PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Son combinaciones de técnicas de auditoria o pasos a seguir en el desarrollo del examen. En la

medida que mejor se combinen las técnicas en función al tipo de transacción, alcance y
oportunidad, tendremos procedimientos más eficaces.

El Comité de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de Contadores

Públicos, los define “el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.”

NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS

Se refiere al diseño de procedimientos que decide aplicar el auditor, según las actividades que
realiza la empresa y su enfoque (pruebas de control, sustantivas y analíticas) para obtener la
evidencia suficiente y relevante sobre el tipo de transacciones, saldos de cuentas y revelación
de la información.

Por ejemplo:

La prueba de ventas que se aplica para comprobar la aseveración de la integridad de los

ingresos, no será igual para la modalidad de ventas que realiza Tiendas Tottus (Autoservicio)
de la que realiza CREDIVARGAS que vende artefactos (utiliza vendedores).

Es importante recordar el enunciado de la segunda NAGA de ejecución de trabajo relativa al

“estudio y evaluación del Control Interno”.

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base
para determinar el grado de confianza que merece y consecuentemente para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”.

En tal sentido, una vez establecidos los objetivos de auditoria el auditor requiere fijar los
procedimientos de auditoría, para lo cual necesita conocer el negocio, sus actividades, tamaño
de sus operaciones, sistema de información, importancia de las cuentas y básicamente, la
evaluación del control interno y riesgos.

CLASES DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a) Pruebas de Controles o procedimientos de cumplimiento

Son aquellas que complementan la evaluación de los controles previamente evaluados
mediante el método descriptivo, gráfico o cuestionarios. Estos procedimientos
proporcionan evidencia de que realmente los controles claves existen y de que son
aplicados con eficacia y en forma consistente, sirven también para confirmar la
comprensión de los sistemas de la empresa examinada, tales como una prueba de
ingresos revisando registros y documentación sustentatoria, prueba de compras,
rastreándose selectivamente las diferentes fases del proceso de adquisiciones.
Ejemplo de prueba de controles:
1. Prueba de ventas, revisando una muestra, tanto en registros como documentación
sustentatoria.
2. Pruebas de compras, rastreándose una porción de compras a las diferentes fases del
proceso de adquisición, con su documentación sustentatoria.
 Los párrafos 22 y 23 de la NIA 330 establece:

“Se requiere que el auditor desempeñe pruebas de los controles cuando la evaluación del
riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles
o cuando los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditoría al nivel de aseveración”.

“Cuando la evaluación riesgos de imprecisiones significativas que realiza, el auditor

incluye las expectativas de que los controles están operando de manera efectiva, el
auditor deber desempeñar pruebas de los controles para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que los controles estaban operando de manera efectiva en
momentos relevantes durante el periodo que se audita.
b) Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos son aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la
validez de las transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldo de los
estados financieros, considerando la revisión selectiva de la documentación sustentadora.
A los procedimientos sustantivos también se le denomina pruebas detalladas y dentro de
ellos se incluye a los procedimientos analíticos.
Los procedimientos sustantivos siempre deben considerarse en la auditoria a estados
financieros, incluso en aquellas transacciones y saldos de cuentas que no se hayan
evaluado el riesgo de auditoria o de imprecisiones significativas.
Ejemplo de procedimientos sustantivos:
1. Revisión de conciliaciones bancarias
2. Confirmación selectiva de saldos a clientes

El párrafo 48 de la NIA 330 dice:

“Los procedimientos sustantivos se desempeñan para detectar representaciones erróneas

de importancia relativa al nivel de aseveración. E incluyen pruebas de detalles de clases
de transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones y procedimientos sustantivos
analíticos. El auditor planea y desempeña procedimientos sustantivos que respondan a la
evaluación relacionada del riesgo de representación errónea de importancia relativa.

Asimismo, el párrafo 50 de la misma NIA dice:

“Los procedimientos sustantivos del auditor deberán incluir los siguientes procedimientos
de auditoría relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:

1. Cotejar los estados financieros con los registros contables subyacentes; y

2. Examinar los asientos de importancia relativa del diario y otros ajustes hechos durante
el curso de preparación de los estados financieros.

La naturaleza y extensión del examen del auditor de los asientos del diario y otros ajustes
dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de información financiera de la
entidad y los riesgos asociados de representación errónea de importancia relativa.

c) Procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos lo constituyen principalmente estudios y análisis de la
información de los estados financieros mediante índices y tendencias. También en su
forma más sencilla tenemos las comparaciones de rubros o cuentas de ingreso del año
examinado como años anteriores, observando las diferencias significativas, análisis
 vertical y horizontal, así como también en sus formas más complejas se usan técnicas muy
avanzadas como modelos matemáticos, específicamente el análisis de regresión múltiple
que consiste en utilizar niveles estadísticos para cuantificar las expectativas de los
auditores sobre una cifra o razón del estado financiero.
En tal sentido estos procedimientos comprenden:
Comparaciones del periodo con periodos anteriores (ratios y/o análisis de la tendencia de
estos índices)
Comparación de los resultados esperados (lo presupuestado frente a lo ejecutado).
Información del sector económico comparando índices o ratios financieros de la empresa
examinada con otras empresas de la misma actividad o del sector, para determinar si
mantienen una relación coherente. Caso contrario, se efectuarán las investigaciones del
caso, etc.
Al respecto el párrafo 4 de la NIA 520 “Procedimientos analíticos” señala:
“Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones de
la información financiera de la entidad con, por ejemplo:
 Información comparable por periodos anteriores.
 Resultados anticipados de la entidad. como presupuestos o pronósticos, o
expectativas del auditor, como una estimación de la depreciación.
 Información de una industria similar, como comparación de la razón "ventas de la
entidad a cuentas por cobrar" con promedios de la industria, o con otras
entidades de tamaño comparable en la misma industria.

Expectativas del auditor en la aplicación de procedimientos analíticos

Bajo los procedimientos analíticos, los auditores desarrollan expectativas, entre ellos tenemos
el análisis de tendencias, análisis de las razones financieras o ratios y el análisis vertical.

a) El análisis horizontal comprende la revisión de los cambios del saldo de una cuenta en
el tiempo (ejemplo la venta de los 3 últimos años anteriores, lo cual ayuda a tener una
expectativa de ventas en el último año materia de examen)
b) El análisis de las razones financieras o ratios permite hacer comparaciones de los
estados financieros, tales como liquidez, rentabilidad, rotación de clientes por cobrar y
rotación de inventarios, etc.
c) El análisis vertical se establece en base a porcentaje de las cantidades de los
componentes de los estados financieros.

Confiabilidad de los procedimientos analíticos

El grado de confiabilidad de los procedimientos analíticos depende de varios factores, entre

ellos tenemos:

1. La exactitud y capacidad en que puede predecirse los resultados esperados mediante

las relaciones y técnicas utilizadas.
2. La confiabilidad de la información financiera
3. La importancia relativa de las partidas implicadas en el análisis.

Ejemplo:

Cuando el saldo de los inventarios es muy importante, el auditor no solamente confía

en las pruebas analíticas; sin embargo, pueden apoyarse solo en pruebas analíticas
 cuando las partidas de ingreso y de gastos no sean individualmente de importancia
relativa.

4. Cuando también se aplican otros tipos de procedimientos orientados al mismo

objetivo que busca las pruebas analíticas (combinaciones de procedimientos).
Ejemplo:
En la revisión de cuentas incobrables, las pruebas analíticas en la comparación con el
año anterior reflejan grandes variaciones, así como el ratio de rotación de cobranza.
Esto es combinado por el auditor con otros procedimientos como la revisión de cobros
posteriores.

Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditoría

Se refiere a la época o momentos en que los procedimientos se deben aplicar, en este aspecto
también prima el criterio del auditor, ya que es él quien tomando en cuenta las circunstancias
del trabajo a realizar, decidirá la oportunidad en que se aplicarán los procedimientos durante
el proceso de su examen.

Ejemplos:

- ¿En qué momento evalúa el control interno?

- ¿En qué momento efectuaría el arqueo de caja?
- ¿En qué momento se efectuaría la circularización de saldos a clientes o proveedores?
- ¿En qué momento aplica procedimientos para satisfacerse de la precisión de los
inventarios?
- ¿En qué momentos examina la validación de saldos de los activos fijos?

Procedimientos alternativos

Un auditor debe saber que los procedimientos de auditoria no funcionan como una “receta de
cocina”, donde se indica los ingredientes que deben considerarse para la presentación de un
plato de comida y a los que tienen que sujetarse el cheff; sino para obtener resultados eficaces
en un examen de auditoría, no obstante de contemplar los procedimientos básicos o
acostumbrados, el auditor muchas veces en la práctica necesita aplicar otros procedimientos
no señalados en su programa de auditoría.

En consecuencia, se denomina procedimientos de auditoría alternativos, cuando se presenta la

imposibilidad de aplicar procedimientos de auditoría originariamente programados; es decir,
cuando las circunstancias o situaciones lo requiere.

Ejemplo:

- Cuando no es posible obtener la confirmación por escrito del cliente o confirmante.

- Cuando no ha sido posible para el auditor, participar en la observancia de la toma de
inventarios.
Caso Práctico

Identificar las técnicas de auditoría aplicables en los procedimientos siguientes:

PROCEDIMIENTO TECNICA
1. Realizar una entrevista al personal
directivo de la organización, dentro del
proceso de conocimiento de la entidad
auditada en la etapa de planeación de la
auditoría.
2. Obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron practicados de
manera satisfactoria, viendo la manera cómo
se desarrolla la labor de preparación y su
realización.
3. Realizar una visita de verificación al
estado actual de las obras realizadas por un
contratista de la organización auditada.
4. En una dirección operativa de una
Contraloría, comparar el número de
auditorías llevadas a cabo en un período
determinado con las que estaban previstas
para ese lapso en el respectivo plan
operativo
5. Revisión de una muestra de los
expedientes o contratos de obras,
verificando que su contenido (actas de inicio,
actas de terminación, recepción definitiva,
provisional, etc), se corresponda con lo
establecido en la normativa sobre
contrataciones, de esta forma, se obtiene un
criterio o una base para seleccionar las obras
que serán inspeccionadas en el transcurso
de una auditoría.
6. En una revisión de la adquisición de
material de oficina, verificar todo el
procedimiento, desde las solicitudes
efectuadas, los formatos generados por la
Unidad de Compras, análisis de precios, etc,
que van a formalizar y respaldar la
adquisición, los correspondientes controles
perceptivos efectuados por los auditores
internos y/o externos, si así fuere el caso, y
por último el almacenamiento, distribución y
recepción del referido material por las
dependencias solicitantes.
7. En una verificación de servicios
profesionales y técnicos, comprobar que los
pagos estén debidamente sustentados
con los contratos correspondientes,
suscritos por las autoridades competentes y
demás documentos comprobatorios que
validen la autenticidad de los desembolsos
efectuados.
8. Revisar el plan de formación formulado
para su ejecución en un período
determinado y la capacitación efectivamente
llevada a cabo, analizando las respectivas
fluctuaciones.
9. Cuando recopilamos y evaluamos al inicio
del trabajo de auditoría, los procesos
misionales o de apoyo de los entes a auditar.
10. Tomar el saldo de una partida genérica
en el Estado de ejecución Presupuestaria y
disgregarlo en las distintas específicas y
subespecíficas, precisar las operaciones que
conforman dichos montos, y constatar que
estas adquisiciones se hayan efectuado
conforme a criterios normativos o técnicos.
11. Comparación de los saldos que reportan
la dirección de contabilidad fiscal con la
dirección de contabilidad presupuestaria.
12. Remitir comunicaciones a las
autoridades ambientales que competen a la
organización auditada para confirmar, si
efectivamente como lo manifiesta la entidad
en sus informes
de gestión, la organización no ha recibido
visitas, requerimientos, ni sanciones por
parte de estas autoridades, a través de las
respuestas suministradas por las autoridades
a las que se le solicito información.
13. Verificar que los montos reflejados como
pagos en las valuaciones de obra ejecutada
sean la suma de los montos a pagar por cada
partida de obra.
14. Como resultado de una encuesta,
agrupar los resultados más significativos y
constantes a objeto de sustentar alguna
observación.