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Facturación Bajo las NIIF 

A través del ​Concepto 267 de mayo 7 del 2015​, el Consejo Técnico


de la Contaduría Pública –CTCP– resolvió dos inquietudes que se
le plantearon en relación con lo que implica el despacho de
mercancías a un cliente, el momento de su facturación y el debido
reconocimiento del ingreso tanto para efectos de las NIIF como
para efectos tributarios.

En las inquietudes planteadas al CTCP se mencionó que una


empresa comercializadora despacha (con remisión) unas
mercancías que se demoran 15 días en llegar hasta la sede del
cliente y, por tanto, solo cuando este las recibe es cuando la
empresa vendedora, de acuerdo con las NIIF, elaborará la factura
de venta reconociendo el ingreso tanto contable como fiscalmente.
Sin embargo, ese mismo cliente tiene establecido un cierre
contable que se cumple el día 20 de cada mes y durante los
restantes 10 días sigue solicitando mercancías, pero con el
requerimiento de que sean facturadas con fecha del mes siguiente.

Ante ese tipo de situaciones, el CTCP expresó lo siguiente:

“Tal como especifica la NIIF de Pymes en la sección 23 párrafo


23.10, la venta se reconoce cuando el vendedor ha transferido
riesgos y ventajas, no retiene el control del bien, no participa en la
gestión del bien, puede hacer medición fiable del ingreso y del
costo asociado y es probable la entrada de beneficios económicos
futuros.

“Frente al planteamiento del consultante y de

acuerdo a lo pactado con el comprador, la

transferencia de riesgos y ventajas inherentes a la


propiedad de los bienes se da cuando el comprador

recibe en sus bodegas los bienes”


Frente al planteamiento del consultante y de acuerdo a lo pactado
con el comprador, la transferencia de riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad de los bienes se da cuando el comprador recibe en
sus bodegas los bienes. Por ende, esta será la fecha en que se
podrían reconocer los ingresos, si se cumplen las demás
características mencionadas en la sección 23 párrafo 23.10 de las
NIIF de Pymes”.

Y luego de citar los textos de los párrafos 23.10 y 23.11 de la NIIF


de pymes, el CTCP indicó:

“En consecuencia de lo anterior, la entidad deberá establecer un


sistema de registro de las diferencias entre los criterios de
reconocimiento aplicados para propósitos fiscales y los criterios
aplicados para propósitos contables”.

Por tanto, y tomando en cuenta lo que se le había planteado al


CTCP, sí sería válido establecer que todas las mercancías
despachadas al cliente y que le llegan a sus bodegas dentro de los
primeros 20 días del mes sean facturadas solo en el momento en
que la mercancía llega hasta la sede del cliente y en ese momento
existirá un ingreso tanto contable como fiscal.

Sin embargo, cuando se trata de mercancías que llegan al cliente


entre el día 21 y 31 del mes, pero el cliente pide que se las facturen
con fecha del mes siguiente, en ese caso se tendrá que establecer
que sí existirá un ingreso contable (reconocido en el momento en
que las mercancías le llegan al cliente) pero el ingreso fiscal lo
reconocerán cuando en ese mes siguiente sea emitida la respectiva
factura.

Es por tanto en este último caso, cuando se tendría que llevar ​el
“sistema de registro de diferencias” al que se refiere el Decreto
2548 de diciembre del 2014​ y al cual hizo mención al final el
Concepto 267 del CTCP.

Material Relacionado:
● Decreto 2548 de 2014 sobre Sistema de registro de
diferencias es aclarado por la DIAN
● Sistema de registro de diferencias del Decreto 2548 del 2014
se estrenó en enero del 2015