SEMANA VIII

EL TRIBUTO

Abg. Rubén Walter García De La Cruz

octavo
Semestre Plan -2015
Facultad de Derecho
Universidad Peruana Los Andes
 TRIBUTO

 MATERIA IMPONIBLE
 Es la expresión de riqueza económica sobre la cual se basa el tributo,
pudiendo ser esta: un bien, un producto, un servicio, una renta o un
capital.
 Sáinz Martínez de Bujanda, señala que la riqueza imponible esta
representada por los bienes, rentas, patrimonios u otros objetos
materiales o ideales, intrínsecamente considerados, abstracción hecha
por tanto, de la forma en que se manifiestan, que es objeto del tributo
que forman parte del presupuesto.
 Lucien Mehl, Materia imponible, ésta es el elemento económico sobre el
cual está establecido el impuesto, en el cual toma su fuente, directa o
indirectamente y que puede ser un bien, un producto, un servicio, una
renta, un capital.
 TRIBUTO

MONTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

Es el valor numérico porcentual o referencial que se aplica a la base
imponible para determinar el monto del tributo.
Esta Alicuota puede afectar la materia imponible de diversas formas,
precisaremos las dos formas mas frecuentes.
SISTEMA DE TIPO FIJO.
Es aquel en el cual se establece una suma fija por contribuyente.en
realidad es antitecnica y hasta puede ser considerada “injusta”,
pues no toma en cuenta ninguna materia o base imponible ya
que no le da importancia a la capacidad contributiva del sujeto.
De ello se deriva la proyección injusta de este sistema ya que
tanto el rico como el pobre deben contribuir con una cuota igual.
Señala Ramírez Cardona, que este sistema puede ser uniforme o
por grados.
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- - Tipo Fijo Uniforme.

- Consiste en gravar a toda persona con una suma igual. Su única
ventaja es proporcionar una mayor generalidad en el tributo.

- - Tipo Fijo Graduado.

- Consiste en sectorizar la colectividad en grupos de contribuyentes,
en especial por clases sociales o profesionales de modo que los de
cada grupo pagan una cuota igual pero distinta de la establecida
para los otros.
- La clase social o profesión a laque pertenecen las personas, no es
índice dela capacidad contributiva por la diferencia de ingresos
que existen entre las mismas clases sociales y profesiones.
-
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SISTEMA DE TIPO VARIABLE.

En algunos tipos de tributos se utiliza este sistema, pudiéndose
encontrar dos variables:
- Escala Proporcional. Es la escala en que el tipo impositivo
permanece invariable (generalmente un porcentaje) a pesar del
aumento o disminución de la materia imponible, que origina un
mayor o menor ingreso para el fisco.
- Para Gianini en este sistema el tipo de gravamen queda fijado en
una alícuota que permanece inmutable, cualquiera que sea en
concreto la extensión del presupuesto, por lo que el importe de la
deuda varia en relación a la magnitud de la base imponible.
- Para Sergio de la Garza, existe alícuota proporcional cuando el monto
del impuesto está expresado por una función llineal de la base de
imposición, es decir cuando su tasa es constante por relación a la
variable de referencia que puede ser la base de imposición o la
materia imponible.
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…/ Esta escala se acerca más a la equidad, sin embargo no es tan

justa y rendidora como la escala progresiva.

-Escala Progresiva. Es la escala en la que el tipo impositivo

aumenta en el mismo momento en que aumenta la variable de
referencia sea esta materia imponible o base imponible, aunque
por lo general en el nivel superior se convierte en proporcional.
Para Lucien Mehi Y Sergio de la Garza. La alícuota progresiva
aumenta al aumentar la base imponible, de tal suerte que a unos
aumentos sucesivos e iguales de la base corresponden aumentos
proporcionales en la cuantía de la obligación tributaria, con la
alícuota progresiva el tributo aumenta más que
proporcionalmente en relación con el valor gravado.
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 …/ Con respecto a este mismo tema expresa el tributarista Colombiano

Ramírez Cardona, que el tipo progresivo consiste en fijar alícuotas o
porcentajes distintos y crecientes, sobre la base imponible a medida que
esta aumenta sobre las dosis iniciales. De esta manera, la tarifa aumenta
con el aumento de la base imponible.
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 CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO.

 - Obligatoriedad.
 La obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su
legalidad y de la causa. A partir de la obligatoriedad: Deriva otra
característica del tributo:
 La coactividad, puesto que hay obligatoriedad de ejecutar un
determinado acto cuando su incumplimiento es la condición de una
facultad coactiva.
 La obligatoriedad del tributo no es solo frente a la ley, que en el caso
peruano es exigido por la Norma X del Código Tributario.
 Sino que la obligatoriedad se debe a la existencia de un “deber tributario”
 Que trasciende el campo jurídico, instalándose en el campo ético y
tomando de los dos, se toma en un deber jus filosófico.
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 - Prestación Pecuniaria o en Especie.

 La importancia del sistema monetario en la actualidad, es de tal

magnitud, que resulta imposible prescindir de sus mecanismos en la
economía moderna, por ello, en atención a la manera mas usual del
cumplimiento de la obligación tributaria, se afirma con certeza que una
de las características del tributo es la de ser básicamente una prestación
pecuniaria. Sin embargo un sector de la doctrina admite también la
posibilidad de que las prestaciones puedan efectuarse en especie.
 Cuando nos referimos ala tributación en especie necesariamente
estaremos pensando en su equivalente pecuniario, pues todo bien tiene
un valor.
 Si se acepta la tributación en barriles de petróleo, se esta refiriendo
tácitamente al valor pecuniario de cada barril. Asi toda prestación en
especie es referida a una prestación pecuniaria.
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 …/ En muchos casos la tributación en especie responde al principio

clásico el hacer lo mas cómodo posible al tributante sus pagos.
 - Nace en virtud de una ley.
 Al considerar que se resume en el aforismo “nulum tributum sine lege
previae”
 - Coactividad.
 En principio debemos indicar que toda norma emitida por el Estado es de
cumplimiento obligatorio; sin embargo en la ley tributaria, atendiendo al
objeto de la misma, se ha puesto especial énfasis en esta característica,
de tal manera que el Estado puede y debe exigir compulsivamente el
cumplimiento de la obligación tributaria. Esta coerción no deriva de una
manifestación de voluntad de la administración publica, como pudo ser
alguna época sino que resposa en el principio fundamental de la legalidad
tributaria “nulum tributum sine lege previae” lo que hace que la fuente de
coerción sea exclusivamente la ley.
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 - Jus imperium.

 El tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este

la titularidad de la Potestad tributaria, en el ejercicio del Ius Imperium.
 El tributo genera una obligación en la que concurren dos sujetos, un
acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga
impositiva, sin la intervención de la voluntad del obligado.
 Belaunde Guinassi, sin embargo destaca que, el tributo no puede ser
impuesto como una medida arbitraria, tampoco puede ser una
manifestación desordenada dela facultad de imperium del Estado ni de su
potestad tributaria.
 La imposición de un tributo no es un evento arbitrario, pues el Estado
está limitado dentro de un marco de principios rectores de la coactividad
tributaria que la propia Constitución prescribe en el Articulo 74.
 TRIBUTO

Artículo 74°
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo”
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y
con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe
respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter
confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria.
Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo.”
Constitución Política del Estado
Modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004) 
 TRIBUTO

INTERVENCIÓN DE LA NORMA FINANCIERA EN LA ECONOMÍA - PERFILES

CONSTITUCIONALES.

“Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria.
 
Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de
enero del año siguiente a su promulgación.
 
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el
presente artículo.”

 Artículo 74°. Constitución Política del Perú (30/12/1993)

Artículo modificado por el Artículo Único de la Ley N° 28390 (17/11/2004 )
 TRIBUTO

 - Presencia de todos sus elementos constitutivos.

 El tributo, deben concurrir 5 elementos constitutivos básicos:

 Base legal
 Hecho generador
 Sujeto Obligado
 Materia Imponible
 Monto del tributo en base a una escala.
 Estas características son exigencias del principio de certeza propio
del Derecho Tributario.
 TRIBUTO

 - Fin Fiscal y Extra fiscal.

 El tributo tiene por finalidad proporcionar recursos al Estado y estabilizar
 La evolución del tributo hasta la actualidad ha determinado a nuestro
juicio, dos caracteres fundamentales en cuanto a su finalidad.
 a) Desde el punto de vista dela Hacienda Pública (Fin Fiscal).
 El tributo es un recurso eminentemente fiscal, como tal tiene por finalidad
brindar al Estado la totalidad o parte de los medios necesarios para el
cumplimiento de su objeto.
 Según Sergio de la Garza, el destino de los tributos no es necesariamente
ni los gastos generales ni la satisfacción de las necesidades colectivas,
sino la satisfacción de los gastos públicos.
 b) Desde el punto de vista de la política tributaria (Fin
Extrafiscal).
 La política Fiscal no debe ser neutral, sino todo lo contrario, y persigue
justamente afectar en el sentido deseado las actividades económicas. Su
caracter es claramente intervencionista.
 TRIBUTO

 …/ El tributo puede perseguir también “Fines Extrafiscales”, es ajenos a

la obtención de ingresos.
 Ejemplos:
 - Tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o
de incentivo a determinadas actividades privadas, etc.

 - Tributo como medio de control demográfico, se aplica en China Popular,

gravando más a quien más hijos tiene. En sentido inverso en la Alemania
Federal (en Berlín y antes de caída del muro) se tendía a favorecer
tributariamente a quien mas hijos tenia y las familias numerosas estaban
exoneradas de determinados impuestos.

 En suma, el tributo puede ser un recurso para financiar los gastos

estatales y también un instrumento para condicionar o mejorar la política
económica y/o social.

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 - Es un Pago a Titulo Definitivo.

 Habiendo realizado, el sujeto pasivo su prestación a favor del Estado no
podrá repetirla en ningún momento.
 Se dice que es a titulo definitivo en tanto no hay devolución de lo
pagado, salvo en el caso de las tasas por v.g.
 Caso en que esta condicionado a la prestación del servicio. El pago de un
tributo es simplemente cancelar una obligación que se tiene con el
Estado.
 TRIBUTO

 - No Constituye una Carga Para el Tributante.

 En nuestro país la tributación se estuvo tomando en una carga fiscal . Sin
embargo la política actual de tributación busca revertir esa tendencia que
esta condicionada de alguna forma por el pago de la deuda externa y
atención del déficit fiscal interno, con fin dominante, (gasto improductivo
técnicamente, aunque no políticamente).
 Alejando su uso de la repotenciación de la estructura interna del Estado
(industria, agro). Pensaríamos que tal vez es porción de riqueza hubiera
sido mejor utilizada por las manos privadas, generando mayor empleo,
mayor producción, mayor inversión, etc. Pero esto es solo la
desfiguración de algo que ya es.
TRIBUTO

S IS T E M A T R IB U T A R IO

C Ó D IG O T R IB U T A R IO T R IB U T O S

IM P U E S T O S

TASAS

C O N T R IB U C IO N E S