Ejemplo de caso práctico de presupuesto

Por: Alma Ruth Cortés Cabrera

El presupuesto financiero surge de la información que genera el presupuesto de operación a partir de tres
aspectos relevantes de planeación que son:

1) El plan de mercado.
2) El requerimiento de insumos.
3) El plan financiero.

Estos tres elementos juntos se traducen en una serie de acciones que la empresa tendrá que llevar a cabo
para cumplir con la planeación estratégica.

Los estados financieros pro forma son lo mismo que los estados financieros proyectados.

A continuación se va a trabajar un ejemplo que explica el procedimiento de los estados financieros

proyectados.

Ejemplo

La empresa Industrias Merece, S.A. fabrica uniformes de seguridad, específicamente dos modelos: el Duna y
el Solera. En el cierre de su primer año de operaciones en el 2015 requiere elaborar el presupuesto de
operaciones para el 2016 en el cual la gerencia pide que s e plasmen las acciones que sean necesarias para
cumplir con los objetivos.

A continuación se muestra el estado de la situación financiera con el que se pretende llegar al cierre de
diciembre de 2015:

Industrial Merece, S.A Elaboro:

Estado de situación financiera al 31 de diciembre de
2015 Fecha

Activos
circulantes:
Bancos $50,000

©UVEG. Derechos reservados. Esta obra no puede ser reproducida, modificada, distribuida, ni transmitida, parcial o totalmente , mediante cualquier medio, método o
sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por
escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.
 Clientes $86,000
Productos terminados $296,000
Materia prima $160,000
Total de circulante $592,000
No circulantes:
Terreno $225,000
Edificio y equipo industrial $1,107,000
Depreciación acumulada $410,000 $697,000
Totales de activos no circulantes $922,000
Total de activos $1,514,000
Pasivos
a corto plazo:
Proveedores $230,000
Impuestos por pagar $180,000
Total de pasivo $410,000
Capital contable:
Capital aportado $900,000
Capital ganado $204,000
Total capital contable $1,104,000
Pasivo más capital contable $1,514,000

Requerimiento de los productos

Duna Solera
Materia prima A 2 mts 4 mts
Materia prima B 1 mt 2 mts
Horas de mano de obra directa 4 4

Los gastos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa. El costo
de la mano de obra directa es de $50 la hora para el primer semestre y de $60 para el segundo.

Inventario Inventario final Costo primer Costo segundo

Concepto
inicial (udades) Deseado (udades) semestre semestre
Materia prima A 4,000 3,000 $20 /mt $26 /mt
Materia prima B 2,500 1,000 $40 /mt $50 /mt
Duna 200 300
Solera 400 150

Se ha presupuestado tener la misma cantidad de inventario final de materia prima y de artículos

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 terminados en el almacén cada semestre. Se mantendrá un saldo en efectivo de $50,000. La
inflación esperada es de 40% durante el año. Para lo cual, al inicio del segundo semestre se
modifican algunos precios y costos.

Precio de venta Ventas planeadas (unidades)

Primer Segundo Primer Segundo
Concepto semestre semestre semestre semestre
Duna $ 600 $ 720 2,000 2,000
Solera $ 700 $ 840 3,000 3,000

Los inventarios en proceso no son relevantes para la elaboración del presupuesto. Los gastos por
intereses serán de $30,000. La valuación de inventario se realiza a través del Método de Ultimas
entradas, Primeras salidas (UEPS).

Los gastos indirectos de fabricación estimados para el año 2016, son:

Depreciación $100,000
Supervisión $700,000
Seguro $400,000
Mantenimiento $195,000
Accesorios $60,000
Energéticos $200,000

Los gastos de administración y venta que se han estimado para el año 201 6, son:

Sueldos $150,000
Comisiones $60,000
Publicidad $300,000
Accesorios $80,000
Depreciación $50,000
Varios $30,000

Las ventas al contado son del 90% aproximadamente. El terreno aumentó de valor a $758,700 y el
edificio, así como el equipo industrial aumentaron su valor a $1’843,000. Se espera que la
depreciación en el año sea por $ 688,420. La empresa solicitó un préstamo de $1 00,000 al banco,
y le debe a los proveedores $70,790.

El total de activos no monetarios, multiplicado por la diferencia entre la inflación del país y el peritaje
que se llevó a cabo por un despacho de expertos, arrojo que el RETANM (Ganancia por Re expresión

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 de activos no monetarios) será de $220,002. La pérdida monetaria se determinó en $9, 036.

Desarrollo:

A) Vamos a determinar el presupuesto de ventas a partir de los precios unitarios y el volumen

de ventas presupuestadas:

Presupuesto de ventas
Primer semestre Segundo semestre Total
Duna $ 1,200,000 $ 1,440,000 $2,640,000
Solera $ 2,100,000 $ 2,520,000 $4,620,000
Total $ 3,300,000 $ 3,960,000 $7,260,000

B) A continuación vamos a determinar el presupuesto de producción

Presupuesto de producción
Primer semestre Segundo semestre
Duna Solera Duna Solera
Ventas presupuestadas 2,000 3,000 2,000 3,000
Inventario final 300 150 300 150
Necesidades de producción 2,300 3,150 2,300 3,150
Inventario inicial 200 400 300 150
Producción Requerida 2,100 2,750 2,000 3,000

Presupuesto de producción
Primer semestre Segundo semestre Total
Duna Solera Duna Solera
Requerimiento de producción 2,100 2,750 2,000 3,000
Hrs. Requeridas por producto 4 4 4 4
Total de horas 8,400 11,000 8,000 12,000
Costo por hora $ 50 $ 50 $ 60 $ 60

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 Total de costo de MOD $420,000 $550,000 $480,000 $720,000 $2,170,000

C) A continuación se elabora el presupuesto de requerimiento de materia prima:

Presupuesto de requerimiento de materia prima

Primer semestre
Producto Materia prima A Materia prima B Total
Duna (2,100 x 2) $4,200 (2,100 x 1) 2,100
Solera (2,750 x 4) 11,000 (2,750 x 2) 5,500
Total 15,200 7,600
Costo por
metro $20 /m $40 /m
Total $304,000 $304,000 $608,000

Segundo semestre
Producto Materia prima A Materia prima B Total
Duna (2,000 x 2) $4,000 (2,000 x 1) $2,000
Solera (3,000 x 4) $12,000 (3,000 x 2) $6,000
Total $16,000 $8,000
Costo por
metro $26 /m $50 /m
Total $416,000 $400,000 $816,000
$1,424,000

D) En seguida elaboramos el presupuesto de materiales

Presupuesto de compra de materiales

Primer semestre Segundo semestre
Materia prima A B A B
Requerim. por producción 15,200 7,600 16,000 8,000
Inv. Final deseado 3,000 1,000 3,000 1,000
Necesidades de compra 18,200 8,600 19,000 9,000
Inventario inicial 4000 2,500 3,000 1,000
Total a comprar 14,200 6,100 16,000 8,000
Costo por metro $20 m $40 m $26 m $50 m
Costo de compras $284,000 $244,000 $416,000 $400,000

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 E) Realizamos el presupuesto de mano de obra directa

Presupuesto de producción
Primer semestre Segundo semestre Total
Duna Solera Duna Solera
Requerimiento. de
producción 2,100 2,750 2,000 3,000
Hrs. Requeridas por
producto 4 4 4 4
Total de horas 8,400 11,000 8,000 12,000
Costo por hora $ 50 $ 50 $ 60 $ 60
Total de costo de MOD $ 420,000 $ 550,000 $ 480,000 $ 720,000 $2,170,000

F) A continuación elaboraremos el presupuesto de gastos indirectos de fabricación:

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación

Depreciación $100,000
Supervisión $700,000
Seguro $400,000 Tasa de aplicación = $1,655,000 = $ 42 por hora
Mantenimiento $195,000 39,400
Accesorios $60,000
Energéticos $200,000
$1,655,000

G) Elaboramos el presupuesto de gastos de administración y venta

Presupuesto de gastos de
administración y ventas
Sueldos $150,000
Comisiones $60,000
Publicidad $300,000

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sistema impreso, electrónico, magnético, incluyendo el fotocopiado, la fotografía, la grabación o un sistema de recuperación de la información, sin la autorización por
escrito de la Universidad Virtual del Estado de Guanajuato.
 Accesorios $80,000
Depreciación $50,000
Varios $30,000
$670,000

H) Se genera el presupuesto de inventarios finales (al final del año)

Valuación de inventarios
Cto unitario Duna Cto unitario Solera
Materia prima A (2 x $26) $52 (4 x 26) $104
Materia prima B (1 x $50) $50 (2 x 50) $100
Mano de obra (4 x $60) $240 (4 x 60) $240
GIF (4 x $42) $168 (4 x 42) $168
Total $510 $612

Materia prima A $3,000 $26 $78,000

Materia prima B 1000 $50 $50,000
Duna $300 $510 $153,000
Solera $150 $612 $91,800

I) Podemos elaborar el presupuesto de costo de ventas

Presupuesto del costo de venta

1er semestre 2o semestre Total
Materia prima requerida $ 608,000 $ 816,000 $ 1,424,000
Mano de obra $ 970,000 $ 1,200,000 $ 2,170,000
Gastos indirectos de fabricación $ 814,898 $ 840,102 $ 1,655,000
Costo de producción $ 2,393,898 $ 2,856,102 $ 5,249,000
(+) Inventario inicial Art.
terminados $ 296,000
Disponible $ 5,545,000
(-) Inventario final Art. terminados $ 244,800
Costo de venta presupuestado $ 5,300,200

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 J) Se obtiene el estado de resultados presupuestado

Merece, S.A
Estado de resultados presupuestado
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
Ventas $ 7,260,000
(-) Costo de ventas $ 5,300,200
Utilidad bruta $ 1,959,800
(-) Gastos de operación $ 670,000
Utilidad de operación $ 1,289,800

Merece, S.A
Estado de resultados presupuestado
del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015
Utilidad de operación $ 1,286,200
Costo integral de financiamiento
Gastos por interés $ 30,000
Pérdida monetaria $ 9,036 $ 39,036
Utilidad antes de impuestos y reparto $ 1,250,764
Impuestos sobre la renta (30%) $ 375,229
Reparto de utilidades (10%) $ 125,076
Utilidad neta $ 750,458

K) Elaboración del presupuesto financiero

Tomando como base los cálculos anteriores, podemos determinar el estado de

resultados presupuestado y el Balance General presupuestado:

Industrial Merece, S.A Elaboro:

Balance General presupuestado al 31 de diciembre de 201 6 Fecha 31/12/2015
Activos
Circulantes:
Bancos $ 50,000

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 Clientes $ 726,000
Productos terminados $ 244,800
Materia prima $ 128,000
Total de circulante $ 1,148,800
No circulantes:
Terreno $ 758,700
Edificio y equipo industrial $ 1,843,000
Depreciación acumulada $ 688,420 $ 1,154,580
Totales de activos no circulantes $ 1,913,280
Total de activos $ 3,062,080
Pasivos
A corto plazo:
Proveedores $ 70,790
Documentos por pagar $ 100,000
Impuestos por pagar $ 375,229
Total de pasivo $ 546,019
Capital contable:
Capital aportado $ 900,000
Capital ganado $ 204,000
Utilidad del ejercicio $ 750,458
Actualización de capital $ 441,600
Ganancia por reexpresión de activos no monetarios $ 220,002
Total capital contable $ 2,516,060
Pasivo más capital contable $ 3,062,080

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 Bibliografía

Ramírez, N. (1997). Contabilidad administrativa (5a. ed.). México: McGraw Hill.

Sinisterra, G., y Polanco, L. (2011). Contabilidad administrativa (4a. ed.). Colombia:

Ecoe ediciones. Disponible en la base de datos e-libro Cátedra.
(10515176)

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