Resumen Tributario - Pilar Amparo Guevara

CLASE 14/04 – PRESENCIAL

Clase 6 - Derecho Tributario

● Tema: Sistema Tributario

SISTEMA TRIBUTARIO

Cuando hablamos de sistema tributario, debemos hacer una primera diferencia con
el régimen tributario.

El régimen tributario refiere a cómo se compone el conjunto de tributos en

determinado sistema jurídico, para determinado orden o nivel de gobierno. Es un estudio
del conjunto de leyes conectadas por una premisa común.

El sistema tributario, en oposición, estudia a los impuestos en determinado

ordenamiento, en determinado sistema jurídico y determinado nivel de gobierno; pero con
una determinada lógica o conexión. Se pretende analizar la imposición que de modo lógico,
coordinado y cohesionado funciona en cierto sistema, basada en las reglas y principios de la
imposición. Son reglas técnicas, pero no constitucionales: la idea subyacente es que los
tributos se paguen, pues si no, la expectativa de ingresos a través de los tributos no se
cumplen.

Las premisas que se deben cumplir en el sistema no siempre deben hacerlo de forma
absoluta; sino que se pueden sopesar. Las reglas (sinónimo de principios) son las
siguientes:

1) PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD: es un principio o regla del sistema, no

constitucional. Hay tributos que no son neutrales y no por ello son cuestionables. Es
un principio al que se debe aspirar.

La neutralidad es una regla que significa que la imposición no modifique las

decisiones o los comportamientos de la economía de las personas, de suerte que las
decisiones que éstas tomen, no estén basadas en la imposición (es decir, que el
tributo no sea la razón por la que las personas dejan de invertir, se apartan de un
municipio por la presión tributaria, etc.).

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Por ejemplo, el IVA es un impuesto neutral, porque, de acuerdo a su estructura,

nadie toma una decisión económica basada en él. Opuestamente, el impuesto sobre
los ingresos brutos es el quiebre de la neutralidad, porque grava todas las
actividades de manera piramidal o acumulativo (todos los trasladan al precio pero
no pueden descontarlo del eslabón anterior): la decisión económica de un comercio
descentralizado resulta en subir el precio, reducir utilidades, o centralizar la
actividad -para evitar eslabones-.

2) MÁXIMA RECAUDACIÓN CON BAJO NIVEL DE COSTOS

ADMINISTRATIVOS (O PRINCIPIO DE MAYOR EFICIENCIA): Es muy difícil
de lograr. Se logra paradójicamente con el impuesto más regresivo y neutral, el
impuesto al valor agregado. Esto sucede porque todos consumen bienes y servicios
y siempre le ganará a la inflación (pues el precio del bien aumenta, y, con ello, la
recaudación): es de máxima eficacia y no tiene costo administrativo, pues funciona
por oposición de intereses (cada uno tiene un interés particular en que el anterior
haga bien las cosas para poder descargar el valor aumentado).

Por el contrario, el impuesto a las ganancias tiene costos administrativos, ya que

cumple con la máxima de la progresividad (gravar más a quienes más tienen). Se
diseña gravando la ganancia neta con un 35%, de modo que no “despoja” a nadie de
su dinero para vivir, para no ser confiscatorio. La eficiencia no existe pues no la
audita ex-ante nadie: tener que fiscalizar a las personas humanas genera un gran
gasto (cuando, en el IVA, se auditan entre ellos).

IMPUESTOS A LA RENTA, PATRIMONIO Y CONSUMO

Dentro de los impuestos que caen sobre las grandes riquezas, encontramos los
impuestos que recaen sobre: la renta, patrimonio, y consumo. Todo sistema tributario
lógico o razonable tendrá estos tres tipos de impuestos.

IMPUESTOS SOBRE LA RENTA:

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Los impuestos sobre la renta se establecen de manera principal y son los impuestos
más progresivos de todos. Para que funcione, debe gravar la renta o ganancias (ganancias y
renta, en nuestro país, son sinónimos) a título general, es decir, el legislador intenta diseñar
una imposición tomando en consideración todas las ganancias y, con la técnica de la
exención tributaria, libera a ciertos sujetos.

Si bien están comprendidas en la misma ley, la imposición sobre ganancias es

diferente cuando se refiere a personas humanas y a personas jurídicas.

Para las personas humanas, se considerarán las rentas habituales y periódicas. De

modo que, si mi renta no habilito una fuente productora de una renta habitual y periódica,
no seré alcanzado por el impuesto (por ejemplo, la renta por premios o sorteos). Hay cuatro
clasificaciones de rentas: renta de capitales, suelo, empresarias y trabajo).

Para las personas jurídicas, el impuesto grava con una alícuota proporcional sobre
todo incremento o aumento patrimonial entre el inicio de un ejercicio y el fin del otro
ejercicio. Esta idea se llama “teoría del balance”, y grava todas las actividades de la
empresa tendientes a su objeto que generaron renta.

¿Qué sucede en el caso de los accionistas cuya renta habitual se produce por el
dividendo de la acción? El legislador establece que lo grava en la persona jurídica, y, por
ende, es no computable en la persona humana (pues es en verdad la renta de empresas,
luego dividida a sus accionistas).

IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO:

Los impuestos sobre el patrimonio se imponen de manera complementaria (pues

nunca podrá basar su estructura en este impuesto, ya que tiende a complementar el
impuesto a la renta de modo que la ecuación del sujeto deudor frente al acreedor “cierre”).

Son siempre complementarios pues se gravará un conjunto de activos de una

persona -humana o jurídica-. En nuestro país rige para las personas humanas el impuesto de
bienes personales. Ya no se encuentra vigente el que gravaba el patrimonio de las personas
jurídicas, llamado impuesto a la ganancia mínima presunta (hoy en día, las personas
jurídicas en argentina no tienen gravado su patrimonio).

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Los impuestos que gravan el patrimonio de las personas deben tener una estructura
alicuotaria mínima, ya que no está permitido, por principio, destruir los bienes que generan
ingresos. Además, recordemos que la renta ya se encuentra gravada.

Las leyes de blanqueamiento de capitales, si bien pueden dar lugar al lavado del
dinero, son utilizados por el legislador pues permiten aumentar la masa de contribuciones y
riquezas a futuro; además de una mejor fiscalización del sujeto gravado en ganancias (por
ejemplo, si una persona declara 5 departamentos, difícilmente podrá sostener que no recibe
una renta habitual por ellos). La ley 27.260 de blanqueamiento había prometido descender
su alícuota al 0% para 2019, pero desde ese entonces se incumplió y ha llegado hasta un
7%.

Una renta y patrimonio gravados de manera altísima se vuelven una presión

impositiva insoportable, e, incluso, confiscatorio.

En nuestro país, los extranjeros que residen en Argentina pagarán impuestos en

renta y patrimonio únicamente por las que hubieran declarado en el país. Si todos los países
aceptan este criterio, una porción de personas podrían ser alcanzadas por la doble
imposición (que, pese a lo que puede parecer, no es inconstitucional).

IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS:

Los impuestos que recaen sobre los consumos son regresivos, y resultan de
económica gestión. En ellos, se produce una primera disociación real entre el realizador del
hecho gravado y el sujeto que el legislador tuvo en miras para determinar la capacidad
contributiva: el realizador es el que vende, pero el legislador tuvo en miras la capacidad
contributiva del consumidor, que es, en definitiva, quien paga el tributo.

Una imposición al consumo en un sistema tributario ideal debe ser sobre los
consumos generales. Esto significa que debo gravar la totalidad de las ventas, servicios e
importaciones; y luego, debo utilizar la exención para los supuestos que el legislador
estime. Por ejemplo, todas las ventas de cosas muebles están gravadas, pero la venta de
libros está eximida.

La imposición total sobre los servicios se incorpora en el año 1991. Antes, los
servicios estaban descritos específicamente uno por uno en la ley de IVA. Para
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generalizarlo y no redactar de nuevo, agregó un inciso que establecía que todos los
servicios restantes onerosos y sin relación de dependencia se encontraban alcanzados por el
IVA.

La imposición sobre el consumo, además de general, debe ser plurifásica para

responder a la máxima neutralidad: debe ir desde el momento cero hasta el momento de
entrega final del bien o servicio. Todas las etapas se encuentran alcanzadas por este
impuesto.

El IVA es un impuesto no acumulativo, pues sólo se alcanzará el mayor valor

agregado en cada etapa. Para encontrar cuál es el valor agregado en cada etapa, el
legislador utiliza una técnica de sustracción: le resta el precio de las compras (lo que vendo
- lo que gasto = el valor de la etapa). La idea de que sea no acumulativo es que no sea
piramidal, que su valor aumente exponencialmente en cada etapa.

Hay dos formas de llevar a cabo la sustracción:

- Sustracción de base contra base: se agarra en el mes todo lo que vendí (todo lo que
gané) y todo lo que compré (o todo lo que gasté). El legislador no elige esta, pues
puede haber alícuotas distintas.
- Sustracción de impuesto contra impuesto: el legislador suma todos los débitos
fiscales aplicados sobre el precio y le resta todos los créditos fiscales. De esta
manera evita la diferencia de alícuotas.

Como impuesto complementario a la imposición al consumo general, el legislador

usa una imposición al consumo específica; para atenuar la regresividad del tributo general.
Suele hacerlo sobre los bienes que considera lujoso, suntuario, para aumentar así la
progresividad. En nuestro país, el impuesto al consumo específico se llama impuesto
interno.

Este impuesto al consumo específico es monofásico (sólo se grava en una etapa para
evitar problemas de fiscalización -por ejemplo, en el cigarrillo, es más fácil fiscalizar a las
dos tabacaleras que existen antes que a los dos millones de kioscos-).

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