DERECHO TRIBUTARIO

Los impuestos y gastos gubernamentales – los impuestos son el precio que pagamos por
una sociedad civilizada

 El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regla la creación,

recaudación y los aspectos relacionados con los tributos, sean impuestos, tasas o
contribuciones especiales, que integran esta disciplina.
1. Estado: acreedor de los tributos
2. Persona: deudor de los tributos

Es una rama jurídica que debe ubicarse dentro del derecho público.

Principios fundamentales
 Postulados orientadores o limitadores de las decisiones estatales en cuento a la
adopción de tributos y su configuración
 Establecen orientaciones generales que deben ser atendidas en una serie
indefinida
Art 300 constitución
Igualdad art 66.4 const
 Formal: todos somos iguales ante la ley, sin discriminación alguna
 Material: igualdad entre iguales; que la igualdad sea real y efectiva; respeto al
principio de capacidad económica/contributiva: situaciones económicamente
iguales deben ser tratadas de la misma manera.
Seguridad jurídica art 82 const
Certeza y permanencia de la norma jurídica en el tiempo
Poder tributario se ejerza dentro de determinado marco que no afecte al derecho de las
personas.
Contratos de inversión – permite que empresas extranjeras firmen contratos donde se les
da estabilidad jurídica de 10 – 12 anos, no importa lo que cambie la ley o cambie de
gobierno, si se invierte se va a mantener el contrato de inversión, además de otros
incentivos como salida de divisas o impuesto a la renta.

P. FUNDAMENTALES
1. Legalidad – art 3: Poder tributario. - Sólo por acto legislativo de órgano
competente se podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán
leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. Las
tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. El
presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de
aduana.
(la legalidad implica que todos los elementos: exenciones, deducciones, tarifa (%)
sanciones, reclamos y recursos, tienen que estar establecidos por la ley. Poder
ejecutivo, solo facultad reglamentaria.)
2. Generalidad
 Los tributos deben ser generales y abstractos, deben regir
impersonalmente para todos los miembros de una comunidad.
 Cualquier persona que coincida con elementos para que surja el hecho
generador, debe ser sujeto pasivo del impuesto.
 Es una condición esencial de la tributación y que no es admisible que se
grave a una parte de la población en beneficio de otra.
 El límite está constituido por exenciones y beneficios tributarios y son de
carácter excepcional – razones económicas, sociales o políticas nunca
privilegios.
3. Igualdad
 Igualdad ante la ley, no discriminación
 No es un principio de igualdad numérica (absurdo)
 Necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en analogías
situaciones
  Paridad de posiciones, excluyendo los privilegios de clase, raza, religión,
etc.
 Obligación de contribuir a las cargas públicas en igual medida – relación con
la capacidad contributiva
4. Proporcionalidad
 Un impuesto es proporcional cuando su tarifa es constante, cualquiera sea
la cantidad gravada.
5. Progresividad
 Un impuesto es progresivo cuando la alícuota % se eleva a medida que
aumenta la cantidad gravada.
 Autores sostienen que la progresividad no es un principio de justicia sino un
castigo a los económicamente hábiles y eficaces y un premio a favor de los
ineficientes.
6. No confiscación
 Pagar tributos en la justa medida, sin poder disminuir el patrimonio del
contribuyente que lo ponga en condición de riesgo.
 Los tributos son confiscatorios, cuando absorben una parte sustancial de la
propiedad o de la renta.
 No se puede impedir que los individuos puedan disfrutar de los
rendimientos, que se obtengan de su esfuerzo personal o del capital.
 Const art 323: Con el objeto de ejecutar planes de desarrollo social, manejo
sustentable del ambiente y de bienestar colectivo, las instituciones del
Estado, por razones de utilidad pública o interés social y nacional, podrán
declarar la expropiación de bienes, previa justa valoración, indemnización y
pago de conformidad con la ley. Se prohíbe toda forma de confiscación.
Personas Naturales: 0 a 37%
Personas Jurídicas: 22 a 25%
Los impuestos en muchos casos son periódicos
Impuesto a la renta se paga en año calendario – si hay un cambio en este impuesto
cambiaria para el año siguiente.

LA POTESTAD TRIBUTARIA
Capacidad para imponer cargas impositivas a los ciudadanos, nace de la potestad de
imperio, fundada en el poder, elemento esencial del Estado.
El proceso mediante el cual el estado cobra a sus deudores es el proceso coactivo.
Potestad tributaria derivada
 Tiene una base constitucional
 Necesitan desarrollo de normativa de inferior jerarquía
 LORTI, COOTAD, COPCI
 Reglamentos y circulares del SRI
Relación con otras materias
Con la economía y la política
 Es indispensable que se tenga en cuenta los requisitos económicos y financieros de
un país.
 Se debe tener en cuenta las circunstancias particulares de los privados
contribuyentes.
 Sin viabilidad política es imposible que nazcan o existan los tributos.
IVA – tiene más impacto político, pero menos impacto económico
Impuesto a la renta – menos impacto político, pero más económico
Relación con otras ramas del derecho
Con el derecho constitucional
 Fuente y origen de los tributos
 Norma suprema en donde constan los principios a aplicar
 La constitución ilumina y condiciona los tributos
 Necesitamos irnos a principios tributarios en caso de litigio
Derecho administrativo
 Aplican los principios de derechos administrativo
  Es un derecho público y hay procesos administrativos en caso de litigio
 Todos los procesos administrativos regulador por el COA
Derecho internacional
 Los negocios son internacionales y generan tributación
 Convenio para evitar la doble imposición
 Existen organismos supranacionales
 Efectos en impuestos al comercio internacional e impuestos internos
Con el derecho penal
 Existen violaciones a las normas tributarias que son sancionadas por el derecho
penal
Con el derecho procesal
 Después de la etapa administrativa se aplica la normativa procesal (COGEP)
 Es fundamental para que pueda existir respeto a los derechos fundamentales de
los contribuyentes que se cumplan las normas procedimentales
 Es la forma de hacer valer los derechos y no estar sujetos a la arbitrariedad
El tributo
 Es una institución de Derecho Publico
 Es una prestación exigida unilateralmente por el Estado, en ejercicio de su
potestad de imperio no existe acuerdo alguno
 La relación siempre va a ser entre un particular y el estado o sus instituciones
 Siempre la [principal finalidad de un tributo va a ser sustentar el gasto publico
 No es una contraprestación por algo que yo recibo, tampoco se le puede
considerar el precio que se paga por un servicio que presta un estado
El tributo – Fines
 Fiscales
o Recaudatorio
o Financiar el gasto publico
o Cumplimiento de fines del estado
o Ejecuciones políticas publicas
  Fines extrafiscales
o Redistribución riqueza
o Estimular empleo
o Producción de bienes y servicios
o Conductas ecológicas, sociales y económicas responsables (tributos
regulatorios)
El tributo – clasificación
Especies
o Impuestos
 Toda la prestación obligatoria en dinero en especie que el estado, en ejercicio de
su poder de imperio exige, en virtud de ley, sin que se obligue una
contraprestación, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha
prestación.
 Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible
está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica
que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
 El impuesto es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto
porque es el instrumento más versátil para la actuación de la política fiscal; es el
prototipo de tributo
 La capacidad económica que realizan los contribuyentes obligados al pago por la
fuerza de la ley y de acuerdo a su capacidad contributiva, sin que exista una
contraprestación directa.
 Es una noción en la que confluyen ingredientes de muy diversa índole:
económicos, jurídicos contables, etc., lo que dificulta una visión clara de la misma.
Es por ello que los tributos y más específicamente impuesto, se rige por unos
principios, ya económicos financieros, ya jurídicos.
Clasificación de los impuestos
Por capacidad contributiva
Directos
  Se aplican sobre la renta y el patrimonio del contribuyente y no son
susceptibles de traslación.
 El sujeto pasivo está obligado en forma directa con la administración tributaria
no solo al pago del impuesto sino también al cumplimiento de otros deberes
formales.
Indirectos
 Gravan al uso/consumo, son susceptibles de traslación al consumidor final.
 El sujeto pasivo legal y el real no son la misma persona. La responsabilidad ante
el fisco la asume el agente de percepción o retención en calidad de
responsable.
Por tipo impositivo
Progresivos
 A la medida que aumenta el ingreso o renta de los contribuyentes, estos se
encuentran gravados cada vez en mayor proporción. A medida que se incrementa
la riqueza gravada, el impuesto aumenta en forma sistemática
Proporcionales
Progresivos
Reales y personales
Reales
 Gravan un objeto o hecho prescindiendo de la situación de su titular. Este tipo de
impuesto grava a las personas sin tomaren cuenta sus propias características
Impuestos estatales
 Impuesto a la renta personas naturales
 Impuesto de sociedades
 Impuesto a la herencia y donaciones
 IVA, ICE
 Impuestos al comercio exterior
 LORTI
o Tasas
  Noción preliminar: es un tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a
una actividad del Estado, relacionada directamente con el contribuyente
 Es el tributo de mayor dificultad presenta respecto a su naturaleza
 La tasa es un tributo, cuyo presupuesto es un servicio, pero se trata de una
obligación legal y no de una contraprestación.
 Las tasas son prestaciones que se aplican coactivamente aun contra la voluntad
del particular, en virtud del mismo imperio de poder
 Obligatoriedad en la solicitud y recepción del servicio
 Se materializa en servicios públicos considerados monopolios naturales
 Es creado por norma
 Ej: tasa del registro de la propiedad, tasa de recolección de basura, tasa
judicial, tasas SENADI
 Precio publico
 Voluntariedad

o Contribuciones especiales
Consiste en una actividad o servicio que beneficia al particular obligado a pagar la
contribución, pero esa actividad; es en principio de interés general. (carretera,
terminal)
Un tributo que permite a la sociedad recuperar ventajas o beneficios obtenidos por
los particulares de actuaciones de interés colectivo.
(Lo recaudado se destina por la norma a cubrir esas acciones de interés colectivo)
Características
 Siempre la prestación de la actividad administrativa
 Relación de causalidad entre la realización de obras o ampliación de servicios y el
beneficio que reciben los contribuyentes.
 Busca satisfacer el interés general, el beneficio particular es un interés secundario
Contribución especial de mejoras
 Los beneficios de obras públicas deben contribuir a su parte de financiación
  La obra pública tiene un beneficio general, también beneficia de modo singular a
determinados contribuyentes porque sus bienes se encuentran en zonas de
influencia y obtienen un plus-valor que se refleja en un incremento de precio en el
mercado o la modificación en la vocación de los mismos.
 La contribución de mejoras, la deben satisfacer los propietarios de inmuebles
colindantes, con la obra pública o ubicada dentro de la zona de influencia, lo que
será reglamentado en cada ocasión.
 No es válido el criterio de que los contribuyentes financien totalmente una obra
pública pues está en la medida que sirve a toda la comunidad, debe ser financiada
en parte con impuestos.
 Ej: apertura de aminos, puertos marítimos y aéreos, puentes, etc. (art 577
COOTAD.)

Contribución especial
 Busca satisfacer un interés general
 La obligación se fundamenta en la ejecución de las obras y no en su utilización
 Rige el principio de beneficio recibido
Tasa
 Satisfacer necesidades individuales
 Se funda en utilizar una obra o por la prestación de un servicio
 No está relacionado a la capacidad contributiva ni beneficio, es una obligación
legal de pagar, por haber aprovechado un bien o servicio
Impuesto
 No es un tributo vinculado con una actuación administrativa
 Rige el principio de capacidad contributiva
Impuestos
Prestación obligatoria, en dinero o en especie, que el estado, en ejercicio de su poder de
imperio exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestación, respecto del
contribuyente
Son impuestos los tributos exigidos SIN CONTRAPRESTACION cuyo hecho imponible
esta constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica que ponen de
manifiesto la capacidad económica del contribuyente

El impuesto es el principal ingreso tributario

Todos los impuestos deben estar basados en la capacidad contributiva de cada

contribuyente.

Capacidad contributiva clasificación

Pueden ser directos e indirectos

Directos – se aplican sobre la renta y el patrimonio del contribuyente y no son susceptibles

de traslación
El sujeto pasivo está obligado en forma directa con la administración tributaria no solo al
pago del impuesto sino también al cumplimiento de otros deberes formales

Indirectos – gravan al uso/consumo, son susceptibles de traslación al consumidor final

El sujeto pasivo legal y el real no son la misma persona. La responsabilidad ante el fisco la
asume el agente de percepción o retención en calidad de responsable.

IVA – el sujeto pasivo legal seria la tienda que paga y declara, pero el sujeto pasivo real
paga el consumidor
Sujeto pasivo real – el cliente quien desembolsa el dinero
Sujeto pasivo legal – la tienda que percibe el dinero del IVA que no es suyo

ISD – el banco actúa como agente de retención y luego paga al estado // está más cerca del
indirecto, pero no del todo

Los impuestos directos son más redistributivos ya que el que más tiene más paga mientras
que los indirectos los paga todo el mundo.
Retención – hay en IVA y en renta – profesional hago factura de 2.000 por servicios
profesionales a banco X, debería pagar los 2.000 pero por norma me debe hacer retención
por concepto de impuesto a la renta, es un impuesto anticipado que estoy pagando yo, a los
profesionales retiene 10% - comprobante de retención en la fuente por $200. Retención que
se hace de mi dinero y sirve para impuesto a la renta – si tengo que pagar 1.000 en IR le
pago 800 porque ya tengo hecho la retención. Los porcentajes no son fijos
Percepción – hay en IVA y en ICE – compro y pago 40 por una prenda más el IVA, yo le
pago todo el valor, pero la tienda no retiene nada, percibe el dinero a nombre del SRI.
Recibe un monto de dinero que no le corresponde sino es del SRI, es agente de percepción.
Toda persona que venden bienes y servicios gravados con IVA es agente de percepción. El
consumidor final me va a pagar todo. Me pagan un valor que estoy recibiendo a nombre de
la administración tributaria, el IVA que yo recibí le mando al SRI.
Todos los vendedores son agentes de percepción

El agente de percepción es el vendedor

El agente de retención es comprador

Por tipo impositivo

Progresivos – a medida que aumenta el ingreso de los contribuyentes – aumenta el dinero
aumenta la tasa. A medida que aumenta la riqueza aumenta el impuesto. Sube la tarifa
Proporcionales – cualquiera que sea él ni. IVA – si compro algo de 10.000 sigue siendo el
12% y es proporcional al consumo, siempre va a ser 12%
Regresivos – mientras más gano y más tengo menos pago, es lo contrario a los progresivos

Impuestos reales – gravan un objeto o hecho prescindiendo de la situación de su titular.

Grava a las personas sin tomar en cuenta sus propias características personales – concepto
de impuesto indirecto
Impuestos personales – gravan a las personas en base a su capacidad contributiva, el
impuesto sobre la renta. mediante la riqueza y sus gastos. Exenciones según la persona que
va a pagar. Toma en cuenta características de la persona

Impuestos estatales – regulado por el SRI. Renta, IVA, ICE, Herencias

Impuestos locales – regulan los GADs – impuesto predial, alcabala – está regulado en el
COOTAD

Por su origen
Internos – impuesto a la renta, impuesto a la herencia y donaciones
Externos – impuesto al comercio exterior, aranceles, ISD

TASAS
Es un tributo cuya obligación vincula jurídicamente una actividad del estado relacionado
directamente con el contribuyente
La tasa NO es un precio
No es una contraprestación exacta, pero es una actividad que me da algo a cambio
Cuando saco la cedula me da la cedula a cambio de una tasa
En la tasa si tenemos algo a cambio
Es una obligación legal y no una contraprestación
No es producto de un contrato – es una obligación legal
Si no pago me pueden cobrar de forma obligatoria
No se paga por prestación de un servicio, sino con ocasión de esa prestación
No es un precio
Las tasas están establecidas en el COOTAD y los municipios escogen
Tasa
Obligatoriedad en la solicitud y recepción del servicio
Se materializa em servicios públicos considerados monopolios naturales
Es creado por norma

Precio publico
Voluntariedad en solicitud o actividad del servicio
Prestadores pueden ser públicos o privados
Nace de acuerdo entre las partes
Pago por servicio de electricidad

CONTRIBUCIÓN ESPECIAL
Consiste en una actividad o servicio que beneficia al particular obligado a pagar la
contribución, pero esa actividad es de interés general.

Contraprestación o pago que realizo porque me he beneficiado de una obra, pero la obra no
era dirigida a mi sino de interés general – si tengo un predio cerca de esa obra.
No solo es con carreteras, sino un puente y dividen para toda la ciudad. Hacen un
aeropuerto y pagan todos los predios y hay otras obras que son zonales
Incrementa el precio de mercado de mi predio

Establece el municipio en ordenanza

Se recupera parte de la obra vía contribución especial y otra parte por medio del
presupuesto.
Se regula en el COOTAD
La contribución siempre es por una obra

Características
 Siempre la presencia de la actividad administrativa
 Relación de causalidad entre la realización de obras o ampliación de servicios y el
beneficio que reciben los contribuyentes
 Busca satisfacer el interés general, el beneficio particular es un interés secundario

Puede generar el estado central pero no se ha hecho de esa forma

Es una forma de financiar una obra
Contribución especial – busca satisfacer interés general, la obligación se fundamenta en
ejecución de obras, rige el principio de beneficio recibido

Tasa – satisfacer necesidades individuales, se funda en utilizar una obra o por la prestación
de un servicio personal, no está relacionado a la capacidad contributiva, obligación legal de
pagar por haber aprovechado un bien o servicio

Impuesto – no es un tributo vinculado con una actuación administrativa, rige el principio

de capacidad contributiva.

EL PEAJE

Contribución especial o tasa

Tasa – se da por utilizar servicios públicos y también la utilización de bienes de dominio

publico
Contribución especial – no estamos en presencia de un servicio público sino la utilización
de obra pública. Los fondos se utilizan para financiar la construcción. Es una actividad
productora de un beneficio individual.

Concesión de obra publica

El municipio me cobra y me da una concesión para que yo use (espacio de vereda para un
restaurante)

La doctrina mantiene que se acerca más a la contribución especial

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
No es reconocido por el régimen tributario
Se consideran verdaderos tributos en la medida en la que se establecen y aplican
coactivamente y producto está destinado a la financiación de obras y servicios públicos

Afectan determinados obras o servicios públicos y no se incluye en e presupuesto estatal

Rompe la concepción constitucional que considera al tributo como un medio para actualizar
el deber de contribuir al sostenimiento de gastos

Aportes al IESS es el ejemplo más claro ya que percibo jubilación y atención medica

Están a cargo de los miembros de un determinado sector o grupo económico o social con
destino a financiar una actividad que interesa al mismo grupo, en beneficio de todos los
aportantes.
Deben ser creadas por ley
Deben ser obligatorias y para financiar una obra o determinado servicio público, para
beneficio de particulares que hayan aportado

Empresarios quieren sacar el máximo beneficio posible

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Principales conceptos del derecho tributario

Obligatorio – nexo un vinculo entre 2 o mas personas como deber o necesidad en orden al
mantenimiento de la convivencia social y el cumplimiento de la ley
Gracias a que existe obligación tributaria podemos tener una sociedad e incluso algunas
instituciones.
Nexo que debemos la administración acreedora y el sujeto pasivo deudor que da un derecho
de crédito y la correspondiente acción de cobro

Estado acreedor – sujeto activo

Contribuyente deudor – sujeto pasivo
Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Naturaleza
Personal – está plenamente identificado el obligado (sujeto activo)
Relación de derecho y no de poder – por ley
Es una obligación de dar

Obligación aduanera también genera cierto tipo de obligación, el importador será el

obligado y será el sujeto pasivo de la obligación.

Sujetos
Activo:
Estado central a través del SRI, SENAE
Gad regional
Gad provincial
Gad municipal

Pasivo:
Contribuyente
Responsable: en venta de acciones exista un responsable que es la compañía, será
responsable solidario por el pago de este impuesto – cuando la compañía es ecuatoriana
Agente de retención
Agente de percepción

10% sobre el beneficio en venta de acciones

El estado tiene el derecho a cobrar – es el titular del derecho de crédito y la acción de cobro
puede ser coactiva.
Coactiva – es mucho mas rápida y se puede congelar cuentas, embargar bienes
El juez de coactivas es una persona contratada por la misma institución por lo tanto a la vez
es acreedor – tiene a su propio juez por decirlo

Sujeto activo es el ente que tiene derecho a cobrar

Titularidad de la potestad tributaria o de creación
No confundir la calidad de sujeto activo con la titularidad de la potestad tributaria de
crecion (ley)

Sujeto pasivo
La persona que soporta la carga tributaria
El llamado al cumplimiento de la prestación sea por obligación propia o por obligación
ajena (responsable solidario)
Hay sujeto pasivo económico – aquellas que real y efectivamente pagan con cargo a sus
patrimonios y a sus rentas
Sujeto pasivo jurídico – son las personas que asumen una posición deudora en el seno de
la obligación tributaria y que se ven obligadas a realizar el pago, sin perjuicio de que
posteriormente obtengan la devolución de dicho tributo.

Agentes de retención – las empresas más grandes que tienen años de funcionamiento y con
estructura más grande
El sujeto más formal es al que la administración tributaria le pone el foco atrás.

Art. 24.- Sujeto pasivo. - Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley,
está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable. Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las
comunidades de bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus
miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria
respectiva.
Sociedad de hecho son realmente sociedades civiles – nunca recomendaría hacer – no
tiene personalidad jurídica, se confunde el patrimonio de los socios, no tiene un ente
regulador
Son carentes de personalidad jurídica en términos civiles.

Consocio – no tiene personalidad jurídica

No tienen normativa clara sino solo el contrato de constitución
Clases de sujetos pasivos
El contribuyente – destinatario legal, tributario a quien el mandato de la norma obliga a
pagar el tributo – subsidiarios

Responsabilidad solidaria efectos:

La obligación puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los obligados, a
elección del sujeto activo
El pago efectuado por uno de los deudores libera a los demás
El cumplimiento de deberes formales, cuando el sujeto activo requiere de todos cumplan
La exención, remisión, prescripción de la obligación, libera a los demás

Sujeto pasivo responsable

 Por representación
 Por adquisición o sucesión
 Agentes de retención y percepción
 La comunidad de bienes

El pasivo responsable puede repetir contra alguien lo pagado

Art. 26.- Responsable es la persona que, sin tener el carácter de contribuyente debe,
por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este.
Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de este de repetir lo pagado en contra del
contribuyente, ante la justicia ordinaria y según el procedimiento previsto en el
Código Orgánico General de Procesos
Las personas que actúan en nombre y por cuenta de otros – puede ser por ley o por la
voluntad (representación legal ya que tiene aceptación)

Por adquisición o sucesión

Las obligaciones se pueden transmitir – entre vivos o por causa de muerte
Los tributos se transmiten como parte del patrimonio a quienes adquieren su titularidad

Si no comunico no cesa la obligación

Cuando compro una sociedad – tengo que ver los pasivos ocultos – revisión detallada de los
impuestos y de todas las obligaciones que puedan tener tributos o no

Obligaciones formales
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios
relativos a su actividad y comunicar
La obligación tributaria – obligaciones formales
Declaración
 Definitiva: permite corregir errores de hecho o de cálculo (sustitutiva)
 Vinculante: la declaración hace responsable al declarante y en su caso, al contador
que firme la declaración, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga.
Sustitutiva:
1. 1 año siguiente a la presentación de la original
2. Enmienda ordenada administración – hasta 6 años
3. Enmienda ocasione un mayor valor a pagar
Confidencialidad:
 la información que proviene de declaraciones o procesos de control
o carácter reservado y serán utilizadas para los fines propios de la administración
tributaria
sanciones:
 falta de declaración
 o 5% Impuesto causado
o $60,00
Las facultades de la administración tributaria
 Reglamentaria
 Determinadora
 Resolutiva
 Sancionadora
 Recaudadora

Reclamaciones
Los actos de terminación realizados por la administración aduanera
Respecto del aforo, liquidación, recaudación y reliquidación de los tributos al comercio
exterior.
Cuando se haya aplicado indebida o erróneamente la ley o reglamentos
5 los avalúos y determinaciones
Todos los actos generados por la administración tributaria seccional

Acciones contencioso tributarias

Formas extraordinarias de concluir procesos
Allanamiento
 La parte demandada podrá allanarse a las pretensiones de la demanda, en
cualquier estado del proceso, antes de la sentencia
 Para que el estado y sus instituciones puedan allanarse, será requisito que autorice
el procurador general
Impuesto a la renta
Ingreso de fuente ecuatoriana
5) provenientes de regalías
6) las utilidades o dividendos distribuidos por sociedades
7) las exportaciones – directamente o a través de agentes
8) Los intereses y demás rendimientos financieros
9) rifas, loterías y similares
10) herencias, legados, donaciones y hallazgos

Exenciones
1. Los dividendos y utilidades, distribuidos a otras sociedades, después de pagar
impuesto a la renta.
2. Los obtenidos por instituciones del estado
3. Aquellos exonerados en virtud de Convenios Internacionales
4. Los obtenidos por estados extranjeros y organismos internacionales – solamente si
hay reciprocidad
5. Los obtenidos por instituciones privadas sin fines de lucro legalmente constituidas.
Sus bienes deberán ser destinados a fines específicos
6. Los intereses percibidos por personas naturales, de cuentas de ahorro
7. Prestaciones del IESS, ISSFA E ISSPOL
8. Los percibidos por institutos de educación superior amparados por la LOES
9. Premios y loterías – junta de beneficencia y fe y alegría
10. Viáticos, gastos de viaje, hospedaje y alimentación, debidamente soportados en
documentos validos
11. Decima tercera, cuarta remuneración indemnización por desahucio y despido (no
exceda la ley)
12. Personas mayores de 65 anos – una fracción básica con tarifa cero por ciento.
Discapacitados, de acuerdo a su porcentaje hasta por 2 fracciones básicas
13. Inversiones no monetarias, efectuadas por contratos de exploración y explotación
de hidrocarburos, por servicios prestados al costo, sujetos a rembolso
14. Los generados por enajenación ocasional de inmuebles realizado por personas
naturales inmuebles designados a vivienda y terrenos
 15. Ingresos que obtengan fidecomisos mercantiles, siempre que no operen negocios
en marcha
16. Los depósitos a plazo fijo en Instituciones Financieras nacionales, así como
inversiones en valores de renta fija, que se negocien en bolsa de valores del país,
por un plazo 180 días o mas
17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por
la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones
18. La compensación económica para el salario digno
19. Los ingresos percibidos por las organizaciones de la ley de Economía Popular y
Solidaria, siempre que sean reinventadas
Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la
Ley de Economía Popular y Solidaria
Salvo Cooperativas de Ahorro y Crédito, pagan impuestos a las sociedades
20. F
21. F
22. Las utilidades de la enajenación de acciones, en bolsa de valores, hasta por 50
fracciones desgravadas
Si se ha vendido el 25% del capital o más, la diferencia será gravada con una tasa
del 5%
23. Las utilidades de la enajenación de acciones, en fondos de inversión, en
fideicomiso de titularización, repartos a sociedades
24. Ingresos provenientes de proyectos financiados en su totalidad por fondos
reembolsables, percibidos por compañías extranjeras del mismo país donante.
Impuesto a la renta
Depuración de los ingresos
Ingresos gravados – deducciones (costos y gastos) = ganancia
Se deducirán los gastos e inversiones que se efectúen con el propósito de obtener,
mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana, que no estén exentos. LRTI. ART
10
Base Imponible
Está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con
el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos.
Ventas – desc – devol – cost – gasto – deduc = BI

Deducciones
1. Costos y gastos + comprobantes de venta valido
2. Intereses de créditos contraídos para el giro del negocio
(partes relacionadas no más del 300% del patrimonio)
3. Impuestos, tasas, contribuciones, aportes a la seguridad social
4. Primas de seguro, relacionadas al negocio o trabajadores
5. Perdidas de valor de los activos
6. Gatos de viaje
7. Los gatos de viaje y estadía para generar ingresos
(no exceder del 3% de ingreso gravado – salvo sociedades nuevas)
8. Los gatos indirectos asignados desde el exterior – máximo 5% BI
9. La depreciación y amortización, conforme la naturaleza y durante su vida útil
10. La amortización de las pérdidas de ejercicios anteriores – obligados a llevar
contabilidad
(compensar hasta 5 periodos siguientes, máximo el 25% de las utilidades
obtenidas)
11. Sueldos, salarios, beneficios en general
Deducción adicional 150% pagos a discapacitados, fuera requerido por ley
12. Provisiones de créditos incobrables – máximo 1% anual y no más del 10% cartera
total
13. El IR y la aportación al seguro social o privado asumido por el empleador
(100% adicional por medicina prepagada o seguro privado pagado por empleador)
14. Los gastos devengados y pendientes de pago, respaldados en documentos validos
 15. Pagos a directivos y funcionarios – no exceder de valor de mercado
16. Gastos relacionados a vehículos, siempre que sea relacionado actividad y precio no
sobrepase $35.000.
Salvo carros pesados y empresas con actividades de transporte o arriendo
vehículos
17. Costos y gatos de publicidad y promoción
 150% adicional si es que esa publicidad se da a favor de deportistas,
eventos deportivos calificados entidad competente
 150% adicional, becas o ayudas estudiantiles a estudiantes de bajos
recursos, en instituciones de formación dual, tercer o cuarto nivel
 150% adicional, auspicios a estudiantes de nivel básico, bachillerato,
escuelas, colegios públicos y fideicomiso – alimentación o infraestructura

18. Organización y patrocinio: eventos artísticos

19. Aportes privados para el fomento de las artes, el cine y la innovación en cultura.
150%adicional
20. Bienes adquiridos a organizaciones EPyS, artesanos que sean dentro de
microempresas. Hasta un 10% adicional
21. Donaciones a carreras afines a las Ciencias de la Educación, instituciones
reconocidas. – limite 1% del ingreso gravado
22. Donaciones e inversiones a programas de prevención, conservación y reparación
ambiental. 100% adicional. Limite el 10% de ingresos anuales
Impuesto a la renta
Gastos personales
 Vivienda
 Salud
 Alimentación
 Educación
 Vestimenta
  Turismo
2,13 fracciones desgravadas (R=L
Herencias y donaciones
Deducciones
 Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión
 Las deudas hereditarias inclusive los impuestos
 Los derechos de albacea
Herencias (no donaciones)
Antes de nov 2021
 Heredero – primer grado consanguinidad – tarifa a la mitad
Después de nov 2021
 Heredero – primer grado consanguinidad (no hay hijos, cónyuge) – exonerado del
pago de impuestos
Después oct 2022
 Inconstitucionalidad – esperando publicación. ¿Vuelve estado anterior?

No son sujetos a este impuesto los ingresos provenientes de seguro de vida

Impuesto al valor agregado
Objeto
Grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos y al valor de los servicios prestados, en
la forma y en las condiciones que prevé esta ley.
Transferencia
 Todo acto que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectué a título gratuito.
  La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en
consignación y el arrendamiento de estos con opción de compraventa tengo que
gravar IVA por todo el valor.
 El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Características
 Indirecto: grava uso o consumo, no una manifestación de riqueza
 Multifase/multifásico: todas las etapas del proceso de comercialización
 De generación instantánea: inmediatamente de producido el hecho generador

Tarifa – 12%
0% bienes – art 55 LRTI
Servicios – art 56 LRTI
Toda venta de bienes muebles o prestación de servicios grava 12%, salvo los que la ley
determine que serán gravados con 0%.