Procedimientos de Auditoria previstos en la RT 37

Los procedimientos de auditoria pueden dividirse, según la evidencia que brindan, en procedimientos de
cumplimiento y sustantivos.
Los procedimientos que proporcionan evidencia de control también pueden proporcionar evidencia
sustantiva acerca de transacciones y saldos individuales examinados. En forma similar, los procedimientos
que proporcionan evidencias sustantiva generalmente permiten inferir la existencia y efectividad de los
controles relacionados.
A. Procedimientos de cumplimientos proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. También asegurar o confirman la comprensión de los
sistemas de control clave dentro de dichos sistemas y corroboran su efectividad.
o Inspección de la documentación del sistema
o Pruebas de reconstrucción
o Observación de determinados controles
o Técnicas de datos de prueba
B. Procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y
saldos, incluidos en los registros contables o estados financieros y sobre la validez de las
afirmaciones.
o Indagaciones al personal de la empresa
o Procedimientos analíticos
o Inspección de los documentos respaldatorios y otros registros contables
o Observación física
o Confirmaciones externas
C. Procedimientos según las normas internacionales de auditoria (NIA 500: elementos de juicios de
las auditorias) donde el auditor obtiene evidencia mediante la realización de procedimientos para:
o Procedimientos de evaluación de riesgos: Comprender la entidad y su ambiente,
incluyendo su control interno, evaluar los riesgos de distorsiones significativas en los EECC
y en las afirmaciones
o Pruebas de controles: cuando sea necesario o cuando el auditor así lo determine, probar la
eficacia operatoria de los controles para prevenir o detectar y corregir distorsiones
significativas en relación con las afirmaciones
o Procedimientos sustantivos: detectar distorsiones significativas en relación con las
afirmaciones, estas incluyen pruebas detalladas de transacciones, saldos de cuentas e
información complementarla y otros procedimientos analíticos sustantivos.
D. Métodos de selección de ítems para pruebas tendientes a obtener evidencia de auditoria
Cuando se diseñen las pruebas de control o sustantivas, el auditor deberá determinar los medios
para seleccionar los ítems a testear de la forma que resulte más efectiva para cumplir los
procedimientos de auditoria establecidos:
o Selección de todos los ítems (revisión del 100%)
o Selección de ítems específicos
o Muestreo de auditoria
Procedimientos de Auditoria:
a) Lectura de los Estados contables
Al comienzo de la auditoria se practica una primera lectura de los EECC para determinar
 Que las partidas numéricas contenidas en dichos documentos deberán ser cotejadas con
los saldos del mayor
 Que informaciones contenidas en las notas a los EECC podrán ser corroboradas mediante
su cotejo directo con la correspondiente documentación de respaldo
 Que criterios contables se aplicaron para su preparación
 Si hay deficiencias en el cumplimiento de las NCL de exposición
EJ de desviaciones:
- La falta de presentación de un componente (ej: EFE) cuando las normas requieren su
presentación
 - La omisión de información sobre criterios de medición contable utilizados para su reparación
- La falta de concordancia entre cifras relacionadas ( el patrimonio que muestra el ESP no
coincida con el EVPN)
Al final de la auditoria se requiere una segunda lectura
 Para ver si incorporados los cambios que se hayan sugerido por el auditor ya que debieron
ser aceptados por el cliente
 Serán los referidos en la opinión del auditor sobre la aplicación de las NCL
b) Los Procedimientos Analíticos
Tienen por objeto durante el planeamiento identificar transacciones, hechos o importes que
requieran atención especial durante la auditoria y a su finalización, y una vez adquirido un
conocimiento profundo de las operaciones del cliente para poder evaluar la razonabilidad global de
sus EECC.
c) Cotejo con Registros y Datos Contables
Tiene el propósito de los datos que aparecen en los EECC tengan un respaldo documental y que los que
aparecen en la documentación de respaldo fueran registrados.
Antes de aplicarlo:
Deben considerarse las características del Sistema Contable:
 Entradas al Sistema Contable: Una o más operaciones (ventas, compras, pagos, cobranzas) .
hechos del contexto (cambios en los valores corrientes de los bienes de fácil comercialización,
cambios en los costos de reposición de las mercaderías) , devengamientos realizados por el
transcurso del tiempo (intereses, premios de seguros contratados, depreciaciones calculadas sobre
la base del tiempo de empleo de los bienes)
 Dichas entradas pueden surgir directamente de documentación respaldatorios (facturas de
proveedores, duplicados de recibos entregados a clientes) o indirectamente por señales físicas (las
resultantes del pasaje de una tarjeta magnética o ingreso de datos a una computadora)
 Algunas entradas a un proceso contable resultan de salidas de otro, como en el caso de un
proceso (el asiento correspondiente a la depreciación de un mes puede surgir de cálculos,
efectuados por un programa de computación, empleado para mantener el registro de los bs uso)
 Los datos ingresados manualmente a un sistema contable podrían ingresarse directamente a este,
volcarse para su posterior registro en el diario principal en un subdiario.
 Se debe verificar si se practicaron los controles de entrada de un dato al sistema contable:
autorizaciones según el manual de procedimientos(para cada operación por las normas
establecidas por el cliente), integridad y validez de los datos , asi como secuencia de los
comprobantes pre numerados correlativamente.
 Periódicamente se preparan asientos resumen y se registran en el diario principal.
 Dependiendo de los medios de registro empleados y de la apertura del plan de cuenta una
operación puede registrarse únicamente en la cuenta del mayor o con subcuenta.
 La frecuencia en que se practican los registros en diarios y mayores varia, en una contabilidad
manual (los asientos primero en el libro diario y después en el mayor), en una contabilidad
computarizada (los asientos se ingresan a bases de datos)
 Examinar de la forma en que son llevados los registros contables y su conformidad con lo
establecido en las normas legales aplicables.
 Algunos sistemas prevén que la información salida de ciertos procesos contables se compare con
ciertos datos predeterminados (que el saldo de efectivo coincida con los que entrega la tesorería)
¿Cuándo se Aplica este procedimiento?
 Para el análisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones, significativas
 Cuando los sistemas son débiles.
Estos procedimientos tienden a determinar:
 Que los datos que aparecen en los EECC resultan de documentación respaldatorios de las
operaciones del ente o de hechos del contexto que lo afectan patrimonialmente
 Que todos los datos que aparecen en la documentación respaldatorios fueron ingresados al
sistema contable y tratados adecuadamente por éste.
Se puede realizar 4 tipos de comparaciones
i. Cotejo de los estados contables con el mayor
Se comienza a recorrer, en sentido inverso, el camino seguido por la contabilidad. Esto implica:
o Obtener información sobre los agrupamientos (o desdoblamientos) de saldos efectuados para
preparar los estados contables.
o Verificar las sumas algebraicas efectuadas al practicar los agrupamientos o desdoblamientos
indicados.
o Cotejar los saldos agrupados o desdoblados con los que muestra el mayor general.
Puede hacerse por muestreo cuando
- Para su preparación en los EECC los saldos son agrupados por un programa contable
- Los datos agrupados son los mismos que el sistema considera para preparar el mayor general
- El auditor ha evaluado el funcionamiento del programa y lo ha encontrado satisfactorio.
o Verificar que en el mayor no existan saldos no volcados a los estados contables.
ii. Cotejo del mayor con los asientos contables
El cotejo se formula con los asientos registrados en el Libro Diario y tiene por finalidad verificar que las
registraciones efectuadas en el mayor y en el Libro Diario se correspondan
Debe aplicarse (por muestreo) en dos sentidos: de las anotaciones en el mayor hacia los asientos
contables y viceversa.
iii. Cotejos con documentación de respaldo
Los controles anteriores se deben complementar con verificaciones que permitan al auditor convencerse
de que:
 Las anotaciones en los registros contables son la consecuencia del tratamiento adecuado de los
comprobantes que los respaldan (se deben seleccionar anotaciones efectuadas en los registros
contables y examinarse la documentación respaldatorios del caso)
 No se ha omitido la contabilización de ningún comprobante: se deben seleccionar lotes de
comprobantes, verificando su secuencia numérica y determinando si fueron tratados
adecuadamente en los registros que corresponda. La inspección de documentos normalmente es
fuente de evidencia de auditoria altamente confiable.
 Si el tipo de comprobante respalda adecuadamente la operación contabilizada
 Si el comprobante está debidamente autorizado (para evaluar controles internos)
 Si el comprobante cumple con las formalidades establecidas por la legislación vigente
 Si la contabilización de la operación responde a lo prescripto por las normas contables que actúan
como sensor.
 Si la fecha de contabilización corresponde a la fecha de la operación.
EJ: una factura no es elemento suficiente para contabilizar una venta, debe examinarse también el
correspondiente remito firmado por el comprador.
En Arg, el IVA facturado por un proveedor solo es deducible como CF por el comprador cuando ambos
son RI y la factura del primero reúne ciertos requisitos (el examen de transacciones de compras
debería incluir la revisión de dicho cumplimiento)
iv. Cotejo de la información complementaria
La forma de encarar el examen de la información complementaria contenida en notas o anexos a los
estados contables depende de la manera en que haya sido procesada por el sistema contable. (Se trata de
saldos desagregados, datos que surgen de comprobantes o elementos informativos no susceptibles de
cotejo directo con registros o comprobantes o las notas sobre ciertas contingencias que surgen de
procesar saldos de cuentas de orden)
Los datos tomados directamente de comprobantes son susceptibles de cotejo con estos, (con la
descripción de las principales clausuras de un contrato de préstamo)
d) Examen de criterios contables:
El auditor debe determinar si en la preparación de los estados contables auditados se utilizaron las reglas
admitidas por las NCL donde se debe leer las notas a los EECC al comienzo de la auditoria y efectuar
preguntas a los funcionarios del ente.
EJ: si el cliente informa al auditor que la medición contable de un título público con cotización se hizo a su
valor neto de realización el auditor debería comprobar el precio de mercado a la fecha de los EECC y los
% de gastos de realización con la información obtenida independientemente por el auditor o con la
información usada por el cliente para aplicar ese criterio y también debería revisar los cálculos.
e) Revisión de la correlación entre registros contables, y entre éstos y la correspondiente
documentación comprobatoria
f) Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja, documentos e inversiones; observación de
inventarios físicos, observación de la existencia de bienes de uso).
 Examen físico de activos tales como dinero, cheques, bienes de cambio y de uso y también el
examen de documentos en general, internos o externos al ente, en papel o en cualquier otro
soporte
 Consiste en la inspección o recuento de activos tangibles y la comparación de los resultados con
los registros contables. Proporciona la evidencia, calidad y condición de dichos activos.
¿Qué tipo d evidencia aporta?
Consideraciones:
 Los recuentos pueden alcanzar la totalidad de los elementos registrados en una cuenta o parte de
ellos.
 El recuento físico debe ser completo sobre el ítem a verificar
 Se deben practicar los cortes contables vinculados al procedimiento a aplicar
 Los resultados del recuento deben ser comparados con los registros contables.
 Se deben investigar las diferencias.
g) Obtención de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo, bancos, clientes, proveedores,
asesores legales). CIRCULARIZACION
Consiste en obtener una manifestación escrita de un hecho o una opinión de parte de un tercero
independiente al ente, pero involucrado en sus operaciones
La confirmación externa consiste en obtener una manifestación de un hecho o una opinión de parte de un
tercero independiente al ente pero involucrado con las operaciones del mismo. Estas manifestaciones se
podrán obtener de especialistas (abogados, actuarios, ingenieros), manifestaciones del asesor legal del
ente para corroborar las manifestaciones que la gerencia realizo al respecto.
Tipos de Circularizaciones
a) Directa: corresponde a las solicitudes en las cuales se incluyen los saldos o transacciones que se
quieren confirmar. Son utilizados para la validación de activos
 Positiva : es aquella manifestación solicitada que proporciona evidencia de auditoria solo en
caso de ser recibida la respuesta
 Negativa: es aquella manifestación de conformidad sobre un saldo o transacción que se
solicita y proporciona evidencia de auditoria a pesar de no ser recibida la respuesta. En las
solicitudes de este tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso de no
ser respondida se la considerara conforme sin observaciones.
b) Ciega: corresponde a las confirmaciones en las cuales se solicita que se informen los saldos
pendientes a una fecha o las transacciones realizadas en un periodo. Este tipo de confirmación se
utiliza para la validación de pasivos y saldos de entidades financieras.
¿Qué tipo de evidencia aporta?
Consideraciones Generales:
- Firmado por el ente
- El auditor determina a quién enviar (muestra) y qué información solicitar.
- Se encarga de su despacho, recepción y evaluación.
Este procedimiento brinda evidencia de la existencia de:
Cosas no físicas en general.
Cosas físicas en poder de terceros.
h) Comprobaciones matemáticas
Re cómputos: revisiones de cálculos ya hechos por el ente de acuerdo a sus sistemas. (Cálculo de
unidades físicas por sus precios)
EJ: las sumas que aparecen en el balance de saldos, los totales debitados y acreditados en un asiento, los
totales imputados durante un mes a cada cuenta del subdiario, las sumas y multiplicaciones que aparecen
en una factura de venta.
i) Revisiones conceptuales
Son procedimientos que el auditor aplica basándose en su experiencia y sentido crítico, sobre registros y
comprobantes con la finalidad de detectar áreas, operaciones o asientos que requieran un examen más
amplio; es decir que motiven una investigación posterior.
Buscan detectar la existencia de asientos inusuales, ya sea por su naturaleza, por sus importes en juego
y/o por la fecha de su contabilización.
No están explícitamente en la RT 37 pero son muy utilizadas
EJ: las compras de bs o ss que no parecen guardar relación con la actividad de la empresa; alteraciones
en la cronología de emisión de facturas de venta, recibos, vales de consumo de materias primas; las
variaciones irrazonables en la cantidad de comprobantes de un tipo determinado (facturas de ventas)
contabilizados en cada mes del ejercicio (especialmente en el primero o el ultimo)
j) Comprobación de la información relacionada
Es un procedimiento que consiste en verificar la coincidencia directa entre cifras de distintos estados
contables. EJ:
o El total del PN según el EVPN
o El resultado del periodo según los EVPN y el ER
o El saldo final del efectivo y sus equivalentes según los estados de flujos de efectivo y de situación
o La suma de los créditos del periodo a cuentas de depreciaciones acumuladas de bs de uso y la
suma de los débitos a cuentas de depreciaciones incluidas en los costos de producción de activos y
en cuenta de resultados
o El costo de mercaderías vendidas que aparece en el ER y la suma de importes acreditados por el
mismo concepto a productos terminados, mercadería de reventa.
k) Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo, análisis de razones y tendencias,
análisis comparativo e investigación de fluctuaciones de significación):
Revisiones analíticas Según la RT37, pueden incluirse aquí análisis de razones y tendencias, análisis
comparativo e investigación de fluctuaciones de significación
Rubros de los EECC Procedimiento de verificación global
Ingreso por ventas Unidades vendidas por precio de venta
Cargo por amortizaciones Tasa de amortización aplicada a costo del activo o al valor neto en
libros considerando el costo de altas, bajas y bs amortizables
Ingreso de alquiler de empresa Número de unidades alquiladas multiplicada por el promedio
inmobiliaria confiable de ingresos por alquiler por unidad
Intereses de prestamos Comparación de la tasa de intereses convenida, con la relación
entre los intereses de los préstamos y los prestamos mismos.
EJ: si se estaría considerando la Integridad de las Ventas en un negocio basado en Comisiones donde si
el Valor en libros de las tasas es del 12% y la tasa normal entre el 13-15% y su Diferencia es del 1% es
significativa.
Rubros de los EECC Procedimientos de Verificación Global
Ingresos por ventas Revisión de márgenes brutos
Revisión de faltantes de inventario
Revisión de precio de venta promedio mensual
Existencia de cuentas por cobrar Análisis mensual, expresado en días, del crédito otorgado a
clientes
Revisión de tendencias de ventas y notas de créditos, estar alerta
a movimientos poco usuales cerca de fin de año
Exactitud de cuentas por pagar Análisis mensual del crédito obtenido de proveedores, expresado
en días
Existencia de Compras/Gastos Comparación de compras y gastos reales y presupuestados
Exactitud en los costos de sueldos y Revisión de pago promedio o semanal por empleado
jornales Comparación del pago original presupuestado con el real
Revisión analítica en la Etapa de la Planificación
La revisión analítica provee datos útiles al auditor externo para completar el proceso de planificación. El
objeto consiste en obtener informaciones sobre variaciones ocurridas a la fecha de la planificación que
permitan detectar las áreas en las que deberá poner mayor énfasis de auditoria.
Se efectúan los siguientes análisis:
I. Análisis de las variaciones Horizontales: con el objeto de detectar variaciones significativas en el
periodo bajo análisis, dado a que lo se está comparando son rubros o cuentas según la agrupación
de la información es necesario que sean expuestas ambas informaciones sobre bases
homogéneas.
II. Análisis de la composición Vertical (participaciones de cada rubro respecto de saldos
representativos) complementan al anterior ayudando al auditor en su tarea de detectar áreas
significativas. Ej: el total de activos o total de ventas y su variación respecto del ejercicio anterior o
periodos tomados para el análisis.
III. Índices financieros donde los índices que interesan en mayor medida son:
 Solvencia, liquidez, endeudamiento (útiles para evaluar la vigencia del principio de empresa
en marcha)
 Rentabilidad
 Relación de créditos y bienes de cambio (la disminución podría indicar problemas en las
cobranzas o en el stock que llevarían al auditor a realizar procedimientos de auditoria
adicional para validar la suficiencia de las previsiones de ds incobrables y obsolescencia)
IV. Comparación de los balances internos con los presupuestos.
El auditor deberá encontrar justificadas explicaciones a las variaciones en las comparaciones y relaciones
preparadas consultando a los distintos funcionarios del cliente y apoyándose en el conocimiento que tiene
de la empresa, sobre los cambios en las políticas (contables, comerciales, financieras), el impacto de los
factores internos y externos de la economía, teniendo a su vez en cuenta la posibilidad de que existan
errores contables en los saldos analizados
l) Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos, contratos, actas, escrituras y
similares)
La lectura de documentos legales importantes permite al auditor tomar conocimiento de la existencia de
transacciones con terceros, decisiones societarias que y otras cuestiones que deban ser expuestas en los
estados contables (Escrituras, Contratos importantes, Estatutos, Actas de los órganos a cargo de la toma
de decisiones sobre afectaciones de resultados acumulados, aumentos y reducciones de capital,
emisiones de título de deuda o transacciones importantes o Actas de otros órganos comité de auditoría,
sindicatura, consejo de vigilancia).
Las disposiciones legales que afectan la vida del cliente (decreto que le otorga beneficios, fija derechos y
obligaciones y establece penalidades para el caso de incumplimiento)
Ciertos contratos (abastecimiento de una materia prima, alquileres de inmuebles, convenios colectivos de
trabajo) y los títulos de propiedad de ciertos bs cuya ausencia podría indicar que fueron vendidos.
EJ: entre los comprobantes que respaldan el asiento por la compra de un inmueble debe estar el
pertinente título de propiedad.
 Normalmente la Inspección de documentos brinda evidencia de Auditoría altamente confiable
m) Preguntas a funcionarios y empleados del ente
Consiste en buscar información que provenga de personas calificadas y reconocidas (empleados y
funcionarios).
Aunque se obtiene mucha información del cliente, no es concluyente (no es fuente independiente),
necesita corroborarse con otros elementos más objetivos.
Ej.: Para gastos de sueldos, conviene corroborar con preguntas persuasivas a personal que no esté
vinculado a funciones contables.
Mientras presencia un recuento físico de drogas medicinales, el auditor encuentra envases abiertos no
etiquetados y no tiene la posibilidad de recurrir de inmediato a un experto independiente que le confirme
que la descripción que figura en la correspondiente tarjeta de inventario se ajusta a la realidad.
Durante un inventario de productos terminados puede requerirse al personal del depósito información
sobre la existencia de mercaderías con poco movimiento
Puede pedirse a los funcionarios del sector de cobranzas información sobre la probabilidad de cobro de las
cuentas de clientes que registran mora
La confiabilidad de este tipo de evidencia depende de los siguientes factores:
o Oral o escrita
o Competencia, responsabilidad jerárquica, experiencia, del informante
n) Obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas (Manifestaciones de la dirección)
Consiste en la obtención de una confirmación escrita de la dirección del ente, en una carta, de las
explicaciones e informaciones suministradas a lo largo del proceso de auditoría.
La carta que refleje las manifestaciones de la Dirección debería reunir ciertos aspectos formales:
 Estar impresa en papel
 Dirigida al auditor
 Incluir la identificación clara del emisor de los estados contables y de la fecha a que éstos
corresponder
 Poseer una fecha igual a la del informe del auditor (limite temporal de su responsabilidad)
 Estar firmada, en todas sus hojas, por la misma persona que también firmará los estados contables
auditados
o) Corte de operaciones
El corte de operaciones se refleja operativamente en un corte de documentación, esto es, la identificación
de los documentos que respaldan las transacciones ocurridas en el periodo de corte. De este modo, la no
identificación de los últimos documentos utilizados al cierre del ejercicio y los primeros documentos en
blanco (sumado al cotejo de los registros contables) le permiten al auditor determinar la correcta
imputación de transacciones al ejercicio en cuestión.
p) Tés de pago posteriores
El auditor examina una muestra de pagos efectuados luego de cierre de ejercicio para determinar si
corresponden a bienes y servicios aplicables al ejercicio anterior y, en caso afirmativo, si se realizó la
correspondiente registración contable de un pasivo en el ejercicio anterior. Si el riesgo de control fue
elevado o existen indicios de fraude, el auditor podrá examinar el 100% de los pagos posteriores más
importantes (considerando el monto).
q) Observación de controles
La observación es el uso de los sentidos (vista, oído, tacto, olfato) para evaluar ciertas actividades.
Consiste en contemplar la realización de un proceso o procedimiento por parte de otras personas (NIA
500-29).
 Se utiliza en General para entender el sistema de procesamiento de un cliente.

 También es práctica común observar un proceso de inventario físico del cliente para evaluar la
existencia y valuación.
 Este procedimiento proporciona evidencia de que los controles existen, están en vigencia y operan

de la forma esperada. Permite verificar el cumplimiento de los controles clave.

 Limitaciones: Se limita al momento en que se efectuó la Observación. La presencia del observador
generalmente modifica el campo observado

 Se debe buscar evidencia adicional. Solo prueba la afirmación de existencia.

r) Reproceso de transacciones
El reproceso implica la selección de una muestra a partir de una población de documentos originales y su
reproceso para asegurar que todos fueron registrados adecuadamente.
s) Inspección de la documentación del sistema de información
Incluye el examen de los manuales de operación, curso gramas y descripciones de tareas que posee la
empresa a ser auditada. (Etapa de planificación)