Cierre Contable - Tributario y PCGE

CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO
EJERCICIO 2019
CPC Ana Pacherres R.

CONCEPTO DE RENTA
La renta constituye una de las manifestaciones de la riqueza; así, en la Ley del Impuesto
a la Renta se recogen tres de las teorías de renta más ampliamente difundidas, a saber:
- Renta producto ((Lit. a Art. 1°)

- Flujo de riqueza y (Lit. b y c Art. 1°)
- Consumo más incremento patrimonial. (Lit. d Art. 1°)
Renta es la capacidad contributiva del sujeto del impuesto
Sobre el particular, resulta importante advertir que el concepto de renta dependerá de la

teoría que adoptemos para analizar el caso concreto, pudiendo presentarse supuestos
que califiquen como renta bajo el alcance de alguna teoría mientras que para otra el
mismo concepto resulte siendo ajeno a todo ámbito gravado.
a) Teoría de la renta-producto
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
De acuerdo con esta teoría, constituye renta, el producto que proviene de
una fuente durable en estado de explotación.
Por ello, bajo dicha concepción no constituirá renta la enajenación de
bienes de capital o del activo fijo, ya que la transferencia de los mismos
agota la fuente productora.
b) Teoría del flujo de riqueza
De acuerdo a esta teoría se considera renta a la totalidad de los
ingresos provenientes de terceros, es decir, el total del flujo de
riqueza que desde los terceros fluya hacia el contribuyente en
un periodo de tiempo dado.
“En general constituye renta gravada de toda empresa cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como
el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente”.
Penúltimo párrafo del artículo 3 del TUO de la LIR.
c) Teoría del consumo más incremento patrimonial
Según esta teoría, la renta está definida como el total del
incremento de patrimonio que tenga el contribuyente en un
periodo, obteniéndose la misma a través de la comparación del
valor del patrimonio al final de aquél, sumándose los consumos
más retiros de utilidades.
Conforme se advierte en el literal d) del artículo 1º de la LIR, constituye
renta gravada con el impuesto también las rentas imputadas,
incluyendo las del goce o disfrute, establecidas por la Ley, que se
realicen o no de manera habitual.
RENTA BRUTA
El artículo 20º del TUO de la LIR dispone que la Renta Bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta

estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
ENAJENACIÓN DE
BIENES GASTO --- Para
Ingreso gravable fines contables
(-) Costo computable
Renta Bruta
DEVENGO
DEVENGO – IMPUTACIÓN DEL
INGRESO A UN EJERCICIO GRAVABLE
Literal a) Art. 57° del TUO de la LIR
LIR vigente a partir del 01.01.2019
Se hayan producido los

hechos sustanciales para su
generación
El derecho a obtenerlos
DEVENGO DE REGLAS esté sujeta a condición
GENERALES
INGRESOS suspensiva
La determinación de la
contraprestación o parte de
esta no depende de un
hecho futuro
REGLAS GENERALES
 Se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para

sugeneración, siempre que el Derecho aobtenerlos no esté sujeto a una
condición suspensiva(*), independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
(*)Condiciones que deben cumplirse para poder dar así efectos a los
contratos celebrados entre las partes. En caso que no se cumpla la
condición el contrato no desplegará todos sus efectos.
Exposición de motivos D. Leg. 1425:

“Se adopta la definición jurídica del devengo”.
Esto es, se considera devengado el ingreso cuando ya se cumplió la prestación
que genera el derecho a cobrar la contraprestación económica en que consiste el
ingreso.
 Cuando la contraprestación o parte de estas se fije en función de un hecho
o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra.
Se hayan producido los

hechos sustanciales para su
generación
El derecho a obtenerlos
DEVENGO DE REGLAS esté sujeta a condición
GENERALES
INGRESOS suspensiva
La determinación de la
contraprestación o parte de
esta no depende de un
hecho futuro
REGLAS GENERALES
 Se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para

sugeneración, siempre que el Derecho aobtenerlos no esté sujeto a una
condición suspensiva (*), independientemente de la oportunidad en que se
cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
(*) Condiciones que deben cumplirse para poder dar así efectos a los
contratos celebrados entre las partes. En caso que no se cumpla la
condición, el contrato no desplegará todos sus efectos.
Exposición de motivos D. Leg. 1425:

“Se adopta la definición jurídica del devengo”.
Esto es, se considera devengado el ingreso cuando ya se cumplió la prestación
que genera el derecho a cobrar la contraprestación económica en que consiste el
ingreso.
 Cuando la contraprestación o parte de estas se fije en
función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o
evento ocurra.
ENAJENACIÓN D BIENES .- (tangibles e intangibles)
Venta, permuta, cesión definitiva, aporte a sociedades y en general,
todo acto de disposición por el que se transmite el dominio a título
oneroso .(Art. 5° de la LIR)
Reglas generales Reglas particulares
Devengo
Hechos sustanciales para la generación de ingresos
LO QUE OCURRA PRIMERO
El adquirente tenga el control sobre el

bien, es decir, tenga el derecho a decidir Enajenante ha transferido al adquirente
sobre le uso del bien y a obtener el riesgo de la pérdida de los bienes
sustancialmente los beneficios del bien
- Criterio objetivo de fácil determinación

CONTROL DEL BIEN - Indicador significativo que el contrato
En función a la NIIF 15 tanto no se oponga a está surtiendo sus efectos y se
la LIR producen los ingresos
PRESTACIÓN SERVICIOS
Venta, permuta, cesión definitiva, aporte a sociedades y en general,
todo acto de disposición por el que se transmite el dominio a título
oneroso .(Art. 5° de la LIR).
Reglas generales Reglas particulares
Devengo
Prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo
Procedimiento para el devengo del ingreso
Según grado de
realización
Por tiempo
Mejor se ajuste Por tiempo
determinado
Métodos indeterminado
a su naturaleza proporcional al
considerando el
y características tiempo pactado
mejor método
para su
de medición de
ejecución
su ejecución
Inspección de % = Costos conforme a a
% =Ejecutado/ naturaleza y
lo ejecutado incurridos
Total a características
(Pe) /Costo
ejecutar de la prestación
total
Procedimiento para el devengo del ingreso
Por un plazo Por tiempo

determinado indeterminado
proporcional al conforme se vaya
tiempo de cesión ejecutando la cesión, se
aplicará el mejor
método de medición de
Salvo que exista un mejor su ejecución, de
método (*) de medición acuerdo a su naturaleza
de la ejecución, y características
conforme a la naturaleza
y características de la
prestación
(*)Una vez adoptado el método, éste deberá aplicarse uniformemente a otras

prestaciones similares en situaciones semejantes.
INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES ()NIIF 15
Principio básico o fundamental
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que
refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio de dichos
bienes o servicios.
Párrafo2NIIF15
ENFOQUE DE LOS 5 PASOS

La NIIF 15 propugna el reconocimiento de ingresos bajo el procedimiento siguiente:
5. Reconocer
4. Asignar el los ingresos
1. Identificar 2. Identificar 3. precio de la cuando (o a
el contrato o las distintas Determinar transacción medida que)
contratos obligaciones el precio de a cada se satisfaga
con el de la obligación una
cliente desempeño transacción de obligación
desempeño de
desempeño
IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Al comienzo del contrato, una entidad evaluará los bienes o servicios comprometidos en un
contrato con un cliente e identificará como una obligación de desempeño cada compromiso de
transferir al cliente:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente .
Párrafo 22 NIIF 15
Compromiso de transferir al cliente bienes o

servicios distintos.
OBLIGACIÓN DE  Señalados en forma explícita
DESEMPEÑO  Se dan por supuestos en las prácticas tradicionales,
políticas públicas, declaraciones especificadas que
crean una EXPECTATIVA AL CLIENTE.
Comprende una serie de bienes o servicios distintos

a transferir al cliente que:
PATRÓN DE a) Se satisface a lo largo del tiempo
TRANSFERENCIA b) Se aplica el mismo método para medir el progreso
hacia la satisfacción completa de la obligación de
desempeño.
IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
DISTINTOS BIENES CRITERIOS A CUMPLIR

O SERVICIOS
Distinto para el cliente (b) el compromiso de la entidad de

(a) el cliente puede beneficiarse transferir el bien o servicio al cliente es
del bien o servicio en sí mismo o identificable por separado de otros
junto con otros recursos que compromisos del contrato
están ya disponibles para él. (TRANSFERENCIA INDIVIDUAL)
Si el bien o servicio podría utilizarse, Distinto dentro del contexto del

consumirse, venderse por un importe contrato
que es mayor que el valor del material
de descarte o conservado de otra
forma, de manera que genere
beneficios económicos.
Por ejemplo, el hecho de que la entidad

venda con regularidad un bien o servicio
por separado indicaría que un cliente
Párrafos 27 y 28 NIIF 15
puede beneficiarse del bien o servicio
en sí mismo o con otros recursos ya
disponibles.
VENTA DE EQUIPOS Y SERVICIOS DE
INSTALACIÓN
EJEMPLO
• El equipo puede funcionar sin requerir ninguna adecuación.

• La instalación a realizar es simple y puede ser realizada por terceros – prestadores de servicios
similares.
•La empresa no se ha comprometido a brindar en forma conjunta el equipo y los servicios de instalación
de forma que surgiría un producto combinado.
• La transferencia del equipo y la prestación del servicio de instalación se pueden cumplir en forma
independiente.
ANÁLISIS
•Un aspecto relevante que propugna la NIIF 15, se sustenta en el hecho que al inicio del contrato una
entidad debe evaluar los bienes o servicios que forman parte en un contrato con un cliente. Dichos bienes
y servicios, deben ser identificados como una obligación de desempeño, según el compromiso que exista
de transferir al cliente.
• Al respecto, el párrafo 27 de la NIIF 15 establece las condiciones para identificar si los bienes o
servicios son distintos.
CONCLUSIÓN
• De acuerdo con los datos supuestos, se aprecian que existen dos obligaciones de desempeño (OD)
VENTA DE EQUIPOS Y SERVICIOS DE
INSTALACIÓN
OD 1 OD 2
EQUIPO SERVICIO
El cliente puede El compromiso El cliente puede El compromiso

beneficiarse del de transferir el beneficiarse del de prestar el
equipo, es servicio junto con servicio, es
bien en sí mismo.
identificable otros recursos (el identificable
por separado. equipo). por separado.
NIIF 15 - SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que)
satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a
medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
Párrafo 31 NIIF 15
Transfiere Reconoce los
Satisface
control del ingresos de
obligación de
activo (bien o actividades
desempeño
servicio) ordinarias
 A lo largo del tiempo
FORMAS DE o
SATISFACCIÓN
 En un momento
determinado
Se determina al comienzo
del contrato
NIIF 15 - SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Transfiere control del activo (bien o

servicio) – En un momento determinado
El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y
obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes
Párrafo 33 NIIF 15
La entidad tiene un derecho presente al pago del activo
El cliente tiene el derecho legal al activo

INDICADORES DE
La entidad ha transferido la posesión física del activo.
TRANSFERENCIA DE Excepto cuando no es coincidente con el control.
CONTROL (Supuestos)
El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la
propiedad del activo
Párrafo 35 NIIF 15
El cliente ha aceptado el activo
ASPECTOS CONTABLES
NORMAS CONTABLES
En virtud al artículo 223º de la Ley General de Sociedades (LGS), los

Estados Financieros se preparan y se presentan en función a los
Principios Contables que comprenden substancialmente a las Normas
Contables (NIC, NIIF e Interpretaciones) y por excepción sobre aquellas
operaciones no comprendidas en las NIIF se aplican los Principios de
Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica
(USGAAP).
Reconocimiento de los efectos de las transacciones y otros
sucesos
Contabilidad de acumulación (devengo)
El párrafo OB17 del Marco Conceptual expresa que: La contabilidad de

acumulación O devengo) describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias (…) de la entidad que informa en los periodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen
en un periodo diferente.
Bajo este criterio, los efectos de las transacciones se reconocen en el período o

períodos en que ocurren o se producen, en tanto exista un grado de
certidumbre suficiente para ello.
En concordancia con lo desarrollado, el párrafo 27 de la NIC 1: Presentación
de Estados Financieros dispone que: Una entidad elaborará sus estados
financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de
efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo).
Reconocimiento
De acuerdo al Marco Conceptual existen tres

circunstancias (criterios para imputar),para
reconocer la ocurrencia del gasto a un ejercicio, a
saber:
a. Imputación del gasto cuando esté asociado a ingresos.
“Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa
entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso,
al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el
reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, que surgen directa y/o
conjuntamente de las mismas transacciones u otros hechos”.
Párrafo 4.50 del Marco Conceptual
Ejemplos. Costo de Ventas y Costo de Enajenación.
Para fines tributarios la imputación a resultados del Costo de Ventas y Costo de Enajenación, se
relacionan con la determinación de la Renta Bruta, denominándose Costo Computable.
b. Asignación del gasto en forma sistemática en el tiempo.
“Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios períodos contables y la
correlación con los ingresos asociados pueda determinarse únicamente de forma genérica o indirecta, los
gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de
distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de
activos tales como los que componen las propiedades, planta y equipo, así como con la plusvalía comprada,
las patentes y las marcas, denominándose en estos casos al gasto correspondiente como depreciación o
amortización. Los procedimientos, de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los
períodos contables en que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados con estas
partidas”.
Párrafo 4.51 del Marco Conceptual
c. Imputación cuando se produzca el gasto
El párrafo 4.52 del Marco Conceptual establece que: Dentro del estado de resultados,
se reconoce inmediatamente como tal un gasto cuando el desembolso correspondiente
no produce beneficios económicos futuros, o cuando y en la medida que tales beneficios
económicos futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su
reconocimiento como un activo en el balance general.
En este supuesto, los gastos se imputan en forma inmediata cuando surgen, dado que:
(i) No proporcionan beneficios económicos futuros.
(ii) No corresponde que se les considere como activo o formen parte de su costo.
(iii) No se asocian en forma directa a la generación de ingresos.
ERRORES CONTABLES
Ejercicios Anteriores EJERCICIO

ACTUAL
NIC 8: POLÍTICAS
CONTABLES, CAMBIOS REEXPRESIÓN
EN ESTIMACIONES Y RETROACTIVA
ERRORES
Corrección de errores materiales
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información

de los elementos de los estados financieros, y su principal efecto radica en el hecho
que éstos pueden conllevar a estados financieros que no cumplan con las NIIF, y
que en consecuencia presentan una información distorsionada.
La NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores,

define en su párrafo 5, a los errores de periodos anteriores como omisiones e
inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más periodos
anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información
fiable.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la
aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos,
así como los fraudes.
EJEMPLOS DE ERRORES
 Error por omisión de registro de una transacción que se debe reconocer en un periodo.
 Error en la determinación de las diferencias de cambio.
 Error por duplicidad en gastos.
 Error por omisión en el reconocimiento de los ingresos. Como por ejemplo, en el caso de contratos de
construcción, al no aplicar adecuadamente la NIC 11.
 Error en la interpretación de un hecho económico, lo que conlleva a una incorrecta contabilización.
 En general, cualquier error en la aplicación o inobservancia de las NIIF.
Conforme con el párrafo 42 de la NIC 8, la entidad corregirá los errores materiales de
periodos anteriores, bajo una reexpresión retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados después de haberlos descubierto, teniendo en cuenta que este
procedimiento “consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a revelar
de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en
periodos anteriores no se hubiera cometido nunca”.
REEXPRESIÓN RETROACTIVA
Consiste en:
CORREGIR: Como si el error
cometido en los periodos
* Reconocimiento anteriores nunca se
hubiera cometido
* Medición
* Información
CTA. 59: RESULTADOS
ACUMULADOS
El párrafo 46 de la NIC 8 dispone que el efecto de la corrección de un error de ejercicios anteriores
no se incluya en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error. En virtud a dicha
disposición, a nivel contable los errores que hayan tenido incidencia en Resultados (Ingresos o
Gastos) se corrigen afectando a la cuenta 59 Resultados Acumulados.
En concordancia con ello, el Plan Contable General Empresarial ha incorporado subcuentas
específicas para dicho efecto y que referimos a continuación:
ASPECTOS TRIBUTARIOS
GASTOS - PRINCIPALES CRITERIOS PARA SU
DEDUCIBILIDAD
GASTOS - PRINCIPALES CRITERIOS PARA SU
DEDUCIBILIDAD
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento
1. Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente

generadora de renta.
RTF N° 00307-10-2011
De las normas expuestas se tiene que las deducciones de gastos se
rigen por el Principio de Causalidad, esto es, que deben ser
necesarios para obtener renta o mantener su fuente generadora,
los que deben encontrarse sustentados con la documentación
respectiva.
39
Necesidad del Gasto
Ejemplos de algunos casos en los cuales la causalidad se presenta

de forma natural e indiscutible:
- Sueldos de empleados y gerentes
- Salarios de obreros
- Gastos de alquileres o depreciación de oficinas o plantas
industriales
- Gastos de servicios públicos
- Publicidad
- Útiles de oficina
40
Necesidad del Gasto
Supuesto en que la relación de causalidad se presenta en

forma indirecta:
- Gastos de viaje al interior o al exterior para explorar nuevos

mercados
- Gastos de salud (seguros) para hijos de los trabajadores
- Estudios de maestrías para directivos de la empresa
- Uniformes para los trabajadores
41
Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento
2. Que no se encuentre expresamente prohibido por ley (Artículo 44º TUO

LIR).
RTF N° 02116-5-2006 (25.04.2006) – Intereses Moratorios de AFP
“Los intereses moratorios generados por el pago no oportuno de los aportes
previsionales a la AFP no constituye gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta”
3. Que se encuentre debidamente acreditado documentalmente con

comprobantes de pago y/o documentación fehaciente.
42
Elementos concurrentes para considerar su
cumplimiento
4. Que el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad y

proporcionalidad
Generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de

trabajadores, referidos en los incisos l) y ll) del art. 37º
43
FEHACIENCIA
ACREDITACIÓN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
1. Elemento mínimo de prueba

En este aspecto, debe observarse que uno de los presupuestos para la
aplicación de la causalidad, corresponde a que el gasto se encuentre
debidamente acreditado documentalmente con comprobante de pago
y/o documentación fehaciente. Será considerada como una operación
fehaciente, aquella que presente elementos mínimos de acreditación,
es decir, aquella respecto de la cual se tenga pruebas pertinentes que
la transacción se ha realizado.
2. Comprobantes de pago
El inciso j) artículo 44º del TUO LIR señala que: No son deducibles
para la determinación de la renta imponible de tercera categoría los
gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los
requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento
de Comprobantes de Pago (…)
En tal sentido, todo gasto a nivel formal deberá estar sustentado con
el respectivo comprobante de pago emitido de acuerdo a las normas
de la materia en tanto resulte obligatoria su emisión, de acuerdo con
44
lo regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
No resultarán deducibles aquellos gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante, se encuentren en alguno de los
supuestos siguientes:
•Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración

tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
•La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.
COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS

INFORME Nº 108-2014-SUNAT/5D0000
Sumilla
No es necesario contar con una representación impresa de las facturas
electrónicas emitidas a través del Sistema de Emisión Electrónica en
SUNAT Operaciones en Línea a que se refiere la Resolución de
Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT o del Sistema de Emisión
Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado
por la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT, para
efectos de sustentar el costo o gasto y/o crédito fiscal por las
operaciones que tales comprobantes acreditan.
DEVENGO –IMPUTACIÓN DE GASTOS A UN
EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Art. 57°TUO LIR
GASTOS
Las normas establecidas en el Segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la
imputación de los gastos, con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.
 Tratándose de gastos de tercera categoría, se imputan en el ejercicio gravable en que se

produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de
pagarlos No esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos
precisos para su pago.
 Cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que

se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho
hecho o evento ocurra.
 Excepcionalmente,en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente

no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y
siempre que la SUNAT compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca
no implica la obtención de un beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados
íntegramente antes de su cierre.
INFORME N°004 –2017 –SUNAT / 5D0000
¿El registro contable del gasto constituye una condición
para la aplicación del criterio del Devengo?
“Para efectos de determiner la renta neta imponible de tercera

categoría no es exigible que los gastos devengados en el ejercicio
deban encontrarse contabilizados en este para reconocer su
deducción en la declaración jurada annual del impuesto a la renta,
salvo los casos en que así se haya dispuesto en la normative de
dicho impuesto.”
IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas

establecidas en el artículo 57º serán aplicables para la
imputación del Gasto.
RENTAS DE Criterio Aplicable:

TERCERA
CATEGORÍA Devengo
48
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A

EJERCICIOS FUTUROS
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
49
EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente
(Artículo 57º LIR):
REQUISITOS
Por razones SUNAT compruebe Se

ajenas no hubiera que su imputación provisione
sido posible no implique y se pague
conocer el gasto obtención de antes del
oportunamente. beneficio fiscal. cierre.
50
BANCARIZACIÓN
LA BANCARIZACIÓN
Conforme lo determina la Ley Nº 28194, norma que

aprobó el ITF y los medios de pago, se crea una
obligación de carácter legal (obligatoria) y de derecho
privado (por cuanto tiene que ver con el pago de la
retribución o precio).
Esa obligación es la bancarización
52
¿A PARTIR DE QUÉ MONTO
DEBO BANCARIZAR?
Para cumplir con obligaciones mediante el pago

de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/. 3,500 (moneda nacional) ó $/. 1,000 (moneda
extranjera). (obligaciones de carácter contractual
cuya prestación es dineraria)
53
MONTOS PARA BANCARIZAR
La cuantía se refiere al
Monto de la prestación
CUMPLIMIENTO dineraria
DE LA
OBLIGACIÓN
No está relacionada
Con el pago de las
facturas
54
Uso de los medios de pago
BANCARIZACIÓN LEY DEL IGV
Para cumplir con obligaciones mediante el Validación del Crédito Fiscal
pago de sumas de dinero cuyo importe sea a
partir de S/. 3,500 (moneda nacional) ó US$. En los siguientes supuestos:
1,000 (moneda extranjera).
• Comprobantes de Pago no fidedignos
Excepción: Cuando se trate de mutuos
dinerarios.. • Comprobantes de Pago que incumplan
con los requisitos legales y reglamentarios
USO DE LOS MEDIOS DE PAGO
BANCARIZACION (vigente hasta el IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

21.08.2018)
 Depósitos en cuentas
 Giros
 Transferencia de Fondos  Transferencia de Fondos
 Cheques con la cláusula “no negociables”  Cheques cláusula “no negociables”
 Orden de pago  Orden de pago
 Tarjetas de débito expedidas en el país
 Tarjetas de crédito expedidas en el país
EFECTOS TRIBUTARIOS
BANCARIZACIÓN IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Renta
Renta
Se desconoce el No tiene efecto
Efectos por costo o gasto
incumplimiento
Efectos por IGV
IGV Se puede utilizar el
incumplimiento
Se desconoce el Crédito fiscal, siempre
Crédito fiscal que: se cancele la
adquisición utilizando
los medios de
pago..(que estos
cumplan los requisitos
establecidos)
BANCARIZACIÓN: ÚLTIMAS MODIFICACIONES
A través del artículo 1° de la Ley 30730 (publicada el 21.02.2018

y vigente a partir del 22.08.2018), se han modificado diversos
artículos del D.S. 150-2007- EF, “TUO de la Ley para la lucha
contra la evasión y para la formalización de la economía”, que
regula aspectos relacionados con la utilización de medios de
pago.
Artículos modificados:
 Artículo 3°: Supuestos en los que se utilizarán medios de pago
 Artículo 5°: Medios de pago
 Artículo 7°: Obligaciones de los Notarios, Jueces de Paz,
contratantes y funcionarios de Registros Públicos
UTILIZACIÓN DE MEDIOS DE PAGO:
Se incorpora al artículo 3° de la Ley de Bancarización, un nuevo

supuesto para el uso de medios de pago.
Así se regula que deben utilizarse medios de pago cuando se
cancelen sumas de dinero, por importes iguales o superiores a 3 UIT,
inclusive cuando se realice parcialmente el pago, respecto de las
siguientes operaciones:
 La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes
inmuebles;
 La transferencia de propiedad o constitución de derechos reales
sobre vehículos nuevos o usados, ya sean aéreos, marítimos o
terrestres; y,
 La adquisición, aumento y reducción de participación en el capital
social de una persona jurídica.
Los sujetos obligados en materia de prevención del lavado de activos y del
financiamiento del terrorismo deben dejar constancia del cumplimiento en el
respectivo acto jurídico o instrumento público que lo formalice, siendo obligación
de los clientes adjuntar la documentación respectiva que acredite el Medio de
Pago utilizado. Si el cliente se niega a cumplir con lo señalado, el sujeto
obligado, sin perjuicio de no efectuar la operación, debe evaluar la posibilidad de
efectuar un Reporte de Operaciones Sospechosas a la UIF-Perú.
MEDIOS DE PAGO:
Se efectúan modificaciones en el artículo 5° de la Ley de

Bancarización, respecto a los medios de pago a utilizar:
 Cheque como medio de pago:

Se elimina el requerimiento de que los cheques tengan las
cláusulas de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden”
u otra equivalente, a efectos de ser considerados como
medios de pago válidos.
 Nuevos medios de pago:
Se incorporan los siguientes:
- Remesas
- Cartas de crédito
GASTOS DE PERSONAL
61
La exigencia del pago como requisito para su
deducibilidad
• Inciso v) artículo 37° TUO LIR
Inciso v) artículo 37° TUO LIR El inciso v) del artículo 37° TUO LIR, regula que: Los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría
podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Esta disposición implica que se postergue o difiera la deducción de gastos devengados en un
ejercicio, a aquél en el que se efectúe el pago.
•Retribuciones al personal por un acto voluntario del
empleador
El inciso l) del artículo 37º del TUO de la LIR, prescribe como gastos deducibles
a: Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto
se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial
a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal
Para efectos tributarios se acepta como deducción de la Renta Bruta de Tercera Categoría, los pagos efectuados a
los trabajadores como gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos y otras sumas otorgadas de acuerdo con las
normas laborales vigentes, dentro del vínculo laboral o con motivo del cese, en virtud de lo dispuesto por el inciso l)
del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Con relación a este inciso el Tribunal Fiscal mediante RTF N° 958-2-99, señala que el inciso l) del artículo 37° de la
LIR se refiere a Remuneraciones y Gratificaciones Extraordinarias que son otorgadas esporádicamente y que
constituyen una liberalidad del empleador. En este sentido queda claro que el tenor del literal l) del artículo 37º
sea concluyente con relación a su aplicación exclusiva a retribuciones convencionales y no a remuneraciones
legales.
Gastos recreativos
El inciso ll) del artículo 37º de la LIR reconoce como gasto deducible los gastos
recreativos otorgados a favor de los trabajadores. La finalidad de estos gastos es
crear un ambiente propicio o mejorar el clima laboral, lo cual indudablemente
mejora la calidad de los servicios prestados por los trabajadores.
NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA

(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
Una relación completa
de los trabajadores.
Tipo del bien

entregado o
SUSTENTO DEL desembolso realizado.
GASTO Adjuntar
Fecha de recepción
o realización.
Número de DNI del

trabajador y su firma.
66
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV
Constituye Retiro de Bienes y por ende

gravado con IGV, aún cuando el gasto
no resulte deducible.
IGV REPARABLE
Transferencias
a título gratuito
Adquisiciones otorgan derecho a Crédito
Fiscal, en tanto gasto resulta deducible
y se destine a operaciones gravadas.
GASTO RECREATIVO
Consideración específica
OBSEQUIOS A TITULO GRATUITO
Se debe emitir Comprobante de Pago

consignando la leyenda:
“TRANSFERENCIA GRATUITA” y Valor
de Venta o Mercado que hubiese
correspondido a la operación.
¿Se puede emitir C/P Resumen?

¿Debe considerarse como Ingreso?
68
Entrega de canastas navideñas a los trabajadores
Enunciado
La empresa Toy World S.A.C, firma dedicada a la comercialización de juguetes

en general, cuenta con 15 trabajadores en planilla y ha decidido, con motivo de
las fiestas navideñas, hacer entrega de canastas navideñas a sus trabajadores.
Se tienen los siguientes datos:
- El día 16.11 se compran diversos productos que conformarán la canasta
navideña por cada trabajador
por un importe total de S/. 5,000.00 según ticket Nº 001-18542 del Market
Sonrisas S.A.
- El día 21.12 se entregan las canastas navideñas.
Mostramos el tratamiento contable y tributario a seguir

Solución
1. Tratamiento tributario
1.1. Impuesto a la Renta
Para que el gasto sea deducible se requiere el cumplimiento de ciertas

condiciones entre las que destaca la Causalidad. Este criterio de causalidad
presupone la existencia de una relación causal objetiva entre el desembolso y
la generación de renta gravada (causa generadora) o con el mantenimiento
de su fuente productora (causa conservadora), lo que no necesariamente
implica una relación entre gasto e ingreso.
a) Criterio de Generalidad
Complementariamente al principio de causalidad, en virtud al inciso l) y último
párrafo del artículo 37° del TUO LIR procede observar el criterio de
generalidad. Así, entendemos como criterio de generalidad, al desembolso o
egreso que concede la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho
egreso tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren en
condiciones similares o comunes.
b) La acreditación del destino del gasto
Toda vez que los bienes o desembolsos resultan ser aquellos a ser
destinados a los trabajadores, consideramos que la empresa habrá
de mantener documentación suficiente que pueda acreditar su
destino y beneficiarios.
En ese sentido podemos afirmar que, como sustento del gasto,
resulta necesario adjuntar lo siguiente:
i) Una relación completa de los trabajadores.

ii) Tipo de bien entregado o desembolso realizado.
iii) Fecha de recepción o realización.
iv) Número de DNI del trabajador y su firma.
c) Renta de quinta categoría

Para el trabajador que recibe dichos bienes si bien se trata de un
concepto no remunerativo y por lo tanto no sujeto a contribuciones
sociales, de acuerdo al literal a) del artículo 34° de la LIR califica
como renta de quinta categoría bajo el rubro de aguinaldo,
debiendo efectuarse la respectiva retención del Impuesto a la
Renta, en tanto ello proceda.
1.2. Impuesto General a las Ventas
El uso del IGV pagado en las adquisiciones, como crédito fiscal, el mismo que
se encuentra supeditado al cumplimiento del requisito sustancial del artículo
18º de la Ley del IGV, es decir que el desembolso realizado por la compra de
las canastas y similares, sea aceptado como gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta. Dicha condición implica que se observen los criterios de
Causalidad, Generalidad y sea considerado como una mayor renta de quinta
categoría para el trabajador, sólo así podrá hacerse uso del crédito fiscal y
siempre que se cumplan los requisitos formales descritos en el artículo 19º de
la LIGV.
Otro aspecto, se encuentra relacionado con la entrega de bienes a título
gratuito la misma que califica como retiro de bienes, razón por la cual está
afecta al pago del IGV el mismo que deberá ser calculado tomando en
consideración el valor de adquisición por citar un ejemplo, de la canasta
navideña, toda vez que se trata de un bien que la empresa, asumiremos, no
comercializa.
1.3. Comprobantes de Pago
Producto de la entrega gratuita de los bienes, la empresa deberá en función a

lo dispuesto por el numeral 1) del artículo 6º del Reglamento de
Comprobantes de Pago (en adelante RCP) emitir el correspondiente
comprobante de pago (boleta de venta, por tratarse de un consumidor final),
siendo la oportunidad de emisión en la fecha de entrega de los bienes
conforme el numeral 2) del artículo 5º del RCP. A estos efectos, se consignará
en el comprobante de pago la leyenda "TRANSFERENCIA GRATUITA",
precisándose el valor de la venta (valor referencial), que hubiera
correspondido a dicha operación así como el respectivo IGV. Procede señalar
que el referido comprobante deberá anotarse en el Registro de Ventas.
Vales para canje de pavos
Enunciado
La sociedad Gallegos & Asociados SCRL firma de auditoria tributaria

cuenta con 15 trabajadores en planilla y ha decidido con motivo de las
fiestas navideñas hacer entrega de 1 pavo para cada trabajador
mediante la modalidad de canje y se tiene los siguientes datos:
– El día 18 de noviembre la firma de auditoría entrega un adelanto de

S/. 2,000.00 más IGV, por los 15 vales otorgados por la avícola
Pavifiesta S.A. La citada avícola emite la factura la 001-4579.
– El día 14 de diciembre se hace entrega de los pavos a la firma de
auditoría.
– El día 21 de diciembre la Avícola Pavifiesta S.A emite la factura 001-
4625 por el saldo de la compra equivalente a S/. 500.00 más IGV.
Solución
De conformidad con la NIC 19 Beneficios a los trabajadores, se
considera como un beneficio de los trabajadores todo tipo de retribución
que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus
servicios.
De los beneficios que señala esta norma se encuentran los beneficios a
corto plazo que comprende además de los sueldos y salarios, los
beneficios no monetarios a los trabajadores en actividad; tales como
atenciones médicas y entregas de bienes y servicios gratis o
parcialmente subvencionados.
Tratamiento de los pavos entregados a los trabajadores

En primer lugar la firma auditora debe registrar el monto pagado a la
avícola como adelanto por los vales a recibir y seria el siguiente:
Al momento que se entregue los pavos a los trabajadores la firma auditora recién
reconocerá como gasto los bienes adquiridos. Por otro lado, toda vez que la
empresa (firma auditora) transfiere en propiedad bienes se encuentra obligada a
emitir un comprobante de pago (boleta de venta para el caso planteado) según lo
dispuesto por el numeral 1 del artículo 6° del Reglamento de comprobantes de
pago (Resolución N° 007-99/SUNAT, publicada el 14.01.99). Dado que se trata de
una transferencia a título gratuito no se origina ingreso alguno pero si debe
anotarse el gasto por IGV, al producirse el nacimiento de la obligación tributaria
de dicho tributo, toda vez que se produce el presupuesto legal establecido en el
literal a) del artículo 1 de la Ley del IGV (bajo la forma de retiro de bienes).
CASO PRÁCTICO N° 1
Gastos Recreativos
Enunciado
La empresa xxxx S.A.C. ha realizado en el ejercicio 2019 gastos por agasajos a su

personal. Dichos gastos a valores de ventas se detallan a continuación:
Aniversario de la empresa S/. 5,320.00

Agasajo día de la madre 2,610.00
Agasajo día del padre 2,340.00
Agasajo día de la secretaria 960.00
Agasajo por Navidad
5,210.00
Adicionalmente, se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/.
2’ 315,610.00.
Se desea determinar el importe deducible.
82
Solución
a. Cálculo del importe total incurrido por gastos recreativos en el ejercicio
Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 5,210.00
(+) Gastos recreativos acumulados 11,230.00
Aniversario de la empresa S/. 5,320.00
Agasajo día de la madre 2,610.00
Agasajo día del padre 2,340.00
Agasajo día de la secretaria 960.00
Importe total de gastos recreativos S/. 16,440.00
b. Importe Deducible
Gastos recreativos 16,440.00
Límite deducible:
0.5% de Ingresos Netos 0.5%
de 2’315,610.00 11,578.05
Exceso del límite máximo aceptable S/ . 4,861.95
83
c. Crédito Fiscal por el IGV que afecta los gastos incurridos en el mes de
diciembre
Gastos incurridos en el mes de diciembre S/. 5,210.00
Exceso no deducible (4,861.95)
Gasto recreativo que otorga derecho a crédito fiscal 348.05
Crédito fiscal por gastos recreativos deducibles
(S/. 348.95 x 18%) 62.81
d. IGV que debe contabilizarse como Gasto Recreativo por no constituir
crédito fiscal
Gasto recreativo que excede el máximo aceptable 4,861.95
IGV (S/. 4,861.95 x 18%) 875.15
e. Importe total reparable por gastos recreativos – Ejercicio 2016

Gastos que excede el límite S/. 4,861.95
IGV sin derecho a crédito fiscal 875.15
Importe reparable S/. 5,737.10
84
Determinación del importe deducible por Gastos Recreativos
Enunciado
La empresa TRAMOS SAC ha registrado gastos recreativos a su personal por los importes
y conceptos como se muestran a continuación:
Adicionalmente se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/.
6´900,795.
Se pide determinar el importe deducible como gasto para efectos de la determinación
del Impuesto a la Renta del ejercicio.
Solución
a. Cumplimiento de los requisitos:

b) Resumen por gastos incurridos en el presente ejercicio
Gastos incurridos en el mes de diciembre debidamente sustentados = S/. 7,940.00

(+) Gastos recreativos acumulados: = 16,080.00
– Celebración día de la secretaria =S/. 2,080.00
– Aniversario de la empresa =S/. 7,400.00
– Agasajo día del trabajador =S/. 6,600.00
Importe total de gastos recreativos = S/. 24,020.00
c) Importe deducible
Gastos recreativos = S/. 24,020.00

Límite deducible:
0.5% de Ingresos Netos (0.5% de S/. 6´900,795) = 34,503.98
Exceso del límite máximo aceptable = S/. 0.00
d) Importe total reparable por gastos recreativos del ejercicio 2019
Gasto que excede el límite = S/. 0.00

Gasto sustentado con boleta de venta de
sujetos del Régimen General = 980.00
Importe reparable = S/. 980.00
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Gasto deducible
Comprobante de pago en su integridad.
o El gasto es
deducible siempre
Sin comprobante de pago que no exceda el
Sustento de
Con la planilla de gastos límite del 4% de la
los
de movilidad RMV por cada
Gastos de
Movilidad trabajador por día.
La modalidad de la sustentación es exclusiva y si se aplican ambas,

solo se reconocerá el sustento por comprobante.
93
GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD
Por cada trabajador (Por período)

Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podrá contener los
gastos de uno o más días.
Planilla de
PODRÁ
gastos SER
de LLEVADA Planillas de gastos de movilidad de
movilidad varios trabajadores (Por día)
Podrá agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
únicamente en un día.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto. 94
REQUISITOS DE LA PLANILLA DE MOVILIDAD
• Numeración de la planilla.
• Nombre o razón social de la Empresa o
contribuyente.
• Identificación del día o período que
¿Qué requisitos comprende la planilla, según corresponda.
debe contener • Fecha de emisión de la planilla.
la Planilla de • Especificar, por cada desplazamiento y
Gastos de por cada trabajador.
Movilidad? • Fecha (día, mes y año) en que se incurrió
• en el gasto.
• Nombres y apellidos de cada trabajador.
• Motivo y destino del desplazamiento.
95
GASTOS DE VIAJE
GASTOS DE TRANSPORTE
GASTOS Boleto de viaje
DE
VIAJE
Alimentación
Al exterior En el
país VIATICOS Alojamiento
Movilidad
96
GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES
Siempre que exista
DEDUCIBLE
GASTOS CAUSALIDAD
DE Base Legal: son “indispensables” o
VIAJE “necesarios
Inc. r) del Art. 37°
de la LIR
Aquellos vinculados a:
•Clientes
•Proveedores
•Supervisión de la empresa
97
GASTOS DE VIATICOS
VIATICOS (ALOJAMIENTO ALIMENTACION Y MOVILIDAD)
Reglas a considerar:
- Viajes deben cumplir Principio de Causalidad

- Realización del viaje debe acreditarse con el
correspondiente pasaje (Gasto de Transporte)
- Tanto en los viajes a nivel nacional como al exterior, se
deben sustentar con los respectivos Comprobantes de
Pago.
- Bajo ningún concepto se admiten los gastos de los
acompañantes.
98
GASTOS DE VIAJE
COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS
Inciso o) Art. 21º Reglamento:
Serán aceptables si cumplen los requisitos contemplados en el

Art. 51-A del TUO de la LIR siguientes:
- Nombre, denominación o razón social y domicilio del
transferente o prestador del servicio.
- Naturaleza u objeto de la operación
- Fecha y monto de la operación
TRADUCCION AL CASTELLANO A SOLICITUD DE SUNAT
99
GASTOS DE VIAJE
• Con documentación (actas,

correos electrónicos internos
(intranet). En éste último caso, ver
¿Y como acredito RTF N° 09457-5-2004.
la necesidad del
Viaje?
•Gastos de transporte (pasajes).
•El viaje ha sido realizado por

trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relación de
dependencia.
100
GASTOS DE VIAJE ASUMIDOS
INFORME N° 200-2006-SUNAT/2B0000
Si el sujeto domiciliado asume “el gasto por pasajes, alojamiento y

viáticos de los sujetos no domiciliados” y no existe reembolso por
parte de estos últimos, dichos montos constituyen parte de la
retribución por el servicio prestado en el país, encontrándose
afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta
de fuente peruana.
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a

viáticos del prestador del servicio no domiciliado en el país,
constituye una mayor retribución para dicho no domiciliado y es
deducible en su totalidad para efecto de la determinación del
Impuesto a la Renta de tercera categoría del sujeto domiciliado,
siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
101
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL EXTERIOR
ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de acuerdo
a lo señalado en el Art. 51-A de
la LIR.
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
VIATICOS MODALIDADES
• Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR; o
• Con Declaración Jurada: Hasta
30% de Límite máximo
aceptable
102
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
Tenga en cuenta que:
La modalidad de la sustentación es
exclusiva y si se aplican ambas, solo se
reconocerá el sustento por
comprobante.
103
REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN JURADA
 Datos generales de la DJ
¿Qué requisitos  Datos específicos de la
movilidad
debe contener
 Datos específicos de la
la Declaración alimentación
Jurada?  Total de gasto por
movilidad y alimentación
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL
EXTERIOR
Zona Límite viáticos Límite Límite que puede

que el Gobierno aplicable ser sustentado
Central otorga a sus para con Declaración
de funcionarios el sector Jurada
mayor jerarquía privado (*) (C)
(A) (B) (30% x B )
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
África US$ 480 US$ 960 US$ 288
América Central US$ 315 US$ 630 US$ 189
América del Norte US$ 440 US$ 880 US$ 264
América del Sur US$ 370 US$ 740 US$ 222
Asia US$ 500 US$ 1,000 US$ 300
Medio Oriente US$ 510 US$ 1,020 US$ 306
Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258
Europa US$ 540 US$ 1,080 US$ 324
Oceanía US$ 385 US$ 770 US$ 231
Nueva escala aprobada por el D. S. N° 056-2013-PCM (19.07.2013)
VIAJES AL EXTERIOR
Enunciado
La empresa El Valle S.A.C.. realiza operaciones de exportación hacia Costa Rica, por
lo que existe la necesidad que el gerente comercial se traslade a dicho país para
concretar acuerdos comerciales con posibles clientes. El viaje fue realizado durante
el período comprendido entre el 16.11.2019 y el 20.11.2019.
Para tal efecto a fin de terminar la deducibilidad de los gastos incurridos por motivo
de este viaje, la empresa ha proporcionado los datos siguientes:
Boletos de transporte áereo por el importe de US$ 530 Persona autorizada: Roxana
Alfaro Diaz
Día de partida : 16.11.2019
Día de regreso: 20.11.2019
Gastos de alojamiento: US$ 2,800 = S/. 9,800
El importe total por los gastos de alimentación y movilidad sin sustento ascienden a
US$ 1,000, equivalente en soles según el siguiente detalle:
Conceptos 16.11.2017 17.11.2017 18.11.2017 19.11.2017 20.11.2017 Total

Solución
a. Determinación del importe de los gastos de alimentación y movilidad no
deducibles
Para la deducción del gasto mediante la Declaración Jurada, se deberá verificar si
excede o no el límite máximo aceptable tal como se detalla a continuación:
Límite máximo: 30% de US$ 740 = US$ 222.00
– Importe total de los gastos de alimentación y movilidad US$ 1,000.00
– Importe deducible (límite diario US$ 222.00 x 5 días) US$ 1,110.00
Exceso del Límite deducible 0.00
b. Determinación del importe máximo aceptable por viáticos incurridos en el
exterior
– Máximo aceptable (740 x 5) US$ 3,700.00
– Gasto de alojamiento sustentado con documentos que cumplen
formalidades, artículo 51°-A US$ 2,800.00
– Alimentación y movilidad sustentada con Declaración Jurada US$ 1,000.00
3,800.00
Exceso del Límite deducible US$ 100.00
c. Determinación del importe reparable
– Gastos por alimentación y movilidad sustentada con Declaración
Jurada que excede el máximo aceptable US$ 00.00
– Exceso de límite de viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) US$ 100.00
Total gastos reparables US$ 100.00
VIATICOS INCURRIDOS EN VIAJES AL INTERIOR
DEL PAÍS
Deberá sustentarse con

comprobantes de pago
(conteniendo los requisitos y
características previstos en el
Reglamento de CP).
VIATICOS
108
Límite deducible de los Gastos por Viáticos
• El Decreto Supremo N° 007-2013-EF, (23.01.2013) vigente a partir del 24.01.2013, se

estableció los montos para el otorgamiento de viáticos para viajes en comisión de
servicios en el territorio nacional, estableciéndose en Trescientos Veinte y 00/100
Nuevos Soles (S/. 320,00) por día.
• Cabe recordar que, en atención a lo previsto por el inciso n) del
artículo 21° del Reglamento de la LIR, los gastos de viaje al exterior o al interior del
país, por concepto de viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad), no pueden
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía; siendo ello así, el doble de dicha
cifra constituye el límite para los viajes al interior del país, es decir de S/. 640.00 a
partir del 24.01.2013.
CPC Ana Pacherres

• ¿Es posible acreditar los gastos de viáticos
registrándolos en la planilla de remuneraciones?
Al respecto, la Administración Tributaria en el Informe Nº
022-2009-SUNAT/ 2B0000, ha establecido que: “Los gastos
por concepto de viáticos no se acreditan con la anotación de
los mismos en la planilla de remuneraciones. No es posible
justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los
viáticos que requiere el personal desplazado para el
cumplimiento de sus funciones mediante la anotación en la
planilla de remuneraciones del pago de una cantidad con el
detalle del concepto y días del desplazamiento efectuado por
el personal”
CPC Ana Pacherres

Viajes al interior
Enunciado
A fi n de poder supervisar a las distribuidoras y almacenes ubicados en la ciudad
de Ayacucho, se decidió que la Sr. Ethan Bustamante Gerente de Proyectos de la
empresa Pacific Group S.A., realice un viaje a dicha ciudad desde el 3 al 6 de
agosto de 2019. La realización del viaje se sustenta en los boletos de transporte
aéreo adquiridos por la empresa ascendente a S/. 820. Asimismo, la empresa le
hizo entrega de S/. 3,500 con cargo a rendir cuenta, para cubrir los gastos de
estadía en dicha ciudad.
De acuerdo a la documentación presentada y la rendición de cuentas del
trabajador, se efectuaron
los siguientes gastos:
Valor
– Gastos de hospedaje S/. 1,350
– Alimentación (sustentada con factura) S/. 650
– Movilidad con sustento (factura de taxi) S/. 230
– Otros gastos sustentados con factura S/. 430
– Otros gastos sin sustento S/. 220
Total de gastos efectuados S/. 2,880
REMUNERACION AL DIRECTORIO
Inciso m) del artículo 37º del TUO de la LIR

Las remuneraciones que por sus funciones le
corresponde a los directores de las sociedades
anónimas.
¿Límite deducible? El exceso debe

6% de la utilidad comercial ser adicionado
en la D.J. Anual
117
¿En caso de no existir

utilidad comercial?
El importe del gasto será reparado en su totalidad
RTF Nº 06887-4-2005 (11.11.2005)

No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio
en el que se obtuvo pérdida, puesto que no hay utilidad comercial
que permita el cálculo del tope establecido en la LIR.
118
Inaplicación del inciso v) del Art. 37º del

TUO de la LIR
“Es deducible el saldo que no excede el límite
deducible” que se encuentre pendiente de
cancelación a la fecha de vencimiento o
presentación del la D.J. Anual”
RTF Nº 7014-1-2005 (18.11.2005)

El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría y siendo que la deducción de las dietas de directorio se encuentran
previstas en el inciso m) del citado artículo, resulta improcedente el reparo formulado.
119
Límite Deducible de la Remuneración al Directorio

• Datos:
Se ha contabilizado como gasto el importe de las remuneraciones al
directorio por las sesiones realizadas en el ejercicio 2017, según el
siguiente detalle:
• Sr. Carlos Araiza Rodríguez S/ 25,000.00

• Sr. Fernando Pacheco García 25,000.00
• Sr. Alfredo Carmona Benavides 25,000.00
Total Remuneración S/ 75,000.00
• Utilidad contable del ejercicio 2017 S/. 1’040,640.00

Se tiene conocimiento que la empresa ha cancelado las remuneraciones
en el mes de enero 2019.
Solución:
Determinación de la Utilidad Comercial
• Utilidad Contable S/ 1’040,640.00

• Dietas al Directorio 75,000.00
Utilidad Comercial S/ 1’115,640.00
• Determinación del Importe Deducible

De acuerdo a lo establecido en el inciso m) del artículo 37º del TUO
de la LIR, son deducibles las remuneraciones que se le otorgue a
los directores de las sociedades anónimas en la medida que no
exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.
Determinación del límite deducible
• Dietas al Directorio S/ 75,000.00

Límite deducible
(6% de S/. 1’115,640) 66,938.40
Exceso no deducible S/ 8,061.60
Como se puede observar, el importe registrado como gasto de la

remuneración al directorio excede el límite máximo establecido, en
consecuencia dicho exceso debe ser adicionado tributariamente vía
Declaración Anual del Impuesto a la Renta, independientemente
que el importe total de la remuneración haya sido cancelado antes
del vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta.
MERMAS, DESMEDROS y PERDIDAS
EXTRAORDINARIAS
MERMAS Y DESMEDROS
Si bien las mermas y desmedros que sufren las empresas

en sus ciclos de producción o fuera de ellas ya generan un
perjuicio económico, esta dificultad, puede agravarse si es
que no se toman en cuenta las reglas establecidas en las
normas tributarias a efectos de su deducción y
conservación del crédito fiscal.
En efecto, los desmedros o mermas pueden ser
perfectamente deducidos de la renta neta de tercera
categoría, pero para ello es necesario una correcta
diferenciación entre ambos conceptos y en el marco de
ello se podrá establecer cuáles son sus implicancias
tributarias a nivel del Impuesto a la Renta e IGV.
DESMEDRO
DEFINICION:
 Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados. (Literal c) Art. 21º Reglamento).
No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción.
ACREDITACION:
 Destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o
Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT 6 días hábiles anteriores a la destrucción.
Importante
 Comunicación y destrucción deben ser en el mismo periodo (RFT
7538-2-2004)
MERMAS
DEFINICION:
 Pérdida física en volumen, peso o cantidad de las
existencias, originadas por causas inherentes a su
naturaleza o proceso productivo. (Literal c) Art. 21º
Reglamento)
ACREDITACION
 Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente las
acreditará mediante informe técnico de profesional
independiente competente y colegiado o por
organismo técnico competente, que contenga la
metodología empleada y las pruebas realizadas.
En caso contrario no se admitirá la deducción.
NO ES PERDIDA VALORATIVA
Clases de Mermas
Desde el punto de vista de su naturaleza respecto al proceso de

producción y la naturaleza del producto o material puede ser:
Normales: Son aquellos que ordinariamente ocurren dentro del

proceso productivo, consecuencia inevitables de las condiciones en
que ésta se desarrolla y de las características de los materiales
utilizados. De otro lado las mermas normales atribuibles a un
producto específico deberán quedar incorporados en el costo de los
productos terminados, para lo cual bastará dividir los costos
realmente incurridos entre dicha producción.
Anormales: Es aquel que puede ser evitado y que derivan de

negligencias en la conservación o manejo de los materiales y desde
el punto de vista del destino que puede dársele estas pueden ser:
- Irrecuperables
- Realizable
- Recuperable por proceso
- Desechable
Acreditación
El segundo párrafo del inciso c) del artículo 21º del Reglamento de la

LIR, establece que, cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deberá acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por
un profesional independiente, competente y colegiado o por el
organismo técnico competente.
Estas reglas implican lo siguiente:
- El informe NO puede ser elaborado por un trabajador de la empresa
que pretende realizar la deducción.
- El profesional que elabore el informe debe tener una profesión
idónea para la elaboración de dicho informe. Por ejemplo un ingeniero
agrónomo o agropecuario, textil, etc.
- No basta ser profesional, es necesario ser un profesional colegiado.
Asimismo, el Reglamento de la LIR exige que el informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Aplicación Práctica
La empresa “EL MILAGRO” en uno de sus procesos productivos en el

cual no tiene inventario inicial, ha incurrido en los siguientes
desembolsos durante el mes de diciembre del 2019:
- Adquisición de materiales por el importe de S/ 2’750240 de los

cuales se ha consumido en la producción de este período S/
1’340,500
- Mano de obra del mes, según planillas S/ 830,240
- Gastos de indirectos de fabricación S/ 340,620
Se sabe que en el mes de diciembre se comenzaron a producir

25,000 Kgr. De los cuales se obtuvo una producción terminada de
19,000 Krg.
De acuerdo a informes técnicos el margen normal de la merma en

dicho proceso es de 4%. Asimismo se sabe que el valor de mercado
de un Kgr. Del producto terminado es de S/ 110
Solución:
• 1. Cálculo de la merma normal
Producción comenzada 25,000 kgr x 4% 1,000 kgr.
• 2. Cálculo de la merma anormal
Saldo de la producción comenzada : 6,000 kgr.
(25,000 kgr. – 19,000 kgr)
Merma normal (1,000) kgr.
Merma anormal 5,000 kgr.
• 3. Determinación de costos y contabilización

Materiales consumidos 1’340,500
Mano de Obra 830,240
Gastos Indirectos de fabricación 340,620
Costo Total de producción 2’511,360
Costo unitario
S/ 2’511,360 / (S/. 5,000 + 19,000) = S/ 104.64
Costo de la Producción Terminada

19,000kgr x 104.64 = S/ 1’988,160.00
Costo de la Merma Anormal
5,000kgr. x 104.64 = S/ 523,200.00
4. Contabilización:
-x-
21 Productos Terminados 1,988,160.00
211 Productos manufacturados
65 Otros gastos de gestión
523,200.00(*)
659 Otras gastos de gestión
6593 Merma anormal
71 Variación de producción almacenada
2’511,360.00
711 Variación de productos terminados
x/12 Por la transferencia al almacén de los 19,000 kgr de productos
terminados y el registro de la merma anormal.
(*) El costo de la merma anormal se considera un concepto no deducible dado
que excede el importe de la merma normal aceptada, la misma que no se
encuentra acreditada.
-x-
64 Gastos por tributos 99,000(**)

641 IGV e IPM
40 Tributos contraprestaciones,y aportes al sistemas
De pensiones y de salud por pagar 99,000
401 Gobierno Central
4011Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
x/x Por el registro del IGV de la merma anormal considerada como retiro de
bienes
(**) Valor de venta (5000 kgr x 110) = 550,000
S/ 550,000 x 18% IGV = S/. 99,000
GASTOS INCURRIDOS EN VEHICULOS
SUPUESTOS PREVISTOS EN LA LEY
- Gastos incurridos en vehículos destinados a actividades

propias del giro del negocio (deducción sin límites). Se
debe cumplir normalidad, razonabilidad y
proporcionalidad.
- Gastos de vehículos destinados a actividades de dirección,

representación y administración (deducción sujeta a
límites).
CPC Ana Pacherres

TIPO DE GASTOS INVOLUCRADOS
• Cesión en uso: Arrendamiento, Arrendamiento

financiero y otros.
• Funcionamiento: combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparaciones y similares.
• Depreciación: por desgaste.
CPC Ana Pacherres

A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se

incluye en la limitación de los gastos incurridos en
vehículos aquellos que corresponden a las
categorías B1.3 y B1.4, destinados a labores de
Administración, Dirección y Representación.
CPC Ana Pacherres

En ese sentido, serán materia de análisis los requisitos y límites
para la deducción de los gastos.
IDENTIFICACION DE LOS VEHICULOS
Identificar a los vehículos comprendidos en la Tabla (Nº
máximo permitido).
Oportunidad: Fecha para presentar la DDJJ Anual
correspondiente al primer ejercicio gravable en que se debe
realizar la identificación.
La identificación tiene vigencia por cuatro ejercicios.
Tener en cuenta que: El Nº máximo de vehículos permitidos

puede incluir propios y también cedidos en uso.
CPC Ana Pacherres

PLAZO EN QUE SURTE EFECTOS LA IDENTIFICACION
Se incluyen en el nuevo período a aquellos vehículos que tengan

saldo por depreciar del período anterior.
Objetivo: Controlar el importe depreciable deducible de vehículos

de propiedad de la empresa comprendidos en el número
máximo aceptado.
CPC Ana Pacherres

LÍMITES PARA LA DEDUCCIÓN
Aspectos a observar respecto a los límites establecidos
i) Primer Límite: Número máximo de vehículos según

los ingresos
El número máximo de vehículos permitido constituye
el primer parámetro a efectos de determinar los gastos
deducibles incurridos en los vehículos de las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 utilizados en actividades de dirección,
administración y representación, se determina en función a
los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, de acuerdo a lo siguiente:
CPC Ana Pacherres

PRIMER LÍMITE: TABLA
INA VEHICULOS
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Mas 32,300 UIT 5
• Ingresos netos anuales del ejercicio gravable anterior. No comprende: i)

enajenación del activo fijo; y ii) operaciones no habituales al giro del negocio.
CPC Ana Pacherres

INFORME N.° 051-2014-SUNAT/4B0000
//(…)
5. ¿Para establecer el importe de la deducción de los

gastos incurridos en vehículos automotores asignados a actividades
de dirección, representación y administración de la empresa, a que se
refiere el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, debe considerarse dentro del concepto de
"ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior"
a la ganancia por diferencia de cambio?
Para establecer el importe de la deducción de los gastos incurridos en
vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación
y administración de la empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r)
del artículo 21° del Reglamento, no debe considerar se dentro del concepto
de "ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior" a
la ganancia por diferencia de cambio.
• Es oportuno señalar que si las empresas tienen un número
superior al que le corresponda según la tabla, los gastos
incurridos en los vehículos no identificados serán reparables
en su integridad.
CPC Ana Pacherres

SUSTITUCION DE VEHICULOS
Los vehículos pueden ser sustituidos en el transcurso del plazo de

cuatro ejercicios, en los casos siguientes: i) dejaran de ser
depreciables; ii) fueran enajenados; iii) terminara el contrato de
alquiler.
La sustitución deberá ser comunicada a la SUNAT al momento de
presentar la DDJJ Anual del ejercicio en que se produce la
sustitución.
El vehículo que es materia de sustitución deberá ser incluido en la
identificación del período siguiente (en los cuatro ejercicios
siguientes).
CPC Ana Pacherres
Caso Práctico
Enunciado
Una empresa posee 5 vehículos, no obstante de acuerdo a sus ingresos netos el
número máximo de vehículos permitidos para fines tributarios es 3.
En función a ello, nos proporciona la información de sus vehículos y la identificación
realizada.
Se aprecia según dicha información que los vehículos identificados no superan 30 UIT.
Caso Práctico
•Análisis en función a la información proporcionada
b.1. Depreciación de los vehículos
Respecto a los vehículos identificados y cuyo costo no supera 30 UIT, el porcentaje aplicado en función a su vida útil es de 12.50%, por
lo tanto no excede el máximo admitido (20%) y por consiguiente considerando que el importe de la depreciación se encuentra
contabilizada, ésta resulta deducible.
Respecto a los vehículos no identificados se reparará la depreciación ascendente a S/. 25,706.25.
b.2. Gastos máximo aceptable incurrido en vehículos identificados

•Porcentaje que representan los vehículos identificados
Número de vehículos identificados
––––––––––––––––––––––––––––––––– = x 100
Número total de vehículos de propiedad
y/o en posesión de la empresa
3
Porcentaje = –––– x 100
5
Porcentaje = 60%
•Aplicación del porcentaje obtenido

Gastos de funcionamiento: S/. 58,340.00
Límite máximo aceptable (límite 3) = S/. 58,340.00 x 60% = S/. 35,004
•Comparación del límite obtenido con el total de gastos incurridos en los vehículos admitidos
– Gastos incurridos en vehículos identificados = S/. 35,800.00
Toyota Corolla 12,500
Mercedes 14,000
Camioneta 4 x 2 Hyundai 9,300
– Límite máximo deducible (Límite 3) = 35,004.00

Importe no deducible = S/. 796.00
•Resumen de conceptos reparables
– Depreciación de vehículos no identificados = S/. 25,706.25
– Gastos de funcionamiento vehículos no identificados = 22,540.00
– Exceso del límite máximo deducible = 796.00
Total gastos reparable = S/. 49,042.25
MODIFICACIÓN – EJERCICIO 2020
El 15 de junio de 2019 se publicó el Decreto Supremo 181-

2019-EF, mediante el cual se estableció como nuevo límite
para la deducción de gastos incurridos en vehículos de
dirección, que el valor de adquisición del referido vehículo no
supere las 26 UIT (aproximadamente USD 33,000).
El mencionado decreto supremo ha establecido que este
nuevo límite resultará aplicable a aquellos gastos que se
devenguen a partir del 1 de enero de 2020 y respecto de los
vehículos que sean adquiridos a partir del 16 de junio de 2019.
Asimismo, se ha precisado que este límite no resultará
aplicable a aquellos vehículos adquiridos antes de esta fecha,
a los cuales les seguirá siendo aplicable el límite de 30 UIT.
Indemnización por despido arbitrario no se encuentra afecto con el IR
Para poder determinar si la indemnización por despido arbitrario que recibe un

trabajador despedido se encuentra afecto a las rentas de quinta categoría y por
ende si el empleador se encuentra obligado a efectuar la retención correspondiente,
se debe tener en cuenta que aun cuando el artículo 34° de la LIR señala que son
rentas de quinta categoría, entre otros conceptos, las obtenidas por el trabajo
personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales; criterios y conceptos amplios en los que podría calzar la
indemnización por despido arbitrario.
En tal sentido se deberá considerar si la LIR u otra norma exonera o excluye del
campo de aplicación del Impuesto a la Renta a determinados ingresos de los
trabajadores, incluso si se originan en el vínculo laboral.
Precisamente el artículo 18° de la LIR establece que constituyen ingresos inafectos

del Impuesto a la Renta, entre otros conceptos, las indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales; es por ello que podemos sostener que los ingresos por
una indemnización laboral como lo es la indemnización por despido arbitrario, se
encuentra infecta del Impuesto a la Renta.
PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
DEFINICIÓN Y PRINCIPIO DE
RECONOCIMIENTO
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
El párrafo 6 de la NIC 16 efectúa la definición siguiente:
“Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
(b) se espera utilizar durante más de un periodo”
RTF Nº 1285-4-2000: Permanencia del bien como requisito para calificar como activo
La construcción provisional de un stand utilizado en un evento temporal con el objeto de efectuar ventas y promover
artículos que distribuye la recurrente constituyen gastos deducibles por concepto por publicidad dicho bien no
constituye un activo de la empresa en virtud a que el mismo carece de permanencia en el tiempo.
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Un elemento de Propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del activo.
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
(Párrafo 7 NIC 16).
Por ello más que la propiedad, el criterio mas relevante es que la empresa reciba los beneficios
vinculados del activo y que asuma los riesgos asociados de los mismos.
IMPORTANTE: El reconocimiento se efectúa en función a las partes significativas de cada activo y de
acuerdo a su vida útil.
RECONOCIMIENTO POR COMPONENTES
Partes significativas, con vida útil y

Por Componentes método de depreciación que son
distintos.
Reconocimiento
del activo Partes significativas, cuya vida útil y
método de depreciación coincidan.
Agrupación
Partes no significativas, salvo que la

entidad tenga diversas expectativas
para cada uno de dichas partes.
MEDICIÓN
VALUACIÓN INICIAL NIC 16
Valor de adquisición
Costo Costo relacionado con la ubicación del

del Conceptos activo en el lugar y condiciones necesarias
para la gerencia.
Activo
Valor de la estimación inicial de los costos

de desmantelamiento o retiro
Párrafo 20 NIC 16
(…) Los costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento
no se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, (…):
(a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su
capacidad plena; (…) y
(c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las

operaciones de la entidad.
VALUACIÓN INICIAL
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Valor de adquisición incluidos los aranceles de importación, impuestos

indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición.
Los descuentos de carácter comercial, bonificaciones y rebajas se deducen al
determinar el valor de compra.
b. Cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y

las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
dirección.
EJEMPLOS:
El costo de preparación del sitio de emplazamiento físico.
Costo de entrega inicial y de manipulación o transporte posterior.
Costo de instalación y montaje
Honorarios Profesionales
CASO PRÁCTICO
Enunciado
En el mes de noviembre la empresa Industrial Cosmos S.A.C, adquiere al contado una
máquina por el importe total de S/ 42,716.00 (incluido IGV) que incluye la suma de S/
7,200.00 (sin IGV) por servicio de soporte y mantenimiento (el cual no es uno que resulte
necesario para el funcionamiento del equipo) a brindarse por un plazo de 1 año contado a
partir del mes en que se transfiere el bien.
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 29,000.00
333 Maquinaria y equipo de explotación
3331 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 5,220.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS 34,220.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Propiedad, planta y equipo
x/x Reconocimiento por la compra del activo.
CASO PRÁCTICO
TRATAMIENTO CONTABLE
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 7,200.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO
40 1,296.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Nacional
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 8,496.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Reconocimiento por el servicio de mantenimiento.
CASO PRÁCTICO
TRATAMIENTO CONTABLE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 600.00
634 Mantenimiento y reparaciones.
6343 Propiedad, planta y equipo
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 600.00
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
x/x Por el servicio devengado en el primer mes (S/ 7,200 /12).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
 Debe acreditarse en forma fehaciente que el activo se destina a la generación de rentas gravadas
o al mantenimiento de la fuente productora de renta.
 A nivel formal debe encontrarse sustentada con comprobantes de pago y bancarizarse.
 Se tendrá derecho al crédito fiscal del IGV en tanto se cumpla con los requisitos sustanciales y
formales.
 El gasto por mantenimiento será deducible en función al devengo.
¿La operación se encontraría afecta a Detracciones?
Informe Nº 040-2013– SUNAT

Análisis
2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, (…), a efectos de definir el importe de la operación sobre
el cual se aplicará la detracción a que obliga el SPOT, la norma efectúa una remisión al artículo 14° del TUO de la
Ley de IGV, el cual incluye dentro de la base imponible de este impuesto, tratándose de la venta de bienes,
prestación de servicios o contratos de construcción al valor de, entre otros, los servicios complementarios a ellos
que se realicen a favor del comprador o usuario; lo que implica incorporar a estos últimos en el tratamiento de los
primeros bajo la consideración de una sola operación.
Así pues, a partir de la citada modificación, si con motivo de la venta, prestación de servicios o contrato de
construcción se prestan servicios complementarios a favor del comprador o usuario, para fines del SPOT deberá
considerarse que tales prestaciones corresponden a alguna de las operaciones antes señaladas y, por tanto, se les
aplicará el tratamiento previsto para estas.
COSTO DE CONSTRUCCIÓN
NIC 16
22 El costo de un activo construido por la propia entidad se determinará utilizando los
mismos principios que si fuera un elemento de propiedades, planta y equipo adquirido.
Corresponde a todos los costos directos e indirectos, relacionados con el activo construido.
Materia Prima directa
+ Mano de Obra directa
+ Cargas Indirectas de fabricación (varibles o fijas)
+ Costos de financiamiento (Sólo activos aptos)
= Costo de construcción
Tipos
- Costo de preparación del lugar de emplazamiento, excavación, demolición, etc.
- Costos de permisos y licencias
- Seguros durante la construcción
- Mano de obra, costo de los materiales empleados en la construcción, una porción adecuada
de los gastos indirectos y todos los cargos que correspondan a la estructura.
- Honorarios profesionales tales como los de arquitectos e ingenieros Depreciaciones de

maquinarias y equipos usadas en su construcción.
NIC 23 COSTOS POR PRÉSTAMOS
Directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o COSTO
Tratamiento de los producción de activos aptos
Costos por Préstamos
(NIC 23)
Otros costos por préstamos GASTO
Activos Aptos No son Activos Aptos
a.Inventarios (Tales como el queso y el a. Activos financieros

vino, que requieren un período b. Inventarios producidos o manufacturados en
prolongado de producción). períodos cortos
b. Fábricas de manufactura c.Activos que ya están listos para el uso al que
c. Instalaciones de producción eléctrica se les destina o para su venta.
d. PLANTAS PRODUCTORAS Tal como sería la compra de unidades de
e. Propiedades de inversión transporte, equipos de cómputo, equipos de
comunicaciones, entre otros.
NIIF PYMES:
No está permitida la capitalización de costos financieros (sección 17.11), los que se reconocen directamente como gastos
en todos los casos.
LIR: COSTO COMPUTABLE
El artículo 20º del TUO de la LIR dispone que la Renta Bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones
y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
ENAJENACIÓN DE BIENES
Ingreso gravable
(-) Costo computable
Renta Bruta
TIPOS DE COSTO COMPUTABLE Art. 20 LIR
 Costo de adquisición:
La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la
adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados económicamente.
 Costo de producción o construcción:
El costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o
construcción.
 Valor de ingreso al patrimonio
El valor que corresponde al valor de mercado
Se aplicarán supletoriamente las NIIF , en tanto no se opongan a lo dispuesto en la LIR y su

reglamento.
En el artículo 20° de la LIR se define al costo computable de los bienes enajenados, agregando: “(…)
En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable ”
REVALORIZACIÓN
No tiene efecto tributario

Genera Diferencia Temporal
Tratamiento Tributario
El mayor valor resultante producto de la revaluación no dará lugar a modificaciones
en el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado
para el cálculo de la depreciación.
Base Legal: Numeral 2 literal a) art. 14º RLIR y literal l) art. 44º TUO LIR.
DESEMBOLSOS POSTERIORES
PRINCIPIO DE RECONOCIMIENTO
Activos tangibles Debe evaluarse el Principio de
deben cumplir Reconocimiento, para que el costo
definición de de los elementos del rubro
Propiedades, Planta Propiedades, planta y equipo, se
y Equipo. reconozcan como Activo.
Evaluación se realiza
Debe cumplir el criterio
de Permanencia (uso
mayor a 1 año)
Al inicio Posteriormente
En caso no se cumpla, los

desembolsos se reconocerán como
gasto (Reparación, reposición,
mantenimiento menor).
RECONOCIMIENTO POR COMPONENTES
El párrafo 44 de la NIC 16 regula que la entidad distribuirá el importe inicialmente
reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes
significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.
DEPRECIACIÓN DE PARTES SIGNIFICATIVAS
Párrafo 43- 49 NIC16 Establece
La depreciación se aplicará a cada parte del activo fijo

que tenga un costo significativo, con relación al costo
total del bien del activo fijo.
Se deberá descomponer el costo del bien del activo fijo

Para ello, tangible entre sus partes significativas con la finalidad de
poderlos depreciar en forma individual, en función a su vida
útil.
No obstante, si partes significativas tienen misma vida

útil y método de depreciación se pueden agrupar.
COSTOS POSTERIORES
En el artículo 20° de la LIR se define al costo computable de los bienes enajenados, como el costo
de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en
el último inventario determinado conforme a ley, agregando: “(…) más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las NORMAS CONTABLES, (…)” .
Se definen en el artículo 41º del TUO de la LIR, de la forma siguiente:

“Los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas
gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer
como costo”.
COSTO INICIAL:
Costo de Adquisición, Costo de Producción
o Valor de Ingreso al Patrimonio
COSTO COSTOS POSTERIORES

COMPUTABLE DE Incorporados al activo de acuerdo con las
ACTIVOS FIJOS normas contables
DEPRECIACIÓN
Admitida para fines tributarios, es decir
determinada de acuerdo a la legislación
del Impuesto a la Renta
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN EN FUNCIÓN A NIIF
El párrafo 6 de la NIC 16 efectúa las definiciones siguientes:
1. Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.
2. Vida útil es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b. El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de una
entidad.
Además el párrafo 60 de la NIC 16, precisa que el método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros
del activo.
Base de Cálculo: Métodos de

Estimaciones Depreciación: Modelo
COSTO (o importe que lo
para depreciar según el cual los
sustituya) – Valor beneficios serán
Residual (*) consumidos.
Vida Útil
(*) En caso ser insignificante, se considera irrelevante para el cálculo del valor depreciable
VIDA ÚTIL
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la

entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.RE
Uso esperado del bien
Desgaste y mantenimiento
FACTOR
Obsolescencia Técnica
Limite legales o restricciones similares

BASE PARA LA DEPRECIACION
Incidencia Tributaria
La depreciación se calcula sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o valor de
ingreso al patrimonio (…) más los costos posteriores (Art. 41º TUO LIR).
DEPRECIACIÓN = % depreciación(Costo Inicial + Costos Posteriores)
- Los activos deben destinarse a la generación de rentas gravadas.

- No existe una vida útil expresamente definida.
- No se dispone ni prohíbe respecto al método de depreciación a emplear
- Se fija un porcentaje máximo de depreciación anual permitido (*), ello
implica que se admitirá la depreciación contable inferior o hasta dicho
Condiciones importe .
o - Debe encontrarse registrada contablemente en el ejercicio que se
Requisitos imputará como deducible (*).
- Para el caso especifico de Edificios y Construcciones, el porcentaje de
depreciación es fijo (5%), es decir solo en este supuesto corresponderá
efectuar una deducción adicional vía declaración jurada anual, en caso la
depreciación registrada contablemente haya resultado inferior.
- No se aceptan depreciaciones que correspondan a ejercicios anteriores,
ni ajustes a depreciaciones de ejercicios anteriores.
(*) Excepto aquellos supuestos de depreciación establecidos en leyes especiales.

DEPRECIACIÓN
INICIO DE LA DEPRECIACIÓN
Literal c) artículo 22°

Párrafo 55 NIC 16
Reglamento
Comenzará cuando esté Se computará a partir del

disponible para su uso (en la mes en que los bienes sean
ubicación y condición para utilizados en la generación
operar) de rentas gravadas.
DEPRECIACIÓN TRIBUTARIA
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Informe Nº 006-2014-SUNAT/4B0000
(…) Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la norma que establece la obligación de
llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos Fijos es para
efectos de control tributario.
Conclusión
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciación que se determine conforme a la
normativa del Impuesto a la Renta.
ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Párrafo 55 NIC 16
No cesará la depreciación, ésta se mantendrá incluso cuando el activo se retire definitivamente del
servicio y se mantenga para “su enajenación o disposición por otra vía”.
Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo
cuando NO tenga lugar ninguna actividad de producción.
CESE DE LA DEPRECIACIÓN
Se clasifique como Activo

mantenido para venta (NIIF 5)
Lo que
Supuestos ocurra
primero
Se le dé de baja en cuentas
(Párrafo 67 NIC 16)
Párrafo 55 NIC 16
BAJA EN CUENTAS
Párrafo 55 NIC 16
Supuestos por las cuales procede:
Por su enajenación o Cuando NO se espere obtener

disposición por otra vía. beneficios económicos futuros
por su uso, enajenación o
disposición por otra vía.
Suspensión temporal de las actividades de la
propia empresa: Puede solicitarse dejar de
Suspensión depreciar.
Temporal
Suspensión en el uso del bien por la propia
actividad: Continuar depreciando.
A opción del contribuyente:

Suspensión definitiva i. Reconocer la parte no depreciada como
(Bienes obsoletos o gasto, o
fuera de uso) ii. Reconocer un gasto por depreciación
teniendo en cuenta el límite permitido
anualmente hasta depreciarlo totalmente.
Artículo 43° LIR, artículos 22° y 23° RLIR

El literal i) del artículo 22º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
requiere la debida acreditación y sustento del desuso u obsolescencia mediante
Informe Técnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
Informe N° 136-2010-SUNAT/2B0000
Conclusión:
La formulación de los informes técnicos que tienen por objeto revaluaciones
voluntarias y bajas de activos para fines del Impuesto a la Renta no requiere ser
efectuada por un profesional independiente respecto al contribuyente. (…)
DEPRECIACIÓN Y PERIODOS DE
INACTIVIDAD
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03089-11-2012

“Que conforme con el criterio expuesto por este Tribunal (…) debe tenerse en cuenta que, en general,
ya sea por la naturaleza o ciclos de actividad productiva o comercial de una empresa, por los
períodos de mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de alguna restricción en el
desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que los bienes del activo fijo permanezcan inactivos
durante un determinado lapso; sin embargo, dicha inactividad no implica una afectación parcial en
la generación de rentas, en la medida que se origina en razones propias de la actividad o en
circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo o mantenimiento, por lo que procede computar el
100% de la depreciación del ejercicio, respecto a los bienes del activo fijo aun cuando a lo largo de él,
hayan existido períodos de inactividad.
SÍNTESIS DE LAS MODIFICACIONES PRODUCIDAS
Nuevas: NIIF 9, NIIF

13, NIIF 15 y NIIF 16
Adecuarse a las nuevas NIIF
y/o modificaciones NIIF Modificaciones: Tales
como NIC 16, NIC 40,
NIC 41, NIC 27, NIC28,
Incorporar referencias a las NIIF 11.
NIIF PYMES
PCGE MODIFICADO
2019 Eliminar subcuentas, Ejemplos:
divisionarias de reducida Identificación para
utilidad grupos empresariales
Incluir subcuentas,
divisionarias y Ejemplo:
subdivisionarias para fines de 167: Tributos por
control y distinguir
componentes con validez
acreditar
tributaria.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo de
convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte corriente de la que
no lo es, para mostrarlas por separado.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo (Cuenta Se incluyen divisionarias para efectos de control

10)
Inversiones Financieras (Cuenta 11) Se modifica denominación de subcuentas -

NIIF 9
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

(Cuenta 12)
Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas Se elimina identificación de grupos empresariales

(Cuenta 13)
CAMBIOS
EN LA
ESTRUCTURA Otras cuentas por cobrar al personal, Se elimina subcuenta 144: Gerentes
DE CÓDIGOS accionistas, y directores (Cuenta 14)
Se modifica denominación de subcuentas y se

incluyen divisionarias, por adecuación a NIIF.
Otras cuentas por cobrar diversas -
Terceros (Cuenta 16)
Se incorpora subcuenta por componentes con
validez tributaria
Se elimina identificación de grupos empresariales

Otras cuentas por cobrar diversas -
Relacionadas (Cuenta 17)
Servicios y otros contratados por anticipado incluyen divisionarias, por adecuación a NIIF.
(Cuenta 18)
Estimación de cuentas de cobranza dudosa

(Cuenta 19)
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende los bienes y servicios acumulados de propiedad de la entidad, cuyo destino final es la venta, o
su consumo en los procesos internos. Incluye los bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos
para la venta, así como los inventarios de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Mercaderías (Cuenta 20) Se elimina identificación por tipo de

productos o sectores. Finalidad -
Productos Terminados (Cuenta 21) FLEXIBILIDAD
Subproductos, desechos y
desperdicios (Cuenta 22)
Productos en Proceso (Cuenta 23) Se elimina identificación por tipo de

CAMBIOS EN
LA productos o sectores. Finalidad -
ESTRUCTURA Materias Primas (Cuenta 24) FLEXIBILIDAD
DE CÓDIGOS
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos (Cuenta 25)
Envases y embalajes (Cuenta 26)

Se modifica denominación de subcuentas
Activos no corrientes mantenidos para y se incluyen divisionarias, por
la venta (Cuenta 27) adecuación a NIIF.
Inventarios por recibir (Cuenta 28)
Desvalorización de inventarios (Cuenta Se elimina identificación por tipo de

29) productos o sectores. Finalidad -
FLEXIBILIDAD
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO
Inversiones mobiliarias incluyen divisionarias, por adecuación NIIF
(Cuenta 30) Se elimina identificación por tipo de valores. Se
incorpora divisionarias por medición
Propiedades de Se modifica denominación de cuenta y se incorpora

inversión (Cuenta 31) subcuenta y divisionarias por adecuación a NIC 40.
Activos por derecho de uso

Se adecua en forma integral a NIIF 16.
(Cuenta 32)
Se modifica denominación de cuenta y se incorporan
Propiedad, planta y equipo subcuentas y divisionarias, por adecuación a NIC 16.
(Cuenta 33)
CAMBIOS EN Se elimina identificación por uso de edificaciones.
LA Finalidad - FLEXIBILIDAD
ESTRUCTURA
Intangibles (Cuenta 34)
DE CÓDIGOS
Activos Biológicos (Cuenta 35) Se incorporan subcuentas y divisionarias, por

adecuación a NIC 16, NIC 40, NIIF 16
Desvalorización de Activo
Inmovilizado (Cuenta 36)
Se incorpora divisionarias por medición.
Activo diferido (Cuenta 37)
Otros activos (Cuenta 38)

Seincorporan subcuentas y divisionarias, por adecuación
a NIC 16, NIC 40, NIIF 16
Depreciación y Amortización
acumulados (Cuenta 39)
Se incorporan divisionarias por medición.
ELEMENTO 4: PASIVO
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema público de Se incorporan divisionarias para IGV y se retira AFP.
pensiones y de salud por
pagar (Cuenta 40)
Remuneraciones y participaciones
por pagar (Cuenta 41) Se incorpora subcuenta 417 AFP
Cuentas por pagar comerciales

terceros (Cuenta 42)
Cuentas por pagar comerciales Se elimina identificación de grupos empresariales

relacionadas (Cuenta 43)
CAMBIOS EN LA Cuentas por pagar a los

ESTRUCTURA accionistas (socios, partícipes) Se elimina subcuenta 443 Gerentes
DE CÓDIGOS y directores (Cuenta 44)
Obligaciones Financieras
(Cuenta 45)
Cuentas por pagar diversas Se modifica denominación de subcuentas y se

terceros (Cuenta 46) incluyen divisionarias, por adecuación a NIIF.
Cuentas por pagar diversas
Se elimina identificación de grupos empresariales. Se
relacionadas (Cuenta 47)
modifica denominación de subcuentas por cambios NIIF.
Se incorpora subcuenta 487 Provisión por activos por

Provisiones (Cuenta 48)
derecho de uso (NIIF 16)
Pasivo Diferido(Cuenta 49 :)
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Compras (Cuenta 60) y variación
de Existencias (Cuenta 61) Se elimina identificación por tipo de productos o
sectores. Finalidad - FLEXIBILIDAD
Gastos de personal y Se elimina subcuenta no aplicable para registro

directores (Cuenta 62) (Gerentes). Se incorpora subcuenta para reconocer PTU
Servicios prestados por Se adecua subcuenta 634: Mantenimiento y reparación,

terceros (Cuenta 63) en sus divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
Gastos por tributos (Cuenta Se incorpora subcuenta para reconocer componentes

64) con validez tributaria
Otros gastos de gestión Se adecua subcuenta 655:Costo neto de enajenación (…),

CAMBIOS
(Cuenta 65) en sus divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
EN LA
ESTRUCTURA
DE CÓDIGOS Pérdida por medición de
Se adecua divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
activos no financieros al valor
razonable (Cuenta 66)
Se adecua subcuenta 677 en sus divisionarias a las
Gastos financieros (Cuenta 67) nuevas denominaciones según NIIF 9. Se incorpora
nueva subdivisionaria para adecuarse a la NIIF 16.
Se adecua divisionarias a nuevas denominaciones NIIF

Valuación y deterioro de activos
y provisiones (cuenta 68) Se incorpora subcuentas y divisionarias por activos
por derecho de uso (NIIF 16)
Se elimina identificación por tipo de productos o sectores.
Costos de Ventas (Cuenta 69) Finalidad – FLEXIBILIDAD. Se incorporan subdivisionarias,
para distinguir: Exportación y Venta local.
ELEMENTO 7: INGRESOS
Se elimina identificación por tipo de productos o sectores.
Ventas (Cuenta 70) Finalidad – FLEXIBILIDAD. Se incorporan subdivisionarias,
para distinguir: Exportación y Venta local.
Variación de la Producción Seelimina identificación por tipo de productos o sectores.
Almacenada (Cuenta 71)
Finalidad – FLEXIBILIDAD.
Producción de Activo Inmovilizado
(Cuenta 72)
Se adecua subcuentas y divisionarias a las nuevas
denominaciones NIIF.
Dsctos, rebajas y bonificaciones

concedidos (Cuenta 73),
obtenidos (Cuenta 74)
CAMBIOS EN Se adecuan divisionarias a las nuevas denominaciones
LA Otros ingresos de gestión
(Cuenta 75) NIIF. Se incorpora nueva divisionaria 7594 – Devoluciones
ESTRUCTURA
tributarias.
DE CÓDIGOS
Ganancia por medición de
activos no financieros al valor Seadecua divisionarias a las nuevas denominaciones NIIF.
razonable (Cuenta 76)
Ingresos financieros (Cuenta Seadecua subcuenta 777 en sus divisionarias a las

77) nuevas denominaciones según NIIF 9.
Cargas cubiertas por provisiones

(Cuenta 78)
Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos (Cuenta 79)
Elemento 1
Activo Disponible y Exigible
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

11 INVERSIONES FINANCIERAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS) Y DIRECTORES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
10. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
PLAN CONTABLE EMPRESARIAL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL
( 2010) (2019 )
ELEMENTO 1 ELEMENTO: 1
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

101 Caja
101 Caja 102 Fondos Fijos
102 Fondos Fijos 103 Efectivo y cheques en transito
103 Efectivo en transito 1031 Efectivo en tránsito
1032 Cheques en tránsito
104 Cuentas Corrientes en instituciones
104 Cuentas Corrientes en instituciones Financieras
Financieras 1041 Cuentas corrientes operativas
1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
específicos 105 Otros equivalentes de efectivo
105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otro equivalentes de efectivo
1051 Otro equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras
106 Depósitos en instituciones financieras 1061 Depósitos de ahorro
1061 Depósitos de ahorro 1062 Depósitos a plazo
1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción
107 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos en garantía
1071 Fondos sujetos a restricción 1072 Fondos retenidos por mandato
de la autoridad
1073 Otros fondos sujetos a
restricción
¿En que casos se utiliza la Subcuenta
remesas en tránsito?
REGISTRO CONTABLE DE CANJE DE MONEDAS
La empresa Santos SRL el 19 de agosto efectúa la compra de US$

3,500, para depositar en su cuenta corriente en moneda extranjera el
importe de US$ 3,000 y el saldo lo utiliza para pagar una deuda en
moneda extranjera.
Solución:
Determinación del importe canjeado al 19.08.2019
Importe Tipo de Importe Tipo de Importe Diferenci
en M.E. cambio equivalen cambio equivalente a de
(a) venta te en bancario (a x d) cambio
vigente al Soles aplicado (e) (e-c)
19.08.2019 (a x b) (d)
(b) * (c)
3,500 2.742 9,597.00 2.751 9,628.50 31.50
(*) Tipo de cambio supuesto

-----------------------------------------------X-------------------------------------------
10 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 9,597.00

103 Efectivo y cheques en transito
Divisionaria
1031 Efectivo en transito 8,226.00 (*) Sugerida
101 caja
1011 Efectivo M.E. 1,371.00 (**) Divisionaria
Sugerida
67 GASTOS FINANCIEROS 31.50
676 Diferencia de cambio
6761 Pérdida por diferencia de cambio
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
Sub Divisionaria
10611 Depósitos de ahorro M.N N° 007-05092509 (***) Sugerida
X/X Por el retiro de moneda nacional para la compra de
US$ 3,500 para depositar en la cuenta corriente en
moneda extranjera
(*) US$ 3,000 x T/C 2.742

(**) US$ 500 x T/C 2.742
(***) US$ 3,500 x 2.751
----------------------------------------------X-------------------------------------------
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

103 Efectivo y cheques en transito
1031 Efectivo en transito
05/08 Por la transferencia a cuenta corriente en moneda

extranjera
MODIFICACIONES PRODUCIDAS
Se han incorporado sub cuentas, divisionarias y subdivisionarias, con la

finalidad de identificar conceptos que tienen incidencia tributaria. Se ha
incorporado la sub cuenta 167 Tributos por acreditar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

167 Tributos por acreditar.
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta

1672 Pagos a cuenta del ITAN
1673 IGV por acreditar en compras
1674 IGV por acreditar no domiciliados
1675 Obras por impuestos

DINAMICA DE LAS DIVISIONARIAS
:
1. Pago a cuenta del IR en efectivo
CARGO ABONO
16 Cuentas por cobrar diversas 10 Efectivo y Equivalente de efectivo

167 Tributos por acreditar 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 106 Depósitos en instituciones financieras
107 Fondos sujetos a restricción
2. Pago a cuenta del IR compensado con el ITAN efectivamente pagado.
16 Cuentas por cobrar diversas 16 Cuentas por cobrar diversas

167 Tributos por acreditar 167 Tributos por acreditar
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 1672 Pagos a cuenta del ITAN
3. Pago a cuenta del IR compensado con el saldo a favor del ejercicio anterior
16 Cuentas por cobrar diversas 4017 Impuesto a la renta

167 Tributos por acreditar 40171 Renta de tercera categoría
Subdivisionaria sugerid
1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta 40172 Saldo a favor del ejercicio anterior
4. Compensación del Impuesto a la Renta anual con los pagos a cuenta
4017 Impuesto a la renta 16 Cuentas por cobrar diversas

40171 Renta de tercera categoría 167 Tributos por acreditar
sionaria sugerida 40171.1 Impuesto a la Renta Anual 2020 1671 Pagos a cuenta del impuesto a la renta *
•Los pagos a cuenta del impuesto a la renta se aplican contra el impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria 40171

1672
Pago ITAN Anual
CARGO ABONO
1. 16 Cuentas por cobrar diversas 4018 Otros impuestos y contraprestaciones

167 Tributos por acreditar 40186 Impuesto temporal a los activos netos
2 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 10 Efectivo y equivalente de efectivo

40186 Impuesto temporal a los activos netos 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
106 Depósitos en instituciones financieras
Pago a Cuenta de ITAN
3. 16 Cuentas por cobrar diversas 10 Efectivo y equivalente de efectivo

167 Tributos por acreditar 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1672 Pagos a cuenta del ITAN 106 Depósitos en instituciones financieras
4. 4017 Impuesto a la renta . 16 Cuentas por cobrar diversas

40171 Renta de tercera categoría 167 Tributos por acreditar
40171.1 Impuesto a la Renta Anual 2020 1672 Pagos a cuenta del ITAN
* Los pagos a cuenta del ITAN se aplican contra el

impuesto calculado reconocido en la sub divisionaria
40171
¿En qué casos se utiliza la cuenta 64 “Gastos por Tributos”
relacionado con el ITAN?
Saldo no aplicado :
La subdivisionaria 6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos, se utilizará cuando se decida enviar a
gasto el importe no aplicado del ITAN, que resulte después de haberlo aplicado contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta y/o contra el Impuesto a la Renta Anual de regularización. Cabe
señalar que en caso contrario se podrá solicitar la devolución.
Registro Contable
CARGO ABONO
64 Gastos por tributos 16 Cuentas por cobrar diversas

641 Gobierno Central
167 Tributos por acreditar
6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos

CARGO ABONO
* Se cargará a la cuenta de gasto o costo 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros

Que corresponda según la operación 43 Cuentas por pagar comerciales – Relacionadas
45 Obligaciones financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 46 Cuentas por pagar diversas – terceros
167 Tributos por acreditar 47 Cuentas por pagar diversas – relacionadas
CARGO ABONO
4011 Impuesto general a las ventas 16 Cuentas por cobrar diversas

40111 IGV – Cuenta propia 167 Tributos por acreditar
40117 IGV – Destinado a operaciones comunes 1673 IGV por acreditar en compras *
* Se acredita por la compensación del IGV pagado

en compras

CARGO ABONO
167 Tributos por acreditar 40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados
1674 IGV por acreditar no domiciliados *
* El pagado por cuenta de no domiciliados para

fines del impuesto a la renta
CARGO ABONO
40112 IGV – Servicios prestados por no 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

domiciliados
De acuerdo al inciso d) del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV la obligación de pagar dicho impuesto se
producirá, en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra
primero
CARGO ABONO
167 Tributos por acreditar

4011 Impuesto general a las ventas 1674 IGV por acreditar no domiciliados*
40111 IGV – cuenta propia
* La compensación del IGV pagado en compras
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el
período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y
del documento que acredite el pago del Impuesto. Base legal, art.21 del TUO IGV y del artículo 6 del reglamento.

CARGO ABONO
167 Tributos por acreditar 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros

1675 Obras por impuestos 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por paga
CARGO ABONO
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE 167 Tributos por acreditar

105 Otros equivalentes de efectivo 1675 Obras por impuestos
1051 Otros equivalentes de efectivo*
• Los certificados de obras por impuesto se

Registran en esta sub cuenta.
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparaciones Se incluyen las sub

divisionarias
6341 Propiedad de inversión Cambio de
denominación
referentes al tipo
6342 Activos por derecho de uso de derecho de uso
de los activos
63421 Financiero
63422 Operativo
6343 Propiedad, planta y equipo Cambio de
denominación
6344 Intangibles
6345 Activos biológicos
635 Alquileres
Nueva divisionaria
6355 Muebles y enseres
64. GASTOS POR TRIBUTOS
644 Otros gastos por tributos

6441 Contribución al SENATI
Divisionaria eliminada
6442 Contribución al SENCICO

6443 Otros
645 Gastos en deuda tributaria

6451 Intereses
6452 Intereses - fraccionamiento
6453 Multas
6454 Costas y otros
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y

operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
Divisionarias
65511 Inversiones mobiliarias reordenadas y
modificadas
65512 Propiedades de inversión
65513 Activos por derecho de uso – arrendamiento financiero
65514 Propiedad, planta y equipo Sub divisionaria

modificada
65515 Intangibles
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6552 Operaciones discontinuadas- Abandono de activos

Denominación de
65521 Propiedades de inversión
las sub
65522 Activos por derecho de uso - arrendamiento financiero divisionarias
modificadas
65523 Propiedad, planta y equipo Sub divisionaria
modificada
65524 Intangibles
656 Suministros 6592
658 Gestión medioambiental
Sanciones
659 Otros gastos de gestión Administrativas
Sanciones
administrativas,
distintas de las
originadas en
deuda tributaria
AL CIERRE DE EJERCICIO 20J9 RECLASIFICACIÓN AL 01 DE ENERO DEL 2020
CUENTA
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS 14 ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES
ACCIONISTAS (SOCIOS) y DIRECTORES Y GERENTES
144 Gerentes 141 Personal
1441 Préstamos 1411 Préstamos
1442 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

40 16
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional 167 Tributos por acreditar
4011 Impuesto general a las ventas 1673 IGV por acreditar en compras
40119 IGV – por aplicar
40112 IGV – Servicios prestados por no domiciliados 1674 IGV por acreditar no domiciliados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 40 SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR POR PAGAR
401 Gobierno nacional 401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia 40111 IGV – Cuenta propia
40115 IGV – Importaciones
40116 IGV - Destinado a operaciones no gravadas
40117 IGV – Destinado a operaciones comunes
407 Administradoras de fondos de pensiones 417 Administradoras de fondos de pensiones
408 Entidades prestadoras de servicios de salud 421 Facturas, boletas, y otros comprobantes por pagar
CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO
EJERCICIO 2019 -

Cierre Contable - Tributario y PCGE

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CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO

CPC Ana Pacherres R.

- Renta producto ((Lit. a Art. 1°)

Renta es la capacidad contributiva del sujeto del impuesto

Sobre el particular, resulta importante advertir que el concepto de renta dependerá de la

Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta

Se hayan producido los

 Se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para

Exposición de motivos D. Leg. 1425:

Se hayan producido los

 Se devengan cuando se han producido los hechos sustanciales para

Exposición de motivos D. Leg. 1425:

Reglas generales Reglas particulares

LO QUE OCURRA PRIMERO

El adquirente tenga el control sobre el

- Criterio objetivo de fácil determinación

Reglas generales Reglas particulares

Procedimiento para el devengo del ingreso

Por un plazo Por tiempo

(*)Una vez adoptado el método, éste deberá aplicarse uniformemente a otras

ENFOQUE DE LOS 5 PASOS

Compromiso de transferir al cliente bienes o

Comprende una serie de bienes o servicios distintos

DISTINTOS BIENES CRITERIOS A CUMPLIR

Distinto para el cliente (b) el compromiso de la entidad de

Si el bien o servicio podría utilizarse, Distinto dentro del contexto del

Por ejemplo, el hecho de que la entidad

• El equipo puede funcionar sin requerir ninguna adecuación.

El cliente puede El compromiso El cliente puede El compromiso

 A lo largo del tiempo

Transfiere control del activo (bien o

El cliente tiene el derecho legal al activo

En virtud al artículo 223º de la Ley General de Sociedades (LGS), los

Contabilidad de acumulación (devengo)

El párrafo OB17 del Marco Conceptual expresa que: La contabilidad de

Bajo este criterio, los efectos de las transacciones se reconocen en el período o

De acuerdo al Marco Conceptual existen tres

b. Asignación del gasto en forma sistemática en el tiempo.

Ejercicios Anteriores EJERCICIO

Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información

La NIC 8: Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores,

Elementos concurrentes para considerar su cumplimiento

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