UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRA:

SISTEMAS DE COSTOS

UNIDAD 1

APUNTE DE CLASE

AÑO 2024

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Después de estudiar esta introducción a los sistemas de costeo,
el alumno deberá ser capaz de:
● Comprender cómo actúan las fuerzas que mueven la competencia dentro de un sector del
mercado.
● Conocer de qué manera la empresa puede lograr ventajas competitivas. Y cómo influyen
los costos en la obtención de estas ventajas.
● Discernir sobre la necesidad de contar con una información que le permita a la empresa
conocer sus costos y comprender su comportamiento,
● Conocer los hechos recientes que afectaron a la contabilidad de costos e hicieron cambiar
los sistemas de información.
● Distinguir los diferentes sistemas de información con que cuenta la empresa.
● Conocer las funciones de un contador o administrador de costos.
● Comprender los problemas que presentan los costos y cuáles son las causas.
● Definir correctamente actividad y proceso productivo

OBJETIVOS DE LA EMPRESA

De manera sintética y como introducción a este tema es necesario recordar cuales son los
objetivos de las empresas modernas, y al respecto se puede decir que estas tienen dos
grandes objetivos:
● Obtener una tasa de rendimiento sobre la inversión mayor que la del costo
de capital.
● Permanecer en el mercado para la cual debe aprender a competir
estratégicamente a lo que es igual a conocer las reglas de competencia que determinan
la atracción y permanencia en un sector.
Con respecto a este último objetivo, se debe fijar estrategias para competir, es decir
encontrar un sector dentro del mercado donde la empresa pueda defenderse de las fuerzas
competitivas, y con respecto a esto Michael Porter 1 dice que la intensidad de la
competencia en un sector depende de cinco fuerzas competitivas básicas que se
esquematizan en el cuadro Nº 1.

1
Michael Porter: Ventajas Competitivas - Creación y Sostenimiento de un Desempeño Superior-
Ed.CECSA.
Estrategia Competitiva -Técnica para el Análisis de los Sectores Industriales y de la Competencia-
CECSA

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La intensidad de estas fuerzas es lo que determina las utilidades potenciales del sector,
debido a que estas se miden en término del rendimiento del capital a largo plazo.
Las cinco fuerzas influyen sobre el sector afectando los precios, los costos y la inversión
requerida, siendo estos elementos los que determinan la tasa de rendimiento sobre la
inversión (el primer objetivo nombrado).
CUADRO 1

Competidores
Potenciales
Amenazan entrar al sector

Poder de negociación Poder de negociación

Competidores
Proveedores del sector Compradores

Productos
sustitutos Amenaza de nuevos productos

¿Cómo actúan estas fuerzas que amenazan el sector en donde se encuentra inserta la
empresa?:
● La rivalidad entre los competidores del sector: influyen en los precios, como
en los costos de competir en planta, en el desarrollo del producto, en publicidad, con
mayor fuerza de ventas, con mejores servicios al cliente, etc.
● El poder de negociación del comprador: influye sobre la fijación de precios de
los productos que ofrece la empresa con la rivalidad propia que existe con la competencia.
Este poder de los compradores ejerce influencia sobre la estructura de los costos y las
inversiones, debido a que cuando estos son poderosos, exigen servicios que resultan ser
costosos o se debe incrementar la inversión para satisfacer sus necesidades.
● Productos sustitutos: existen amenazas constantes con la aparición de productos
que sustituyan a los de la empresa.
● El poder de negociación de los proveedores, es otro de los factores que ejercen
influencia sobre los costos de las materias primas y otros insumos. Un caso típico es la
industria del vestir, con sus desfiles meses antes de comenzar la temporada, donde ofrecen

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los modelos que fabricará y se toman los pedidos bajo la condición de anticipos de dinero,
con dos meses antes de la entrega de la mercadería. Lo que ocasiona un costo financiero
por el capital inmovilizado por la empresa.
● La amenaza de la entrada en el sector de nuevos competidores: ante casos
como estos las empresas tratarán de colocar un límite en los precios y conformar una
inversión de una magnitud tal que desanimen a los nuevos probables competidores.
Michael Porter considera como base fundamental para que una empresa permanezca
dentro del sector a largo plazo es que esta posea ventaja competitiva sostenida, y
nombra al respecto tres tipos de ventajas competitivas: Liderazgo en los costos (costos
bajos), Diferenciación y Enfoque. Estos tres factores dependen de la capacidad de la
empresa de luchar mejor que sus competidores, o mejor aún contra las cinco fuerzas
nombradas.
¿Qué significa poseer liderazgo en los costos?: es producir a menores costos que los
del sector, ofreciendo productos idénticos a los competidores o con atributos diferentes
que sean preferidos por los compradores. La estrategia lógica del liderazgo en costos,
requiere que una empresa sola sea líder y no varias luchando en el mercado. Esto se debe
a que la rivalidad en los costos lleva a una lucha muy dura, que trae como consecuencias
disminución en las utilidades que mantenidas en el largo plazo pueden ser desastrosas.
¿Qué es la diferenciación?: es percibir cuales son los atributos ampliamente valorados
por los compradores o que estos consideran importante dentro del sector y proponerse a
satisfacer esas necesidades. Esa diferenciación generalmente lleva un mayor costo, pero
es recompensado con un mayor precio. La diferenciación no solo puede estar en el
producto, sino también en el servicio (ventas, entregas,...).
¿Qué es el enfoque?: se refiere a encontrar un nicho en el mercado que no se encuentra
explotado por sus competidores, por ejemplo un estudio de informática puede orientar sus
trabajos de programación a un solo sector, como por ejemplo la atención exclusiva a
farmacias. De esta manera no dispersa su tiempo en adaptar sus programas a distintas
actividades, sino que utiliza un mismo programa para una actividad exclusiva, logrando
una reducción de tiempo, de personal y prestando un servicio especial a un sector, el que
se encontrará atendido por especialistas en su actividad.
Como se puede apreciar el tema costos está presente en cada una de las estrategias
nombradas, lo que demuestra que el estudio del comportamiento y análisis de los costos

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en una empresa es hoy un elemento primordial para que esta logre sus objetivos
fundamentales y se mantenga a largo plazo en el mercado.
Para poder cumplir con los requerimientos de la empresa, conocer sus costos,
comprender su comportamiento, se debe crear sistemas de información que cumplan
con esos objetivos. Los sistemas que existen en la actualidad son muy variados, y sufren
cada vez más cambios derivados de los propios que soporta la empresa. Estas
transformaciones que sufre constantemente la empresa hacen que se exijan sistemas de
información más avanzados.
La contabilidad financiera, cuyo objetivo es informar a terceros (y se encuentra diseñada
sobre la base de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados), no es útil a los
fines de cumplir con los propósitos internos de la empresa, ya que no genera información
pormenorizada de los sucesos que afectan los resultados de la misma. Por ejemplo esta
informa sobre los resultados de un período, que es de interés para los inversionistas o el
Estado, pero la gerencia necesita conocer la rentabilidad que aporta cada producto a la
empresa para poder tomar decisiones, fijar estrategias o planificar, necesita mayor
información para fines internos. De aquí la necesidad de contar con un sistema de
información de costos, con una base de datos, cuyo objetivo sea informar a diferentes
usuarios: externos determinando costos para valuar o medir los costos de producción y
venta (aporta datos a la contabilidad financiera) e internos para planear, controlar y tomar
decisiones.
EVOLUCION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION DE COSTOS
Se evitará desarrollar una referencia histórica de todos los sistemas de información
debido a que el alumno ya tiene incorporado este concepto y se hará referencia solo a la
evolución de la contabilidad de costos a partir del invento de la partida doble en 1494 por
Fray Lucas Paciolo, lo que constituyó un paso importante hacia el desarrollo de los
sistemas de contabilidad.
La revolución industrial (1770) incrementó la necesidad de desarrollar nuevos sistemas
de contabilidad que reflejaran los cambios que se venían sufriendo, es así como la
contabilidad de costos se desarrolla en un ambiente caracterizado por cambios en la
mecanización de la producción y la estandarización con el fin de informar los
movimientos internos de la empresa. Existen documentos donde se muestra algo muy
interesante que se da en el período que va desde 1880 hasta 1914. Los mayores aspectos
sobre los que informaba la contabilidad de costos en estos años, estaban referidos a

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determinar la rentabilidad de la empresa a través de la utilidad que aportaban sus

productos principales a los fines de tomar decisiones. Hacia 1925 cambia esta tendencia
y se hace hincapié en el uso de la información que presta esta contabilidad a los fines de
valuación ante la necesidad de distribuir los costos de manufactura a los distintos
productos, esto mismos se usaron para efectuar los informes financieros a terceros. En
esta época los informes de la contabilidad financiera adquirieron mucha fuerza y los
directivos y administradores prefirieron trabajar con costos promedios perdiendo
importancia la información de costos detallada por producto, esto se debió además de que
para lograr una información más detallada, se debía implantar un sistema que resultaba
costoso y excedía los beneficios que aportaba.
Los años posteriores a la Segunda Guerra Mundial se caracterizaron por un crecimiento
económico acelerado y un fuerte incremento de la producción; mientras se generaron
utilidades altas las empresas no necesitaron informarse sobre las líneas o productos que
generaban esos resultados. En cambio el entorno competitivo de hoy ha requerido una
información detallada y pormenorizada de los resultados que generan cada uno de los
productos elaborados por la empresa; se debieron cambiar las formas de comercialización
y de operación, lo que dio lugar a la necesidad de contar con información detallada y esto
llevó a cambios constantes de la contabilidad de costos.
La historia marca que los cambios en los sistemas de información se fueron dando a
medida que se modificaban los objetivos de las empresas y por consiguiente sus
necesidades; es así como se puede tomar como ejemplo una enumeración que hacen
Hansen y Mowen2 de los hechos que dieron lugar recientemente a generar cambios en
los sistemas de información y estos son:
● Orientación al cliente.
● Administración de calidad.
● El tiempo como elemento competitivo.
● Avances en la tecnología de la información.
● Avances en el ambiente de manufactura.
● Crecimiento de la industria de servicios.
● Competencia global.
De todos los cambios que sufrieron los sistemas de información referidos a los costos
surgieron tres sistemas generales: la clásica contabilidad de costos, la contabilidad

2
Hansen y Mowen: (1996) Administración de Costos - Contabilidad y Control . Ed. International.
Editores

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gerencial o de gestión y sobre la nueva contabilidad estratégica de costos.

El campo de estudio de la contabilidad de costos se basa en la acumulación de costos en
las actividades transformadoras o departamentos productores, formación del costo de los
productos, imputación del costo a los ingresos del período y valoración de inventarios.
Esto es una parte de lo que se estudia de esta materia, lo que se complementará con otros
elementos útiles para la gerencia.
La contabilidad gerencial o de gestión plantea su campo en la asignación eficiente de
los recursos, analizando tanto las funciones de costos como la de producción y el
comportamiento de los mercados. Su objetivo consiste en maximizar los beneficios. El
desarrollo de las materias Sistemas de Costos y Costos para la Gestión se refiere
exclusivamente a los fines de la contabilidad gerencial o de gestión.
De lo dicho, se desprende que la contabilidad de costos constituye un campo disciplinario
importante, pero que solo analiza el comportamiento del interior de la empresa. La
contabilidad de gestión amplía esta investigación conectando el interior del ente con el
mercado, analizando las fuerzas internas para proyectarlas hacia el mundo exterior. La
empresa produce para el exterior, por lo tanto, sus fuerzas deben estar dirigidas al
consumidor.
La contabilidad estratégica de costos es lo mismo que la contabilidad de gestión solo
que recibe en la actualidad este nombre ya que cuando se proyecta hacia afuera lo hace
con el objeto de brindar una información útil para que la empresa pueda desarrollar
estrategias que le permitan alcanzar ventajas competitivas sostenibles. Esto se logra
mediante el análisis de la cadena de valor, análisis de posicionamiento estratégico y
análisis de causales de costos. Todo lo nombrado es objeto de estudio en la cátedra de
Costos para la Gestión. Los sistemas de registración más modernos nos aportan una serie
de datos que de otra forma se perdería con una contabilidad de costos tradicional. Por
ejemplo, una operación de venta en una contabilidad de costos tradicional solo se
registraría en el libro diario con fecha, ingreso por venta y forma de pago, en lugar de ello
si utilizamos una contabilidad con base de datos relacionadas, esa misma operación nos
permitiría guardar una serie de información que de otra manera estaría desaprovechada,
por ejemplo, si un vendedor ingresa una orden, puede asentar el nombre, dirección, No.
de CUIT, fecha de entrega prometida, cantidad, precio, referencias sobre el cliente, interés
en otros productos, etc.; el encargado de liquidación de haberes puede utilizar el precio y
la cantidad ordenada para fijar la comisión del vendedor; el gerente de producción puede

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consultar la cantidad, calidad y fecha de entrega para programar la producción, el

encargado de distribución puede programar el medio de transporte en función a la fecha
prometida, etc. Todo surge de una sola operación, la información no se pierde y continúa
disponible para otros usuarios.
De esta forma los contadores se informan a los fines de cumplir con los objetivos de una
contabilidad externa o interna de la empresa.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuando la índole de las actividades de la empresa, independientemente del área en que
ésta actúa: comercial, industrial, bancaria, etc., sea de naturaleza que los productos que
maneje o fabrique sean variados o múltiples, los procedimientos, registros, controles e
informes correspondientes deben planearse y elaborarse de manera que puedan
proporcionar control e información analítica sobre cada uno de los productos. Cuando los
registros e informes se establecen sobre bases analíticas, individualizando productos y
costos, surge la CONTABILIDAD DE COSTOS. Veamos un simple ejemplo:

CIA. INDUSTRIAL S.A.

Ventas ................................... $ 1.000.000
(-) Costo de Ventas ................... $ 600.000
Utilidad Bruta ...................... $ 400.000
(-) Costos de Comercialización $ 150.000
Gastos de Administración ....$ 100.000
Gastos Financieros ................$ 25.000
Utilidad Neta ..........................$ 125.000
Ahora bien, si llevamos Contabilidad de Costos el cuadro sería:

CIA INDUSTRIAL S.A.

ART. “A” ART. “B” TOTAL

Ventas 500.000 500.000 1.000.000

Costo de Ventas 250.000 350.000 600.000

Utilidad Bruta 250.000 150.000 400.000

Costos de Comercializ. 50.000 100.000 150.000

Gastos de Administ. 20.000 80.000 100.000

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Gastos Financieros 5.000 20.000 25.000

Utilidad Neta 175.000 ( 50.000 ) 125.000

El cuadro anterior sintetiza un Estado de Pérdidas y Ganancias de un periodo dado,

correspondiente a una empresa que fabrica dos productos. En la primera parte se muestra
la forma en que aparecería el Estado de Resultados si se derivara de registros de la
Contabilidad Financiera en un sentido puro, y después la forma que podría asumir el
mismo Estado de Resultados al incorporarse a los registros la técnica de la Contabilidad
de Costos.
Al comparar ambos estados, relativos a la misma empresa, comprendiendo los mismos
productos e idénticas operaciones, se observa que la información suministrada por el
primero es, hasta cierto punto, incompleta, ya que la dirección de la empresa no se
satisfacerá con formarse una idea general del curso de las actividades, sino que pretenderá
conocer, con mayor detalle, con más amplio grado de análisis, la productividad que
representa cada uno de los productos, de manera que pueda determinar, como sucede en
el segundo estado, cual le proporciona utilidad y cual no, etc.
La primera información es SINTETICA. La segunda es ANALITICA.

OBJETIVOS Y FINES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GESTION

El objetivo de la contabilidad de costos es brindar información para:
● Valuar existencias y determinar resultados (costear los productos, los
servicios o cualquier actividad de interés para el ente).
● Controlar la eficiencia operativa.
● Facilitar el planeamiento.
● Servir para tomar decisiones.
El primer objetivo generalmente se cumple cuando se determinan costos para valuar los
inventarios de los productos, determinar resultados o calcular el costo de los servicios que
se utilizarán en la preparación de los balances que serán presentados a terceros, por lo que
en su determinación se deberá cumplir con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados. El sistema a aplicar será el costeo por absorción o un costeo integral que
refleje los valores corrientes de los bienes producidos o en proceso de producción, como
las pérdidas por ociosidades.
En cambio, los costos que se determinen con fines estratégicos, de control o planificación
precisamente no podrán cumplir con estos principios contables y serán diferentes, y

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deberán estar relacionado con otros sistemas, por ejemplo si se estudia el diseño de un
nuevo producto, sabemos que un diseño diferente al que se está produciendo generará
costos de producción diferente, el mercado al que está dirigido puede ser diferente y
también los canales de distribución. Esto está indicando que no solo deberá el usuario
utilizar la información que genera el sistema de costos sino además los informes del área
de producción, de mercadotecnia, de servicios al cliente. etc. Se necesita de un buen
sistema de costos estimados o estándar que contemple en forma global la organización;
este debe estar diseñado para apoyar a la gerencia en la producción, la ingeniería, las
compras, las ventas, la distribución, el servicio al cliente y la mercadotecnia.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS

El Profesor Juan Carlos Vázquez define a la Contabilidad de Costos como: “Una rama de
la Contabilidad General que analiza, sintetiza y registra los desembolsos de los sectores
fabriles, de servicios y comercial de una empresa, con el fin de que puedan medirse,
controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de
costos unitarios y totales en progresivo grado de análisis y correlación”.
Análisis:
¿Qué es?: Una rama de la Contabilidad General
¿Qué hace?: Analiza, sintetiza y registra los desembolsos
¿Para qué?: Para medir, interpretar y controlar los resultados de cada área
¿Cómo?: Mediante la obtención de costos unitarios y totales

DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y LA

CONTABILIDAD FINANCIERA
Carlos Mayo 3 , resume el proceso de generar información en dos procesos: uno de
orientación interna y otro proceso de orientación externa y al respecto dice...”existe un
proceso informativo para saber qué es lo que se debe hacer y se hace, y otro para lo que
se debe decir al mundo exterior de lo que se está haciendo en cada organización
empresarial. Ejemplifica esto en la siguiente figura:

3
Carlos Mayo: (1989) Contabilidad de costos y gestión. Pag 26. Ed. Perámides SA. España

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Proceso de orientación interna

Manipulación de la información
Planeamiento Estratégico

Control Administrativo

Control Operativo

Proceso de orientación externa

Contabilidad Financiera

En estos dos procesos se generan dos informes que provienen de la contabilidad financiera
y de la contabilidad de costos. A continuación, se muestran las diferencias entre ambas
contabilidades:

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD DE COSTOS

Registra las operaciones que Registra las operaciones de la

AREA DE ACTUACIÓN
vinculan la empresa con terceros. gestión interna de la empresa.
Se efectúa en oportunidad de Se exterioriza mediante el registro
OPERATIVIDAD DEL
verificar un hecho vinculado con el en el momento en que se verifica
REGISTRO
patrimonio del ente. hechos relacionados con la fábrica o
el servicio.
Determina los resultados de la Determinar los costos analíticos de
OBJETIVOS QUE PERSIGUE.
empresa en su conjunto y su cada producto, servicio, línea,
repercusión en el patrimonio. proceso, actividad etc.
Principios de contabilidad Principio que rigen el sistema
CRITERIOS EN QUE SE
generalmente aceptados. interno de la contabilidad de costos,
FUNDAN
según la necesidad de la
información
Para la dirección, los accionistas y Exclusivamente para la dirección.
DESTINO DE LA
terceros
INFORMACIÓN
Los datos que informa son pasados. Revela costos detallados
DATOS QUE SUMINISTRA
Informa datos globales de carácter resultantes y predeterminados.
históricos
Es obligatoria Es facultativa
REGIMEN LEGAL

Para introducirnos en el estudio de los sistemas de información de costos, se comenzará

con su primer objetivo que es la valuación, pero con un doble propósito:
1. Confeccionar informes que serán utilizados por el subsistema de información
financiera, utilizando los métodos de valuación aceptados por las Normas Contables.

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2. Confeccionar informes más detallados que sean útiles para los fines internos de la
empresa, por lo que se deberá crear el subsistema de gestión de costos que cumpla con
este objetivo.
FUNCION DEL CONTADOR O ADMINISTRADOR DE COSTOS
Teniendo en cuenta lo antes dicho, se puede inferir que la función como profesional
dedicado a esta actividad se puede considerar hoy como transfuncional, ya que para
asesorar deberá entender sobre procesos de fabricación, mercadotecnia, distribución y
técnicas de satisfacción al cliente.
Al respecto Hansen y Mowen4 dicen que las funciones de este tipo de profesionales están
relacionadas con el hecho de que las organizaciones son de clase mundial, por
consiguiente los contadores o administradores deben ser educados y capacitados para
saber acumular y proporcionar información, mantenerse actualizados en su disciplina y
en los negocios. Además deben estar familiarizados con las costumbres y reglas de
contabilidad financiera de los países donde opera la compañía. Su función es la de generar
informes financieros necesarios para ser usados con fines externos (valuación) o internos
a la empresa (planificar, controlar y tomar decisiones).
Posición dentro del organigrama de la empresa: El contador o administrador de costos
puede ocupar dos posiciones: de línea o staff, todo depende de las funciones que cumpla.
Cuando recae sobre él la responsabilidad directa de lograr los objetivos planteados, su
posición es de línea. En cambio, cuando su posición es de apoyo, es decir que tiene una
responsabilidad indirecta en el logro de los objetivos, su posición es de staff (cumple
funciones de asesoramiento).
¿QUE PROBLEMA PRESENTAN LOS COSTOS?
Si existen sistemas de registración e información que contemplan los requerimientos de
la empresa, con respecto a los costos, se puede afirmar que los costos no tienen problema
de contabilización. Su problema reside en conocer su comportamiento, es decir ver cómo
cambia ante alteraciones de los niveles de actividad o de los factores que lo controlan o
modifican, y partiendo que en cualquier actividad productiva el propósito de toda gestión
empresarial es el de lograr los máximos beneficios con el mejor aprovechamiento de los
recursos escasos. Podemos afirmar que el problema de los costos es ante todo un
problema económico y no contable.

4
Hansen y Mowen: (1996) Administración de Costos Contabilidad y Control. Pag.12.

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Debe quedar entendido que cuando se habla de costos se hace con referencia a toda
actividad económica que agrega valor o crea utilidad, dado que en cualquier actividad
que implique el sacrificio de factores económicos para lograr un resultado, existirán
costos y se generarán ingresos. Cabe aclarar aquí la definición de dos conceptos:
1. Actividad productiva: llamamos así a toda actividad que es capaz de producir en
un concepto típicamente económico, es decir que es capaz de agregar valor a un bien o
conjunto de ellos, para satisfacer necesidades individuales o colectivas.
2. Proceso productivo: se denomina a la acción de darle a determinados bienes un
mayor valor o una mayor utilidad de la que tenía antes; esta utilidad puede ser de
transformación (industrialización), de tiempo (prestación de servicio), de lugar
(transporte), de cambio (comercio).
LOS FACTORES QUE INFLUYEN EN LOS COSTOS
En síntesis, los factores que influyen en la formación de la estructura de costos en las
distintas actividades económicas son:
1. La capacidad instalada y niveles de actividad programada y real.
2. Tecnología de la producción.
3. Organización y programación de la producción.
4. Volumen de la producción.
5. Calidad de los productos o servicios finales e intermedios.
6. Medios o factores de producción a utilizar durante el proceso.
7. Rendimiento de los factores y eficiencia de los procesos.
8. Precio de los factores.
9. Filosofía de la gestión empresarial.
1.- La capacidad instalada y niveles de actividad programada y real:
Es necesario hacer una distinción entre capacidad y nivel de actividad, el primero
(capacidad) indica el potencial para producir que posee una empresa o un centro de
actividad o de costos. Mientras que el nivel de actividad no es más que el grado de
aprovechamiento de la capacidad, este nivel de actividad puede ser planeado o resultante.
Estos dos conceptos son importantes, ya que la capacidad es un concepto físico, se
encuentra vinculado con el objetivo fijado en la creación del ente, en cambio el nivel de
actividad depende sobre todo de decisiones tomadas durante el funcionamiento del ente.
La importancia de estos dos conceptos es la relación que mantienen en la formación de
los costos fijos. La capacidad genera costos fijos de estructura, de mayor permanencia en
el tiempo, ya que estos se modifican solo cuando cambia la capacidad (se amplía o se

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disminuye), en cambio el nivel de actividad genera costos fijos de operación, de menor

permanencia en el tiempo y de mayor controlabilidad. La relación entre la capacidad y el
nivel de actividad determina la capacidad ociosa, cuyo costo (de ociosidad) es importante
dentro de un sistema de información.
2.- Función técnica de producción:
El uso de la tecnología influye en la estructura de costos de la empresa, una actividad
altamente tecnificada posee una estructura de costos muy rígida, observándose una
disminución en los costos de mano de obra y en la magnitud de los insumos de
producción.
3.- Organización y programación de la producción:
La organización y la programación de la producción son generadoras de costos, esto se
puede apreciar en los casos en que existe un mal aprovechamiento de la capacidad o el
nivel de actividad de la empresa, donde la generación de costos fijos es importante. Otro
ejemplo lo da el hecho de no mantener una política de stock adecuada, lo que genera
mayores costos de capital inmovilizado o de paros en la producción. Esta es una
consecuencia de los cambios que se producen hoy en las empresas, por lo que se habla de
reingeniería, cuya función es organizar nuevamente las rutinas dentro de la empresa para
disminuir costos.
4.- Volumen de producción:
Este concepto está relacionado con la capacidad y el nivel de actividad, donde ya
esbozamos la importancia de este factor. Si la empresa tiene capacidad para producir 1000
unidades mensuales y el nivel de actividad del mes es de 800 unidades, esto está indicando
que existe una parte de los costos fijos de estructura que no son absorbidos por la
producción. Por ejemplo, si el costo fijo de estructura del mes fuese de $1000 y la
capacidad de producción mensual es de 1000u, esto indica que cada unidad absorbe $1
de costos. Si el nivel de actividad del mes es de 800 unidades, la producción absorbe solo
$800 de costos de estructura quedando $200 sin absorber a causa de no utilizar toda la
capacidad, transformándose los $200 en una pérdida para la empresa ocasionada por
ociosidad.
5.- Calidad de los productos o servicios:
El concepto de calidad, calidad total o costos de la no calidad es muy actual, a través de
la falta de calidad de los productos o servicios, se incrementan los costos de producción
(reproceso), o se pierden ventas por la mala atención al cliente (es decir se pierde la

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oportunidad de generar un ingreso). Por consiguiente, el grado de calidad de los productos

obtenidos o de los servicios prestados es condicionante de la estructura de costos de la
empresa.
6.- Factores a utilizar en los procesos:
Una vez definida la calidad de los productos o servicios, la utilización de los distintos
factores en los procesos y la vinculación existente entre ellos conforman una estructura
de costos. Existe un factor de costo muy importante que la contabilidad financiera no
reconoce pero si la de gestión, que es el costo por el uso del capital propio, dado por una
remuneración o una tasa de interés; este concepto se comenzará a ver en el Capítulo III
(Costo del capital inmovilizado en almacén de materias primas o de mercaderías).
7.- Rendimiento de los factores y eficiencia de los procesos:
Los dos conceptos rendimiento y eficiencia se encuentran vinculados con el de costos
necesarios, que debe ser el costo objetivo de las empresas. Este concepto refleja el uso
racional de los factores y de la tecnología disponible, para lograr los mínimos costos
compatibles con los medios y recursos en uso.
8.- Precio de los factores:
Ya se dijo que en el costo existen dos componentes: uno físico y otro monetario, con
relación a este último se pueden utilizar diferentes criterios de valuación según sean los
objetivos fijados en los análisis del costo. Estos criterios de valor o precio son los que
configuran distintas estructuras de costos, ya que se pueden utilizar por ejemplo precios
estándar o precios de reposición, ambas técnicas poseen estructuras diferentes de costos.
9.- Filosofía de la conducta empresarial:
Este factor es de influencia decisiva en los costos, ya que es fácil comprobar como
empresas similares, con igual tecnología pero con diferente filosofía o política de
conducción empresarial, tienen costos diferentes, debido a que el comportamiento
humano es fundamental en la eficiencia de los procesos y en el rendimiento de los
factores5.

5
Los temas: Que Problema Presentan Los Costos y Los Factores que Influyen en los Costos, fueron,
extractados del documento escrito por el Doctor Oscar Osorio. “La teoría general de costos y la
contabilidad”. Documento Nº 1 del IAPUCO (Instituto Argentino de Profesores Universitarios de Costos).
Se recomienda como lectura adicional a lo dicho en esta introducción a:
ENRIQUE G. HERRSCHER, Contabilidad gerencial, Capítulos 2 y 3. Ediciones Macchi.
MICHAEL PORTER, Ventaja Competitiva, Capítulo 1. Ediciones CECSA.
HANSEN Y MOWEN, Contabilidad de Costos, Contabilidad y Control: Capítulo 1 Ediciones Thomson.

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UNIDAD DE COSTO, COSTO UNITARIO Y UNIDAD DE COSTEO

a) Unidad de Costo: “es la base unitaria que se toma para expresar los costos”, por ej.
litro, kg., m2, etc.
b) Costo Unitario: se define como “el costo expresado en base a la unidad de producto”,
es decir que el objeto de costo fue el producto.
c) Unidad de Costeo se define como “la base que se toma para acumular y expresar los
costos que además de un producto, puede ser un departamento, una orden o una
actividad”. Todo dependerá del objeto de costo.

Se entiende por Unidad de Costeo a cualquier concepto al que se le asignen costos. Puede
ser tanto la unidad de producto, como la unidad de servicio, como un departamento, un
período, una máquina o cualquier otro concepto, elegido de tal forma que los
procedimientos para que el costo finalmente recaiga en el bien producido o servicio
prestado, lo usan como una etapa intermedia que permite mayor precisión en la asignación
de costos (Jiménez y Colab. 2001). Esa Unidad acumuladora de costos se la denomina
centro de costos. Se puede definir como costo unitario, el costo aplicado a una unidad de
producto o servicio. La unidad de costo de producción, es otro concepto que no significa
lo mismo a pesar de tener gran similitud gramática con la unidad de costeo. La unidad de
costo es la magnitud física (kilogramos, litros, metros, etc) empleada para obtener el costo
unitario.

SISTEMAS DE COSTOS
DEFINICION DE SISTEMA
“Es el conjunto de registros, cuentas y demás elementos que ordenados metódica y
clasificadamente sirven para la acumulación, asignación, determinación y control de los
costos”. Al implementarse un sistema de costos la empresa debe elaborarlo de manera tal
que refleje sus procesos productivos y que permita controlar el desempeño económico de
la organización. Debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La naturaleza de los productos
b) Los procesos de fabricación
c) Los métodos de cálculo
d) El momento de su determinación
En función a lo anterior podemos confeccionar la siguiente clasificación, como se muestra

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

en el cuadro:

Según el momento de Según el régimen de Según los métodos de

su determinación Producción Cálculo

Absorción
Por Ordenes
Costos Históricos
Variable
Por Proceso

Absorción
Por Ordenes
Costos Predeterminados
Variable
Por Proceso

Existe actualmente un método que ha comenzado a tener auge en determinadas

actividades económicas llamado ABC (Activity Based Costing) Costos Basados en
Actividades. Este sistema lo desarrollaremos en el Capítulo V, ya que se refiere a formas
de acumular y asignar costos indirectos.

ANALISIS DE LOS SISTEMAS

Costos Históricos o Resultantes: sabemos que los costos tienen dos componentes, uno
físico y otro monetario; en este sistema de costeo se determinan los consumos físicos
reales y se los valúa (componente financiero) a valores corrientes del período, costo de
reposición o de producción.
Costos Predeterminados: los costos se calculan en base a determinaciones anteriores al
período de costos. Este método tiene dos sistemas:
Estimado: se fijan de acuerdo a experiencias anteriores, se estima el componente físico
de acuerdo a estadísticas llevadas por la empresa en casos de producción similar; en
cuanto al componente financiero se trata de estimar el valor corriente del bien finalizado
el período. El método no tiene base científica.
Estándar: tiene base científica y mide la eficiencia operativa. Para esto se debe
determinar el componente físico a través de estudios científicos donde se mide la
eficiencia de los métodos de producción, uso de los recursos e insumos. El componente
monetario se calcula en base a la determinación de los valores corrientes por los cuales
se deberá adquirir la mercadería. Existen dos sistemas de determinación uno básico y otro
corriente.
Costos por Ordenes: se aplica a empresas que trabajan a pedido, o que producen artículos
diferentes en lotes. Este sistema puede costearse a costos reales o estimados.
Costos por Proceso: se aplica en empresas que realizan trabajos en serie, es decir, que

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

fabrica muchas unidades idénticas de un mismo producto. Por consiguiente el costo de

cada unidad es igual. Puede costearse a costos resultantes o predeterminados.
Costeo por Absorción: al costo lo integran todos los valores que constituyen el costo
unitario de los productos, tanto variables como fijos (Materiales, Mano de Obra Directa
y Costos Indirectos de Producción). Se puede aplicar en sistemas resultantes o
predeterminados, por órdenes o procesos.
Costeo Variable: el costo está integrado por los elementos variables de producción
(Materiales, Mano de Obra variable y Costos Indirectos de Producción Variables). De
esta manera este sistema soluciona el problema del tratamiento de los costos fijos, ya que
considera que estos costos son gastos para la empresa y no afectan los costos.

SISTEMA RECONOCIDO POR LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

La R.T. 17) Costeo Normalizado: Aunque la Resolución Técnica no lo dice, se estaría

trabajando con un estándar corriente ya que considera que no forman parte de los costos:
a) Las improductividades físicas o ineficiencias en el uso de los factores en general.
b) La ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos
originada en la no utilización de la capacidad de planta a su nivel normal de actividad
Cuando estos niveles no se alcanzan deben ser tratados como pérdidas.
Este método es el que utilizaremos durante el desarrollo de la materia.
COSTO DEL SISTEMA DE COSTOS
La aplicación de un sistema de costos perfecto traería aparejado un costo elevado de
funcionamiento, por consiguiente es deber procurar un equilibrio entre su costo de
funcionamiento y la obtención de una información analítica y ágil. Para ello debe tenerse
en cuenta ciertos principios:
▪ Ordenar las tareas.
▪ Determinar la frecuencia de la información.
▪ Debe evitarse informes intrascendentes.
▪ Coordinar las tareas evitando duplicidad.
▪ Fijar la tolerancia de variaciones teniendo en cuenta las necesidades, las
posibilidades y los medios que dispone.
▪ Las modificaciones del sistema incrementan los costos.

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

PASOS A SEGUIR EN LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE COSTO

PRIMER PASO: LA DIVISION FUNCIONAL DE LA EMPRESA
Antes de la elección de un sistema de costeo es necesario conocer la empresa. Esto
determina la necesidad de clasificar funcionalmente a la misma. La primera división
funcional nos muestra las áreas dentro de la empresa.
AREAS DE LA EMPRESA:
Ante todo, debemos definir el concepto de unidades orgánicas, como el centro de
responsabilidad que tiene como características esenciales las siguientes:
Mando a cargo de una persona determinada.
Responsabilidad ante la ejecución de tareas.
Responsabilidad por la utilización de recursos.
Búsqueda de los mejores resultados posibles.
Definimos como áreas de una empresa a las unidades orgánicas que reconocen un nivel
superior (Presidente o Director General), que responde a los propietarios o accionistas
por el cumplimiento de los objetivos de la empresa.
Mirando un organigrama de una empresa fabril distinguimos cuatro áreas:
⮚ Industrial
⮚ Comercial
⮚ Administrativa
⮚ Financiera
Un segundo grado de clasificación sería la división de las áreas en departamentos y
centros de costos.
DEPARTAMENTOS DE COSTOS:
Un departamento es una unidad orgánica que responde al gerente de un área. Se
caracteriza por realizar tareas específicas (cortar, moldear, pintar ...) en un espacio
determinado, con maquinarias y personal asignados a tal fin.
La departamentalización de la empresa tiene por finalidad agrupar los costos que se
generan al operar un departamento, y establecer responsabilidades por área de mando. De
acuerdo con la división del área industrial en departamentos, se obtienen tres clases:
1. Departamentos productivos: “son aquellos en que se lleva a cabo la
transformación física o química del producto”.
2. Departamentos de servicios a la producción: “son aquellos departamentos cuya
misión no consiste en llevar a cabo la transformación del producto, sino contribuir

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indirectamente a que los dptos. productivos puedan desarrollar sus tareas

adecuadamente”.
3. Departamentos de servicios mixtos: “participan de ambas características, es decir,
realizan en parte funciones directas y en parte de servicios”.

CENTRO DE COSTOS:
“Está representado por el conjunto de actividades y funciones homogéneas a cargo
de un responsable o supervisor determinado”. Generalmente el término departamento
y centro de costos se los tratan como sinónimos, pero se puede utilizar para nombrar a
una unidad orgánica, dentro de un departamento. Por ejemplo, en una industria de
muebles puede existir un departamento de terminación donde existen tres centros de
costos: el de lustrado, el de patinado y el de encerado. Cada una de estas operaciones dan
lugar a la acumulación de costos en un centro de costos ya que las tareas las realizan
personal distinto, con máquinas o herramientas diferentes al igual que la materia prima,
pero respondiendo cada uno de ellos a un mismo mando (el jefe del departamento de
terminación).

ACTIVIDADES:
Una división funcional diferente a la tradicional antes vista es la que se origina con la
aplicación del sistema de costeo ABC, con el cual es necesario dividir la empresa en
actividades, la que se define como un conjunto de tareas elementales de cuya realización
se obtiene una salida intermedia o final. Por ejemplo: seleccionar proveedores,
recepcionar un pedido, acomodar los pedidos en almacenes, expedir una venta, etc.

SEGUNDO PASO: ELEGIR EL SISTEMA DE COSTEO A EMPLEAR

El sistema de costeo a emplear puede ser histórico, predeterminado, normal o alguno de los
que hemos desarrollado en este apunte precedentemente.

La cátedra tomará el Sistema de Costeo Estándar para el desarrollo de los capítulos

subsiguientes. Por lo tanto, es el que primero que estudiaremos, quedando luego para
analizar el modelo de Costeo Completo Resultante y el modelo de Costeo Variable (estándar
y resultante).

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

EL COSTO ESTANDAR

CAUSAS QUE MOTIVARON SU CREACIÓN

1- Continuas oscilaciones en los costos históricos: a los empresarios les preocupaba
las continuas oscilaciones de costos que se producían en los artículos cuyas cifras se
establecían por el método histórico y que servían de base para la fijación de los precios
de venta. Les sorprendía el hecho de que un mismo producto tuviese costos diferentes
cada mes a pesar de que el rendimiento de los RRHHD y la materia prima se habían
mantenido estable.
2- Demora de los costos históricos, lo que dificultaba la toma de decisiones: los
balances y estados de resultados se disponían mucho tiempo después de finalizado el ciclo
contable, por lo que las correcciones, en consecuencia, se tomaban con mucho atraso.
3- Elevado costo de los sistemas vigentes, sobre todo costos burocráticos: resultaba
difícil comprender el porqué de la necesidad de calcular costos todos los meses si la
producción era repetitiva.
4- Necesidad de contar con una unidad de medida de la eficiencia: los empresarios
anhelaban contar con normas que les señalaran si estaban produciendo económicamente.
Ansiaban disponer de una unidad de medida que les facilitara el control mensual de la
eficiencia operativa.
5- Destacar y llevar la atención de los directores hacia los rendimientos anormales y
poder tomar medidas correctivas.
6- Obtener información igual en eficiencia pero con un menor costo.

Frederick Taylor fue el primero que comprendió el defecto de las estimaciones empíricas
y la necesidad de operar con cifras científicamente predeterminadas.

$$$$$ PRINCIPAL RESPONSABLE DE LAS

NIVEL DE ACTIVIDAD ALTERACIONES DE COSTOS

COSTOS ESTANDAR: “El mayor aporte que la contabilidad hizo a la industria”

ESTANDAR: Unidad de Medida
COSTO ESTANDAR: Unidad de Medida Económica

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

SUPUESTOS EN LOS QUE SE BASA SU DETERMINACIÓN

1- Diseño determinado del producto.
2- Materia prima determinada.
3- Calificación determinada de la RRHHD.
4- Determinado nivel de actividad.

CONCEPTO: “Consiste en establecer los costos unitarios de los artículos procesados

en cada centro previamente a la fabricación, basándolos en los métodos más eficientes
de elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción”. (Vázquez T de
C pág. 731).

De esta definición surgen tres premisas:

1.- Se establecen previamente a la fabricación: el conocimiento anticipado del costo es
esencial cuando se debe suministrar al Depto. Comercial precios orientativos de venta, o
cuando tienen que realizarse estudios económicos o planeamiento de las operaciones.
Los costos predeterminados - en este caso el estándar - contribuyen al adelanto de la fecha
del balance, pues no es necesario conocer el costo resultante unitario de cada artículo para
contabilizar la producción terminada. La ventaja del estándar es de avizorar el mañana y
mostrar el costo de las futuras operaciones para el período que se quiera proyectar.
2.- Son costos basados en los métodos más eficientes de elaboración: los estándares son
costos más veraces, puesto que se asientan en patrones de eficiencia, en metas logrables
si se eliminan los obstáculos que atentan contra la productividad, tales como desperdicios
evitables, empleo de materia prima no especificada, bajo rendimiento de la RRHHD,
deficiente aprovechamiento de la capacidad fabril, etc. Al no absorberse en los costos
estas anormalidades se originan diferencias que corresponden cancelar, como se verá, por
cuentas de resultado. Los estándares, tanto los físicos como los de trabajo, no representan
la perfección, el ideal, sino la mejor forma conocida en un momento dado de elaborar un
artículo, la que se va puliendo paulatinamente merced al auxilio de la experiencia y el
progreso técnico.
3.- Se relacionan con un volumen dado de producción: la circunstancia de que un mismo
monto de costos fijos, al repartirse en volúmenes disímiles, dé origen a distintos costos
unitarios, obliga a estipular el nivel de producción normal que debe servir de base para
prorratear los estándares presupuestados por tal concepto. Mensualmente por medio de la
comparación de los desembolsos reales incurridos por cada centro fabril, y los costos

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

normales absorbidos por la producción realizada en cada uno de ellos, se determina la

eficiencia con que operó la planta, obteniéndose las variaciones (por totales y por
subcuentas) por naturaleza conociéndose conclusiones más provechosas de los resultados.
Siendo la finalidad del sistema descubrir en que radica la diferencia entre el estándar y el
costo real, es por ello que dichas diferencias deben ser analizadas, investigadas, pudiendo
determinar en que fase del proceso productivo se requieren acciones correctivas.
EMPRESAS A LAS QUE PUEDE APLICARSE

Puede aplicarse a cualquier tipo de industria incluso a las empresas de servicios tales
como bancos, transportes, hoteles, hospitales, centros de cómputos. etc.
En empresas que trabajan a pedido puede resultar más oneroso y en una que trabaja por
procesos se pueden lograr importantes economías de gastos administrativos (respectos a
los históricos por procesos). El sólo hecho de que la producción sea repetitiva no garantiza
su aplicación. Es necesario además analizar previamente si existen las bases
indispensables dentro de la organización. El costo estándar tiene que apoyarse en una
organización técnica perfectamente desarrollada, en virtud de la cual pueda disponerse de
especificaciones completas de cada producto en cuanto a tipo e insumo de materiales,
rendimiento de RRHHD, capacidad productiva de los equipos, etc.
Los controles sobre las cifras de producción deben ser estrictos, ya que la existencia de
desajustes imposibilita el debido análisis de las variaciones, objetivo esencial del sistema.
No debe emplearse en organizaciones que no estén preparadas para ello.
PRINCIPIOS BÁSICOS PARA OPERAR EL SISTEMA

1- Considerar a cada centro fabril como una empresa.

2- Medir mensualmente la eficiencia de cada área, puesto que se consideran ciclos
de costos mensuales.
3- Determinar el costo unitario estándar de cada artículo para cada centro y según su
variabilidad. Para ello es necesario:
a) disponer de especificaciones y precios de materias primas.
b) conocer los tiempos y valor horario de la RRHHD.
c) presupuestar los costos indirectos de producción mensuales.
d) seleccionar un módulo de aplicación de costos al producto.
4- Debitar a cada área operativa los desembolsos que originó en el mes (costo real).

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

5- Establecer la cantidad de unidades producidas y transferidas por cada centro

individualizándolas por producto.
6- Calcular el valor estándar de la producción transferida dividiéndola por
naturaleza.
7- Considerar que los cargos reales fueron originados por la producción realizada en
ese lapso y no sólo por la producción terminada y transferida
8- Inventariar las E. Finales de producción en proceso y valuarlas al costo estándar.
9- Determinar las variaciones entre los costos reales y los costos estándar mes a mes.
10- Investigar las causas de las variaciones, informar y tomar decisiones.

REQUISITOS PARA LA IMPLANTACIÓN

1- Departamentalización.
2- Creación de un plan de cuentas analítico.
3- Elección del tipo de estándar a utilizar.
4- Determinación de los estándares físicos o especificaciones.
5- Fijación del volumen de producción estándar.

TERCER PASO: ELEGIR EL TIPO DE ESTANDAR A UTILIZAR

Tipos de estándar

- Corrientes (ideal s/ Vázquez)

Tipos
- Básicos
Corrientes: son mutables y pueden ser corregidos para adaptarlos a las técnicas de
producción y los cambios en los precios de los factores.
Básicos: solo cambian cuando se alteran los métodos o técnicas de producción. Son
unidad de medida de la eficiencia, no sirven para valuar inventarios.

CUARTO PASO: DETERMINAR LA CAPACIDAD Y EL NIVEL DE

ACTIVIDAD
Recordemos que el costo tiene dos componentes, uno físico y otro monetario; cuando
hablamos de establecer el nivel de actividad estamos refiriéndonos a un componente
físico que afecta los costos del producto.
Antes de continuar veamos las definiciones de capacidad y nivel de actividad:
Capacidad: este vocablo significa "limitar", establecer un límite superior. Existen tres

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

tipos de capacidad: teórica o ideal, normal y práctica.

Nivel de Actividad: es el grado de aprovechamiento de la capacidad.
La capacidad teórica o ideal: Se basan en las mejores condiciones de operación. Es
una concepción teórica del trabajo perfecto.
● Representan la máxima producción con el mínimo de costos.
● Consiste en el 100% de eficiencia.
● Son un verdadero patrón de ingeniería.
● Es una concepción teórica del trabajo perfecto.
● Tuvieron vigencia en los primeros tiempos de los estándares y luego fueron
sustituidos por otros más realistas.
Por ejemplo: en una embotelladora de detergentes tenemos: que la capacidad teórica o
ideal es la de fabricar con máxima eficiencia, es decir, el 100 % del tiempo; en este caso
si la embotelladora trabajara a máxima velocidad podría producir 2.400 botellas por hora.
Si por convenio esta empresa no puede trabajar más de dos turnos de 8 horas pero los 30
días del mes su capacidad teórica sería:
2.400 botellas por hora * 16 horas * 30 días = 1.152.000 botellas por mes
La capacidad teórica es la que no permite el mantenimiento de planta, ni contempla
roturas de botellas en la línea, ni múltiples factores.
La capacidad normal
● Representan los costos que “deben lograrse” operando con eficiencia normal.
● Son costos posibles de lograr si todos los factores se operan en condiciones
normales.
Contempla en términos lo que la planta puede ofrecer teniendo en cuenta aquellos factores
normales en la empresa pero manteniendo un grado de eficiencia en la producción. Por
ejemplo en la embotelladora los ingenieros han contemplado que con un ritmo normal de
trabajo de la planta se deben producir 2.200 botellas por hora; por consiguiente la
producción en el mes sería (contemplando los días de descanso):
2.200 botellas por hora * 16 horas * 24 días = 844.800 botellas al mes
La capacidad práctica: ya no contempla una tarea de producción eficiente, sino que se
asemeja más a un nivel de actividad real, por lo cual no se utiliza para medir
improductividades.
● Son los costos que se presumen pueden alcanzar en un periodo.
● Intentan pronosticar los costos reales.
● Se basan en los precios que se esperan pagar, la eficiencia que se espera en el

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

empleo y el nivel de producción a conseguir.

El nivel de actividad que determina la utilización de la planta tiene en cuenta la demanda
de producción, es decir, que satisface la demanda promedio de los consumidores durante
determinado período. En el caso de la embotelladora se presume que la demanda
promedio del año será de 9.600.000 botellas, es decir 800.000 botellas mensuales. Si la
empresa no tiene en vista aumentar su stock es lógico que deberá fabricar esa cantidad,
es decir que su nivel normal de actividad será de 800.000 botellas mensuales, lo que
significa:
800.000 botellas por mes ÷ (16 horas * 24 días) = 2.083 botellas por hora ⇒ este será el

ritmo de producción de las máquinas.

Toda producción real que sea menor a la normal deberá ser analizada y de esto se
desprenderá que la variación se puede deber a:
1. Tiempos Perdidos Normales: no contemplados en la determinación del ritmo normal.
2. Tiempos Perdidos Anormales: incendios, paros ...etc.
3. Improductividades u ociosidad: no se trabajó con el ritmo de producción normal.

QUINTO PASO: DETERMINACIÓN DE LOS ESTÁNDAR

El cálculo del costo estándar unitario es uno de los objetivos más importantes de este
sistema de costos, dado que el C.E. pretende ser LA UNIDAD DE MEDIDA DE LA
EFICIENCIA. De allí el especial énfasis que debe ponerse en la determinación tanto de
su componente físico como monetario.
SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
NORMAS DE ELABORACIÓN:
Al iniciarse la elaboración de un artículo es necesario establecer previamente las normas
a las que debe ajustarse la elaboración del mismo.
AREA QUE INTERVIENE EN AL FIJACIÓN DE LAS NORMAS:
En las industrias de cierta envergadura existe un Área especializada que se ocupa de fijar
las normas. Vázquez, en la bibliografía citada para este capítulo, habla de un
departamento especializado designado como “Especificaciones”. Si nos referimos a un
Área podría ser “Investigación y Desarrollo”.
FUNCIONES DEL ÁREA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO:
a) Función Investigación:
1.-Básica: Diseño y realización de experimentos.

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

2.-Aplicada: Diseño y realización de experimentos e interpretación de los resultados.

b) Función Desarrollo:
1.-Aplicación de conocimiento científico y tecnológico para: crear productos nuevos o
modificar los existentes.
2.-Desarrollar procesos nuevos o modificar los existentes
3.-Rediseñar los productos para reducir costos.
c) Función Ingeniería de Productos:
1.-Diseño técnico del producto.
2.-Prepara instrucciones y estándar.
3.-Evaluación del funcionamiento, calidad del producto.
4.-Fijar los cambios de especificaciones y diseños.
Lo que importa es que en la empresa debe existir un Área o Dpto. que es el que debe
proveer al encargado de costos el estándar físico del producto a costear.
FORMULARIO DE ESPECIFICACIONES:
Establecido por el área de Investigación y desarrollo:
● Cantidad y calidad de los materiales evaluando distintas alternativas de uso.
● Procesos fabriles a ejecutar.
● Equipos de producción a utilizar.
Todo ello se sintetiza en un “Formulario de Especificaciones” el cual debe reunir ciertas
condiciones:
● Claridad.
● Exactitud.
● Estabilidad.
● Completo.
APROBACION DE LAS ESPECIFICACIONES
Es muy conveniente que se obtenga la aprobación de las “Especificaciones” por parte del
Jefe de Producción, dado que de no ser así, generaría resistencia e inconvenientes al
analizar las variaciones.
CAMBIOS DE ESPECIFICACIONES
Todo cambio de especificación debe ser aprobado por la dirección, y puede provenir de:
● Cambio del diseño del producto: para mejorar calidad, estética, etc.
● Cambio en el material utilizado:
✓ Por conveniencia económica.
✓ Por dificultad de obtención.

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

● Cambio en el método de elaboración:

✓ Por cambio tecnológico.
✓ Para reducir sus costos.
Cualquier cambio de especificaciones implica que el departamento de costos debe
conocer y rectificar la Hoja de Costos del producto en cuestión para que refleje el
verdadero patrón de costos.
En oportunidad de cambiar las especificaciones, debe emitirse un formulario denominado
“Cambio de Especificaciones”. Cabe finalmente distinguir cuatro tipos de cambios:
1.- Estimado: cuando aún no se ha experimentado y se realizan aproximaciones.
2.- Provisorio: se establecen en el periodo de experimento.
3.- Permanente: son definitivos.
4.- Temporario: se efectúan por alguna circunstancia especial. Ej: falta de un material
especial.
SEXTO PASO: ESTABLECER UN PLAN DE CUENTAS
Partiendo del plan de cuentas de una contabilidad financiera, deberemos crear tantas
cuentas como las que fuesen necesarias para cumplir con los fines que nos hemos
propuesto arribar. Por ejemplo: costear la producción, determinar los costos de los
departamentos de producción, evaluar la actuación de determinadas áreas, etc.

CUENTAS PRINCIPALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Materias Primas, Materiales o Almacén de Materiales:
a) Se debita por las compras de materiales que ingresan al almacén.
b) Se acredita por la salida de los materiales del almacén para ser utilizados en el
proceso de producción, por las pérdidas, las mermas y previsiones.
Recursos Humanos o Recursos Humanos Directos:
a) Se debita por la mano de obra devengada en el período.
b) Se acredita por la utilización de la misma en el proceso de producción, por los
tiempos perdidos y la ociosidad.
c) Carece de saldo.

Costos Indirectos de Producción o Costos Indirectos de Fabricación:

a) Se debita por la acumulación de los costos de producción indirectos (a costos
reales).
b) Se acreditan al finalizar el período con débito a la cuenta Producción en Proceso

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

Costos Indirectos de Producción si se trabaja con costos reales.

c) Carece de saldo.
Costos Indirectos de Producción Aplicados o C.I.P. Aplicados:
a) Se debita por la cancelación de los costos aplicados durante el período con crédito
a la cuenta Costos Indirectos de Producción (reales).
b) Se acredita por los costos que se aplican a la producción en base a una cuota
previamente calculada (se analiza en el Capítulo V).
c) Carece de saldo.
Producción en Proceso Materiales; Producción en Proceso RRHH D.;
Producción en Proceso Costos Indirectos de Producción:
a) Se debitan cuando se envían al proceso los Materiales, los RRHH y los Costos
Indirectos de Producción.
b) Se acreditan por los Productos Terminados. Las cuentas de producción en proceso
se pueden dividir en departamentos de acuerdo a la característica de la producción y la
necesidad de control departamental. Para ello se deben crear tantas cuentas de Producción
en Proceso Materiales o Producción en Proceso RRHHD y Producción en Proceso Costos
Indirectos de Producción como departamentos tenga la empresa (P. en P. Materiales Dpto.
"A"; P. en P. RRHHD Dpto. "A"; P. en P. CIP Dpto. "A"; ídem Dpto. "B", etc.).
Productos Terminados:
a) Se debita por los productos totalmente terminados con crédito a las cuentas de
Producción en Proceso.
b) Se acredita por el costo de las unidades vendidas con débito a Costo de Ventas.

ESTADO DE COSTOS
El Estado de Costos es un informe no analítico que se confecciona cuando no se lleva una
contabilidad de costos, ya que de otra manera los saldos de las cuentas nos determinarían
los resultados arribados. Este estado es muy limitado y sólo sirve para determinar
resultados globales.
El esquema sería como sigue:

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Materias Primas (Existencia Inicial + Compras - Existencia Final)

+ Mano de Obra
+ Costos Indirectos de Producción
Costos Incurridos en el Período
+ E. I. de Producción en Proceso
('-) E. F. de Producción en Proceso
Costo de Productos Terminados
+ E. I. de Productos Terminados
(-) E. F. de Productos Terminados
Costo de Ventas

POR EJEMPLO
Con los datos aportados se registrarán los movimientos en las cuentas "T” tratando de
seguir el ciclo contable de costos. Y aparte se confeccionará un estado de costos.
DATOS:
Existencias Iniciales:
Materiales: $ 1.000
Materiales Ind: $ 500
P. en P. Materiales: $ 100
P. en P. RRHHD: $ 80
P. en P. CIP: $ 50
P. Terminados: $ 1.700

Datos del período:

Compra Materiales: $ 3.000
Compra Mat. Ind: $ 1.000
RR.HH.D: $ 1.800
Alquiler Fábrica: $ 100
Energía Fábrica: $ 80
Mano de Obra Ind.: $ 500
Depreciac. Fábrica: $ 80

Existencias Finales:
Materiales: $ 500
P. en P. Materiales: $ 100
P. en P. RRHHD: $ 50
P. en P. CIP: $ 50
P. Terminados: $ 2.000

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ESTADO DE COSTOS

Materias Primas: 1.000 + 3.000 – 500 = $ 3.500

+ Recursos Humanos: $ 1.800
+ Costos Indirectos de Producción: $ 2.260
Costos Incurridos en el Período: $ 7.560
+ E. I. de Producción en Proceso (100 + 80 + 50): 230
(-) E. F. de Producción en Proceso: (100 + 50 + 50): ( 200 )
Costo de Productos Terminados: 7.590
+ E. I. de Productos Terminados: 1.700
(-) E. F. de Productos Terminados: (2.000)
Costo de Ventas: $ 7.290

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

TEORIA GENERAL DEL COSTO

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Después de estudiar este capítulo el alumno deberá ser capaz de:
Conocer la TGC
Diferenciar el concepto económico de Precio y de Costo
Determinar la Ecuación general del Costo
Definir el concepto de Necesariedad de los factores
Distinguir relaciones causales y funcionales
Reconocer la Relatividad del concepto de Costo
Distinguir las Categorías de Factores
Relacionar Adquisición , Divisibilidad y Transferibilidad de los Factores
Considerar la pérdida de la Potencialidad Productiva de los Factores
Reconocer una unidad de costeo.
Definir un sistema en general, clasificar y analizar los sistemas de costos.
Conocer los pasos a seguir para implementar un sistema de costos.
Conocer el sistema de implementación de los costos estándar.
Implementar un plan de cuenta con las cuentas principales de costos. Conocer
sus causales de débitos y créditos.
Formular un estado de costos

¿QUE ES UNA TEORIA?:

“Conjunto interrelacionados de ideas que tiene como objetivo especular sobre
ciertos hechos o cuestiones vinculados con un campo del conocimiento.”

¿Qué tipos de teorías existen en las ciencias sociales?:

- “Teorías prescriptivas o normativas”: que apuntan a indicar el sentido ideal de un
comportamiento (CÓMO SE DEBE HACER).
- “Teorías descriptivas”: que restringen su visión a los datos que se pueden observar en
el terreno empírico (QUÉ SE HACE).

¿Decuál tipo es nuestra teoría?:

La TGC admite la posibilidad de ser entendida tanto desde una u otra perspectiva; con
obvias derivaciones según sea la concepción que se adopte.
Adherimos a la concepción de la TEORIA GENERAL DEL COSTO como una TEORÍA
DESCRIPTIVA, que apunta, no a exponer cómo deberían idealmente calcularse los

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UNIDAD 1 SISTEMAS DE COSTOS

costos, sino a discernir qué se hace cuando se determinan costos en el contexto

observable.
Entendida como tal, es un MODELO de OBSERVACIÓN, que basado en ciertos
“POSTULADOS”, busca dilucidar y entender el conjunto de “hechos” relacionados con
el fenómeno “costo”.

La “TEORIA GENERAL DEL COSTO” está constituida e integrada por “teorías

específicas” que atienden determinadas temáticas particulares referidas al costo.

¿En qué campo del conocimiento se enmarca nuestra teoría?

Posibilidades: - ¿en el de la contabilidad?;
- ¿en el de la administración?;
- ¿en el de los sistemas?;
- ¿en el de la economía?;
- ¿en más de uno?;
- ¿en todos ellos?

Consideramos que el campo de la TGC es amplio y abarcativo de todas las ramas de las
que se nutre y que esperan sus aportes.
Pero entendiendo que el “campo de entrada” debe ser el que presenta el mayor “grado de
generalidad” entre las disciplinas abarcadas; y que ésta es la economía.

CONCEPTO ECONOMICO DE PRODUCCION:

Actividad económica que tiene por objeto aumentar la capacidad de los bienes para
satisfacer necesidades (Crear Valor).

CONCEPTO DE PROCESO PRODUCTIVO:

Sistema de acciones ejecutadas sobre determinados bienes para darles distinta utilidad a
la que tenían antes del ejercicio de aquellas.
Elementos Constitutivos:
1- Factores Productivos Acciones Productivas Resultados Productivos
Valor=(X) Valor= (X+n)

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CONCEPTO ECONOMICO DE COSTO:

“Es toda vinculación COHERENTE entre un objetivo o resultado productivo y los

factores NECESARIOS para lograrlos”.
Costo ≠ Precio
Todo COSTO, en esencia, está basado en RELACIONES DE PRODUCTIVIDAD
FISICAS expresadas -luego- en términos monetarios.
El componente físico es la cantidad de factor considerada necesaria para obtener un
objetivo determinado. (Relación de productividad física).
El componente monetario es el precio considerado necesario para disponer de una
unidad del factor en el proceso.

ECUACION GENERAL DEL COSTO

n
C a = (Q X(i), a * P X(i))
i=1
Componente monetario

Componente físico

Relación de Productividad del tipo:

“Q de unidades de factor por unidad de objetivo”
Donde:
Ca= Representa el costo del Objetivo “a”
X(i)= Representa los factores de uso necesario para lograr el objetivo “a”
QX(i),a= Representa la cantidad física necesaria del factor X(i) para obtener “a”
PX(i)= Representa el precio asignado a cada unidad física del factor X(i)
CONCEPTO de “NECESARIEDAD” de FACTORES

La necesidad de un factor admite dos “visiones “o perspectivas

1) CUALITATIVA : referida a la cualidad exigida al factor para ser considerado de

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consumo `necesario
2) CUANTITATIVA : referida a la cantidad del factor que debe considerase de empleo
`necesario´. Esta visión aplica tanto al componente físico del factor como al
comportamiento monetario.
* Componente Físico: cuantía del factor (expresada en su unidad de uso”) considerada
de “empleo necesario”.
* Componente Monetario: cantidad de unidades de valor consideradas de “empleo
necesario” para disponer de cada unidad de factor.

“COHERENCIA” de VÍNCULO ENTRE FACTORES Y OBJETIVOS

Referido al fundamento lógico que da sustento y consistencia a las vinculaciones de los

factores con los objetivos para caracterizar el fenómeno costo, es decir se relaciona con
la debida congruencia y consistencia que debe respaldar la correlación empleada
Se reconocen dos tipos de relaciones:

Tipo 1: RELACIONES CAUSALES

Tipo 2: RELACIONES FUNCIONALES

Tipo 1 - RELACIONES CAUSALES:

- Son vínculos objetivos basados en el “principio de causalidad”.
Un fenómeno “efecto” se verifica, siempre y necesariamente, como consecuencia de la
ocurrencia -sea previa o simultánea- de un fenómeno “causa”.
En general, podemos ubicar muchas relaciones causales en los vínculos entre
FACTORES (su uso) y ACCIONES (su desarrollo).
Los factores se emplean para desarrollar acciones y las acciones se verifican como
consecuencia necesaria del empleo de tales factores.
Ejemplo: Los costos directos tienen una relación de causa-efecto, la decisión de producir
una cierta cantidad de mesas causa la necesidad de consumir una determinada cantidad
de m2 de madera.

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Tipo 2 - RELACIONES FUNCIONALES:

- Son vínculos subjetivos basados en interpretaciones del proceso productivo que en rigor
no responden al “principio de causalidad”.
Un vínculo funcional está, siempre, condicionado por el objetivo al que sirve su
utilización.
En general, ubicamos muchas relaciones funcionales en los vínculos entre ACCIONES
(su desarrollo) y OBJETIVOS.
Un objetivo productivo es siempre la consecuencia última y colectiva del desarrollo
conjunto de las acciones que componen el proceso productivo.
Ejemplo: Los costos Indirectos tienen una relación funcional con el objetivo,
amortizaciones, material indirecto, etc.

SOBRE LA RELATIVIDAD DEL CONCEPTO DE COSTO

El de COSTOS es un concepto eminentemente RELATIVO, necesariamente

condicionado por el propósito del análisis para el cual será utilizado. Esta relatividad, se
vincula a la existencia de diversas figuras de costos referidas a un mismo objeto. Este
concepto lo deja claramente expresado Osorio:
“(…) el costo representa el sacrificio de ciertos factores necesarios para alcanzar un
cierto resultado productivo, a través de acciones específicas, los que pueden ser valuados
de diferentes maneras. Debemos aceptar que aquellos sacrificios podrán medirse de
diferentes formas y valuarse de distinta manera, según sea el objetivo perseguido”
Si tenemos en cuenta lo expresado respecto de la imposibilidad de establecer relaciones
de causa-efecto entre las acciones del proceso productivo, “habrá que concluir que la
validez de la circulación entre factores y resultados productivos no podrá ser un concepto
absoluto, único y excluyente”.
La TEORIA GENERAL DEL COSTO tiene como cometido la tarea de construir
esquemas de análisis que permitan vincular razonablemente los factores productivos
empleados con los resultados productivos obtenidos, a través de la definición de las
relaciones funcionales existentes entre las distintas acciones que componen el proceso
productivo.
Toda relación técnica funcional esta necesariamente condicionada por los objetivos del
análisis para el cual se define. Por lo tanto, habrá que reafirmar que el concepto de

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COSTO es, por naturaleza, un concepto no univoco, es decir, contenedor de tantas

alternativas como objetivos de análisis haya.

CATEGORIZACION DE LOS FACTORES

NATURALEZA DE LOS FACTORES:

Los factores productivos son las “sustancia” con la que están hechos los COSTOS.
● Bienes Intermedios: bienes materiales consumibles en el primer uso. (materiales)
● Servicios Intermedios: son servicios de naturaleza diversa prestados por terceros
(energía, seguros, etc)
● Bienes de Capital: bienes materiales de consumo diferido.(Bienes de Uso)

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● Recursos Naturales: : elementos escasos y no modificados de la naturaleza.

(Agua, Minas; tierra)
● Recursos Humanos: servicios prestados por dotación estable de personal
(trabajo).

● Capital Financiero: montos de recursos monetarios inmovilizados.

DISPONIBILIDAD DE LOS FACTORES:

Compromiso de adquisición:

Los factores se adquieren a efectos de ponerlos disponibles para ser usados en el proceso
productivo.

En el “momento de adquisición” (“Ma”) se definen:

El “precio de adquisición” del factor (“Pa”), “y la “cantidad adquirida” del factor

(“Qa”).

- En un planteo RACIONAL, en principio, la cantidad de unidades que se adquieren

de un factor (“Qa”) están relacionadas con las necesidades del proceso (“Qe”) .
- Un factor puede tener condicionamientos vincula dos con su aprovisionamiento
que obliguen a recibir volúmenes (“Qa”) no necesariamente relacionados con los
requerimientos de empleo (“Qe”) .
- De verificarse, esta circunstancia implicaría una limitación a la libre adquisición
de los factores necesarios

Denominaremos:
- FACTORES de LIBRE ADQUISICION a aquellos que no presenten restricciones
a su libre adquisición según las necesidades del proceso productivo, es decir siempre
dependen de una decisión interna de la empresa.

- FACTORES de ADQUISICION COMPROMETIDA

a aquellos en que la relación transaccional con el proveedor imponga -explícita o

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implícitamente- la obligación de aceptar las cantidades ofrecidas. En este caso la

decisión es externa a la empresa.

FACTOR DE LIBRE ADQUISICIÓN

Ejemplo:
- FUERZA MOTRIZ. Unidad de Compra “kW/h.”
- Cantidad adquirida LIBRE (se puede comprar la cantidad que demande
el proceso)

FACTOR DE ADQUISICIÓN COMPROMETIDA

Ejemplo:

- RECURSOS HUMANOS
- DERECHO DE USO. Unidad de Compra “derecho de uso mensual”

- Cantidad adquirida NO MENOS DE UN “DERECHO DE USO” POR MES

(se debe comprar la cantidad derecho mensual que impone el proveedor, aun cuando
el proceso demande menos)

DIVISIBILIDAD DE LOS FACTORES

Conceptos Previos:

● Cada factor posee cierta “potencialidad”, asociada al “servicio” que presta al

proceso que demanda su empleo, que lo hace necesario para el desarrollo de una acción.

● Todo factor admite la posibilidad de poseer más de una “unidad física” con las
que se puedan expresarse sus cuantías.

● Así, se puede interpretar que los factores presentan “unidades elementales” y

“unidades de servicio”, las que no siempre son coincidentes entre sí.

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● Los procesos de producción, más que demandar “unidades elementales”,

demandan “unidades de servicio” de factores

Ua= unidad de adquisición

Ud= unidad de disponibilidad

Us=Unidad de servicio o empleo

Denominaremos FACTORES DIVISIBLES a aquellos en los que su “unidad

elemental” coincide con su “unidad de servicio o empleo”.

Unidad de Factor = Unidad de Servicio o Empleo

Ejemplo: Fuerza Motriz, Materiales

Denominaremos FACTORES NO DIVISIBLES a aquellos en los que su “unidad

elemental” no coincide con su “unidad de servicio o empleo”.

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Unidad de Factor =/= Unidad de Servicio o Empleo

Ejemplo: Ejemplo Bienes de Uso, Unidad Maquina es distinta a las Hs Maquinas

Tipos de Divisibilidad:

Divisibilidad de Adquisición: “M(a)”

Relaciona las “modalidades de empleo” con las “modalidades de aprovisionamiento”
de un factor.

Divisibilidad de Disponibilidad: “M(e)”

Relaciona las “modalidades de empleo” con las “modalidades de disponibilidad” de
un factor.

Divisibilidad de la Adquisición:

FACTORES DIVISIBLES en la ADQUISICION su “unidad de adquisición”

coincide con su “unidad de servicio”.

Unidad de Adquisición = Unidad de Servicio

Ejemplo: KW/hs fuerza Motriz

FACTORES NO DIVISIBLES en la ADQUISICION su “unidad de adquisición

no coincide con su “unidad de servicio”.

Unidad de adquisición=/= Unidad de Servicio

Ejemplo: Compramos la Materia prima harina en bolsas de 100 kg y la unidad de
servicio en el proceso productivo es de 1Kg. Hs maquinas de un Horno de pintura.

Divisibilidad en la disponibilidad:

FACTORES DIVISIBLES en la DISPONIBILIDAD su “unidad de disponibilidad”

coincide con su “unidad de servicio”.

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Unidad de Disponibilidad = Unidad de Servicio

Ejemplo: el kg de harina ante el sencillo de abrir la bolsa, m3 de gas natural

FACTORES NO DIVISIBLES en la DISPONIBILIDAD su “unidad de

disponibilidad” no coincide con su “unidad de servicio”.

Unidad de Disponibilidad =/= Unidad de Servicio

Ejemplo: hs máquina de un torno, fresadora, rectificadora etc.

La “divisibilidad” perfecta en la adquisición se transmite necesariamente a la

disponibilidad (un factor divisible en la adquisición., también lo es en la disponibilidad.)

En consecuencia, existen factores:

1. Divisibles en la adquisición y en la disponibilidad. PERFECTAMENTE

DIVISIBLES. ( Ejemplo: Kw, gas m3, etc)

2. No divisibles en adquisición, pero divisibles en la disponibilidad PARCIALMENTE

DIVISIBLES. (Ejemplo: harina)

3. No divisibles en la adquisición ni en la disponibilidad. INDIVISIBLES. (Ejemplo:

Hs maquina de cualquier maquinaria)

Transferibilidad de los factores:

1. Un factor puede, o no, admitir la posibilidad de ser empleado en otras

producciones que sean simultáneas en el espacio; (“lo que
estoy usando en ésta acción podría usarlo en otra acción”) o
sucesivas en el tiempo (“lo que estoy usando ahora podría usarlo en otro momento”).
2. Independientemente del ejercicio de la alternativa, un factor es “transferible” si

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ofrece esa posibilidad y es “intransferible” si no la ofrece.

3. El concepto de transferibilidad esta referido a la “unidad de servicio” del Factor.

Transferibilidad en el tiempo (almacenabilidad):

Un factor es transferible en el tiempo cuando su unidad de servicio (energía productiva)

admite la posibilidad de ser empleada en un momento posterior ante la eventualidad de
su no empleo presente, es decir que tiene la posibilidad de ser almacenado. Ejemplo:
Repuesto de maquinarias, m2 de madera, azúcar, aluminio etc

Un factor es intransferible en el tiempo cuando su unidad de servicio (energía

productiva) no admite la posibilidad de ser empleada en un momento posterior ante la
eventualidad de su no empleo presente, es decir que no tiene la posibilidad de ser
almacenado. Ejemplo: Recursos Humanos, Hs máquinas de cualquier bien de uso, etc

Transferibilidad en el espacio (flexibilidad):

Un factor es transferible en el espacio cuando su unidad de servicio (energía productiva)

admite la posibilidad de ser empleada en un proceso alternativo. .Ejemplo: Recursos
humanos, toda vez que es factible de ser utilizado en otro proceso simultáneo.

Un factor es intransferible en el espacio cuando su unidad de servicio (energía

productiva) no admite la posibilidad de ser empleada en un proceso alternativo. Ejemplo:
Repuesto de una maquinaria que no puede utilizarse en otra máquina alternativa o similar,
solo es utilizable en la maquina específica para la cual fue adquirido.

Consideraciones:

La “transferibilidad en el tiempo” está referida al almacenaje de “unidades de servicio”

La “transferibilidad en el espacio” de un factor supone que, además de su costo intrínseco,

tiene un costo de oportunidad definible por las alternativas viables que se están
desechando.

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Pérdida de Potencialidad Productiva de los factores:

Como consecuencia de su uso o su disponibilidad para el proceso productivo

(desarrollo de acciones) los factores pueden perder - total o parcialmente - su
“potencialidad productiva”.

El costo de un determinado objetivo puede interpretarse como la expresión, en

términos de valor, de la acumulación de pérdidas de “potencialidad productiva”
de los recursos empleados para su obtención. (otro concepto de costos)

● Bienes materiales consumibles en el primer Uso

● Recursos Humanos – Trabajos
● Servicios
● Capital Financiero

Al ser usados en el proceso, cada unidad física de estos factores pierde el TOTAL de su
Potencialidad Productiva
La pérdida de potencialidad productiva de estos factores queda expresada físicamente
en la cantidad de unidades empleadas en el proceso.

En cambio:
● Bienes de Capital-Bienes Materiales de consumo Diferido
● Recursos Naturales

Al ser usados en el proceso, cada unidad física de estos factores va perdiendo en forma
PARCIAL su potencialidad productiva.

La pérdida de potencialidad de estos factores, queda expresada físicamente por la

Fracción de la potencialidad productiva total (Vida Útil) afectada como consecuencia de
su empleo en el proceso (amortizaciones).

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