Vehículo 24
A Caja 24
13/08/20x2
Anticipo a Empleados 250
A Caja 250

38
 15/08/20x2
Gs de Fletes de Ventas 28
A Caja 28

17/08/20x2
Gastos de Oficina 95
A Caja 95

20/08/20x2
Gs de Oficina 179
A Caja 179

23/08/20x2
Gastos de Eventos y Celebraciones 180
A Caja 180

24/08/20x2
Caja 801.50
A Banco 801.50

30/09/20x2
Caja 100
A Banco 100

Ejercicio Mayor Analítico de Cuenta Caja

Fecha Descripción Debe Haber Saldo

03/08/20x2 Apertura de caja 1000 1000
06/08/20x2 Pago de oficina 10,5 989,5
08/08/20x2 Pago de teléfono 35 954,5
10/08/20x2 Pago de vehículo 24 930,5
13/08/20x2 Anticipo a empelado 250 680,5
15/08/20x2 Pago de flete 28 652,5
17/08/20x2 Pago de periódico 95 557,5
20/08/20x2 Pago de café 179 378,5
23/08/20x2 Pago de torta 180 198,5
24/0820x2 Reposición 801,5 1000
30/09/20x2 Incremento 100 1100
1901,5 801,5 1100
EJERCICIO ARQUEO DE CAJA
Elaboramos un ejercicio de Arqueo de Caja, donde además realizamos la conversión de
moneda extranjera, recuerda que cuando se trabaja en una moneda funcional y en el caso de
Caja se tiene moneda en otra denominación, debe realizarse la conversión o Valuación de
Moneda Extranjera, para ello se toma la tasa de cambio oficial emitida por el Banco Central
del país donde se encuentra la entidad, la finalidad de realizar la conversión es que los estados
financieros y toda la información contable se presente en una única moneda para cumplir con
unos de los principios contables denominado Unidad de Medida.
Aquí el enunciado del ejercicio:

39
El día 01/08/20X2, se efectuó un arqueo de caja en la empresa ABC C.A. El saldo según libros a
esa fecha es de US$ 596,00.
Sin embargo, en el arqueo se observó una existencia real de:

La valuación de moneda extranjera se efectuó a una tasa de cambio de  1,50 US$/€.

Al examinar las operaciones registradas en libros, parecen estar correctas, pero sigue
existiendo la diferencia.
Pasados 15 días, se comprueba que la diferencia se ocasionó por error en el registro de una
factura correspondiente a compra de Insumos de Oficina.

1.- ¿Cuánto es el monto en US$ según la existencia real?

2.- A la fecha del arqueo, ¿Qué asiento contable realizaría para ajustar la diferencia?
3.- ¿Qué mecanismos de control hubieran evitado la omisión cometida?
4.- De no hallar la diferencia y siendo la existencia real mayor a la existencia según libros, ¿Qué
haría? ¿Cómo lo ajustaría contablemente?
Solución
01/08/20X2
Saldo según libros U$S
En el arqueo la existencia real fue de:
Cantidad en Billetes Denominación Cantidad X Denominación
5 U$S 10 50
6 U$S 20 120
3 U$S 50 150
2 U$S 100 200
4 Euros 10 60
Total U$S 580
10 Euros son Moneda Extranjera y la tasa de cambio es del 1.50 U$S/Euro
10 Euros*1.5*4=60
Según arqueo U$$ 580
Según libros U$$ 596
Diferencia U$$ 16

Ejercicio de Registro Contable del Faltante de Caja

01/08/20x2
Diferencia de Caja 16
A Caja 16

La cuenta diferencia de caja es una cuenta transitoria que se utiliza para justificar un faltante o
un sobrante.
Alternativas
1) Se halla la diferencia
Por ejemplo si el 15/08/20x2 se encuentra el documento que justifica el faltante por un gasto
de oficina se debe realizar el siguiente asiento:
15/08/20x2

40
 Gs de Oficina 16
A Diferencia de Caja 16

2) No se haya la diferencia y se llegó a fin de mes y no se justificó dicha diferencia. La empresa

asume como pérdida el faltante. El asiento a realizar es el siguiente:
31/08/20x2
Pérdida por Diferencia en Caja 16
A Diferencia de Caja 16

3) Registrar un descuento en nómina o cuenta a cobrar empleado. El asiento a realizar es el

siguiente:

31/08/20x2
Descuento en Nómina 16
A Diferencia de Caja 16

EJERCICIO CAJA MONEDA EXTRANJERA

Elaboramos ahora un ejercicio donde practicamos la valuación de moneda extranjera.
Recordemos que todas las cuentas que se tengan en moneda extranjera a una fecha
determinada deben ser valuadas o traducidas a la moneda funcional del país donde se lleva la
contabilidad y se presentan los Estados Financieros; para saber la tasa de cambio vigente a la
fecha de conversión debes buscar en la página web del Banco Central del país donde te
encuentres.
El enunciado del ejercicio expresa lo siguiente:
La empresa XYZ C.A. tiene Caja en Moneda Extranjera por US$ 180,00.
Al 28/02/20X3 la tasa de cambio es de 4,30 UM/US$.
Al 31/03/20X3 se mantienen los 180 US$ pero la tasa de cambio a la fecha de cierre es de 6,30
UM/US$.
1) Saldo de Caja Moneda Extranjera al 28/02/20X3 Y 31/03/20X3.
2) Asiento de ajuste al 31/03/20X3
3) Presentación en el Estado de Situación Financiera.
Solución
1) 28/03/20x3 ---------------180 U$S * $4.30=$774
31/03/20x3----------------180 U$S * $6.30=$1134
$360
2)
31/03/20x3
Caja en Moneda Extranjera 360
A Ganancia Diferencia de Cambio 360

3) XYZ S.A. Estado de Situación Financiera Expresado en $

ACTIVO 31/03/20X3 28/02/20X3
ACTIVO CORRIENTE
CAJA EN MONEDA EXTRANJERA 1134 774

Ejercicio de Estado de Resultados

Papeleta C.A. Estado de Resultados desde 01/01/20x1 hasta 31/12/20x1 Expresado en UM
Ventas 560000
Costo de Ventas
 Inventario Inicial 25200
 Compras 126000

41
  Fletes 12600
 (-) Devolución Compra (13230)
Mercadería Disponible 150570
 (-) Inventario Final (30114)
 Total Costo de Ventas 120456 (120456)
Margen Bruto de Utilidad 439544
Gastos Operativos
Costos de Distribución
Gs de Impuesto Municipal (560000*1.75%) 9800
Gs Nómina Ventas (560000*4%) 22400
Total de Costo de Distribución 32200
Gastos de Administración
Gs Nómina Administrativos 31200
(1300*12 meses*2 empleados)
Gs de Depreciación Mobiliario y Equipos 4500
45000/10
Total de Gastos de Administración 35700
Total de Gastos Operativos (67900)
Utilidad Anual 371644

Libro Diario desde 01/01/20x1 hasta 31/12/20x1

31/12/20x1
Bancos 422240
Cuentas a Cobrar 227360
A Venta 560000
A IVA DF 89600

31/12/20x1
Compras 126000
IVA CF 20160
A Banco 43848
A Proveedores 102312

31/12/20x1
Gs de Fletes 12600
IVA CF 2016
A Bancos 14616

31/12/20x1
Cuenta por Pagar Proveedores 15346.80
A Devoluciones en Compras 13230
A IVA CF 2116.80

31/12/20x1
Gs de Impuesto Municipal 9800
A Banco 9800

31/12/20x1
Gs de Nómina Ventas 22400
Gs de Nómina Administrativo 31200

42
 A Banco 53600

31/12/20x1
Gs de Depreciación de Mobiliario y Equipo 4500
A Depreciación Acumulada 4500

Asiento de Cierre
31/12/20x1
Ventas 560000
Inventario Final 30114
Devoluciones en Compras 13230
A Inventario Inicial 25200
A Compras 126000
A Gastos de Fletes 12600
A Gastos de Impuestos Municipales 9800
A Gastos de Nómina Ventas 22400
A Gastos de Nómina Administración 31200
A Gastos de Depreciación Mobiliario y Equipo 4500
A Superávit Operacional 371644

Ejercicio de Estados de Resultados en Unidades

Aumentamos la dificultad, esta vez tenemos un ejercicio donde nos plantean las ventas y las
compras de un trimestre en unidades, recordemos que los Estados Financieros se expresan en
unidades monetarias por ejemplo, dólares, pesos, euros, por ello debemos hallar estas
incógnitas.
Recuerda las siguientes fórmulas en Unidades:

VENTAS NETAS = VENTAS EN UNIDADES - UNIDADES VENDIDAS DEVUELTAS

COSTO DE VENTAS EN UNIDADES = UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL + UNIDADES

COMPRADAS - UNIDADES COMPRADAS DEVUELTAS - UNIDADES INVENTARIO FINAL

43
44
Solución
COSTO
UNIDADES
MES UNITARIO DE COMPRAS EN
COMPRADAS
COMPRA UM
ENERO 4500 2,50 11250
FEBRERO 6800 2,50 17000
MARZO 3200 2,75 8800
TOTAL 14500 37050

PRECIO
UNIDADES
MES UNITARIO DE VENTAS EN UM
VENDIDAS
VENTA
ENERO 3200 8,50 27200
FEBRERO 4600 9,35 43010
MARZO 5200 10,29 53508
TOTAL 13000 123718

Unidades
Inventario Inicial -
Compras 14500
Devoluciones en Compras -
Mercadería Disponible 14500

Ventas 13000
Inventario Final 1500

Inventario Final en UM = 1500*2.75= 4125

Ejercicio de Estados de Resultados

En el ejercicio anterior elaboramos los cálculos de un ejercicio de Estado de Resultados en
unidades, teníamos como incógnitas las ventas, compras e inventario final en Unidades
Monetarias; una vez realizados los cálculos corresponde elaborar la estructura del Estado
financiero.
En el ejercicio nos indican que elaboremos una distribución por función realizando un
prorrateo de 70% en Costos de Distribución y 30% en Gastos Administrativos.
Por otro lado recuerda que los cálculos debes elaborarlos en función de un trimestre.

Estado de Resultados de Vitral C.A. Desde el 01/01/20x3 hasta el 31/03/20x3 Expresado en UM

45
Ventas 123718
Costo de Ventas
Inventario Inicial
Compras 37050
Mercadería Disponible para la Venta 37050
(-) Inventario Final -4125
Total Costo de Ventas -32925
Utilidad Bruta en Ventas 90793

Gastos Operacionales
Costo de Distribución
Gastos de Mercadeo y publicidad 3711,54
Gastos de Nómina de Ventas 12371,80
Gastos de Depreciación Vehículo 3571,43
Gastos de Servicio Telefónico 997,50
Gastos de Servicio Eléctrico 1848
Gastos de Alquiler 16380
Total Costo de Distribución -38880,27
Gastos de Administración
Gastos de Nómina Administración 9300
Gastos de Depreciación 3750
Gastos de Servicio Telefónico 427,50
Gastos de Servicio Eléctrico 792
Gastos de Alquiler 7020
Total de Administración -21289,50
Total Costos Operacionales -60169,77
Utilidad Operacional 30623,23

(-) Gasto ISLR -4593,48

Utilidad del Trimestre 26029,75
CÁLCULOS
 Gastos de mercadeo y publicidad 3% de 123718
 Gastos de Nómina de Ventas 10% de 123718
 Gastos de Depreciación Vehículo 100000/7años =14285.71
14285.71/12meses*3messes=3571.43
 Gastos de Servicio Telefónico (475*3meses)*70%=997.50
 Gastos de Servicio Eléctrico (880*3meses)*70%=1848
 Gastos de Alquiler (7800*3)*70%=16380
 Gastos de Nómina Administración 3100*3=9300
 Gastos de Depreciación 75000/5=15000
15000/12meses*3meses=3750
 Gastos de Servicio Telefónico (475*3meses)*30%=427.50
 Gastos de Servicio Eléctrico (880*3meses)*30%=792
 Gastos de Alquiler (7800*3)*30%=7020
 Gastos de ISLR 15% de 30623.23
Ejercicio de Estado de Resultados
EJERCICIO ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO

46
Nos piden elaborar un estado financiero comparativo, esto se refiere a presentar el Estado
Financiero para dos años consecutivos en este caso 20X2 y 20X1.
Los datos del ejercicio son los siguientes:
La  empresa Marcalibros C.A. se dedica a la comercialización de textos escolares. Presentó
los siguientes saldos en sus cuentas de Ingresos y Egresos durante el año 20X1.

Adicionalmente, presenta la siguiente información:

Durante el 20X1 se mantuvieron constantes los costos unitarios.

El precio de venta del año 20X1 fue de 120 UM/unidad; en el año 20X2 se incrementó un
35% por efectos de la inflación.
En el año 20X1 poseía los siguientes activos:

La empresa utiliza como método de depreciación: Línea Recta (Costo/Vida Útil)

47
 En el 20X2 ocurrieron las siguientes variaciones con respecto al año 20X1.
1.- Las compras se incrementaron en un 25% con respecto al año anterior. Se mantuvieron
los mismos costos unitarios. Se mantuvo el mismo porcentaje de gastos aduanales.
Quedó como inventario final un 15% de las unidades disponibles para la venta.
2.- El canon de arrendamiento se incrementó un 10%.
3.- Los intereses bancarios disminuyeron un 4%.
4.- Se estableció un incremento salarial de 25% tanto para la nómina administrativa como
para la nómina de ventas.
5.- Las comisiones de ventas representan el 10% de los sueldos a los vendedores.
6.- Los beneficios laborales se mantuvieron constantes.
7.- La empresa compró Mobiliario por UM 40.000,00 el 01/03/20X2.
8.- Los impuestos municipales representan el 0.75% del total vendido.
9.- Los gastos de oficina se incrementaron un 15%, los gastos por comisiones bancarias y el
gasto por interés de préstamo bancario fueron iguales a los del año 20X1 y no se realizó
gasto de honorarios profesionales durante el año 20X2.
10.- Se causa un gasto de ISLR anual de 34% sobre la ganancia obtenida.
Con base en la información suministrada elabore:
1.- Estado de resultados comparativos año 20X1 y año 20X2 de la empresa Marcalibros
C.A. utilizando la clasificación de:
- Función de los gastos: Considere que el Vehículo se utiliza para la distribución de los
libros y Mobiliario/Equipos se utilizan en el área administrativa.
Igualmente considere: Honorarios profesionales se pagaron a un abogado para gestiones
administrativas.
Servicios básicos: 65% fue utilizado por el departamento de ventas y 35% por el de
administración.
2.- Elabore el asiento de cierre respectivo al 31/12/20X1 y 31/12/20X2

Solución
MARCALIBROS C.A.
Estado de Resultados
Para los años terminados el 31/12
Expresado en UM

48
 20X2 20X1
Ingresos
Ventas 1996650,00 1488000,00
Ganancia por Arrendamiento de Inmueble 79200,00 72000,00
Ganancia por Intereses Bancarios 1152,00 1200,00
Total Ingresos 2077002,00 1561200,00

Costo de Ventas
Inventario Inicial 28125,00 110625,00
Compras 1059375,00 847500,00
Gastos Aduaneros 13242,19 10593,75
Descuento por Pronto Pago en Compras -12712,5
Inventario Final -163125,00 -28125
Total Costo de Ventas 937617,19 927881,25
Costo de Distribución
Gastos de Nómina de Ventas 138000,00 110400,00
Comisones de Vendedores 13800,00 11040,00
Beneficios Laborales de Nómina de Ventas 41400,00 33120,00
Gastos de Depreciación Vehículo 16666,67 16666,67
Gastos de Servicios Básicos 5202,60 4524,00
Gastos de Impuesto Municipal 14974,88 11160,00
Total Costo de Disribución 230044,15 186910,67
Gastos de Admnistración
Nómina de Administración 108000,00 86400,00
Beneficios Laborales de Nómina de Administración 32400,00 25920,00
Gastos de Depreciación Mobiliario 66666,67 60000,00
Gastos de Depreciación Equipo 8333,33 8333,33
Gastos de Papeleria y Ofi cina 8510,00 7400,00
Gastos de Honorarios Profesionales 27600,00
Gastos de Servicios Básicos 2801,40 2436,00
Total Gastos de Administración 226711,40 218089,33
Gastos Financieros
Gastos por Comisiones Cuentas Bancarias 186,00 186,00
Gastos de Intereses por Préstamos Bancarios 48000,00 48000,00
Total Gastos Financieros 48186,00 48186,00
Utilidad Antes de ISLR 634443,26 180132,75
Gastos por ISLR 215710,71 61245,14
Utilidad del Ejercicio 418732,55 118887,61

49
Asiento e cierre del 20x2

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER

31/12/X2
Ventas 1996650,00
Ganancia por Arrendamiento de Inmueble 79200,00
Ganancia por Intereses Bancarios 1152,00
Inventario Final 163125
Inventario Inicial 28125,00
Compras 1059375,00
Gastos Aduaneros 13242,19
Gastos de Nómina de Ventas 138000,00
Comisones de Vendedores 13800,00
Beneficios Laborales de Nómina de Ventas 41400,00
Gastos de Depreciación Vehículo 16666,67
Gastos de Servicios Básicos 5202,60
Gastos de Impuesto Municipal 14974,88
Nómina de Administración 108000,00
Beneficios Laborales de Nómina de Administración 32400,00
Gastos de Depreciación Mobiliario 66666,67
Gastos de Depreciación Equipo 8333,33
Gastos de Papeleria y Ofi cina 8510,00
Gastos de Servicios Básicos 2801,40
Gastos por Comisiones Cuentas Bancarias 186,00
Gastos de Intereses por Préstamos Bancarios 48000,00
Gastos por ISLR 215710,71
Superávit Operacional 418732,55

Solución Ejercicio de Giros Enviados al Cobro (Enunciado de Hoja 26)

FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
30/03/20X1      
  Banco cuenta giros al cobro 75900,00  
  A Giros al cobro en bancos   75900,00
       
15/04/20x1      
  Banesco 49942,20  
  Gastos de cobranza 3187,80  
  Giros al cobro en bancos 53130,00  
  A Efectos por cobrar comerciales   53130,00
  A banco cuenta giros al cobro   53130,00
       
30/06/20x1      
  Giros al cobro bancos 22770,00  
  Gastos de devolución 2664,09  
  A Banesco   2664,09
  A Banco cuenta giros al cobro   22770,00
Solución de ejercicio de Giros Descontados (Enunciado de Hoja 27)

50
 DEBE HABER
Banco Santander 225000
Gastos de cobranza 0.05X
Gastos de interés descuento 0.025X
Efectos por cobrar descontado X =(243243.24)
Cálculos
Gastos de cobranza=0.05X
Gastos de interés descuento=X*0.15*(60 DIAS/360DIAS)
Gastos de interés descuento=0.025X
X=225000+0.05X+0.025X
X-0.025X-0.05X=225000
0.925X=225000
X=225000/0.925
X=243243.24

Gastos de cobranza=243243.24*0.05=12162.16
Gastos de interés descuento=243243.24*0.025=6081.08
Asientos
FECHA DESCRIPCIÓN DEBE HABER
20/06/20X1      
  Banco Santander 225000,00  
  Gastos de interés descuento 6081,08  
  Gastos de cobranza 12162,16  
A Efectos por cobrar descontados   243243,24
       
20/06/20x1      
  Efectos por cobrar descontados 158108,11  
  A Efectos por cobrar comerciales   158108,11
       
20/07/20x1      
  Efectos por cobrar descontados 85135,13  
  Gastos de devolución 10216,22  
  A Banco Santander    95351.35

51