PRUEBAS DE

VALIDACION Y
EXAMEN EN EL
RUBRO DE ACTIVO
INTEGRANTES:
LESLY
SHIRLEY DETAN QUEZADA
JUNNIOR LOPEZ CARBAJAL
MERLLY SARMIENTO BALDERA
MELISSA LINO VASQUEZ
MAYLI LINO VASQUEZ
 PRUEBAS DE AUDITORIA

Son los instrumentos y medios con los que el auditor pretende

obtener la evidencia de auditoría. Se encuentran muy
relacionadas con los procedimientos de auditoría.
Son técnicas o Instrumentos que utiliza el auditor para la
obtención de evidencia comprobatoria suficiente y competente
La definición del término evidencia lleva a la delimitación y
realización de las pruebas de auditoría, que debe conducir al
auditor a una opinión de manera suficientemente adecuada.
PRUEBAS PARA OBTENER EVIDENCIA
El auditor deberá obtener la evidencia de auditoría a través de dos
tipos de pruebas: las pruebas sustantivas y las pruebas de
cumplimiento.
Debe establecerse un adecuado equilibrio entre ambos tipos de
pruebas que le sirva al auditor para minimizar el riesgo final, según
las circunstancias y con el juicio profesional como argumento
principal. Son:
 Pruebas de control
 Pruebas sustantivas
I. PRUEBAS DE CONTROL:
Están diseñadas para obtener seguridad razonable de que se cumplen los procedimientos
establecidos por el control interno o políticas internas. , con el fin de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia operativa de los controles relevantes
(controles a nivel de gerencia).
Donde tenemos los siguientes tipos:
 Pruebas de detalle, que generalmente se refieren a la inspección de documentos , y
 Pruebas que emplean técnicas de observación e indagación, de ordinario las pruebas más
apropiadas en este proceso son la de indagación y la observación, diseñadas para obtener
evidencia que se cumple con los procedimientos establecidos.
CUANDO DEBE DISEÑAR Y EJECUTAR LAS PRUEBAS DE
CONTROL:
El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los
controles y esto sea un factor que determine la naturaleza y extensión
de los procedimientos sustantivos.
Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan proporcionar
evidencia de auditoría suficiente y adecuada
 NATURALEZA Y EXTENSIÓN DE LAS PRUEBAS DE CONTROL

Para el diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor debe

documentar en sus papeles de trabajo lo siguiente:
 Realizará indagaciones en combinación con otros procedimientos de auditoría,
con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los
controles.
 La manera en que se hayan aplicado los controles en los momentos relevantes a lo
largo del periodo sometido a auditoría;
 La congruencia con la que se hayan aplicado, y
 Las personas que los hayan aplicado y los medios y herramientas de control
utilizados.
Determinará si los controles que van a ser probados dependen de otros controles
(controles indirectos) y, en este caso, si es necesario obtener evidencia de
auditoría que corrobore la eficacia operativa de dichos controles indirectos
 MÉTODOS UTILIZADOS EN LAS PRUEBAS DE CONTROL
a) Una gráfica de flujo o método gráfico, por medio de la cual identifica puntos
críticos de control interno;
b) Mediante un cuestionario de control interno, bien preparado, el cual puede
ayudar a dirigir o encaminar su atención a los controles esperados y también
a detectar los redundantes;
c) Mediante un proceso descriptivo, de manera ordenada y secuencial de las
diversas funciones que se ejecuten, clasificando tales funciones por:
actividad, departamentos o secciones, funcionarios o empleados, registros de
contabilidad, y demás aspectos relacionados integrantes del sistema.
Normalmente van combinados el método gráfico, por el método descriptivo
 En las pruebas de control se selecciona una muestra representativa de transacciones para:

 Observar la operación de un procedimiento del control interno.

 Indagar sobre cómo y cuándo se desarrolló el procedimiento.
 Re-ejecutar la operación del procedimiento de control.

Para cumplir con este requerimiento el auditor utiliza cuatro tipos de procedimientos que
sustentan la eficacia del funcionamiento de los controles internos. Estos procedimientos
son: consultas con el personal, examen de documentos, registros e informes, observación y
repetición de los procedimientos de control. A continuación se explicarán cada uno de
estos procedimientos.

 Consultas con el personal: consiste en entrevistar al personal encargado de los controles

para obtener información de su funcionamiento. Por ejemplo, para determinar qué personal
no autorizado no debe tener acceso a ciertos archivos digitales, el auditor puede consultar a
la persona que controla los archivos digitales y la persona que controla la asignación de
contraseñas para el acceso en línea.
 Examen de documentos, registros e informes: consiste en rastrear la evidencia documental de
los controles en los procedimientos y transacciones. Este procedimiento incluye verificar que
todos los documentos estén completos, y que tengan las firmas y autorizaciones requeridas.

 Observación: algunos controles no dejan rastro de evidencia documental; lo cual significa que no

es posible revisar la evidencia de que el control se llevó a cabo. En estos casos, el auditor debe
observar directamente las actividades relacionadas con el control para identificar si los controles
fueron llevados a cabo de manera correcta y oportuna.

 Repetición de los procedimientos de control: existen actividades relacionadas con el control

para las cuales existen documentos y archivos relacionados, pero su contenido es insuficiente para
que el auditor evalúe si los controles funcionan como es debido. En estos casos, el auditor vuelve
a ejecutar los procedimientos de control con el objetivo de verificar si los resultados originales
coinciden con los suyos. El alcance de la aplicación de las pruebas de control depende del riesgo
de control.
II. PRUEBAS SUSTANTIVAS:
Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el objeto de conseguir
evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de
los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada.
Donde tenemos los siguientes tipos:
 Técnicas de examen analítico y.
 Pruebas de detalles de transacciones y balances
Las técnicas de examen analítico consisten en la comparación de los importes registrados con las
expectativas desarrolladas por el Auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden
esperarse entre las distintas partidas de la información financiera auditada (estudio de los índices y
tendencias más significativas, investigación de variaciones y transacciones atípicas, análisis de
regresión, cálculos globales de razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y
presupuestos, etc.)”.
Las pruebas sustantivas anticipadas.
Cuando se realizan todas o una parte sustancial de las pruebas sustantivas en una fecha anterior
a la de cierre del ejercicio, éstas se denominan pruebas sustantivas anticipadas. Esto es aplicable
tanto a pruebas sobre la Cuenta de Pérdidas y Ganancias como a pruebas sobre saldos del Balance.
Las pruebas de detalle implican pruebas directas sobre los saldos contables o transacciones,
u otros procedimientos más generales, como una revisión de las actas del Consejo.
Las pruebas de validación a menudo implican una combinación de técnicas tales como:
observación y entrevistas, ejecución, confirmación de terceros, inspección física y examen de la
documentación soporte,
MOMENTO DE DISEÑAR Y EJECUTAR LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS

En lugar de auditar estos cierres mensuales el auditor puede realizar una buena planeación y evaluación de
procesos para identificar riesgos de negocio, fraude y procesos y evaluar el diseño y la efectividad de los
controles clave que mitigan los riesgos identificados. Con base en los resultados de estas pruebas se define el
alcance de los procedimientos sustantivos.

Una buena práctica es realizar los procedimientos sustantivos en dos momentos, un pre cierre y en el cierre de
fin de año

Si se decide por efectuar procedimientos sustantivos en una fecha intermedia (Pre cierre), el auditor cubrirá el
periodo restante realizando procedimientos sustantivos combinados con pruebas de controles para cubrir el
periodo en cuestión; o si el auditor determina que es suficiente, únicamente aplicar procedimientos sustantivos
adicionales, que ofrezcan una base razonable para ampliar las conclusiones de auditoría de la fecha intermedia
al final del ejercicio.

Si se detectan errores inesperados cuando el auditor evalúa los riesgos de error de importancia relativa a una
fecha intermedia, éste deberá determinar si la evaluación de riesgo relativa y la naturaleza, oportunidad o
alcance planeado de los procedimientos sustantivos, que cubren el periodo restante, requieren de alguna
modificación que podría incluir la ampliación o modificación de los procedimientos efectuados.
MÉTODOS MÁS COMUNES QUE USAN LOS AUDITORES

Análisis predictivo: Corresponde a un análisis de los saldos de cuenta o cambios en los

saldos de cuenta dentro de un periodo contable que implica crear una expectativa que se
base en información financiera, no financiera o ambas.

Análisis de datos o de la información: Es un procedimiento en el que empleamos

nuestro juicio profesional para analizar la información contable e identificar partidas
significativas o inusuales; así mismo, realizar subsecuentemente procedimientos
adicionales de auditoría en aquellas partidas que se han considerado como significativas o
inusuales.

Las técnicas de auditoría asistidas por computadora son una herramienta apropiada para
identificar las partidas significativas o inusuales.
 Análisis de coeficientes o índices:

En esta clase de procedimientos existen las siguientes categorías:

 Comparación de las relaciones entre cuentas.

 La comparación de las relaciones entre una entidad y las de su misma industria.
 La comparación de una cuenta con información no financiera.
 La comparación de los índices con los promedios de la industria o con entidades similares.

Análisis de tendencias:

Es el análisis de los cambios en el saldo de una cuenta a través del tiempo.

Confiabilidad de los datos

Es muy importante que el auditor, antes de iniciar los procedimientos de auditoria, se asegure sobre la
confiabilidad de los datos se ve influida por su fuente y naturaleza y depende de las circunstancias en que se
obtienen. En consecuencia, los siguientes factores son relevantes para determinar si los datos son confiables
para diseñar procedimientos sustantivos analíticos:
 Fuente de la información disponible
 Comparación de la información disponible
 Naturaleza y relevancia de la información disponible
 Controles sobre la preparación de la información que están diseñados para asegurar su
integridad, exactitud y validez.
 
La finalidad común de las distintas pruebas de auditoría, tanto las de cumplimiento como las
sustantivas, es siempre la obtención de la evidencia adecuada y suficiente que sirva de base
objetiva al Auditor de Cuentas para emitir su opinión en el Informe de Auditoría. “La evidencia
obtenida deberá recogerse en los papeles de trabajo del Auditor como justificación y soporte del
trabajo efectuado”.
Además, el Auditor deberá cuidarse bien de que los procedimientos y pruebas de auditoría
aplicados para la obtención de la evidencia en cada caso concreto sean los más adecuados,
según las circunstancias.
 LOS RIESGOS DE AUDITORÍA Y LAS PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE SALDOS
APLICADOS A LOS RUBROS Y LOS PROCESOS
CAJA Y BANCOS Y EL PROCESO DE TESORERÍA
Concepto y componentes
El rubro Caja y Bancos es el conjunto de los fondos disponibles para ser utilizados sin
restricciones en el momento que se estime necesario, considerándose el rubro más líquido de
los estados contables.
Está formado por:
a) Dinero y otros medios de pago de efectividad inmediata, como cheques a depositar y fondo fijo.
b) Depósitos en entidades bancarias y financieras que no tengan restricciones de uso ni objetivo de
inversión.
 Riesgos
a) Posibilidad tanto de desaparición como del manejo temporario de los fondos, para beneficio de terceros
b) Las decisiones inadecuadas tomadas pueden generar su inmovilización o falta en el momento que se necesite
c) La inclusión en los estados contables de fondos inexistentes o irreales, o la omisión en dichos estados de
fondos disponibles
d) La no contabilización de operaciones que involucran movimientos de fondos y su ocultación mediante la
contabilización de operaciones ficticias que involucran a la cuenta Caja y a partidas pendientes en la
conciliación bancaria.
Los riesgos están relacionados con la volatilidad de los componentes del rubro y la tentación que esto
genera para la comisión de fraudes.
Las manifestaciones más riesgosas son:
- Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas
- Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar los ocultamientos
 Pruebas de validación de saldos
a) Arqueo de fondos
Es la verificación, por parte del auditor, del conteo de los fondos que
realiza el responsable de la tesorería del ente.
b) Verificación de las partidas pendientes de crédito o débito, según corresponda
 Con extractos bancarios
 Con libros
 Con la información del corte de chequeras
 Otra documentación
 Nota de débito o crédito
c) Toma y prueba de cortes de documentación
En este caso, la documentación respaldatoria involucrada es la relacionada
con los movimientos directos de fondos: chequeras, boletas de depósito,
vales.
En este rubro, el procedimiento de corte típico consiste en tomar el último
número de cheque emitido y el primero sin utilizar de cada banco, a fecha de
cierre de los Estados Financieros. Luego el auditor deberá verificar la
existencia de todos los cheques que correlativamente siguieran a este último.
También debe controlar la correcta emisión y contabilización de los cheques
anteriores al último tomado como corte en el ejercicio auditado, así como
también posteriores en el ejercicio siguiente, lo que se efectuará sobre una
cantidad determinada de cheques. Además deberá constatarse un adecuado
registro de cheques anulados, los cuales además deberían ser inutilizados y
conservados para su correcta comprobación.
d) Revisión de saldos bancarios
Es muy recomendable la utilización de una Hoja Resumen de conciliaciones
bancarias. En ella se sintetiza la totalidad de conciliaciones bancarias
partiendo, para cada banco, del saldo contable y llegando hasta el saldo del
extracto bancario.
e) Confirmaciones de saldos de terceros
Consiste en solicitar al banco una confirmación por escrito de todos los saldos
que el ente auditado posee a una fecha determinada: saldos en cuentas
corrientes, cajas de ahorro, deudas financieras, obligaciones, garantías, etc.
f) Revisión de la conciliación bancaria
Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo del mayor contable no
coinciden debido a:
 Errores o diferencias
 Contabilización de los movimientos en diferentes momentos
La conciliación permite determinar las causas de estas diferencias y evaluar su
razonabilidad. Comúnmente se denominan partidas conciliatorias y pueden ser
temporarias o permanentes. Las primeras permanecen en la conciliación y las
segundas ameritan ajuste. Los ítems conciliatorios más comunes son:
 Depósitos en tránsito o pendientes de acreditación
 Cheques no presentados a cobro o pendientes de débito
 Notas de crédito o débito
 Transferencias bancarias
 Comisiones no registradas en libros
 La manera adecuada de analizar la razonabilidad de
las conciliaciones bancarias es la siguiente:

OBJETO DE ANÁLISIS PROCEDIMIENTO

Saldos según el ente auditado
Cotejo con mayor a la fecha de cierre de los Estados
Contables
 
Partidas conciliatorias:
- Transitorias Verificación de su acreditación o débito según
corresponda en extractos posteriores al cierre de los
- Permanentes Estados Contables.

Verificación de su débito o crédito, según corresponda en

los extractos bancarios buscando su contrapartida
contable.
Verificación de las mayores partidas con documentación
de respaldo.

Saldos según extracto bancario

Cotejo con extractos bancarios en primer instancia y
luego con confirmación del banco respectivo.
 
VENTAS Y CRÉDITOS POR VENTAS
Concepto
Este rubro abarca aquellos derechos a percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios en una fecha futura, un plazo que habitualmente el ente posee.
Estos créditos pueden surgir de la simple existencia de ventas y prestaciones de
servicios aún no cobradas o pueden estar respaldados mediante documentación específica,
como podría ser la evidencia de un devengamiento por el reconocimiento de un ingreso
por el paso del tiempo.
 Riesgos
Los riesgos involucrados en este circuito son más diversos que los relacionados con Caja y Bancos. En
efecto, los riesgos principales son:
 Que no estén contabilizadas todas las operaciones de venta.
 Que no estén contabilizadas las cobranzas de clientes.
 Que las operaciones de venta no estén contabilizadas por sus valores de contado.
 Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.
 Que se hayan determinado ventas y, por lo tanto, créditos inexistentes
 En determinadas actividades, que no se hayan reconocido los ingresos.
 Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados
contables, los riesgos más sensiblemente involucrados son:
 Existencia, por la imposibilidad de verificar visualmente los créditos.
 Valuación, por la subjetividad en la determinación del previsión para deudores
incobrables y en la intención y factibilidad de las partes de cancelar
anticipadamente y por la consideración de los valores de contado de las ventas.
 Integridad, por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que
involucra la actividad principal de la empresa, y por el reconocimiento contable de
los ingresos, cuando estos deberían determinarse en función del paso del tiempo o
del grado de avance.
a) En los momentos cercanos al cierre del ejercicio:
 Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo
de títulos o valores
 Tomar los cortes de documentación respectiva, poniendo
especial atención en: b) En los momentos cercanos al cierre del ejercicio:
- Facturas  Tomar arqueo de documentos a cobrar o cualquier otro tipo
- Recibos de títulos o valores
- Notas de crédito o débito  Tomar los cortes de documentación respectiva, poniendo
- especial atención en:
Remitos de salida
- Facturas
 Enviar circularización a abogados y clientes
- Recibos
- Notas de crédito o débito
- Remitos de salida
 Enviar circularización a abogados y clientes
c) En el período de hechos posteriores al cierre:
 Cotejar la razonabilidad de los arqueos tomados al cierre
 Probar la razonabilidad de los cortes de documentación tomados al cierre
 Verificar las respuestas o confirmaciones de clientes y aplicar
procedimientos alternativos para los que no contestaron
 Analizar la posible previsión para incobrables o créditos dudosos
 Realizar pruebas aritméticas de cálculos en cuanto a:
- Créditos en moneda extranjera
- Devengamiento de intereses y actualizaciones
Pruebas de validación de saldos
a) Arqueos de documentos a cobrar
Consiste en el recuento de todos los pagarés, letras de cambio y
documentos asimilables que existan en la entidad a una fecha
determinada.
Su objetivo es comprobar que los saldos indicados en los
registros contables coincidan con la tenencia real de la empresa, en
especial, en su relación con la existencia de los mismos.
La realización del arqueo debe tener en cuenta los siguientes puntos:
- Abarcar la totalidad de los documentos existentes en el lugar
- Que el responsable de la tenencia esté durante el arqueo, a efectos de evitar
malas interpretaciones o suspicacias
- Por cuestiones impositivas, constatar que los documentos cuenten con el
sellado que corresponde.
 b) Confirmaciones de saldos de clientes
La confirmación de saldos es uno de los procedimientos
básicos que permite obtener evidencias sobre su existencia
y la titularidad sobre ellos.
La fecha a la que se debe realizar la confirmación no tiene
por qué coincidir con el cierre del ejercicio.

c) Análisis de cobranzas posteriores

El procedimiento alternativo más común respecto de la
confirmación positiva no recibida, consiste en el análisis
de la evolución posterior de las partidas que los forman.
La primera verificación consiste en establecer que parte o
todo el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con
normalidad, constatando las cobranzas posteriores.
c) Análisis de cobranzas posteriores
El procedimiento alternativo más común respecto de la
confirmación positiva no recibida, consiste en el análisis
de la evolución posterior de las partidas que los forman.
La primera verificación consiste en establecer que parte o
todo el saldo adeudado fue posteriormente cancelado con
normalidad, constatando las cobranzas posteriores.