Título: Gestión Tributaria en Regímenes Propyme

Cita: CL/DOC/1095/2022
Autores: Sade C, Raúl
Voces: INGRESOS ~ PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA ~ IMPUESTO ~ PROPIETARIO ~ EMPRESA ~
CONTRIBUYENTE ~ CAPITAL ~ TRIBUTARIO ~ SISTEMA TRIBUTARIO ~ BASE IMPONIBLE ~
DIVIDENDO ~ TRABAJO ~ CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO ~ UF ~ CAPITAL PROPIO
Publicado en: Manual de Consultas Tributarias 538,
TIPS

La Ley N° 21.210, de D.O. de 24.02.2020 que "Moderniza la Legislación Tributaria" incorporó dos (2)
nuevos regímenes tributarios para micro, pequeñas y medianas empresas con el objetivo de incentivar la
inversión, el capital de trabajo y la liquidez. Estos regímenes son: el régimen Propyme General y el Propyme
Transparente (o también conocido como "Transparencia Tributaria"), según trata el art. 14 D), en sus N°s. 3 y 8
de la Ley de la Renta (LIR), respectivamente.

El aspecto más relevante que diferencia a ambos regímenes es la forma en que tributarán sus Propietarios.

El "Ingreso Diferido" es el tema central del presente trabajo, que se conforma por los siguientes capítulos, a
saber:

En el Capítulo I se analizan las características del régimen Propyme General a que se refiere el art. 14 D), N°
3 de la LIR. Se enumeran sus ventajas y desventajas en relación al régimen alternativo, Propyme Transparente o
Transparencia Tributaria (14 D), N° 8 de la LIR).

En el Capítulo II se analizan las características del régimen Propyme Transparente a que se refiere el art. 14
D), N° 8 de la LIR. Se enumeran sus ventajas y desventajas en relación al régimen principal, Propyme General
(14 D), N° 3 de la LIR).

En el Capítulo III se analiza el tratamiento que afecta la incorporación al régimen Propyme Transparente (14
D), N° 8 de la LIR) desde el régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR). Se describen cuáles son sus
aspectos más relevantes, entre los cuales destaca la determinación de un "Ingreso Diferido". Este es un
elemento que conforma parte de la Base Imponible de la empresa.

En el Capítulo IV se desarrolla un ejercicio práctico de incorporación al régimen Propyme Transparente (14

D), N° 8 de la LIR) desde el régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR). Se coloca especial énfasis en la
correlación que existe entre el registro RAI que debe determinar la Pyme del régimen Propyme General y el
"Ingreso Diferido" que debe determinarse en la incorporación al régimen alternativo.

El "Ingreso Diferido" se computará entre los ingresos percibidos o devengados desde la incorporación al
nuevo régimen entre uno (1) a diez (10) ejercicios consecutivos, considerando como mínimo una décima (1/10)
parte. La incorporación del "Ingreso Diferido" dentro de la base imponible en el nuevo régimen se efectuará
debidamente incrementado con el monto del crédito por IDPC que mantuviera la empresa en su registro SAC.

En términos simples, la incorporación de la cuota del "Ingreso Diferido" dentro de la base imponible es como
vaciar el saldo de los Registro Tributarios de Rentas Empresariales (RTRE) que mantenía la Pyme al momento
del cambio de régimen para incorporarlos en cuotas durante los próximos ejercicios.
 Tributariamente no existe norma al respecto que impida efectuar retiros o distribuir dividendos superiores a
las utilidades generadas en un ejercicio. Es por este motivo que los Propietarios podrían planificar la
incorporación al régimen de Transparencia Tributaria con el objetivo retirar utilidades generadas tanto
antes como después de la incorporación al régimen.

CONTENIDO:

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I - RÉGIMEN PROPYME GENERAL (14 D), N° 3 DE LA LIR).

CAPÍTULO II - RÉGIMEN PROPYME TRANSPARENTE (14 D), N° 8 DE LA LIR).

CAPÍTULO III - EFECTOS DEL CAMBIO DE RÉGIMEN DESDE PROPYME GENERAL A

TRANSPARENCIA.

CAPÍTULO IV - CASO PRÁCTICO "INGRESO DIFERIDO".

INTRODUCCIÓN

La Ley N° 21.210, de D.O. de 24.02.2020 que "Moderniza la Legislación Tributaria" incorporó dos (2)
nuevos regímenes tributarios para micro, pequeñas y medianas empresas con el objetivo de incentivar la
inversión, el capital de trabajo y la liquidez. Estos regímenes son: el régimen Propyme General y el Propyme
Transparente (o también conocido como "Transparencia Tributaria"), según trata el art. 14 D), en sus N°s. 3 y 8
de la Ley de la Renta (LIR), respectivamente.

El aspecto más relevante que diferencia a ambos regímenes es la forma en que tributarán sus
Propietarios. En el régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR) estos tributarán por todas las cantidades
que retiren, les remesen o les distribuyan, salvo que se trate de rentas con tributación cumplida, rentas exentas o
ingresos no constitutivos de rentas, o bien, que se trate de devoluciones de capital conforme lo establece el N° 7
del art. 17 de la LIR. Por tanto, en el presente régimen la tributación final (IGC o I.A.) de los Propietarios se
posterga hasta el momento en que decidan retirar o se les acuerde distribuir las utilidades tributarias de la
empresa. En cambio, en el régimen Propyme Transparente (14 D), N° 8 de la LIR), los Propietarios tributarán a
razón de la proporción que les corresponda (en las utilidades o en el capital según la regla general) de la base
imponible que la Pyme determine en el ejercicio respectivo. Esto tiene como finalidad anticipar la tributación
final (IGC o I.A.) de los Propietarios y, por tanto, cualquier retiro, remesa o distribución quedará liberado de
impuesto.

Cabe destacar que, dentro de esta base imponible que se asigne anualmente podría encontrarse la denominada
"Cuota de Ingreso Diferido". Esta constituye un ingreso extraordinario que afecta a las empresas que se
incorporan al régimen de Transparencia Tributaria desde cualquier régimen de renta efectiva con Contabilidad
Completa y contiene todos los incrementos de patrimonio generados por la empresa que no hayan sido retirados,
remesados o distribuidos antes de su incorporación, y que de haberse efectuado se hubiesen gravado con los
Impuestos Finales (IGC o I.A.).
 El "Ingreso Diferido" es el tema central del presente trabajo, que se conforma por los siguientes capítulos, a
saber:

En el Capítulo I se analizan las características del régimen Propyme General a que se refiere el art. 14 D), N°
3 de la LIR. Se enumeran sus ventajas y desventajas en relación al régimen alternativo, Propyme Transparente o
Transparencia Tributaria (14 D), N° 8 de la LIR).

En el Capítulo II se analizan las características del régimen Propyme Transparente a que se refiere el art. 14
D), N° 8 de la LIR. Se enumeran sus ventajas y desventajas en relación al régimen principal, Propyme General
(14 D), N° 3 de la LIR).

En el Capítulo III se analiza el tratamiento que afecta la incorporación al régimen Propyme Transparente (14
D), N° 8 de la LIR) desde el régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR). Se describen cuáles son sus
aspectos más relevantes, entre los cuales destaca la determinación de un "Ingreso Diferido". Este es un
elemento que conforma parte de la Base Imponible de la empresa.

En el Capítulo IV se desarrolla un ejercicio práctico de incorporación al régimen Propyme Transparente (14

D), N° 8 de la LIR) desde el régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR). Se coloca especial énfasis en la
correlación que existe entre el registro RAI que debe determinar la Pyme del régimen Propyme General y el
"Ingreso Diferido" que debe determinarse en la incorporación al régimen alternativo.

Es mi deseo que el presente trabajo sea del agrado del lector y que le sirva para entender la tributación de las
rentas generadas con anterioridad a la incorporación al régimen Propyme Transparente; como, asimismo, le
ayude a comprender el efecto en la tributación final de los Propietarios de la Pyme.

CAPÍTULO I — RÉGIMEN PROPYME GENERAL (14 D), N° 3 DE LA LIR).

La Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que "Moderniza la Legislación Tributaria" incorporó al sistema
tributario dos (2) nuevos regímenes tributarios con el objetivo de incentivar la inversión, el capital de trabajo y la
liquidez de las micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes) junto con dotarlas de un régimen simplificado.

El primer régimen de tributación establece que los Propietarios de la Pyme tributarán con base en los retiros
de utilidades, remesas o distribuciones de dividendos que les sean realizados.

1. CARACTERÍSTICAS

A continuación, las principales características del presente régimen tributario.

SOLO COMPRENDE A MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (Pymes).

La primera característica del presente régimen es que solo admite a micro, pequeñas y medianas empresas.
Luego, no caben las empresas que llamaremos "No Pyme" al tenor de la definición tributaria de "Pyme".

REQUISITOS DE INGRESO:
 Para acogerse al régimen Propyme los contribuyentes tendrán que cumplir copulativamente con un límite en
cuanto al promedio y al tipo de ingresos, como se señala a continuación:

1) Promedio de Ingresos

En primer lugar, para acogerse al régimen Propyme, los ingresos brutos percibidos o devengados por
ventas y servicios del giro no podrán superar las 75.000 UF durante los tres (3) últimos ejercicios. Para
estos efectos, deberán excluirse las enajenaciones ocasionales u otros ingresos esporádicos como las ventas de
activos fijos, entre otros.

El contribuyente también deberá sumar los ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios del
giro de las entidades relacionadas, conforme lo establece el N° 17 del art. 8 del Código Tributario (D.L. N°
830, de 1974). Adicionalmente, de estas últimas entidades deberán considerarse las rentas percibidas que
provengan de la tenencia, rescate o enajenación de inversiones en capitales mobiliarios, de la enajenación de
derechos sociales o acciones y las rentas obtenidas con motivo de participación en otras empresas.

Añade la norma que, el contribuyente podrá superar por una sola vez las 75.000 UF, pero nunca de 85.000
UF. Es decir, el incumplimiento de esto último lo excluye definitivamente de pertenecer al régimen Propyme.

Por último, para calcular el referido límite de 75.000 u 85.000 UF, según corresponda, se tomarán los
ejercicios de existencia efectiva del contribuyente, y en caso de haber iniciado actividades, el capital efectivo a
dicha fecha no podrá superar las 85.000 UF. El cálculo se realizará anualmente según el valor de la UF al último
día del ejercicio respectivo (31.12.).

2) Tipo de Ingresos

En segundo lugar, para acogerse al presente régimen Propyme, los ingresos percibidos anualmente por los
siguientes conceptos no podrán superar el 35% de los ingresos brutos del giro.

a) Ingresos provenientes de las actividades descritas en los N°s. 1 y 2 del art. 20 de la LIR.

Es decir, rentas provenientes de la explotación de bienes raíces o capitales mobiliarios. Se entiende por estos
últimos a aquellos activos o instrumentos de naturaleza mueble corporales o incorporales, que consistan en
frutos derivados del dominio, posesión o tenencia de dichos bienes mobiliarios.

b) Participación en contratos de Asociación o Cuentas en Participación.

c) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de

fondos de inversión (FI).

Cabe destacar que para determinar los ingresos brutos de cada ejercicio comercial solo deberán considerarse
los ingresos que consistan en frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesión o tenencia a
título precario de los activos, valores y de las participaciones señaladas.

En todo caso, el límite del 35% deberá establecerse en relación al total de los ingresos brutos del giro,
percibidos por el contribuyente en el año comercial respectivo. Es decir, para estos efectos, dentro de los
ingresos brutos del giro no deberán comprenderse las rentas provenientes de las actividades indicadas en a), b) y
c) precedentes.

REQUISITOS DE PERMANENCIA:

Una vez incorporado al régimen Propyme deberá verificarse el cumplimiento de los requisitos señalados en
los números 1) y 2) precedentes, con la siguiente excepción:

En cuanto al requisito 1) precedente, el promedio de ingresos de 75.000 UF solo comprenderá los ejercicios
incorporados efectivamente al régimen Propyme.

A modo de ejemplo, si el contribuyente se incorporó durante el año 2022 deberán considerarse los ingresos
solo de ese ejercicio comercial. Si ocurrió durante el año 2021 deberá considerarse el promedio de los ejercicios
comerciales 2021 y 2022 y, así sucesivamente. La permanencia en Propyme debe ser evaluada todos los años al
31.12.

No obstante, la letra b) del número 1 de la letra D) del art. 14 de la LIR permite que el contribuyente, por una
sola vez, exceda el límite promedio 75.000 UF sin abandonar obligatoriamente el régimen. En caso de que el
contribuyente exceda por una segunda vez el referido límite promedio de 75.000 UF en los tres (3) ejercicios
correspondientes, deberá abandonar obligatoriamente el régimen. Además, en ningún caso los ingresos de un
ejercicio pueden exceder las 85.000 UF.

En todo lo demás serán aplicables las reglas generales. Para mayor detalle revise la Circular N° 62, de
24.09.2020.

DETERMINA SU RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDA COMPLETA

La Pyme acogida a Propyme General se encuentra obligada a determinar su renta efectiva según
Contabilidad Completa. Sin embargo, podrá optar por declarar su renta efectiva según Contabilidad
Simplificada de acuerdo con lo establecido en el art. 68 de la LIR.

En caso de que ejerza dicha opción deberá llevar los siguientes libros o registros:

a) El "Registro de Compra y Venta" (RCV) a que se refiere el art. 59 de D.L N° 825, de 1974.

b) Un "Libro de Caja" donde detallará sus ingresos percibidos y gastos pagados.

De no ser aplicable el "Registro de Compra Venta" (RCV), deberá llevar un "Libro de Ingresos y Egresos"
donde detallará los ingresos percibidos o devengados y los gastos pagados o adeudados según corresponda.

El formato tanto del "Libro de Ingreso y Egresos" como del "Libro de Caja" se encuentran en la Resolución
Ex. SII N° 14, de 12.02.2021. En rigor, deberá llevarse uno u otro libro, pero no ambos.

DETERMINACIÓN DE SU BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORÍA

 Como norma general, el contribuyente acogido al régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR)
determinará la base de Impuesto de Primera Categoría en base a los ingresos percibidos y los egresos
pagados, salvo que las operaciones se efectúen con empresas relacionadas. Estas últimas sujetas al régimen
Parcialmente Integrado o Semi Integrado a que se refiere el art. 14 A) de la LIR, caso en el cual, reconocerán los
ingresos percibidos o devengados y los gastos pagados o adeudados, según corresponda.

En el caso de los activos físicos del activo inmovilizado, los depreciarán de manera instantánea e íntegra en
el mismo ejercicio comercial en que sean adquiridos o fabricados. Cabe destacar, que la Circular N° 62, de
24.09.2020 establece que estos deberán encontrarse pagados (artículo 14 D), N° 3, letra d) de la LIR).

Reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en el año
y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda. Al igual que los activos físicos del activo
inmovilizado, la ya citada Circular N° 62, de 24.09.2020 señala que deberán encontrarse pagados (artículo 14
D), N° 3, letra e) de la LIR).

TASA Y SITUACIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA QUE GRAVA LA RLI

Conforme lo señala el art. 20 de la LIR, la Pyme se afectará con un Impuesto de Primera Categoría con
una tasa del 25%. No obstante, la Ley Nº 21.256, de D.O. 2.09.2020 que "Establece Medidas Tributarias que
Forman Parte del Plan de Emergencia para la Reactivación Económica y del Empleo en un Marco de
Convergencia Fiscal de Mediano Plazo", disminuyó transitoriamente la tasa a un 10% (1) por los ejercicios
comerciales 2020, 2021 y 2022.

Es importante destacar que, a diferencia del régimen Parcialmente Integrado o Semi Integrado a que se
refiere el art. 14 A) de la LIR, el referido impuesto (IDPC) no se encuentra sujeto a la obligación de restitución.

UTILIZACIÓN DE CRÉDITOS CONTRA EL IDPC

Conforme lo señala la letra b) del N° 3 del art. 14 D) de la LIR, serán procedentes todos los créditos que
correspondan. Es decir, será aplicable el crédito por Contribuciones de Bienes Raíces (CBRS), por donaciones,
por Activo Fijo (art. 33 bis de la LIR), entre otros.

PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OBLIGATORIOS (PPMO)

Conforme el numeral (i) de la letra k) del N° 3, de la letra D) del art. 14 de la LIR, estos contribuyentes en el
ejercicio de inicio de actividades deberán efectuar los PPMO con una tasa de 0,25% sobre los ingresos
mensuales del giro, que sean habituales, esto es, excluyéndose los ingresos extraordinarios o esporádicos.

Durante los años siguientes, la tasa de PPMO dependerá de los ingresos brutos obtenidos durante el ejercicio
anterior. En caso de que estos no hayan superado las 50.000 UF la tasa será de 0,25%. En caso contrario
será de 0,5%.

Cabe destacar que la ya citada Ley N° 21.256, de D.O. 2.09.2020 que "Establece Medidas Tributarias que
Forman Parte del Plan de Emergencia para la Reactivación Económica y del Empleo en un Marco de
Convergencia Fiscal de Mediano Plazo", establece que esta tasa de PPMO disminuirá a 0,125% o 0,25%
respectivamente, para los ingresos obtenidos entre octubre de 2020 y diciembre del 2022.

TRIBUTACIÓN DE LOS PROPIETARIOS

Conforme lo establece el N° 4 del art. 14 de la Ley de la Renta, los Propietarios de la Pyme quedarán
gravados con los impuestos finales (IGC o I.A.) sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren,
les remesen, o les sean distribuidas, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta (INR), rentas
exentas de los impuestos finales, rentas con tributación cumplida o de devoluciones de capital y sus reajustes
efectuados de acuerdo al número 7° del art. 17 de la LIR.

CONFECCIÓN DE LOS REGISTROS TRIBUTARIOS DE RENTAS EMPRESARIALES (RTRE)

Conforme lo establece el N° 2 del art. 14 de la LIR, la Pyme deberá confeccionar al término de cada
ejercicio los registros tributarios a que se refiere la letra a) de la referida norma. No obstante, la letra g) del
art. 14 D) de la misma norma establece que se encontrará liberada de mantener y preparar los referidos registros,
salvo que perciba o genere rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas
con tributación cumplida.

Los registros que deberá confeccionar serán los siguientes:

- RAI: Representa todos los incrementos de Capital Propio Tributario (CPT) que, en caso de ser retirados,
remesados o distribuidos a los Propietarios, estos se afectarán con Impuestos Finales (IGC o I.A.).

- REX: Representa todas aquellas rentas acumuladas en la empresa que, en caso de ser retiradas, remesadas o
distribuidas no se afectarán con Impuestos Finales (IGC o I.A.). Se compone de rentas con tributación
cumplida, rentas exentas de IGC e ingresos no constitutivos de renta (INR).

- SAC: Contiene los Impuestos de Primera Categoría e Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE) a que
tendrán derecho los retiros o dividendos que resulten afectos a Impuestos Finales (IGC o I.A.).

Los formatos para los Registros de Rentas Empresariales fueron impartidos por el Servicio mediante
Resolución Ex. SII N° 37, de 31.03.2021.

DETERMINACIÓN DE UN CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO (CPTS)

La Pyme independiente que lleve Contabilidad Completa o Simplificada, determinará un Capital Propio
Tributario Simplificado (CPTS) conforme las normas del art. 14 D), N° 3 de la LIR.

2.- VENTAJAS

A continuación, se analizarán las principales ventajas del presente régimen tributario en relación con el
régimen Propyme Transparente (14 D), N° 8 de la LIR).
 PERMITE PLANIFICAR LA TRIBUTACION DE LOS PROPIETARIOS
Conforme lo establece el N° 4 del art. 14 de la LIR, los Propietarios de la Pyme solo quedarán gravados
con los Impuestos Finales (IGC o I.A.) sobre las cantidades que retiren, les remesen o les sean distribuidas
(en el caso de los dividendos). En este escenario, los Propietarios podrán estudiar el efecto que tiene la
realización de retiros o la distribución de dividendos desde la Pyme en las que participan con el objetivo de
llevar a cabo una planificación de su tributación personal frente a los Impuestos Anuales a la Renta (F22).

PERMITE ACUMULAR RENTAS NO TRIBUTABLES (REGISTRO REX)

Conforme lo señala la g) de la letra D) del N° 3 de art. 14 de la LIR, los contribuyentes acogidos al presente
régimen deberán confeccionar el registro REX en caso que perciban o generen rentas exentas de los
Impuestos Finales (IGC o I.A.), ingresos no constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida.

Lo anterior, permite que la Pyme pueda clasificar la naturaleza de las rentas que genere o perciba y con ello
rebajar la carga tributaria de sus Propietarios cuando se efectúan imputaciones al referido registro en caso de que
estos retiren utilidades o se les distribuyan.
3.- DEVENTAJAS

A continuación, se analizarán las principales desventajas del presente régimen tributario en relación con el
régimen Propyme Transparente (14 D), N° 8 de la LIR):

DETERMINA SU RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA

Conforme lo establece el N° 3 de la letra D) del art. 14 de la LIR, la Pyme se encontrará obligada a

determinar su renta efectiva con Contabilidad Completa. Lo anterior significa que deberá llevar el Libro de
Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor y otros que exija la norma.

Sin perjuicio de lo anterior, el contribuyente podrá optar a llevar una Contabilidad Simplificada,
conforme lo establece el art. 68 de la LIR.

De todas formas, ejerza o no la opción, el contribuyente deberá efectuar los ajustes tributarios que
corresponda con el objeto de obtener los resultados tributarios según las reglas que se establecen para este
régimen.

DEBE DETERMINAR DE UN CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO SIMPLIFICADO (CPTS)

Conforme lo establece la letra j) del N° 3 de la letra D) del art. 14 de la LIR, todos los contribuyentes
acogidos al presente régimen tributario deberán confeccionar un Capital Propio Tributario Simplificado
(CPTS), sin exclusión alguna.

Por otro lado, el valor positivo del mismo resultará base imponible para el pago de Patente Municipal (2).

DEBE CONFECCIONAR LOS REGISTROS TRIBUTARIOS DE RENTAS EMPRESARIALES

(RTRE)
 Conforme lo establece el N° 2 del art. 14 de la Ley de la Renta, la Pyme deberá confeccionar al término de
cada ejercicio los Registros Tributarios de Rentas Empresariales (RTRE) a que se refiere la letra a) de la
referida norma. El objetivo de estos registros es, en primer lugar, determinar la naturaleza de la renta que se
retira, remesa o se distribuye y, en segundo lugar, asignar los créditos en caso de que resulte afecta a Impuestos
Finales (IGC o I.A.).

CAPÍTULO II - RÉGIMEN PROPYME TRANSPARENTE (14 D), N° 8 DE LA LIR).

La Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que "Moderniza la Legislación Tributaria" incorporó al sistema
tributario dos (2) nuevos regímenes tributarios con el objetivo de incentivar la inversión, el capital de trabajo y la
liquidez de las micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes) junto con dotarlas de un régimen simplificado,
como veremos a continuación.

El segundo régimen es de carácter opcional y se denomina de Transparencia Tributaria. Este régimen

comprende a las Pymes cuyos Propietarios sean exclusivamente contribuyentes de los Impuestos Finales (IGC o
I.A.).

1.- CARACTERÍSTICAS

A continuación, veremos sus principales características:

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CAPÍTULO III - EFECTOS DEL CAMBIO DE RÉGIMEN DESDE PROPYME GENERAL A

TRANSPARENCIA.

La normativa aplicable respecto del cambio de régimen desde Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR) a
Propyme Transparencia (14 D), N° 8 de la LIR) se encuentra contenida en la letra e) del N° 8 de la letra D) del
art. 14 de la LIR, el que se transcribe a continuación:

RETIRO O EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Artículo 14 D), N° 8, letra e) de la LIR:

"Las empresas que opten por abandonar el régimen de transparencia tributaria o que, por incumplimiento de
alguno de los requisitos, deban abandonarlo obligatoriamente, les será aplicable lo señalado en el número 7 de
esta letra D), cuando pasen al régimen de la letra A). En aquellos casos en que pasen al régimen del número 3 de
la letra D), sólo deberán preparar los registros respectivos en los casos que corresponda, y determinar su capital
propio tributario conforme con la letra (a) este número 8, sin que se produzcan utilidades o pérdidas,
provenientes de partidas que afectaron o debían afectar el resultado de algún ejercicio bajo la aplicación del
régimen de transparencia.

Las empresas que se hayan retirado del régimen de transparencia tributaria podrán volver a incorporarse
después de transcurridos cinco años comerciales consecutivos acogidos a las reglas de la letra A) o a las del
número 3 de la letra D) de este artículo, pudiendo para estos efectos sumar el plazo en cualquiera de dichos
regímenes".
 ¿CUÁLES SON LOS MOTIVOS QUE LLEVARÍAN A UN CONTRIBUYENTE A INCORPORARSE
AL RÉGIMEN PROPYME TRANSPARENCIA?

A mi juicio, los únicos motivos que llevarían a un contribuyente a abandonar el régimen Propyme General
(14 D), N° 3 de la LIR) para incorporarse al Propyme Transparencia (14 D), N° 8 de la LIR) serían:
 CAPÍTULO IV — CASO PRÁCTICO "INGRESO DIFERIDO".

En el presente ejercicio el contribuyente estuvo acogido al régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR)
durante los años comerciales 2020, 2021 y 2022. Al cierre de este último ejercicio decide incorporarse al
Régimen Propyme Transparencia (14 D), N° 8 de la LIR), cumpliendo todos los requisitos para ello.

Determinación de RAI final

Al 31.12.2022 el contribuyente determinará un saldo final de registro RAI mediante la siguiente fórmula:

El registro RAI representa todos los incrementos de patrimonio, que al momento de su retiro, remesa o
distribución a los Propietarios se afectarán con los Impuestos Finales (IGC o I.A.).

Los dividendos distribuidos deberán ser rebajados de los Registros Tributarios de Rentas Empresariales
(RTRE) para determinar la naturaleza de la renta y, finalmente, para asignarle créditos en caso de que estos
resulten afectos. En el presente caso, serán rebajados del registro RAI y, por tanto, afectos a Impuestos Finales
(IGC o I.A.). La sociedad fuente procede a asignarle crédito por el IDPC que mantiene acumulado en el registro
SAC.

El saldo después de imputar los dividendos de $ 90.864.625 constituirá el remanente para el ejercicio
siguiente.

Determinación del "Ingreso Diferido"

El este caso particular cuando el contribuyente opte por incorporarse al régimen a Pro Pyme
Transparencia (14 D N° 8), este saldo de registro RAI se convertirá en Ingreso Diferido determinado bajo
una metodología de cálculo que es la siguiente:

Como se puede apreciar, al Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS) se le debe rebajar el capital
aportado a la empresa y todas aquellas rentas acumuladas en la empresa que al momento de su retiro, remesa o
distribución no deben afectarse con impuesto (REX).

En definitiva, la fórmula de determinación del "Ingreso Diferido" es la misma que para la del RAI, con
la diferencia que para el cálculo de este último deben reponerse los dividendos distribuidos, ya que en el
Registro Tributario de Rentas Empresariales estos todavía no han sido rebajados.
 ¿Cuál es el tratamiento del "Ingreso Diferido" al momento de su incorporación al régimen?

Finalmente, el "Ingreso Diferido" deberá computarse entre los ingresos percibidos o devengados en el nuevo
régimen entre uno (1) a diez (10) ejercicios, considerando como mínimo una décima (1/10) parte hasta su total
incorporación, independiente de que el contribuyente abandone el régimen o efectúe su Término de Giro. En este
último caso, el saldo pendiente del "Ingreso Diferido", si lo hubiera, formará parte de la base imponible del
último ejercicio.

Por último, este "Ingreso Diferido" podrá ser compensado con Pérdidas Tributarias que se generen en
ejercicios posteriores, siempre que estas últimas se mantengan durante la imputación de la cuota que
corresponda.

Acceder al Caso Práctico

CONCLUSIÓN
Los contribuyentes de Primera Categoría que declaren su renta efectiva a contar de la entrada en vigencia de
la Ley N° 21.210, de D.O. 24.02.2020 que "Moderniza la Legislación Tributaria", podrán incorporarse a los
regímenes tributarios Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR) o Propyme Transparente (14 D), N° 8 de la LIR)
cumpliendo con todos los requisitos para ello.

Si bien, ambos regímenes comparten un método simplificado para determinar la base imponible o determinar
el Capital Propio Tributario (CPT) en caso de que proceda, tienen diferencias en cuanto a la carga tributaria que
afecta a los Propietarios, sus controles y registros y, principalmente, en la época en que tributarán los dueños de
la empresa.

En cuanto al régimen Propyme General (14 D), N° 3 de la LIR), este cuenta con una ventaja importantísima
frente a Propyme Transparente, la que se traduce en una menor carga tributaria para sus Propietarios. Lo
anterior, se debe fundamentalmente a que, si bien estos determinan la misma base afecta a Impuestos Finales
(IGC o I.A.), el Propietario de la empresa Propyme General tendrá derecho a crédito por IDPC sobre sus retiros
o los dividendos que le distribuyan. Adicionalmente, la Pyme acogida a este último régimen podrá separar la
naturaleza de las rentas que perciba o genere, lo que potencia la ventaja anterior, ya que los Propietarios no
tributarán por aquellas imputaciones al registro REX (ver ejemplos N°s. 1 y 2 del capítulo II). La otra ventaja
que presenta este régimen es que los Propietarios de la Pyme podrían planificar la tributación que les afecta, ya
que solo tributarán por las rentas que perciban a título de retiros y dividendos desde la empresa. Por otro lado, la
principal desventaja del régimen Propyme General es básicamente operativa, ya que conlleva la realización de
una mayor cantidad de trabajo al verse obligada la empresa a llevar una Contabilidad Completa, determinar
Capital Propio Tributario Simplificado (CPTS), sin excepción y como regla general, confeccionar los Registros
Tributarios de Rentas Empresariales (RTRE).

En cuanto al régimen Propyme Transparente (14 D), N° 8 de la LIR), este cuenta con pequeñas ventajas
frente a Propyme General. Siendo la más importante, aquella en que los Propietarios podrán efectuar retiros o se
les podrán distribuir dividendos sin que estos afecten la base imponible de sus Impuestos Finales (IGC o I.A.).
Por último, el referido régimen se encuentra diseñado para aumentar el capital de trabajo al no verse gravado con
impuesto y para mantener una cantidad menor de registros y controles, lo que disminuye la utilización de horas
hombre de su personal.

(1) Nota del editor de contenidos tributarios. Entre los cambios propuestos por el proyecto de reforma
tributaria del Gobierno del Presidente Boric, que actualmente continúa en discusión parlamentaria, según las
indicaciones preliminares que ha señalado el Ministerio de Hacienda (al 15.09.2022) y que las dará a conocer en
detalle después de Fiestas Patrias 2022, destaca el aumento gradual de la tasa 10% del IDPC para el régimen
Propyme General a 15% para el AC 2023 (Operación Renta A.T. 2024), a 20% para el AC 2024 (Operación
Renta A.T. 2025) y a 25% desde el AC 2025 (Operación Renta A.T. 2026), respectivamente.
(2) Nota del editor de contenidos tributarios. En términos prácticos, el SII le informa a la Municipalidad de
la comuna de la Casa Matriz de la Pyme con base en el dato del CPTS que acusa el F22.
(3) Nota del editor de contenidos tributarios. Esta DJA F1947 fue reemplazada en su formato e
instrucciones a partir de la Operación Renta A.T. 2023, en adelante. Esto conforme a lo dispuesto por la Res. Ex.
SII N° 70, de 31.08.2022 que "Reemplaza formato, contenido e instrucciones de Declaraciones Juradas que se
indican". Además, en el Tema de Contingencia de la presente edición del MCT, el lector podrá ampliar las
novedades en tal sentido.
(4) Nota del editor de contenidos tributarios. En opinión del editor de contenidos no existe una desventaja
en "Propyme Transparente" con respecto a "Propyme General", como consecuencia que la Pyme no paga el
IDPC. Esto porque en uno u otro régimen la tributación con los Impuestos Finales debe operar siempre sobre
una misma base imponible. Lo que sucede en el régimen "Propyme General", que se parte del hecho de que las
utilidades retiradas, remesas o distribuidas a los Propietarios están netas del impuesto, lo que significa -en la
práctica- que deben incorporarse en la Declaración Anual de Impuestos debidamente incrementadas. En cambio,
en "Propyme Transparente" la asignación de la base imponible de la empresa a los Propietarios tiene un carácter
bruto, por lo que no corresponde reconocer ningún agregado por incremento del IDPC.
(5) Nota del editor de contenidos tributarios. En opinión del editor la desventaja a que alude el autor puede
ser concebida, en estricto rigor, como una ventaja. Esto porque si la Pyme mantiene un saldo acumulado de
utilidades tributarias que no han sido retiradas, remesadas ni distribuidas como dividendos a los Propietarios,
mientras pertenece la empresa a los regímenes 14 A) o 14 D), N° 3, ambos de la LIR, el hecho de optar la
empresa por el régimen Propyme Transparente (14 D), N° 8 de la LIR), lo que ocurre es que debe anticiparse la
tributación de dichas utilidades pendientes de reparto, lo que no ocurre por su saldo total; sino, por el contrario,
conforme a una fórmula de determinación que permite dosificar su tributación final en cuotas mínimas de 1/10,
o incluso hasta anular dicha tributación en el caso que la Pyme bajo Transparencia acuse una base imponible
negativa. Luego, esta fórmula alternativa del cumplimiento tributario de los saldos pendientes de utilidades
acumuladas resulta, en el tiempo, menos costosa para los Propietarios en términos de liquidez, ya que es sabido
que tarde o temprano dichos saldos acumulados deberán pagar sus Impuestos Finales, y qué mejor que hacerlo
bajo el mecanismo del "Ingreso Diferido". De ahí, su nombre y naturaleza.

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