Auditoria, Control

Interno y Gobernanza

UNIDAD IV: EVIDENCIA Y DOCUMENTACIN

DEL TRABAJO DE AUDITORIA
1. Naturaleza de los elementos de Juicio - Validez -
Suficiencia.
2. La evidencia en Auditoria: Naturaleza y
caractersticas. Normativa Nacional e Internacional.
Tipos/ Fuentes.
3. Procedimientos de Auditora: Concepto, naturaleza,
oportunidad y extensin.
4. Papeles de Trabajo: Concepto, contenido, objetivos,
requisitos para su preparacin, archivo, propiedad,
exhibicin y conservacin.
 Elementos de Juicio de Auditora

NIA 500 Evidencias = Elementos de Juicio que se vale

el auditor para sustentar sus conclusiones.
RT 7 / RT 37 Elementos de Juicio

Evidencia: Certeza clara y manifiesta de una cosa

Elementos de Juicio: El auditor sobre pocas afirmaciones
tiene certeza, llega a un convencimiento con base en su
razonamiento y en elementos reunidos Seguridad de
auditoria y no certeza total.
Los 2 trminos se usan como sinnimos en Auditora.
 Elementos de Juicio de Auditora

PARA EMITIR OPININ DEBO OBTENER

EVIDENCIAS

OBTENER ELEMENTOS DE JUICIO QUE ME

CONVENZAN ACERCA DE CMO ESTN LOS EECC

Cmo lo hago?
APLICO PRUEBAS (o procedimientos)
 Clasificacin General de Procedimientos

1. Procedimientos de evaluacin de riesgos:

Diseados para identificar factores que pueden
producir DISTORSIONES a nivel de los EECC en su
conjunto o a nivel de las AFIRMACIONES.
2. Pruebas de Controles: Destinadas a obtener
elementos de juicio sobre la adecuacin del diseo,
implementacin y operacin efectiva del Control
Interno.
3. Procedimientos sustantivos adicionales:
Diseados para determinar la existencia o no de errores
significativos a nivel de saldos, transacciones y
exposicin que integran los EECC. Abarca: Pruebas de
detalle, revisiones analticas sustantivas y revisiones de
las estimaciones de la Gerencia.
 Categora segn su naturaleza

1. Registros Contables: Incluye, diarios y subdiarios,

mayores generales y auxiliares, planillas de clculo,
conciliaciones de cuentas, anlisis de cuentas y otro material
que soporta los registros
2. Documentos Fuente: Documentacin que respalda los
asientos contables (Remitos, facturas, recibos, notas de
dbito y crdito, informes de recepcin, notas de pedido,
contratos, actas de directorio y asamblea, actas de reuniones
de socios y similares)
3. Informacin corroborativa de otras fuentes: Sirven
para corroborar afirmaciones (Evidencias naturales, creadas
o derivadas de una argumentacin racional, Confirmaciones
de terceros, Manifestaciones de la direccin y otras)

RT 7 B.2.5 = RT 37 III.A.i.3.5 Reunir los elementos de juicios vlidos y

suficientes que permitan emitir (respaldar s/RT 7) su informe a travs de la
aplicacin de los siguientes procedimientos de Auditoria
 VALIDEZ DE ELEMENTOS DE JUICIO

Medida de la calidad de la evidencia de auditoria: Relevancia y

grado de confiabilidad o competencia para sustentar una
afirmacin.
Afirmacin Integridad Documentos fuentes.
Afirmacin Existencia Registros contables.

Pautas para evaluar la CONFIABILIDAD (NIA 500):

Los de Fuente Externa son ms confiables que los generados en forma
directa.
Los que son generados internamente son ms confiables cuando los
sistemas de contabilidad y control interno son efectivos.
Los que obtiene directamente el auditor son ms confiables que los
obtenidos por el ente.
Los que se obtienen de representaciones escritas son ms confiables
que los generados en forma oral.
SUFICIENCIA DE ELEMENTOS DE JUICIO

Medida de la cantidad de la evidencia de auditoria / La Auditoria

pera sobre bases selectivas (MUESTRA REPRESENTATIVA.
Bases para tomar la Muestra: Criterio del auditor y/o mtodos
estadsiticos

Factores que influyen en la estimacin de la suficiencia:

Estimacin del riesgo inherente (de EECC como de las
afirmaciones).
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno
(Evaluacin del Riesgo de control).
Experiencia de auditorias anteriores (historia de errores).
Resultados de los procedimientos de auditoria (errores o fraudes
detectados).
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible.
 COSTO DE ELEMENTOS DE JUICIO

Costo de obtencin evidencias Costo final del Trabajo

RT7 B.4 / RT 37 II.B.3 Principio de economa aplicable a todo

control Debe ser econmicamente til, culminar en un lapso y a
un costo razonable.
RT7 B.2 / RT 37 II.B.3 Limitacin de tiempo y costo deben ser
evaluadas para que no representen un inconveniente en la
adecuada realizacin de la tarea
Opinin favorable con salvedad por
No se obtienen elementos
limitaciones en el alcance
de juicio vlidos y
suficientes para sustentar
la conclusin Abstencin de opinin.
 Procedimientos de Auditoria
INSPECCION OCULAR:
Examen fsico de activos tales como dinero, cheques, bienes de cambio y de uso y tambin el
examen de documentos en general, internos o externos al ente, en papel o en cualquier otro
soporte.
Otorga una evidencia natural de enorme fuerza de conviccin aunque nada dice acerca de su
propiedad, de su integridad ni de su medicin (S puede dar indicios sobre su calidad, estado
de conservacin y obsolescencia).

OBSERVACIN:
Examinar visualmente un procedimiento que est siendo ejecutado por otros.
Otorga evidencias referidas a ese momento.
La observacin es til, especialmente, para la evaluacin de las actividades de control
interno que no dejan rastros de auditora (presenciando sorpresivamente el despacho de las
mercaderas, el auditor puede observar si se recuentan o pesan al momento de dejar el
establecimiento).
Tambin se considera observacin a la presencia del auditor en el recuento fsico de bienes
de cambio (tarea que le corresponde al personal del ente auditado)
 Procedimientos de Auditoria
CONFIRMACIN:
Procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora.
Conocidos como Circularizaciones, puede ser a clientes, proveedores, bancos, etc.
Firmado por el ente.
El auditor determina a quin enviar (muestra) y qu informacin solicitar.
Se encarga de su despacho.

CONFIRMACIONES POSITIVAS A CIEGO:

No incluyen los saldos registrados en los Libros y se solicita que se informe de los mismos.
Se usa para verificar integridad de PASIVOS.
CONFIRMACIONES POSITIVAS DIRECTAS:
Se incluyen los saldos registrados en los Libros y se solicita que se confirmen los mismos.
Se usa para verificar ACTIVOS.
CONFIRMACIONES NEGATIVAS:
Se solicita al tercero que conteste si est en desacuerdo con la informacin enviada.
No es aconsejable. La no respuesta no necesariamente indica que el saldo sea correcto (Puede no
haber recibido el correr).
 Procedimientos de Auditoria
RECALCULO:
Consiste en verificar la exactitud aritmtica en documentos fuente y registros contables.
Ejemplos: Clculo de unidades fsicas por su precios, sumas en hojas de registros contables tales
como subdiarios y diarios, control de frmulas, clculo de intereses y otros.

EXAMEN DE DOCUMENTOS:
Constatacin de documentos de respaldo (Facturas, cheques) para chequear si estn alterados o
son autnticos.

REEJECUCIN DE OPERACIONES:
Este procedimiento, bsicamente, requiere que el auditor rehaga todos los pasos que conlleva una
determinada transaccin, (por ejemplo, una compra, una venta, un pago de salarios, etc.), ejecute los
procedimientos de control que originalmente fueron hechos por la entidad como parte de su control
interno, ya sea manualmente o en forma electrnica.

INDAGACION CORROBORATIVA:
Consiste en buscar informacin que provenga de personas calificadas y reconocidas (empleados y
funcionarios). Aunque se obtiene mucha informacin del cliente, no es concluyente (no es fuente
independiente), necesita corroborarse con otros elementos ms objetivos.
Ej.: Para gastos de sueldos, conviene corroborar con preguntas persuasivas a personal que no est
vinculado a funciones contables.
 Procedimientos de Auditoria
REVISIONES ANALTICAS:
Son evaluaciones de informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las
relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros.
Consisten en las comparaciones de cifras, porcentajes, cocientes tendencias que
surgen de EECC sucesivos, cifras registradas con presupuestos y otras.

Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida necesaria, la

investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores
esperados en un importe significativo.

En la etapa de planeamiento permite establecer la existencia de riesgos especficos

durante el trabajo como pruebas sustantivas (Procedimientos analticos preliminares).
En la etapa de ejecucin permiten validar cuentas acumulativas de resultados como las
amortizaciones de Bs. de Uso (Procedimientos analticos sustantivos)
En la etapa final permite corroborar el entendimiento que el auditor ha logrado de los
EECC.
 Documentacin del trabajo del auditor

Representan el elemento material que dispone el auditor para

fundamentar su informe y dejar constancia del cumplimiento
de las normas de auditora relacionadas con la ejecucin del
trabajo.
Papeles de trabajo Todo soporte de informacin de respaldo (No
necesariamente en papel).
Son responsabilidad del auditor.
Pueden ser recibidos de terceros, del propio cliente, siempre que
constituyan el respaldo de la tarea realizada.
Es conveniente mencionar en los mismo el origen de los documentos.
Deber ser preparados en forma oportuna A medida que van
obteniendo las evidencias y no al final de las tareas.
 Documentacin del trabajo del auditor
Objetivos bsicos:
Servir como respaldo del informe del auditor, sin formar parte de este.
Probar que el auditor externo realiz su trabajo de acuerdo con la
normativa vigente.

Objetivos adicionales:
Facilitar al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la auditora.
Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la supervisin.
la direccin y supervisin del trabajo de auditora, y el cumplimiento de sus
responsabilidades de revisin.
Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditoras futuras.
Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones.
Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos
reglamentarios.
 Documentacin del trabajo del auditor
Forma, contenido y alcance (NIA 230):

La documentacin debe:
Ser suficiente para entender la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora realizados.
Justificar los resultados obtenidos de esos procedimientos realizados.
Ser capaz de reflejar las cuestiones surgidas, las conclusiones alcanzadas y los
juicios efectuados para alcanzarlas.

Deben documentarse las discusiones orales con la gerencia y otros rganos, as

como el tratamiento de incongruencias que pudieran existir en la informacin
examinada y las conclusiones obtenidas.

Ejemplos de documentacin en papel, medios electrnicos u otros:

* Planes y programas de auditoria con detalle de procedimientos aplicados.
* Anlisis de cuentas y transacciones. * Memorandos de asuntos importantes.
* Resmenes de contratos o acuerdos * Confirmaciones. * Carta de gerencia.
 Documentacin del trabajo del auditor
Cuestiones claves a documentar (NIA 230):

Asuntos que originan riesgos significativos.

Resultados de procedimientos que indican que los EECC estn
significativamente distorsionados.
Circunstancias que impiden aplicar determinados procedimientos
(Imposibilidad cierta o impuesta por el cliente).
Hallazgos que conducen a una modificacin de la opinin.
Si para cumplir con las NIA tuvo que aplicar procedimientos adicionales deber
documentar sus bases.
Bases que respaldan las conclusiones relativas de la gerencia, previsiones, tasa
de amortizacin, valores de reposicin, etc.
Documentos claves (Contando las actividades para hacerse de su autenticidad).
Si el auditor se aparta de exigencias de las normas de auditoria debe justificar
la alternativa elegida, norma y razones de su apartamiento.
 Documentacin del trabajo del auditor

Forma, contenido y alcance (RT 37):

Los papeles de trabajo deben contener:

Descripcin de la tarea realizada.
Datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de
la tarea (elementos de juicio), ya sea los que hubiera
preparado el contador o los que hubiera recibido de
terceros.
Conclusiones particulares y generales.
 Requisitos para su preparacin

Deben ser completos y detallados a fin de proporcionar comprensin

global de la auditoria no slo para el auditor sino tambin para terceros.
Requisitos bsicos:
Nombre del cliente auditado.
Fecha de cierre de ejercicio o perodo examinado.
Identificacin del auditor (En caso de equipos: Identificar con iniciales quin prepar y
quin supervis).
Identificacin del rubro y cuenta auditada.
Codificacin adecuada para su archivo ordenado y relacin con otros papeles de trabajo.
Empleo de planillas sumarias, llaves u hojas guas que agrupen cuentas por rubros o
reas de los EECC. Utilizar saldos comparativos .
Referenciar las hojas de anlisis con las hojas llaves.
Individualizar los papeles de trabajo preparados por el cliente a pedido del auditor.
Indicar elementos de juicio examinados,
Indicar con precisin las fuentes de informacin utilizadas.
Las explicaciones o comentarios y conclusiones deben ser claros y concisos.
 Archivo de Papeles de Trabajo

Clasificacin:
Legajo Permanente: Sirve para ms de una Auditoria.
Legajo Corriente. Sirve para la auditoria actual. Se puede dividir:
Seccin General (No estn directamente relacionados a una cuenta
especfica).
Seccin de anlisis (Evidencias que respaldan cuentas o rubros de los
EECC)
Legajo de Informe: Se conservan los informes breves y copia de
todos los otros informes que puedan emitirse juntos a los EECC
firmados por el representante legal del ente.
Legajo Administrativo: Incluye documentos como carta de
contratacin con el cliente, facturas de honorarios,
correspondencia con el cliente, etc.
 Documentacin del Trabajo del Auditor
Cuestiones Particulares

Marcas o tildes: Smbolos que se recomienda utilizar para que

identifiquen determinadas tareas del Auditor.
Debe ser explicado su significado y unificar su uso en todos los
Papeles de trabajo.

Ejemplo: El auditor puede incluir el siguiente diseo de tildes con

su significado.

r Cotejado con mayor.

a Examinado con factura del proveedor.
x Controlado sumas.
n Examinado con orden de compra, remito y factura del proveedor.
. Controlados clculos aritmticos.
 Ensamble final del legajo de auditoria y
tratamiento posterior
La NIA 230 establece un tiempo lmite de 60 das luego de emitir el informe de
auditoria para concluir el ensamble final de legajos que contienen la
documentacin.
Propsito Asegurar valor probatorio. Perodo de retencin 5 aos.

Si adicionan o modifican documentacin despus de la finalizacin del trabajo de

auditoria deber documentar cundo, quin y qu efecto tiene (si lo tuviera) en las
conclusiones del auditor.

Si despus de emitido el informe llegan al auditor nuevos elementos de juicio que

requerirn su modificacin y la aplicacin de nuevos procedimientos, deber
documentar:
Las circunstancias halladas.
Los procedimientos nuevos y adicionales aplicados.
Los elementos de juicio o conclusiones obtenidas
Cundo y quines hicieron los cambios a la documentacin de auditoria y, en su
caso, quin revis tales modificaciones.
 Propiedad, exhibicin y conservacin
de los Papeles de Trabajo
Propiedad del auditor.
No deben ser entregados al cliente salvo aquellos que, a discrecin del auditor,
sirvan a la entidad en sus aspectos administrativos.
Conservados por el auditor (custodia).
Esta obligacin surge del carcter confidencial de la informacin y de la defensa del trabajo realizado
por l, en casos de que se cuestione su ejecucin.
Plazo de conservacin de los PT, copia de informes, EECC auditados y firmados
por el ente:
NIA 230 5 aos
RT 7 6 aos o el que fijen las normas legales (el mayor).
RT 37 10 aos o el que fijen las normas legales (el mayor).
Transcurrido el plazo, los archivos deben destruirse, pero solamente aquellos que se refieren a los
archivos corrientes y los archivos permanentes que han perdido utilidad.

Excepciones de exhibicin:
Caso de cambio de auditores con autorizacin expresa del cliente.
Exigencia de organismos pblicos de control (BCRA, AFIP. CNV, etc.)
Proceso Judicial donde sean imprescindibles para la defensa personal del auditor (El juez
debe relevar, previamente, al auditor de las obligaciones que impone el secreto profesional).
Relacin de los Papeles de Trabajo con los EECC.
 Ejemplos de PT

Confeccionado por:
Revisado por:
Fecha:
Confeccionado por:
MODELO ARGENTINA S.A.
Revisado por:
31/12/20XX
Fecha: PRUEBA GLOBAL - DIFERENCIA DE CAMBIO DE DEUDAS CON SOCIEDADES RELACIONADAS (INTERCOMPANY)

MODELO ARGENTINA S.A. Diferencia

Saldo de deuda con sociedades relacionadas U$D TC $
de cambio
31/12/20X1
Transferencia 18.02.XX 219.339,16 3,10 679.951,40
RELEVAMIENTO DE LIBROS RUBRICADOS Integracin capital 01.04.XX (2.419,35) 3,15 (7.620,95)
Total 216.919,81 672.330,44

Fecha de relevamiento: 02.02.20X2 Saldos al 31.12.XX (cierre) 216.919,81 2,935 636.659,64 (35.670,80)

Intereses con sociedades relacionadas

Libro Informacin relevada
Enero 888,53 3,23 2.869,95
Diario N 1 Febrero 851,09 3,22 2.740,51
Nde rbrica 73949-XX Marzo 985,47 3,02 2.976,12
Abril 957,93 2,85 2.730,10
Fecha de rbrica 13/09/20XX Mayo 994,13 2,85 2.833,27
Cantidad de folios 250 Junio 966,35 2,82 2.725,11
Julio 1.002,98 2,94 2.948,76
ltimo folio copiado 246
Agosto 1.007,35 2,98 3.001,90
Detalle de las ltimas operaciones pasadas asiento N xx de fecha xx Septiembre 979,20 2,93 2.869,06
Octubre 1.024,63 2,89 2.961,18
Noviembre 987,81 2,99 2.953,55
Inventarios y Balances N 1 Diciembre 1.025,14 2,935 3.008,79
N de rbrica 73950-0XX Total al tipo de cambio de cada transaccin 11.670,61 34.618,30

Fecha de rbrica 13/09/20XX

Cantidad de folios 250 Saldos al 31.12.XX 11.670,61 2,935 34.253,24 (365,06)
ltimo folio copiado 96
Diferencia de cambio segn prueba global (36.035,86)
Detalle de las ltimas operaciones pasadas Plan de cuentas al 31/12/20XX

Saldo segn contabilidad (36.118,45)

Diferencia (82,59)
Porcentaje 0,23 %
 Ejemplos de PT

Confeccionado por:
Confeccionado por: Revisado por:
Revisado por: Fecha:
Fecha:
MODELO ARGENTINA S.A.
MODELO ARGENTINA S.A. 31/12/20X1
31/12/20X1
COMPROBACIN DE SALDO DE DEUDA E INTERESES
RESUMEN DE ACTAS DE ASAMBLEA

Fecha de actualizacin: 02.02.20X2 Condiciones del prstamo segn acuerdo firmado el 31.03.20X1
Capital recibido: $ 200.000,00
Observaciones Fecha de inicio: 31.03.20X1
Acta Fecha del acta Puntos relevantes
auditoria Plazo del prstamo: 2 aos
Acta de Asamblea Aprobacin de modificacin de Fecha de pagos: Por trimestre vencido
15/04/20XX
Nro. 4 estatuto art. N 4
Tasa de interes: 4% trimestral sobre capital remanente
Aprobacin por unanimidad de
Acta de Asamblea
18/01/20X1 apertura de sucursal en la ciudad
Nro. 5 Capital $ Inters devengado $
de Crdoba.
Capital prestado al 31.03.20X1 200.000,00
Resumen de relevamiento de contratos y otra documentacin de respaldo Inters devengado del trimestre 8.000,00
Pago Cuota 1 (30.06.20X1) (25.000,00) (8.000,00) (*)
Fecha de actualizacin: 02.02.20X2
Saldo de capital al 30.06.20X1 175.000,00 0,00

Fecha de Inters devengado del trimestre 7.000,00

Documento Puntos relevantes Partes celebrantes Pago Cuota 2 (30.09.20X1) (25.000,00) (7.000,00) (*)
celebracin
Modificacin artculo 4 del Modelo Argentina S.A. 150.000,00 0,00
Estatuto Social 15/04/20XX
estatuto Inters devengado del trimestre 6.000,00
Certificados de Modelo Argentina S.A. Pago Cuota 3 (31.12.20X1) (25.000,00) (6.000,00) (*)
18/01/20X1
accin N xxx y socio YY
Saldo de capital e intereses devengados al 31.12.20X1 125.000,00 21.000,00

Saldo Deudas financieras e intereses devengados segn 125.000,00 21.000,00

balance
Diferencia 0,00 0,00

(*) OK- verificado pagos en extractos bancarios y recibos

Prxima clase prctica

Trabajo Prctico N 5