FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES

CAPITULO I

FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES (F.U.T.) ORIGEN DEL F.U.T. El Fondo de Utilidades Tributarias tiene su origen en la dictacin por parte del Servicio de Impuestos Internos de la Resolucin N Ex 891, de 02.04.85, modificada posteriormente por la Resolucin N Ex 738, de 13.03.86 y Resolucin N Ex 2154, de 24.07.91. La Resolucin N Ex. 891, y sus modificaciones posteriores disponen la obligatoriedad a todos los contribuyentes de primera categora obligados a declarar su renta efectiva determinada en base a Contabilidad Completa y Balance General, de llevar un Libro Especial denominado Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y de Utilidades Acumuladas. No obstante lo anterior, la Ley N 18.985, de 1990, incorpor en forma definitiva, en el artculo 14, letra A, N 3, de la Ley de Impuesto Renta, el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT.). OBJETIVO DEL FUT. A raz de la reforma tributaria introducida a la Ley de Impuesto a la Renta por la Ley N 18.293, de 31.01.84, mediante la cual se cambi la tributacin de los propietarios de las empresas frente a sus impuestos personales vigentes al 31.12.83., pasando desde una base devengada a una base retirada o distribuida. Por otra parte, todas las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 1983, se sujetan en todo a las normas de la ley vigente a dicha fecha. Es decir, para el caso de los contribuyentes empresarios individuales, sociedades de personas y otros que no sean sociedades annimas ni comanditas por acciones (socios accionistas), las utilidades acumuladas al 31.12.83, cumplieron con toda su tributacin, razn por la cual cuando sean retiradas, no les afectarn las normas de la Ley de la Renta vigente desde el 31.01.84. Por el contrario, cuando se trate de sociedades annimas y comanditas por acciones (socios accionistas), estas utilidades tienen pendiente su tributacin a nivel de Impuesto Global Complementario o Adicional, razn por la cual, en la oportunidad en que sean distribuidas debern cumplir con esta tributacin y no tendrn derecho al crdito por Impuesto de 1 Categora, puesto que en dicha poca no exista tal beneficio, a menos que se trate de utilidades que en esa poca eran ingresos no renta, caso en el cual se liberan de toda tributacin. Por todo lo anterior, en consideracin a la forma de tributacin a que estn sujetas las rentas frente a los impuestos personales, se hizo necesario establecer un debido control de la determinacin y registro de las utilidades mantenidas en la empresa que se encontraban pendientes de reparto o distribucin.

CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL LIBRO FUT. Los contribuyentes obligados a llevar este registro son aquellos clasificados en la primera categora que declaran su renta efectiva mediante Contabilidad Completa y Balance General, sea que por la Ley estn obligados a determinar de esta forma sus rentas o bien que hayan optado voluntariamente en los casos que la ley les permita ejercer esta opcin, casos en los cuales estarn

sujetos respecto de la tributacin de sus impuestos personales sobre la base de retiros, remesas o distribucin, establecida en el artculo 14, Letra A, de la Ley de Impuesto a la Renta. Dentro de los contribuyentes que no estn obligados a demostrar sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general, y que tienen la posibilidad de optar por dicha forma de tributacin, encontramos a: empresarios individuales y sociedades de personas que renan los requisitos para tributar sobre rentas presuntas por actividad agrcola, minera y transporte, sociedades de profesionales de 2 Categora y otros.

CONTRIBUYENTES LIBERADOS DE LLEVAR EL LIBRO FUT.

1) Los contribuyentes que estando obligados a llevar el Libro Fut.: tengan escaso movimiento operacional y que estn obligados a tributar su Impuesto Global Complementario o Adicional sobre la base de retiros o distribuciones. Sin embargo, las anotaciones correspondientes debern efectuarse en el Libro de Inventarios y Balances. (artculo 68, letra a), de la Ley Sobre Impuesto a La Renta. La calificacin de contribuyente con escaso movimiento operacional la hace el S.I.I, a su juicio exclusivo. Sin embargo, para calificar a un contribuyente como de escaso movimiento operacional, el ente fiscal, deber considerar, entre otros, los siguientes elementos: * * * * * Escaso Capital La fuente generadora de la Renta proviene slo del desarrollo de una actividad Bajo monto de operaciones Escaso nmero de transacciones en el ejercicio Percepcin o devengo de no mas de un tipo de rentas, etc.

2) Los contribuyentes que se acojan al rgimen impositivo opcional del artculo 14 bis de la L.I.R., que consiste en gravar la totalidad de los retiros o distribuciones tanto a nivel de Impuesto de 1 Categora como en Global Complementario o Adicional, sin distinguir si se tratan de sumas gravadas, exentas o no gravadas, en conformidad a lo establecido en el inciso primero del mencionado Artculo. A continuacin se transcribe la parte pertinente del Artculo 14 Bis: ARTICULO 14 bis (Inciso primero). "Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta Ley, cuyos ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los impuestos anuales de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especie que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo dems, se aplicarn las normas de esta Ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora obligados a llevar contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de ventas o servicios a que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes." 3) Los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas en primera categora sobre la base de contabilidad simplificada.

4) Los contribuyentes que declaren rentas en primera categora sobre la base de renta presunta.

PLAZO PARA EFECTUAR LAS ANOTACIONES Las anotaciones deben efectuarse antes de presentar la declaracin anual de Impuesto a la Renta del ejercicio comercial correspondiente, pero en ningn caso en una fecha posterior al vencimiento legal del citado impuesto.

OTRAS FORMALIDADES Deben estamparse en l las firmas e individualizacin del representante legal de la empresa y del profesional a cargo de la contabilidad con indicacin de sus respectivos nmeros de RUT y de la fecha de las anotaciones respectivas.

SANCIN POR INCUMPLIMIENTO Corresponde aplicar lo dispuesto en el artculo 109 del Cdigo Tributario, disposicin legal que contempla una sancin consistente en multa no inferior al 1% de una UTA ni superior a 100% de una UTA, o hasta el triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia una evasin de impuestos.

QUE ES EL F.U.T.? Es un registro en el cual est la historia de las utilidades tributarias generadas por la propia empresa o por terceros en el caso de utilidades cuyo origen provenga de participaciones sociales en sociedades de personas o dividendos distribuidos por las sociedades annimas, o bien de retiros de utilidades tributarias efectuados en otras empresas que han sido recibidos en calidad de reinversin en los trminos prescritos en el Artculo 14, letra A y del destino que han tenido las referidas utilidades, es decir se debe registrar tambin los retiros o distribuciones efectuadas, a objeto de reflejar en su saldo las utilidades que se encuentran retenidas en la empresa, o bien las prdidas tributarias acumuladas . QUE REPRESENTA EL F.U.T.? Si su saldo es positivo, representa las utilidades tributarias acumuladas en la empresa, susceptibles de ser retiradas o distribuidas y sus correspondientes crditos: por impuesto de primera categora que les haya afectado y crdito por Tasa Adicional del Ex Artculo 21, cuando corresponda. Si su saldo es negativo nos representar las prdidas tributarias acumuladas en la empresa, los retiros presuntos y las presunciones de retiros establecidos en el artculo 21.(gastos rechazados pagados y presuncin de retiro por el uso de bienes del activo de la empresa efectuado por sus propietarios o los familiares de stos).

QUE SE REGISTRA EN EL FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS?

El artculo 14, letra A, N 3, de la Ley de la Renta, cuyo texto a continuacin se transcribe, seala las partidas que se deben registrar en el Fondo de Utilidades Tributarias. "3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores, deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al Impuesto de Primera Categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa: a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible de Primera Categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregarn las rentas exentas del Impuesto de Primera Categora percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de este Artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan. Se deducir las partidas a que se refiere el inciso primero del Artculo 21. Se adicionar o deducir, segn el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el nmero 1, inciso primero, del artculo 41. Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros o distribuciones efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1, inciso final, del artculo 41." "b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de Precios al Consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio."

ESTRUCTURA ESQUEMTICA DEL F.U.T. ESTABLECIDA EN LA LEY: * Renta Lquida Imponible de 1 Categora o Prdida Tributaria del ejercicio. Se Agregaran: Las Rentas exentas del Impuesto de 1 Categora percibidas o devengadas; Las participaciones sociales y los dividendos, ambos percibidos. Todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidas o devengadas que sin formar parte de la Renta Lquida del contribuyente estn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o distribuyan. Se Deducirn: Las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21. Los retiros o distribuciones. Se Adicionar o Deducir: * Los remanentes de utilidades de ejercicios anteriores, reajustadas.

* * *

* *

Por su parte en la letra b) siguiente se establece, que en el mismo registro, pero en forma separada del Fondo de Utilidades Tributarias, se anotarn: * * Las cantidades no constitutivas de renta. Las rentas exentas de Global Complementario o Adicional, percibidas.

Remanente de ejercicios anteriores, reajustado.

FORMA EN QUE CUMPLEN SUS OBLIGACIONES LOS CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTRO DE FUT. En el artculo 14 letra B), de la Ley de la Renta, en sus nmeros 1 y 2 contempla la forma en que cumplirn con sus obligaciones tributarias aquellos contribuyentes de la primera categora que no se encuentran sometidos a la obligacin de llevar registro F.U.T., sealando al respecto lo siguiente:

RENTAS EFECTIVAS NO DETERMINADAS A BASE DE BALANCE GENERAL (ARTICULO 14, Letra B) N 1) "1.- En el caso de contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo 58, nmero 1, con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan."

RENTAS PRESUNTAS (ARTICULO 14, Letra B) N 2) "2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades."

CAPITULO II ELEMENTOS QUE COMPONEN EL F.U.T.

I.

RENTA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA

La Renta Lquida Imponible no es otra cosa que la utilidad tributaria determinada segn las normas establecidas en los artculos 29 al 33, percibida o devengada por las empresas. Representa la cantidad sobre la cual se aplicar el Impuesto de 1 Categora. Previo al anlisis de cada uno de los elementos que forman parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, es necesario tener presente los siguientes conceptos: Las empresas determinan sus resultados reales observando principios contables generalmente aceptados y otras normas de carcter financiero que se aplican a algunas operaciones especiales como ser, Leasing, Operaciones Swaps, Valorizacin de Inversiones y otros, y algunos tratamientos especiales que se aplica a cierto tipo de contribuyentes, tales como Bancos, Administradoras de Fondos de Pensiones, etc. Por otro lado, para determinar la utilidad tributaria afecta a impuesto, lo hacen observando los principios tributarios establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta y, en forma especfica, en los artculo 29 al 33.

Es decir: El reparto de utilidades se efecta considerando el resultado financiero de ella. Sin embargo, el pago de los impuestos se determina considerando la utilidad tributaria. Cabe sealar, que los principios tributarios y los principios financieros, no son congruentes para el tratamiento de todas las partidas, es decir, existen diferencias de criterios para el reconocimiento de un determinado ingreso, costo o gasto. Por lo tanto, dada la discrepancia de criterios, se producen: a) b) Diferencias temporales y Diferencias permanentes

Las diferencias temporales surgen como consecuencia de operaciones que segn la Ley de la Renta afectan la renta imponible de un ejercicio y el resultado contable de otro. Ej. Depreciacin acelerada, estimacin deudas incobrables, etc. Es decir, existen diferencias de criterio entre la norma , tributaria y la norma contable, pero ellas se igualarn en el futuro. Las Diferencias Permanentes son aquellas discrepancias entre la norma financiera contable y la tributaria, cuyos efectos nunca se igualarn en el tiempo, pues existen algunos gastos financieros que nunca sern aceptados como gasto tributario, y por otra parte est la existencia de ingresos financieros, que tributariamente no tienen el carcter de ingresos tributables. Ejemplo de estas diferencias encontramos en caso del impuesto a la renta, contribuciones de bienes races, Ingresos no Renta etc. En estos casos los distintos criterios existentes entre la norma contable y la norma tributaria, nunca se igualarn en el tiempo. COMO SE REGULA LA DIFERENCIA? Va Impuestos Diferidos. Los Impuestos Diferidos tienden a neutralizar la distorsin que se produce entre los principios contables y los tributarios que regulan la provisin de Impuesto a la Renta. Se dice que los impuestos diferidos, cuando la cuenta contable tiene un saldo deudor, representan un prstamo sin intereses que el Fisco le est otorgando al contribuyente, puesto que est permitiendo pagar menos impuestos hoy, por la va de aceptar un mayor gasto (depreciaciones aceleradas, por ejemplo) o reconocer un menor ingreso(reconocimiento del ingreso cuando se firma la escritura pblica de venta, en caso de promesa de inmuebles). Para determinar los impuestos diferidos deben tomarse solamente las diferencias temporales.

PROCESO DE DETERMINACIN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA SEGN LA LEY DE LA RENTA. La Ley Sobre Impuesto a la Renta, en su Prrafo 3 trata de la Base Imponible y especficamente en sus artculos N 29, al 33, establece la forma en que determinan la Renta Lquida Imponible, los contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora que determinan sus rentas en base a contabilidad.

PRESENTACIN ESQUEMTICA DE LA DETERMINACIN DE LA R.L.I. Ingresos Brutos (-) Costo Directo = RENTA BRUTA (-) Gastos Necesarios = RENTA LIQUIDA (+) Ajustes por Correccin Monetaria (+) Ajustes Finales Art.33 + Agregados (-) Deducciones + Reajuste por Agregados Art 33 N 1 = RENTA LIQUIDA IMPONIBLE Art.29 Art.30 Art.31 Art.32 Art.33 N 1 Art.33 N 2 Art.33 N 3 xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx xxxxx

CAPITULO III PARTICIPACIONES SOCIALES EN OTRAS EMPRESAS Siendo el objetivo del Fut. llevar un adecuado control de las utilidades retenidas en la empresa que se encuentran con su tributacin suspendida, corresponde incorporar a este registro, aquellas utilidades que no formando parte de la Renta Lquida Imponible de 1 Categora se gravarn con Impuesto Global Complementario o Adicional, en la oportunidad en sean retiradas de stas. Dependiendo del tipo de empresa en que se tengan derechos, ser la forma en que se incorporen al Fut.

a)

PARTICIPACIONES SOCIALES EN EMPRESAS CONTABILIDAD COMPLETA Y BALANCE GENERAL.

QUE

TRIBUTAN

SEGN

* Corresponde agregar al Fut. el total de los retiros efectuados desde la sociedad y que han sido imputados a utilidades tributables en dichas sociedades, con el crdito por Impuesto de 1 Categora, segn tasa que haya afectado a dichas rentas en esa sociedad y con crdito tasa adicional Ex art. 21, segn corresponda. * Si fueron imputados a utilidades no tributables, estos retiros se deben incorporar, en la empresa receptora, al FUNT. * Si no han sido imputados al Fut. ni al Funt., por inexistencia de ambos, tanto en la empresa fuente como en la receptora, debern registrarse en columnas separadas, con su situacin tributaria en suspenso. En relacin a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan como socio de una empresa que demuestre sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y Balance General, stos debern incluirse en el Anexo de Gastos Rechazados que debe prepararse en el Registro Fut., y debern traspasarse a los socios o al empresario individual, para que sean declarados en el Impuesto Global Complementario o Adicional de stos, o en la base imponible del Impuesto nico del Artculo 21, en caso de tratarse de una sociedad annima, comandita por acciones (socios accionistas) o Agencia de empresa extranjera (contribuyentes del Artculo 58 N 1,

de la L.I.R.); en la medida que dichos gastos se afecten con la citada tributacin. En ambos casos tendrn derecho a crdito por Impuesto de 1 Categora.

b)

PARTICIPACIONES SOCIALES EN EMPRESAS QUE TRIBUTAN SEGN CONTABILIDAD COMPLETA DE ACUERDO A LAS NORMAS DEL ART. 14 BIS.

En esta situacin deber agregarse al Fut., el monto total de los retiros efectuados como socios de esa sociedad, a valor histrico, cualesquiera que sea el origen de las rentas que se estn retirando, segn normas del citado artculo 14 bis, que establece un sistema simplificado de tributacin. Estas rentas cuando sean retiradas siempre tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora. En cuanto a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan como socio de una empresa acogida a las normas del Artculo 14 Bis, de la L.I.R. stos debern incluirse en el Anexo de Gastos Rechazados que debe prepararse en el Registro Fut., y debern traspasarse a los socios o al empresario individual, para que sean declarados en el Impuesto Global Complementario o Adicional de stos, o en la base imponible del Impuesto nico del Artculo 21, en caso de tratarse de una sociedad annima, comandita por acciones (socios accionistas) o Agencia de empresa extranjera (contribuyentes del art. 58 N 1); en la medida que dichos gastos se afecten con la citada tributacin. En ambos casos sin derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora, porque no se afectaron con el citado tributo en la empresa que los origin (Artculo 14 Bis). c) PARTICIPACIONES SOCIALES EN EMPRESAS QUE TRIBUTAN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA. SEGN

* En este caso, corresponde incorporar al Fut., el total de las rentas generadas por esta empresa de la cual se es socio, sean que se encuentren percibidas o devengadas, en proporcin al porcentaje de participacin en las utilidades que se tenga en dicha sociedad. Las utilidades que deben ingresar al Fut., son todas aquellas sealadas en el Artculo 14 letra B N 1, de la L.I.R., es decir, la R.L.I. de Primera Categora, ms todas aquellas utilidades devengadas o percibidas por la empresa que no se encuentren formando parte de la RLI. (dividendos y otros, segn consta el Artculo 14 letra B N1, de la L.I.R). * Cabe sealar, que la Renta Lquida Imponible de 1 Categora que proporcionalmente corresponda ingresar al Fut., debe depurarse previamente de los gastos rechazados pagados que establece el artculo 21 inciso 1 de la LIR., los cules debern incluirse en el Anexo Gastos Rechazados, y por esa va trasladarse a la Base Imponible de los Impuestos Global Complementario o Adicional, (empresarios individuales y sociedades de personas) o a la base imponible del Impuesto nico del Artculo 21, si se trata de una sociedad annima; en la medida que dichos gastos se afecten con la citada tributacin.

d)

PARTICIPACIONES SOCIALES EN EMPRESAS QUE TRIBUTAN SEGN RENTA PRESUNTA.

* El tratamiento en el Fut., difiere segn el tipo de empresa que debe reconocer estas participaciones. * Si se trata de empresarios individuales, sociedades de personas, sociedades en comanditas por acciones en la parte que corresponda al socio gestor, stos debern incorporar al F.U.T., la parte proporcional de la renta presunta que les corresponda, segn el porcentaje de participacin en las utilidades, de la citada empresa.

* En cambio, si se trata de un socio que es una sociedad annima, comandita por acciones en la parte que corresponda a los socios accionistas, o contribuyentes del artculo 58 N 1, stos debern incorporar a su F.U.T., los retiros efectuados de las sociedades que declaran en base a renta presunta, con tope del Fut., que para estos efectos deben determinar estas empresas, de acuerdo a la participacin que le corresponda en las utilidades por los socios mencionados anteriormente. En cuanto a los gastos rechazados que incurra la sociedad que tributa con renta presunta, formarn parte de la base imponible del Impuesto nico del Artculo 21, cuando corresponda afectarlos con dicha tributacin y sin derecho a crdito por impuesto de Primera categora, porque no se han afectado con el citado tributo. * Sin embargo, el Crdito por Impuesto de Primera Categora a que tienen derechos estos socios, se determinar en la proporcin que corresponda a los retiros efectivos, en relacin a la Renta Presunta que proporcionalmente le correspondera de acuerdo al porcentaje de participacin en dicha empresa.

CAPITULO IV RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEGORA. Tratndose de rentas que se encuentren exentas del Impuesto de Primera Categora pero afectas a Impuesto Global Complementario o Adicional, estas se deben agregar al Fondo de Utilidades Tributarias, por cuanto dichas rentas gozan tambin de la suspensin de los impuestos que le afectan, mientras no sean retiradas o distribuidas de la empresa receptora. En este caso no se tiene derecho al crdito por impuesto de 1 categora, porque stas rentas quedaron exentas del citado tributo. A modo de ejemplo, podemos citar las siguientes Rentas Exentas de Primera Categora pero afectas a Global Complementario o Adicional: * * * Dividendos repartidos por Sociedades Annimas o Comanditas por Acciones constituidas en Chile y que desarrollen actividades en nuestro pas. (Art. 39 N 1). Rentas de empresas instaladas en Zona Franca (D.S. N 341, de 1977). Rentas de empresas que desarrollan actividades en terrenos ubicados dentro de las comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la provincia de Tierra del Fuego, de la XII Regin (Ley N 19.149, de 1992). Rentas de empresas que desarrollan actividades en el Territorio de la XII Regin (Ley N 18.392, de 1985, Ley Navarino). Pago provisional por utilidades propias absorbidas con prdidas tributarias, segn normas del artculo 31 N 3, de la LIR. y Oficio N 1.641, de 17.05.93, emitido por la Subdireccin Normativa del Servicio de Impuestos Internos.

* *

CAPITULO V REINVERSIONES RECIBIDAS RETIROS PARA REINVERSION El artculo 14 de la Ley de la Renta establece que no se gravarn con Impuesto Global Complementario o Adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, mientras no sean retiradas de la empresa que recibe la reinversin, disposicin legal que a continuacin se transcribe: (Artculo 14, Prrafo A, N 1, letra c) "c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del Ttulo II, no se gravarn con los impuestos Global Complementario o Adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversin o distribuidas por sta. Igual norma se aplicar en el caso de transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan en proporcin al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarn tambin al mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas, efectuadas de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso penltimo, de esta Ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de enajenacin, en la proporcin que corresponda al enajenante. Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aqul en que se efectu el retiro. Los

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contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el nmero 1 del Artculo 57 bis de esta Ley. Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros de utilidades que se efecten o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el exterior. No obstante, no ser aplicable respecto de las inversiones que se realicen en dichas empresas." 1 * BENEFICIARIOS: Personas naturales dueas de empresas unipersonales que demuestren sus rentas efectivas en 1 Categora mediante Contabilidad Completa y Balance General, obligados a llevar el registro Fut. Personas naturales dueas de empresas unipersonales que demuestren sus rentas efectivas en 1 Categora mediante Contabilidad Completa acogidas a las normas del Artculo 14 Bis, de la Ley de la Renta. Socios de sociedades de personas domiciliados o residentes en Chile o no. La sociedad debe demostrar rentas efectivas en 1 Categora mediante Contabilidad Completa.(Balance General o artculo 14 bis) Socios gestores de CPA, que tributen rentas efectivas en 1 Categora demostradas mediante contabilidad Completa.(Balance General o Artculo 14 Bis). Personas jurdicas constituidas fuera del pas que tengan intereses sociales en Chile. (art. 58/1). Estas personas estn obligadas a demostrar sus rentas efectivas mediante contabilidad completa, segn normas del artculo 38 de la LIR. (resultados reales). EN QUE CONSISTE EL BENEFICIO: Los retiros no tributan con los impuestos personales (Impuesto Global Complementario o Adicional), mientras no sean retiradas de la empresa que recibi esa inversin. Reinversin opera solo en el mbito nacional. Cabe sealar, que las sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas no pueden reinvertir como socios. FORMA EN QUE SE MATERIALIZA LA FRANQUICIA: Aumento efectivo de capital en empresas individuales. Asiento contable en la sociedad que recibe la inversin: -----------X---------CAJA $ XXX CAPITAL

* *

2 * * *

3 a)

$ XXX

b) Aportes a una sociedad de personas. En este caso, la ley no habla de aumentos efectivos de capital en la empresa receptora, sino que slo de aportes, razn por la cual no es necesario que dicho aporte se materialice mediante escritura pblica y tampoco es obligatorio que conste en el contrato de la sociedad. En concordancia con lo anterior, en la contabilidad de la empresa receptora, podran hacerse los siguientes asientos contables que reflejan la recepcin de la reinversin tributaria: -----------X---------CAJA $ XXX CAPITAL $ XXX O bien: -----------X---------CAJA $ XXX CUENTA OBLIGADA SOCIO A $ XXX

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El aporte, adems, puede ser en bienes, vehculos, especies, efectivo, etc., pero de acuerdo al valor libro que tengan en la empresa de donde se retiran. * En la empresa que soporta el retiro, dicha disminucin patrimonial constituye una disminucin del Fut., pero el socio que efectu el retiro no se grava con el Impuesto Global Complementario o Adicional. c) * * * 4. * ADQUISICIN DE ACCIONES DE PAGO DE S.A. Deben corresponder a acciones de sociedades annimas abiertas o cerradas. Deben ser el primer titular. Que represente un aporte efectivo para la sociedad annima. PLAZO PARA EFECTUAR LOS APORTES: Dentro de los 20 das siguientes a la fecha en que se efecte el retiro (plazo de das corridos, dado que no est establecido en el Cdigo Tributario, sino que en la Ley de Impuesto Renta). La citada adquisicin de Acciones de Pago, puede hacerse mediante dinero en efectivo, cheques, comprobantes de depsitos de la empresa receptora, etc. En estos casos, es obligacin del inversionista (compra acciones de pago) informar por escrito a la sociedad annima, para que sta incorpore en su Fut., el monto del retiro (con su crdito correspondiente) con que se est efectuando la compra de las acciones, haciendo referencia que se est acogiendo a la reinversin de utilidades por esa va. En caso que no se cumplan los requisitos anteriormente citados, el retiro para reinversin quedar afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Si se compran acciones de pago no se puede usar la franquicia establecida en el articulo 57 bis n 1, dado que estos fondos no han tributado.

* *

* *

CAPITULO VI OTRAS FORMAS DE REINVERSION a) b) c) d) e) Reinversin del mayor valor en la enajenacin de derechos sociales. Transformacin de empresas individuales en sociedades de cualquier naturaleza Divisin de sociedades Fusin de Sociedades Sociedades, socias de empresas que ponen Termino de Giro.

REINVERSIN DEL MAYOR VALOR EN ENAJENACIN DE DERECHOS SOCIALES La forma de determinar el mayor valor y los efectos tributarios derivados de su aplicacin estn contenidos en los tres ltimos incisos del artculo N 41 de la Ley de la Renta, los cuales se transcriben a continuacin: "Tratndose de la enajenacin de derechos en sociedades de personas, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin el valor de libros de los citados derechos segn el ltimo balance anual practicado por la empresa, debidamente actualizado segn la variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del ltimo balance y el ltimo da del mes anterior a aqul en que se produzca la enajenacin. El citado valor actualizado deber incrementarse y/o disminuirse por los aportes, retiros o disminuciones de capital ocurridos entre la fecha del ltimo balance y la fecha de la enajenacin, para lo cual dichos aumentos o

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disminuciones debern reajustarse segn el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes que antecede a aqul en que ocurrieron y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. En el caso de la enajenacin de derechos en sociedades de personas que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de determinar la renta proveniente de dicha operacin, deber deducirse del precio de la enajenacin el valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido segn el caso, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta Ley. Para estos efectos, los valores indicados debern reajustarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin de capital, y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin. Lo dispuesto en este inciso tambin se aplicar si el contribuyente que enajena los derechos estuviera obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa, calculndose el valor actualizado de los derechos en conformidad con el nmero 9 de este Artculo. Para los efectos del inciso anterior, cuando el enajenante de los derechos sociales no est obligado a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa y haya renunciado expresamente a la reinversin del mayor valor obtenido en la enajenacin, la utilidad en la sociedad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales enajenados se considerar un ingreso no constitutivo de renta. El Impuesto de Primera Categora que se hubiera pagado por esas utilidades constituir un pago provisional de la sociedad en el mes en que se efecte el retiro o distribucin." Adems de las formas de reinversin analizadas precedentemente, tambin es susceptible de ser reinvertido el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en sociedades de personas efectuadas de acuerdo a las normas del artculo 41, inciso penltimo, pero solamente hasta la cantidad equivalente a las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenacin, en la proporcin que corresponda al enajenante. La renta derivada de la enajenacin de derechos sociales, como norma general, se determina deduciendo del precio de enajenacin el valor libro de los derechos enajenados segn el ltimo balance anual de la sociedad, actualizado por la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior al balance y el ltimo da del mes anterior al de enajenacin. Este ltimo valor deber incrementarse o disminuirse por los retiros o disminuciones, todos ellos debidamente reajustados por la variacin del IPC entre el ltimo da del mes anterior a la ocurrencia de estos hechos y el ltimo da del mes anterior a la enajenacin: DETERMINACIN DEL MAYOR VALOR: + + = Valor de enajenacin Valor Libro derechos enajenados al 31.12. ao anterior, reajustado. Aportes del ejercicio, reajustados Retiros o disminuciones de capital del ejercicio, reajustados. Utilidad en la Operacin . $ xxx ($ xxx) ($ xxx) $ xxx $ xxx =====

Cabe sealar, que esta enajenacin no provoca efecto alguno en la composicin de las utilidades retenidas de la empresa cuyos derechos se enajenan y por tanto dichas utilidades continan con su tributacin suspendida en tanto no sean retiradas efectivamente. Si la enajenacin se efecta a la propia empresa o a otras en la que tenga inters, la utilidad de esta operacin se determina deduciendo del precio de enajenacin el valor de aporte o adquisicin de dichos derechos, incrementado o disminuido por los aumentos o disminuciones de

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capital posteriores efectuados por el enajenante debidamente reajustados, salvo que los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital, tengan su origen en rentas que no han pagado totalmente los impuestos de la Ley de la Renta, como ser, cuando se han financiado con retiros reinvertidos: DETERMINACIN DEL MAYOR VALOR: + + + = Valor de enajenacin Valor de aporte o adquisicin, reajustado. Aumentos de Capital posteriores, reajustados. Disminuciones de Capital posteriores, reajustados. Aportes o aumentos de Capital financiadas con rentas que no han cumplido totalmente su tributacin, reajustadas Utilidad en la enajenacin . $ xxx ($ xxx) ($ xxx) $ xxx $ xxx $ xxx ====

Si quien efecta la enajenacin es un contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa, el valor actualizado de los derechos se determinar conforme a las normas del artculo 41 N 9, de la Ley de la Renta. En las ventas de derechos sociales efectuados a empresas relacionadas, el mayor valor obtenido en la operacin que corresponda a utilidades tributables acumuladas en la empresa, en la proporcin que corresponda al socio enajenante, puede acogerse a reinversin gozando de la franquicia que otorga el articulo 14, suspendiendo as el pago del Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Si el enajenante de los derechos sociales no esta obligado a declarar renta efectiva segn contabilidad completa y renuncia expresamente a la reinversin, quedar gravado con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda y la utilidad que corresponda al mayor valor de los derechos sociales enajenados, constituir para la sociedad (de la cual se enajenan los derechos sociales) un ingreso no constitutivo de renta y el impuesto de primera categora que se hubiere pagado por dichas utilidades se transformar en un Pago Provisional para la sociedad, en el mes que se efecte el retiro o distribucin de esta utilidades.(En las pginas Ns. 66 y 67, de se presenta un ejercicio relacionado con este tema)

SITUACIN DE LAS REINVERSIONES FINANCIADAS CON RETIROS EN EXCESO DEL FUT.

Tratndose de un empresario individual, socio de sociedades de personas, socios gestores de una sociedad comandita por acciones, o agencias de empresas extranjeras, la imputacin de los retiros a los ingresos o utilidades acumuladas en la empresa se efecta al 31 de diciembre del ejercicio respectivo. Conforme a lo anterior, durante el ejercicio puede que se hayan efectuado retiros destinados a reinversin, los cuales al 31 de diciembre no han sido imputados total o parcialmente a Utilidades Tributables, por determinarse una prdida tributaria en el ejercicio, o existir saldos negativos de ellas en el Fut., que las absorban total o parcialmente. Al no existir utilidades tributables o no tributables (FUT. o FUNT), a las cuales imputar estos retiros invertidos en otras empresas, stas sumas respecto de la receptora se encuentran con su situacin tributaria pendiente, es decir, la inversin as efectuada, en todo o en parte no tiene la calidad de reinversin en los trminos definidos en el Artculo 14, letra A N 1, letra c), de la Ley de la Renta, toda vez que esta disposicin est referida a las utilidades que se inviertan en otras empresas, situacin que no ocurre respecto de las sumas ingresadas a la receptora.

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Por tanto estas reinversiones deben registrarse en el Libro Fut. de la receptora a su monto histrico en una columna aparte a objeto de mantenerla para fines de control hasta la oportunidad en que se informe por parte de la sociedad que soport el retiro, la calidad tributaria que asumieron estos retiros en exceso, mediante el certificado correspondiente. En el evento que en el ejercicio siguiente u otros futuros no se hubiere definido la situacin tributaria de ellos, la reinversin registrada solo para efectos de control, debe actualizarse por la variacin del I.P.C. de todo el ejercicio siguiente o subsiguientes hasta el momento en que dichas partidas hayan sido efectivamente imputadas, al Fut. o al Funt, en la empresa que soport el retiro sujeto a reinversin. Si los referidos retiros en exceso fueron imputados a utilidades tributables operar la suspensin de los Impuestos Global Complementario o Adicional, debiendo la receptora incorporar esta reinversin a su Fut. en forma definitiva con contrapartida en la columna de control donde fueron registrados primitivamente. En el evento que esta reinversin sea en definitiva imputada en la empresa fuente a ingresos no tributables, (sean stos, ingresos exentos de Global Complementario, ingresos que no constituyen renta o rentas afectas a Impuesto nico registradas en el Funt), la receptora deber registrarlos en esa misma calidad, ingresando en forma definitiva esta suma a su Funt. .

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CAPITULO VII RETIROS EFECTIVOS Es toda cantidad que se gire en favor del dueo de la empresa o socio de sociedades de personas, en atencin a su calidad de dueo o socios de ellas y que generalmente se registran contablemente en la cuenta particular de estas personas. Pueden corresponder a sumas de dinero, especies u otros valores que los propietarios de las referidas empresas efecten para su uso o consumo propio. Orden de Imputacin de los Retiros, Remesas o Distribuciones de Utilidades (Art. 14, Letra A), Numero 3, Letra D, de la L.I.R.) 1 Imputacin: A Utilidades afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional. Es decir al Fondo de Utilidades Tributarias, comenzando por las mas antiguas, con derecho al crdito por impuesto de primera categora que corresponda de acuerdo a la tasa que se haya pagado. 2 Imputacin: A Utilidades Exentas del Impuesto Global Complementario o a cantidades no gravadas con dicho tributo (excepto la RCP, no correspondiente a Utilidades, la que solo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, cuando se produzca una disminucin de capital o trmino de giro.) Es decir, al Fondo de Utilidades no Tributables, que se encuentra formado por los siguientes conceptos: - Utilidades exentas de global complementario - ingresos no renta, del articulo N 17. - utilidades afectas a impuesto nico de 1 categora. Cuando los retiros se imputen a las utilidades tributarias mencionadas en el nmero 1, anterior, se gravarn con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. * Por su parte, cuando se imputen al Fut. no Tributable indicado en el nmero 2, no quedarn afectos a los impuestos personales. Sin embargo, cuando se imputen a utilidades exentas del Impuesto Global Complementario (Rentas de la Ley de Bosques N 4363, de 1931; Utilidades percibidas desde Argentina, por la existencia de un convenio para evitar la doble tributacin; dividendos obtenidos de acciones emitidas por el Banco de Chile y O'Higgins, capitalismo popular; etc.), igual debern incluirse en la Renta Bruta Global, pero solo para los efectos de la progresin de tasas (lnea 8, del formulario 22, con crdito por rentas exentas de lnea 20). SITUACIN EXCESOS DE RETIROS POR SOBRE EL FUT. * Debern considerarse dentro del FUT., las utilidades devengadas por la o las sociedades de personas en que participa la empresa de la cual se efecta el retiro o remesa. (artculo 14, letra A, Nmero 1, letra a), inciso segundo.) * Para estos efectos, se considerarn excesos de retiros, aquellos retiros que se produzcan en exceso de las utilidades tributables, sin considerar an su imputacin al Fondo de Utilidades no Tributables.

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CANTIDAD A CONSIDERAR No existe tope, es decir deben considerarse las que sean necesarias para cubrir el exceso de retiro que se produzca. Si adems de retiros en exceso, existe FUT. negativo en la sociedad que necesita las utilidades tributarias devengadas, stas debern en primer trmino imputarse al citado Fut. negativo, con derecho a recuperar como Pago Provisional el impuesto de primera categora que afect a la utilidad en la empresa fuente, en la parte que corresponda a la prdida tributaria y a al mismo tiempo, disminuir la prdida tributaria de arrastre de 1 Categora para ejercicios futuros. Cabe sealar, que para determinar el monto de las utilidades devengadas en las otras empresas de la cual es socia, no interesa el porcentaje de participacin que se tenga en la referida sociedad. Sin embargo, cuando la situacin de exceso de retiros se de en varias empresas socias de una misma sociedad, y stos excesos sean superiores al saldo de Utilidades Tributables existente en sta, las utilidades devengadas a considerar por cada una de las empresas socias (o empresarios individuales, cuando corresponda), debern asignarse considerando el porcentaje que representan los retiros en excesos de stas empresas en relacin al total de retiros en excesos. EJEMPLO: * La sociedad AB Ltda, presenta la siguiente situacin de utilidades tributarias al 31.12.95. Utilidad segn balance Provisin Impuesto Renta Dividendos Percibidos Participacin Soc. XX Ltda, Percibida Renta Lquida Imponible FUT. AL 31.12.95. Renta Lquida Imponible 1 Categora Dividendos Percibidos Participaciones en sociedad XX Ltda FUT. AL 31.12.95 $ 50.000 25.000 40.000 $115.000 $ 100.000 15.000 -25.000 -40.000 $ 50.000

+ =

+ + = *

El saldo de Fut., de la sociedad XX Ltda., al 31.12.95, es el siguiente: FUT. antes de imputaciones Socio: X 90% Socio: Sociedad AB LTDA. 10% FUT. al 31.12.95 $ 240.000 -100.000 - 40.000 $ 100.000

SITUACIONES: a) b) c) Retiros en sociedad AB Ltda. Retiros en sociedad AB Ltda. Retiros en sociedad AB Ltda. $ 100.000. 125.000. 250.000.

SE PIDE:

Efectuar imputaciones al Fut., de la sociedad AB Ltda.

DESARROLLO:

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DETALLE a) Retiros b) Retiros c) Retiros

MONTO 100.000 125.000 250.000

FUT. 115.000 115.000 115.000

SALDO FUT. 15.000 -10.000 -135.000

UT. DEV. 0 10.000 100.000

EXCESO RETIROS 0 0 - 35.000

Ajuste a efectuar en la Sociedad XX Ltda., por efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el art. 14, letra A, N 1, letra a), inciso 2. Caso a) No hay ajuste, puesto que no fue necesario solicitar utilidades devengadas. Caso b) Deber rebajarse el Fut. tributable de esa sociedad en $ 10.000, cantidad solicitada por la empresa socia AB Ltda. Saldo Fut. al 31.12.95 Retiros Para efectos Tributarios Saldo Despus de Retiros $ 100.000 - 10.000 $ 90.000

Caso c) Deber rebajarse del FUT. de la Sociedad XX Ltda., todo el Fondo de Utilidades Tributables existente a esa fecha. Saldo de FUT. al 1.12.95 Retiros para efectos tributarios Saldo despus de retiros $ 100.000 -100.000 $ ---0---

Cuando los excesos de retiros efectivos se producen en una sociedad de personas o CPA., por la proporcin que corresponda a los socios gestores, stos deben incluirse en la renta imponible del Impuesto Global Complementario o Adicional de cada uno de los socios, segn corresponda solo hasta el monto del Fut. existente en la citada empresas (incluyendo las utilidades del ejercicio), segn lo dispuesto por el inciso 3, de la letra a), del N 1, de la letra a), del art. 14. En el caso anteriormente mencionado, los retiros debern tributar considerando la proporcin de estos en el total de los retiros. Detalle de las Rentas FUT. al 31.12.95 Sociedad X Ltda. Retiros: Socio 1 $ 100.000 25% * 200.000 Socio 2 $ 100.000 25% * 200.000 Socio 3 $ 100.000 25% * 200.000 Socio 4 $ 100.000 25% * 200.000 Sumas $ 400.000 Saldo de FUT. al 31.12.95 F.U.T Retiros en Exceso $ 200.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -50.000 -200.000 ---0--

Tambin se puede obtener un factor que posteriormente se multiplica por los retiros de cada uno de los socios y se obtiene la cantidad tributable. En este caso seria: TOTAL FUT. AL 31.12.95. TOTAL RETIROS $ 200.000. -------- = 0,50 (FACTOR) 400.000.

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OPORTUNIDAD EN QUE SE GRAVAN LOS RETIROS EN EXCESO * De acuerdo a la Ley N 18985, de 1990, los excesos de retiros determinados, slo se gravan a contar de 1990, en los ejercicios futuros en los cuales se produzcan Utilidades Tributarias. * Anteriormente no tributaban, existiendo en esa poca una situacin de injusticia en relacin a los Dividendos, puesto que stos ltimos tributan a todo evento, an cuando no existan utilidades tributarias. * Se considerarn realizados en el primer ejercicio posterior en que hayan utilidades tributarias, debidamente reajustados por la VIPC anual. Si no existieran utilidades tributarias suficientes para cubrir el total de los retiros en excesos, el remanente de stos se considerar retirado en los ejercicios posteriores y as sucesivamente. * Se debern habilitar columnas especiales para llevar el debido control de los retiros en exceso, tanto en la empresa que soport el retiro, como el socio beneficiario de ste, cuando est obligado a llevar el Libro Fut., (empresarios individuales, sociedades de personas, sociedades annimas, contribuyentes del art. 58/1).

CAPITULO VIII SITUACIONES ESPECIALES RELACIONADAS CON LOS EXCESOS DE RETIROS

a) * * * * b)

Socio vende sus derechos a: Personas naturales Sociedades de Personas Sociedades Annimas Agencia o Establecimiento Permanente extranjero (Artculo 58 N 1) Transformacin de Sociedades de Personas en Annimas.

ENAJENACIN DE DERECHOS SOCIALES CUANDO EXISTEN EXCESOS DE RETIROS * Cuando un socio enajena la totalidad o parte de sus derechos sociales antes que se hayan imputados sus excesos de retiros a las utilidades tributables o no tributables del o los ejercicios siguientes, la responsabilidad tributaria de estos excesos se traslada al cesionario de stos derechos, por la parte de los derechos adquiridos. * Esta responsabilidad se cumple de distintas formas, dependiendo de la estructura jurdica del cesionario. 1) SI EL CESIONARIO ES UN PARTICULAR:

Queda afecto al Impuesto Global Complementario o Adicional cuando la sociedad impute al FUT. el monto de los retiros en exceso que correspondan al cedente, en la proporcin que representen los derechos adquiridos en el total de los derechos que posea el socio enajenante, (en caso que la compra de ellos sea parcial). Por el contrario, si stos retiros en excesos son imputados en la sociedad a Utilidades no tributables, el cesionario se libera de la tributacin en los impuestos personales.

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2)

SI EL CESIONARIO ES UNA SOCIEDAD ANNIMA, CPA O UNA AGENCIA O SUCURSAL DE EMPRESA EXTRANJERA DEL ART. 58/1, DE LA LIR.:

En este caso, el cesionario se grava con el Impuesto nico establecido en el art. 21, inciso tercero, de la Ley de la Renta con tasa del 35%, cuando la sociedad fuente impute los citados excesos a utilidades tributables. * Sin embargo, en el caso de las sociedades comanditas por acciones, el impuesto nico se aplicar solamente por la proporcin que le corresponda a los socios accionistas. Por la parte que corresponda a los socios gestores, stos debern incluirlas en su declaracin de Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Por su parte, cuando stos se imputen al Fut. no tributable, no existe obligacin de tributar con el impuesto nico mencionado anteriormente.

3)

SI EL CESIONARIO ES UNA SOCIEDAD DE PERSONAS:

En este caso, el retiro en exceso se afectar con el Impuesto Global Complementario o Adicional en el ejercicio en que se imputen al Fut., dichos excesos de retiros. Para ello, cada uno de los socios de la sociedad cesionaria (compradora de estos derechos), quedar gravado con el citado impuesto, en forma proporcional a su participacin en la referida empresa. Cabe sealar, que cuando estos excesos de retiros se imputen en la sociedad fuente al Fut. no tributable, no le afectar tributacin alguna a los citados contribuyentes. En todo caso, es necesario aclarar que, cuando el cesionario cualquiera sea su calidad jurdica, est obligado a confeccionar el registro Fut., no puede postergar la tributacin de los excesos de retiros por la va de incluirlos en dicho registro, para someterlos nuevamente a la mecnica de imputaciones, puesto que estos retiros no representan flujos efectivos de fondos susceptible de ser retirados. Es decir la tributacin analizada anteriormente, es a todo evento, incluso cuando exista Fut. negativo o prdida tributaria en la contabilidad del cesionario.

b)

TRANSFORMACIN DE UNA SOCIEDAD DE PERSONAS EN ANNIMA.

El inciso final de la letra b) del N 1, letra A del Artculo 14 de la LIR, se encarga de regular esta situacin, disposicin legal que se pasa a transcribir: "En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad annima, sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo 21 en el o en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en el inciso anterior, por los retiros en exceso que existan al momento de la transformacin. Esta misma tributacin se aplicar en caso que la sociedad se transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que corresponda a los accionistas." * La disposicin antes citada, establece que la sociedad annima resultante de esta transformacin deber pagar el impuesto establecido en el artculo 21, inciso 3, con tasa del 35%, en el perodo en que se produzcan utilidades tributarias, por los retiros en exceso existente al momento de la transformacin. * La misma tributacin analizada anteriormente se produce (impuesto nico del art. 21), cuando la empresa se transforma en una sociedad Comandita por Acciones, pero slo en la parte que proporcionalmente corresponda a los socios accionistas, puesto que la parte que corresponda

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a los socios gestores, tributarn con el Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. * Sin embargo, si no se produjeren utilidades tributables y s se obtuvieran utilidades no tributables (Funt.), stos excesos de retiros se imputarn a estas utilidades y se liberarn de la tributacin del artculo 21.

CAPITULO IX FUT. SOCIEDADES ANNIMAS, COMANDITA POR ACCIONES PARTE ACCIONISTAS Consideraciones preliminares: * Fuente de la Renta: El producto que generen las acciones de S.A., constituidas en Chile, constituyen renta de fuente chilena, aunque se obtengan en el extranjero. (Art. 11) Igual tratamiento afecta a las CPA, por los derechos sociales de los socios accionistas. * En esta situacin, estos dividendos ya pagaron el Impuesto de 1 categora a nivel de la empresa que gener estas utilidades, por lo tanto para el accionista son solo rentas tributables a nivel de Impuesto Global Complementario o Adicional. * Sin embargo, los dividendos obtenidos por personas domiciliadas o residentes en Chile, de S.A. extranjeras que no desarrollan actividades en Chile, constituyen renta de fuente extranjera que no han tributado con el Impuesto de 1 Categora y ni Global Complementario. (Artculos 12, 20 N 2, letra c) y 39/1, de la LIR.). En este caso constituyen Renta de Fuente Extranjera, las cuales al ser percibidas por contribuyentes con domicilio y residencia en Chile, deben pagar los impuestos de 1 Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda. * Las sociedades annimas distribuyen dividendos sobre resultados financieros, no sobre resultados tributarios. * De acuerdo a los artculos 54 N 1, inciso 4, ratificado por el artculos 14, prrafo A, N 2, toda cantidad que distribuya una sociedad annima, es renta tributable con el Impuesto Global Complementario o Adicional para el accionista, sea que el dividendo tenga el carcter de definitivo, provisorio o interino, sin sujecin al Fondo de Utilidades Tributables. (Artculo 14, prrafo A, N 3, letra b).). * El Fut. de las S.A. y CPA., respecto del socio accionista, slo sirve para la determinacin de los crditos que afectan al referido dividendo. * La situacin tributaria del dividendo queda definida al momento mismo de su distribucin, a condicin de que existan utilidades Tributables o no Tributables en ese momento (al 31 diciembre del ao anterior). Si no existen utilidades, sean estas tributables o no tributables, debe esperarse el trmino del ejercicio (art. 14, prrafo A, N 2, y Art. 14, prrafo A, N 3, letra c), transformndose el dividendo en provisorio para efectos tributarios. La decisin de efectuar una distribucin de dividendos o el retiro de utilidades se toma sobre base financiera. Es decir, existiendo utilidades financieras lquidas se pueden distribuir dividendos. Estas utilidades pueden corresponder al ejercicio inmediatamente anterior o a utilidades acumuladas en la empresa. Cabe sealar, que existiendo prdidas acumuladas en la empresa, las utilidades generadas en el ejercicio, deben primeramente absorber dichas prdidas.

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DIVIDENDOS PROVISORIOS Y DEFINITIVOS, SEGN LEY S.A. En materia de distribucin de dividendos son aplicables las normas del Ttulo VII de la Ley N 18.046, de 22.10.81, de la cual se transcriben los artculos pertinentes: "Artculo 78.- Los dividendos se pagarn exclusivamente de las utilidades lquidas del ejercicio, o de las retenidas, provenientes de balances aprobados por junta de accionistas. No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, si la sociedad tuviere prdidas acumuladas, las utilidades del ejercicio se destinarn primeramente a absorberlas. Si hubiere prdidas, en un ejercicio, stas sern absorbidas con las utilidades retenidas, de haberlas." "Artculo 79.- Salvo acuerdo diferente adoptado en la junta respectiva, por la unanimidad de las acciones emitidas, las sociedades annimas abiertas debern distribuir anualmente como dividendo en dinero a sus accionistas, a prorrata de sus acciones o en la proporcin que establezcan los estatutos si hubiere acciones preferidas, a lo menos el 30% de las utilidades lquidas del ejercicio. En las sociedades annimas cerradas, se estar a lo que determinen los estatutos, y si stos nada dijeren, se les aplicar la norma precedente. En todo caso, el directorio podr, bajo la responsabilidad personal de los directores que concurran al acuerdo respectivo, distribuir dividendos provisorios durante el ejercicio, con cargo a las utilidades del mismo, siempre que no hubiere prdidas acumuladas." Conforme a las disposiciones legales citadas, se estar en presencia de dividendos definitivos, cuando la decisin sobre su reparto la toma la Junta Ordinaria de Accionistas una vez que ha aprobado el balance del ao anterior, debindose repartir a lo menos el 30% de dichas utilidades, salvo que la Junta Ordinaria de accionista, en forma unnime, acuerde otro porcentaje. Los dividendos provisorios se producen cuando la decisin sobre su reparto la toma el directorio de la respectiva sociedad annima, sobre la base de utilidades del ejercicio en marcha, y de resultar improcedente este dividendo en atencin a que no se produjeron utilidades en ese ejercicio, los miembros del directorio deben responden hasta con sus bienes personales, de los perjuicios causados a la sociedad, accionistas o terceros, segn lo dispone el N 2 del artculo 45, de la ley.

DIVIDENDOS PROVISORIOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS: Para efectos tributarios los dividendos provisorios se producen cuando se imputan dividendos definitivos o provisorios otorgados por la S.A. respectiva, y no existe FUT. ni FUNT positivo a la fecha del reparto. Por lo tanto, la situacin tributaria de esos dividendos se define al 31 de diciembre de ese ao; por ese lapso de tiempo, los dividendos adquieren el carcter de provisorios para la Ley de Impuesto a la Renta.

EXCEPCIONES: (Artculo 54 N 1, inciso 4, LIR.) Distribucin de cantidades que no constituyen renta Emisin de acciones liberadas representativas de una capitalizacin equivalente.

* Al momento de efectuar la distribucin se debe saber como estn conformados tanto el Fut. como el Funt.

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CAPITULO X ORDEN DE IMPUTACIN DE LAS DISTRIBUCIONES

1 IMPUTACIN: * A las utilidades tributarias acumuladas en la empresa al trmino del ejercicio anterior (independientemente que se hubieren capitalizado o no), registradas en el Fut. * Tienen derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora que corresponda y al crdito Tasa Adicional del Ex Art. 21, de la Ley de la Renta. Crdito tasa adicional: Hasta el ao comercial 1983 Ao comercial 1984 tasa adicional Ao comercial 1985 " " 40 % 30 % 15 %

2 IMPUTACIN: * A utilidades no tributables que representen flujos efectivos, acumuladas en la empresa al trmino del ejercicio anterior, registradas en el Funt.: Ingresos no constitutivos de renta. Utilidades exentas de Global Complementario. Utilidades afectas a Impuesto nico.

3 IMPUTACIN * A otros ingresos no registrados en el Fut. ni en el Funt. (utilidades financieras acumuladas en la empresa), situacin en la cual no existirn crditos en atencin a que dichas partidas no han sido afectadas con tributo alguno. Sin embargo, es necesario aclarar que la tercera imputacin slo es posible cuando no existe Fut. ni Funt al 31 de diciembre del ao de la distribucin, anterior a ese perodo el dividendo no imputado se transforma en dividendo provisorio para efectos tributarios. En las pginas 99 al 102, se desarrolla un ejercicio donde se puede apreciar claramente el orden de imputacin de las distribuciones de dividendos efectuadas por las sociedades annimas.

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CAPITULO XI EFECTOS EN EL FUT. DE ALGUNOS AJUSTES CONTABLES A) Pago Provisional por Impuesto de Primera Categora originado por Utilidades Absorbidas con Prdidas Tributarias:

El artculo 31 N 3, inciso segundo, de la Ley de Impuesto Renta, otorga al contribuyente el derecho a recuperar como pago provisional el impuesto de primera categora pagado por utilidades que resulten absorbidas por prdidas tributarias. * Cuando las prdidas tributarias absorban utilidades tributarias retenidas en la empresa (registradas en el FUT.), el contribuyente puede recuperar el impuesto de Primera Categora pagado por esas utilidades absorbidas, como un Pago Provisional. * Cuando se produzca tal recuperacin, el contribuyente debe hacer el siguiente ajuste para el reconocimiento del ingreso tributario. ------------31 diciembre ao 1---------PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS OTROS INGRESOS * Cuando obtenga la devolucin del referido crdito, en el ao comercial siguiente, deber hacerse el siguiente asiento contable: ------------ ao 2 ------------CAJA PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS Para definir el tratamiento tributario derivado del reconocimiento de este ingreso se debe distinguir si las utilidades absorbidas corresponden a utilidades propias o utilidades provenientes de participaciones sociales o accionarias en otras empresas. Esta interpretacin obedece al criterio emanado del Servicio de Impuestos Internos, mediante Oficio N 1.671, de 17 de Mayo de 1993, el cual origina los siguientes ajustes: a) Si las prdidas tributarias absorben utilidades tributarias generadas por la propia empresa, este ingreso por Pago Provisional, debe: Deducirse de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora. Incorporarse al Fut., como una renta exenta de Primera Categora, pero afecta al Impuesto Global Complementario.

* *

En este caso constituye la recuperacin de un gasto, puesto que ste por la va de la provisin del impuesto renta se agreg a la base imponible y se pag dicho tributo. Debe ingresar al Fut., en el ao de la percepcin del ingreso, puesto que en el mismo oficio se establece que no se le aplicarn las normas de la 1 Categora. En esta situacin , esta renta no dar derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora en la oportunidad en que sea retirada o distribuida.

b) Si las prdidas tributarias absorben utilidades generadas por otras empresas, pero incorporadas al FUT. de la empresa que gener las prdidas (dividendos percibidos, retiros efectuados de otras empresas, reinvesiones recibidas, etc.), en este caso este ingreso tributario tiene el siguiente tratamiento:

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* Forma parte de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora. Es decir no debe deducirse de ella, dado que constituye un aumento real de patrimonio. * Por la va de la R.L.I., pasa a formar parte del Fut., como una renta tributable con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia de los dueos de la empresa. En este caso constituye un aumento real de patrimonio afecto a Impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, en el ao en que se generan las prdidas y stas absorban utilidades tributarias.

Imputacin Prdidas Tributarias a Utilidades Tributarias acumuladas en la Empresa. * En el Artculo 31 N 3, inciso segundo, de la Ley de Impuesto Renta, se establece el siguiente orden de imputacin, de las prdidas tributarias:

1 Imputacin: * A utilidades (tributarias) retenidas en la empresa desde 1984 a la fecha, con derecho al crdito por impuesto de primera categora pagado por dichas utilidades, cuando corresponda, de acuerdo a las siguientes tasas: Utilidades Tributarias Ao Comercial 1984 a 1988, crdito Utilidades Tributarias Ao Comercial 1989 , crdito Utilidades Tributarias Ao Comercial 1990 , crdito Utilidades Tributarias Ao Comercial 1991 a 1996, crdito * 10 % 0% 10 % 15 %

Estas utilidades deben corresponder a utilidades tributarias retenidas en la empresa. Es decir, no retiradas ni distribuidas de acuerdo al artculo 14, prrafo A, N 1, letra d) y por tanto deben estar incorporadas en el Fut. de la citada empresa.

* El S.I.I.., ha interpretado que esta imputacin debe comenzar por las mas antiguas (Circular N 17, de 1993). 2 Imputacin: * El saldo que quedare pendiente de imputacin deber ser imputado a las Utilidades generadas en el ejercicio actual o siguientes hasta su total extincin. En esta ltima situacin, el Fut., se hace negativo. B PRDIDAS DE ARRASTRE.

El propio artculo 31 N 3, de la Ley de la Renta permite rebajar en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, las Prdidas de Arrastre. Esta misma Prdida de Arrastre rebajada en la determinacin de la Renta Lquida Imponible debe ser agregada al confeccionar el Libro Fut., ello es as, por cuanto, por esta va se busca compensar su efecto a nivel del Fondo de Utilidades Tributarias, toda vez que esta prdida as rebajada en la determinacin de la R.L.I, se encuentra formando parte del Remanente negativo del Fut. al 31 de diciembre del ao anterior. Es decir, si no se agrega al Fut. se estara duplicando su efecto.

C.

GASTOS RECHAZADOS PAGADOS O RETIROS PRESUNTOS.

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En atencin a que existen ciertas partidas a las cuales no le es aplicable la normativa del artculo 14, y dado a que por su naturaleza nunca llegarn a ser retiradas o distribuidas, y con el objeto de evitar la acumulacin indefinida de utilidades derivadas de estas partidas, fue necesario que en el inciso 1, del artculo 21, de la LIR., se sealara que slo para efectos tributarios, se consideran retiradas de la empresa al trmino del ejercicio e independientemente del resultado tributario, todas aquellas partidas sealadas en el N 1, del artculo 33, de la LIR., que correspondan a retiro de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban ser imputadas al valor o costo de los bienes del activo. Excepcin: * Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

* Prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales. Sin embargo, stos tendrn el mismo tratamiento tributario dado a los retiros efectivos. (en concordancia con inciso 2, nmero 1, del art. 54). * Intereses, reajustes y multas pagadas al Fisco, Municipalidades y a Organismos e Instituciones creadas por Ley. * Pago Patentes mineras en la parte que no sean DEDUCIBLES como gasto.

Sin embargo, debe tenerse presente, adems, la existencia de otros gastos que para los fines de la determinacin de la Renta Lquida Imponible constituyen un gasto rechazado pero que por la existencia de una ley distinta de la ley de la Renta, se eximen de la tributacin establecida en art. 21, analizado anteriormente. Entre estos gastos, se encuentran: * Donaciones acogidas al art. 8, de la Ley 18985, de 1990 (fines culturales), tanto la parte que constituye crdito, como la parte que no lo constituye. * Donaciones acogidas al art. 69 de la Ley 18681 de 1987 (donaciones a Universidades e Institutos Profesionales), solamente la parte que constituye crdito contra el impuesto de primera categora. * Donaciones acogidas a la Ley de Donaciones con Fines Educacionales, contenida en el Artculo 3 de la Ley N 19247, solamente en la parte que constituye crdito, segn lo dispone el Artculo 2 inciso penltimo de la referida Ley. En general, estos retiros presuntos, son todas aquellas partidas que no pudiendo asociarse directamente al concepto de Retiro Efectivo, son representativas de desembolsos de dinero o de especies que han salido de la empresa, y que la ley tributaria, expresamente los asimila a retiros efectivos para los efectos de su tributacin en los impuestos personales. Tambin podramos decir que estos Retiros Presuntos, en su mayora, son gastos reales incurridos por la empresa y aceptados como tales por las normas financieras y contables, pero que la ley tributaria no los acepta como tales. Cabe sealar, que la totalidad de estos gastos rechazados, sean considerados retiros presuntos o no, (se encuentren afectos o no a impuesto) debern rebajarse del F.U.T para que este refleje solamente las utilidades susceptibles de ser retiradas o distribuidas por la empresa. Orden De Imputacin

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El S.I.I., solo se ha pronunciado por la va administrativa (Circ. 17/93) del orden de imputacin al FUT. que debe drsele a los gastos rechazados provisionados en un ao y pagados en los aos siguientes, indicando al respecto el siguiente orden de imputacin: 1 Imputacin: A utilidades tributarias correspondiente al ao de la provisin 2 Imputacin: A las utilidades mas antiguas acumuladas en el Fut., cuando las del ejercicio de provisin son insuficientes, o no existan.

3 Imputacin: Al resultado del ejercicio el todo o la parte del gasto no consumido por las imputaciones anteriores. De no existir utilidades en el ejercicio actual, stas partidas hacen negativo el Fut. En este ltimo caso, si el gasto rechazado se encuentra afecto a Impuesto Global Complementario o Adicional, dar derecho a crdito por Impuesto de 1 Categora, pero en caso de producirse un saldo a favor del contribuyente (socio o empresario individual), no dar derecho a devolucin. En que tipo de empresas o contribuyentes se producen? De acuerdo al inciso 1, del artculo 21, los retiros presuntos se producen en las siguientes empresas, siempre y cuando stas determinen su renta imponible de 1 categora, sobre la base de la renta efectiva, demostrada mediante contabilidad completa: * * * * * Empresarios individuales Sociedades de Personas Sociedades Annimas Sociedades En comanditas. Etc.

Cabe sealar, que cuando los retiros presuntos se producen en empresas individuales, sociedades de personas y sociedades comanditas por acciones, en la parte que corresponda al socio gestor, stos se gravarn con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Sin embargo, cuando se produzcan en las sociedades annimas, CPA, en la parte correspondiente a los socios accionistas y a los contribuyentes del art. 58 N 1, stos retiros presuntos se gravan con el Impuesto nico de Categora del art. 21, tasa 35 %. Tratndose de contribuyentes que determinen sus rentas en base a contabilidad simplificada, tambin existen este tipo de gastos, pero su tributacin a nivel de los impuestos personales, se cumple mediante la obligacin de declarar en sus bases imponibles, el total de la participacin que les corresponda en la respectiva empresa, en la cual se encuentran incorporados va renta lquida imponible; como asimismo, la parte que proporcionalmente le corresponda, cuando la sociedad participe en otras empresas que tambin han generado estas partidas.

D)

RENTAS AFECTAS A IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA.

Estas rentas al estar gravadas con un impuesto de primera categora en carcter de nico, si se encuentran formando parte de la Renta Lquida Imponible determinada sern traspasadas por esta va al Fondo de Utilidades Tributarias.

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A objeto de depurar el Fut. y dejar en el slo las rentas que tienen pendiente su tributacin a nivel de la personas deben rebajarse de este fondo, las rentas afectas al impuesto nico de primera categora y registrarse en el Fondo de Utilidades No Tributarias. En el evento que existan este tipo de rentas y que el resultado tributario de las actividades sujetas al rgimen general de Primera Categora sea prdida tributaria, no procede efectuar compensaciones por cuanto estos tipos de operaciones se encuentran sujetos a una imposicin diferente la cual debe ser cumplida de acuerdo a las propias normas que las rigen. Dada esta situacin no procede efectuar ajuste alguno en el F.U.T. por cuanto lo que se incorporar a l ser la prdida tributaria determinada en la actividad sujeta al rgimen general y las rentas afectadas por el impuesto de primera categora en carcter de nico debe ser traspasada directamente al Fondo de Utilidades No Tributables (F.U.N.T.)

CAPITULO XII CONCEPTOS QUE HACEN NEGATIVO EL FUT. Las siguientes son las partidas o conceptos que hacen negativo el Fut.: Prdidas Tributarias, determinadas de acuerdo a las normas de los artculo 29 al 33, de la Ley de la Renta. Gastos Rechazados pagados del artculo 33 N 1, que renan los requisitos del artculo 21, inciso primero. En este punto es necesario aclarar, que los gastos rechazados deben estar pagados y deben reunir los requisitos establecidos en el artculo 21, inciso 1, para que proceda su rebaja del Fut.; independientemente de que se encuentren contabilizados como gastos o como activo, al interior de la empresa. Dentro de este concepto, se pueden encontrar dos grandes grupos: Aquellos gastos rechazados que quedarn afectos a los Impuestos Global Complementario o Adicional o al Impuesto nico del inciso 3 de la citada norma legal, como ser: sueldo cnyuge socio o empresario individual, exceso de donaciones a los bomberos, gastos no documentados, etc. El otro grupo, lo forman aquellos gastos que implican una salida de utilidades, pero por expresa disposicin de la Ley de la Renta o de otra norma legal, no se les aplicar la tributacin anteriormente citada. A modo de ejemplo, se citan: Multas pagadas al Fisco y otras entidades creadas por ley, la totalidad de las donaciones con fines culturales del artculo 8 de la Ley 18985, de 1990; la parte que constituye crdito de las donaciones con fines educacionales, establecidas en el artculo 3 de la Ley 19.247, de 1993. y otras. Presuncin de Retiro por uso de bienes del activo de la empresa efectuada por los dueos de stas o sus familiares, cuyo anlisis se contiene en el captulo XVI, del presente seminario.

CAPITULO XIII

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FONDO DE UTILIDADES NO TRIBUTARIAS F.U.N.T. El Artculo 14 A, N 3, letra b), de la Ley de la Renta, establece que en el Registro Fut., debern anotarse, en forma separada, las cantidades no constitutivas de Renta y las Rentas Exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios anteriores, debidamente reajustados por la variacin del I.P.C. El Fondo de Utilidades No Tributarias, est constituido por los siguientes tipos de rentas: 1. 2. 3. Rentas exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional. Ingresos no Constitutivos de Renta Rentas afectas a Impuesto nico.

La importancia fundamental que tienen este tipo de utilidades, es que pueden ser retiradas por los propietarios de las respectivas empresa libre de los impuestos personales, que le afectan al resto de los ingresos registrados en el FUT. Sin embargo, es preciso sealar que, cuando se retiren o distribuyan rentas exentas de Impuesto Global Complementario, stas debern incluirse en la Renta Bruta Global, slo para los efectos de aplicar, al resto de las rentas afectas a este impuesto personal, una tasa superior de impuesto. (tasas progresivas), segn lo ordena el artculo 54 N 3, de la misma norma legal. Es decir, deben incluirse en la Lnea N 8, del formulario 22. En todo caso para que proceda la inclusin de estos ingresos exentos, en la Renta Bruta Global, es condicin necesaria, que el contribuyente declare otros ingresos afectos a Global Complementario, en caso contrario, no procede su inclusin en la citada Renta Bruta. Por el contrario, los Ingresos no Constitutivos de Renta y las Rentas afectas a un Impuesto nico, en ningn caso debern formar parte de la Renta Bruta Global.

RENTAS EXENTAS DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO En la actualidad, en la Ley de la Renta, no existen Rentas Exentas a registrar en el Fondo de Utilidades No Tributables (F.U.N.T.). Sin embargo, el artculo 57, inciso tercero, establece que no slo en la Ley de la Renta pueden existir este tipo de ingresos, sino que en cualquier otro texto legal. En concordancia con lo anterior, en nuestra legislacin existen, entre otras, las siguientes Rentas Exentas del Impuesto Global Complementario: 1. Rentas de Fuente Argentina, las cules deben considerarse exentas de toda tributacin en nuestro pas, en virtud del Tratado para evitar la Doble Tributacin Internacin, firmado por nuestro pas y la Repblica Argentina. El cual tiene vigencia desde su publicacin en el Diario Oficial, la que se efectu con fecha 7 de marzo de 1986. 2. Dividendos distribuidos por las Instituciones establecidas en el artculo 11, de la Ley N 18401, de 1985. Es decir dividendos distribuidos por acciones del capitalismo popular, emitidas por las instituciones bancarias favorecidas por la referida Ley.

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA. Especialmente en el artculo 17, de la Ley de la Renta se establecen este tipo de ingresos, los cuales, cuando sean percibidos debern incluirse en el F.U.N.T., y cuando sean retirados o distribuidos, no pagarn ningn impuesto ni debern declararse.

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La norma anteriormente mencionada establece, entre otros, los siguientes Ingresos no constitutivos de Renta, a registrar en el Fondo de Utilidades No Tributarias: * * * * Devoluciones de Capital y su Reajuste. Devoluciones de Utilidades capitalizadas antes del 31.12.83, y su reajuste. Mayor Valor obtenido en la enajenacin de acciones no habituales adquiridas antes del 31.01.84, fecha de publicacin de la Ley N 18.293. Mayor valor obtenido en la enajenacin del Derecho de propiedad intelectual o industrial, siempre que dicha enajenacin la efecte solamente el autor o inventor. En otros textos legales tambin se establecen algunos tratamientos especiales, como ser: * * Bonificacin Mano de Obra percibida en virtud del D.L. 889. Castigo de Derechos de Aduanas en virtud de la ley 18634, de 1987.

RENTAS AFECTAS A UN IMPUESTO NICO A LA RENTA. Tanto en la Ley de la Renta como en otras leyes se establecen rentas afectas a un Impuesto nico a la Renta, como ser Mayor Valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedades annimas no habituales, cuando entre la fecha de enajenacin y de adquisicin haya transcurrido ms de un ao; asimismo, en el artculo 17 N 8, de la Ley de la Renta se establecen una serie de operaciones, las cuales, cuando exista utilidad, pagarn un impuesto nico de categora.

ORDEN DE IMPUTACIN DE LAS RENTAS ACUMULADAS EN EL FUNT. Estas utilidades slo sern retiradas o distribuidas una vez que se agoten la utilidades registradas en el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT.). Del anlisis de la norma legal establecida en el Artculo 14 Prrafo A) N 3, letra d), se desprende el siguiente orden de imputacin: 1 Imputacin : A Utilidades Exentas del Impuesto Global Complementario, las cules debern incluirse en la Renta Bruta Global de los dueos de la empresa (cuando corresponda), para los efectos de aplicar al resto de las rentas afectas a este tributo, una tasa mayor. (Posteriormente debe otorgarse un crdito proporcional contra el Impuesto Global Complementario) 2 Imputacin : A Ingresos no constitutivos de Renta 3 Imputacin: A Rentas afectas a Impuesto nico.

SITUACIONES ESPECIALES EN EL FUNT 1. Saldo negativo:

Del anlisis del artculo 14, letra A, N 3, donde se establece el Fondo de Utilidades Tributarias y el Fondo de Utilidades No Tributarias, no se desprende que el FUNT pueda tener un

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saldo negativo, puesto que la citada norma legal siempre se refiere a utilidades que constituyan flujos efectivos emanados de operaciones comerciales con terceros. No obstante, en el artculo 33 N 1, letra e), de la Ley de Impuesto Renta, se establece: Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan. Por otro lado, el Servicio de Impuestos Internos, mediante Oficio N 1364, de 17.05.95, en relacin al tema ha expresado lo siguiente: 4. En consecuencia, y respondiendo la consulta formulada, se expresa que la metodologa que expone en su escrito, en cuanto a la imputacin de los retiros, se encuentra acorde con lo que ha establecido este Servicio a travs de sus instrucciones, y en relacin con el Impuesto nico de Primera Categora, y conforme a lo expuesto en el nmero anterior, ste debe imputarse a las utilidades que le dieron origen, y en el evento de no existir stas dicho tributo deber quedar como un saldo negativo para los ejercicios siguientes, el cual debidamente actualizado, se podr imputar a las utilidades de igual naturaleza que se generen en los perodos posteriores. Para un mejor entendimiento de este tema, en la parte final se desarrolla un ejercicio en la cual se plantea esta situacin Funt con saldo negativo. 2. Imputacin que da derecho a recuperar como pago provisional el Impuesto de 1 Categora.

El inciso final del artculo 41, se refiere a un Ingreso no Constitutivo de Renta, el cual tiene su origen en los siguientes hechos: * * * Que exista una enajenacin de derechos sociales de un socio a una empresa relacionada Que este socio no est obligado a llevar contabilidad por sus operaciones Que renuncie expresamente a la reinversin del mayor valor que se produzca en dicha operacin.

Cuando se presenten estas situaciones, deber procederse de la siguiente forma: * La empresa de la cual se enajenan los derechos sociales debe trasladar desde el Fut. al Funt, el monto proporcional de utilidades tributarias que corresponda a los derechos sociales que se estn enajenando, en calidad de Ingreso no Constitutivo de Renta. * En la oportunidad que sean retiradas estas utilidades, nace para la sociedad el derecho a a solicitar como Pago Provisional, el Impuesto de 1 Categora que afect a dichas utilidades. * La solicitud de devolucin del Pago Provisional debe efectuarla la empresa a travs del formulario 22 correspondiente al ao en que nace para ella el derecho al citado pago provisional. (lnea 46). Ejercicio: Don Juan Guillermo Pierdeteuna, profesional, adems es socio de la empresa Comercial Arbolito Ltda, la cual tributa en 1 Categora, rentas efectivas demostrada mediante contabilidad completa y Balance General, cuyo saldo de Fut. al 31.12.95, asciende a $20.000.000, con crdito 15%. Con fecha 30.06.96, don Juan Guillermo Pierdeteuna, enajen a la sociedad Industrial Rio Claro Ltda, de la cual es socio en un 25%, la totalidad de los derechos sociales que posee en la empresa Comercial Arbolito Ltda., en la suma de $ 28.000.000. El costo de Adquisicin de los derechos sociales asciende a $ 5.804.312, ocurrido con fecha 25.02.94.

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En el contrato de compraventa de los derechos sociales, se deja establecido que el socio Juan Pierdeteuna renuncia a la reinversin del mayor valor de los derechos sociales. DESARROLLO 1. Determinacin del Mayor Valor: Valor Venta derechos sociales al 30.06.96. $ 28.000.000 menos: Costo de venta actualizado: VIPC mayo 96 / VIPC enero 94 = 271,24 / 224,89 = 1,206 * $ 5.804.312 $ 7.000.000 Mayor Valor en la enajenacin $ 21.000.000 2. Determinacin del monto susceptible de reinvertir: Saldo Fut. al 31.12.95, (Comercial el Arbolito Ltda.) 50% participacin susceptible de reinvertir 3. Determinacin de la tributacin que afecta al mayor valor: Impuesto de 1 Categora: 15% sobre $ 21.000.000 Impuesto Global Complementario o Adicional: Base Imponible Crdito por Impuesto de 1 Categora, contra Global Complementario o Adicional: 4.

$ 20.000.000 $ 10.000.000

$ 3.150.000 $ 21.000.000 $ 3.150.000

Determinacin base imponible de Global Complementario cuando existe reinversin: Mayor Valor determinado $ 21.000.000 - Monto susceptible de ser reinvertido $ 10.000.000 = Monto afecto a Global Complementario $ 11.000.000 5. Ajuste en el Fut. de la sociedad de la cual se enajenan los derechos sociales: Saldo de Fut. al 31.12.94. $ 20.000.000 menos: Traspaso 50% -$ 10.000.000 Saldo de Fut. $ 10.000.000 Cuando se retiren las utilidades acumuladas en el Funt. (ingresos no renta, producto de la enajenacin del mayor valor de los derechos sociales), la sociedad deber solicitar devolucin del Impuesto de 1 Categora asociado a dichas utilidades: $ 10.000.000 * 15% $ 1.500.000

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CAPITULO XIV MODIFICACIONES A LA LEY DE LA RENTA, INTRODUCIDAS POR LA LEY N 19.398 DE 4 DE AGOSTO DE 1995 En el Diario Oficial de 04 de Agosto de 1995, se public la Ley N 19.398, la cual mediante su artculo 3 modific los artculos 21, 31, 33 N 1, letra f) y 101 de la Ley de la Renta, con el objeto de, por una parte, gravar determinados actos u operaciones, y por otra, mejorar algunas normas de fiscalizacin, que se derivan de la aplicacin de tales disposiciones.

A)

MODIFICACIONES AL ARTICULO 21 TEXTO DEL ACTUAL ARTICULO 21 (Las modificaciones se presentan con negrillas)

ARTICULO 21 Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas sealadas en el N 1 del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, con excepcin de los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores y los prstamos que las sociedades de personas efecten a sus socios personas naturales, los cuales tendrn el mismo tratamiento tributario de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo 54. Se excepcionarn tambin los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. De la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia. En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo, respecto de sus accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por ste, sino fuere habitual. Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta Ley, y aquellas provenientes de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, inciso segundo, 70 y 71, segn proceda. Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo 58, debern pagar en calidad de Impuesto nico de esta Ley, que no tendr el carcter de impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso primero, con exclusin de los impuestos de Primera Categora, de este Artculo y el Impuesto Territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38,

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inciso segundo, 70, y artculo 71, segn corresponda. Pagarn tambin este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales. En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas, se aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo de este Artculo deban considerarse retiradas de las sociedades de personas, salvo los impuestos de Primera Categora y Territorial, pagados, calculando el referido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad annima y rebajando como crdito al Impuesto de Primera Categora que afecte a dichas partidas. Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin a las sociedades en comanditas por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores. En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha cesin o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 41, inciso final. "

B)

ANLISIS DE LAS MODIFICACIONES

Este nuevo retiro presunto establecido en el artculo 21 afecta a los empresarios individuales y socios de sociedades de personas, incluyendo a sus cnyuges e hijos no emancipados legalmente, respecto del uso o goce a cualquier titulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, de bienes del activo de empresas que determinan su renta de primera categora por medio de contabilidad. Esta presuncin es aplicable a cualquier clase de bienes, sean corporales o incorporales, muebles e inmuebles, bastando que formen parte del activo de la respectiva empresa. El monto del beneficio por el uso o goce de los bienes del activo de la empresa equivale como mnimo al 10% del valor, para fines tributarios, vigente al trmino del ejercicio respectivo o el monto de las depreciaciones si este fuera mayor y para los bienes races el 11% del Avalo fiscal vigente al 1 de enero del ao en que deben declararse los impuestos correspondientes. Las presunciones antes sealadas se determinan por un perodo anual, debindose declarar la totalidad de ella sea cual sea el perodo de utilizacin de los bienes, salvo que se acredite fehacientemente que dichos bienes han sido utilizados solamente algunos meses del ejercicio. De esta presuncin pueden ser rebajadas las sumas efectivamente pagadas a la empresa por el uso o goce de los bienes durante el perodo comercial y por tanto constituir retiro presunto solamente la diferencia. Se eximen de la aplicacin de este impuesto, es decir no se presume retiro, el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa que desarrolle actividades rurales, respecto de los bienes ubicados en esos lugares; como tambin aquellos bienes destinados al esparcimiento del personal de las empresas y de otros bienes utilizados por stos en la medida que no sea habitual. Atendiendo al tipo de empresa de que se trate, ser la tributacin a aplicar. Tratndose de empresarios individuales o de socios de sociedades de personas, las referidas presunciones se afectarn con los Impuestos Global Complementario o Adicional, segn sea el domicilio o residencia de los beneficiarios finales, sin importar si la empresa registra o no utilidades tributables a la fecha de en que corresponde aplicar la presuncin.

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En las Sociedades Annimas los retiros presuntos determinados segn la norma en comento se afectarn a nivel de la sociedad con el Impuesto nico del Artculo 21 cuya tasa es del 35%. Si la empresa es una Sociedad en Comandita por acciones, a los socios gestores se les aplicar la tributacin que afecta a los empresarios individuales y la sociedad se afectar con el Impuesto nico del 35% respecto de los retiros presuntos que correspondan a los socios accionistas. Estos retiros presuntos deben ser informados a los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, incluyndose en forma separada en los mismos certificados en que se informan los retiros efectivos y los gastos rechazados. NUEVOS HECHOS GRAVADOS * Presuncin de Retiro por: Uso o Goce de Bienes del Activo de la Empresa Que no sean necesarios para producir la renta Cuyos beneficiarios sean los dueos de las empresas Renta presunta por tasacin del artculo 70 efectuadas a: * Sociedades Annimas Sociedades en Comandita por Acciones Contribuyentes del Artculo 58 N 1

Prestamos otorgados por S.A. Cerradas no sujetas a Normas de S.A. Abiertas A sus accionistas personas naturales

BASE IMPONIBLE DE LA PRESUNCIN DE RETIRO POR USO O GOCE DE BIENES * Bienes Inmuebles: 11% del Avalo Fiscal al 1 de Enero del ao en que declara Menos: a) Perodo No utilizado siempre que se pueda acreditar fehacientemente Sub Total (1) b) Pagos efectivos actualizados: Mes Monto Factor Mto.Actualiz. Enero $........ 1,xxxx $................ Febrero $........ 1,xxxx $................ Marzo $........ 1,xxxx $................ Abril $........ 1,xxxx $................ Mayo $........ 1,xxxx $................ Junio $........ 1,xxxx $................ Julio $........ 1,xxxx $................ Agosto $........ 1,xxxx $................ Septbre $........ 1,xxxx $................ Octubre$........ 1,xxxx $................ $(...........) _______ $............ $...........

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Novbre $........ 1,xxxx $................ Dicbre $........ 1,xxxx $................ Total Pagos Efectivos Total de Retiros Presuntos a declarar * Cualquier Otro Bien 10% de su valor Tributario al 31.12. Monto de sus depreciaciones Anuales Considere el valor anterior que sea mayor Menos:

$(..........) $............

$(..........)

$........... $........... $...........

a) Perodo No utilizado siempre que se pueda acreditar fehacientemente $(...........) Sub Total (1) b) Pagos efectivos actualizados: Mes Monto Factor Mto.Actualiz. Enero $........ 1,xxxx $................ Febrero $........ 1,xxxx $................ Marzo $........ 1,xxxx $................ Abril $........ 1,xxxx $................ Mayo $........ 1,xxxx $................ Junio $........ 1,xxxx $................ Julio $........ 1,xxxx $................ Agosto $........ 1,xxxx $................ Septbre $........ 1,xxxx $................ Octubre$........ 1,xxxx $................ Novbre $........ 1,xxxx $................ Dicbre $........ 1,xxxx $................ Total Pagos Efectivos $(..........) Total de Retiros Presuntos a declarar

_______ $............

$(..........) $............

BASE IMPONIBLE POR RENTA PRESUNTA POR TASACIN DEL ART. 70 * La totalidad de la Tasacin Efectuada por el S.I.I.

BASE IMPONIBLE POR PRESTAMOS DE LAS SOCIEDADES ANNIMAS CERRADAS A SUS ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES * Por prestamos Otorgados por S.A. Cerradas hasta diciembre 1995. Total de Prstamos a accionistas Personas naturales Menos: b) Pagos efectivos hasta el 31.12.95 Mes Monto Enero $........ Febrero $........ Marzo $........ Abril $........ Mayo $........ Junio $........ Julio $........ Agosto $........ Septbre $........ $...........

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Octubre $........ Novbre $........ Dicbre $........ Total Pagos Efectivos Total de Prestamos a declarar * Por el ao 1996 y siguientes

$(..........)

$(..........) $............

Total de Prestamos a los Accionistas Personas naturales

$...........

SITUACIN EN EL FUT. DE LOS RETIROS PRESUNTOS POR EL BENEFICIO QUE REPRESENTA EL USO O GOCE DE BIENES DEL ACTIVO DE LA EMPRESA, PARA SUS PROPIETARIOS El objetivo de esta nueva norma es corregir la elusin del Impuesto Global Complementario o Adicional, que se efectuaba va el uso para fines personales del propietario, socio o accionista, de los bienes del activo de la empresa respectiva, evitando as retirar utilidades para solventar total o parcialmente los gastos que demandaba gozar de estos beneficios. Al estar las referidas presunciones concebidas como retiros de utilidades tributables, ellas deben ser deducidas del FUT. de la empresa efectundose esta imputacin antes de los retiros efectivos realizados por el empresario individual o socio de sociedades de personas. Esta imputacin, se efecta cualquiera sea el saldo de utilidades que presente el registro de utilidades tributarias, es decir si los saldos positivos de FUT. son inferiores a los retiros presuntos o bien dicho saldo es inexistente, la imputacin que se efecte de estos retiros presuntos pasar en todo o parte a conformar el saldo negativo del FUT. Si los referidos retiros presuntos se imputan a utilidades tributables retenidas en el FUT. gozarn del crdito por Impuesto de Primera Categora que haya afectado a las utilidades de las cuales se rebajaron estos retiros presuntos; de no existir utilidades a las cuales imputarlos, no habr derecho a crdito por Impuesto de Primera Categora, por cuanto no afectan las prdidas de arrastre.

SITUACIN EN EL FUT. DE LOS PRESTAMOS A ACCIONISTAS DE SOCIEDADES ANNIMAS CERRADAS QUE SEAN PERSONAS NATURALES. Tratndose de prstamos que las sociedades annimas cerradas efecten a sus accionistas personas naturales, ser la sociedad la que se afectar con el Impuesto nico del Artculo 21, en reemplazo de los impuestos personales de las personas beneficiarias de estos prstamos, tributo que se aplicar independientemente del resultado tributario del ejercicio y sin que proceda efectuar imputacin alguna a las utilidades acumuladas en el FUT. de la sociedad.

C)

MODIFICACIONES AL ARTICULO 31 PARTE PERTINENTE DEL TEXTO DEL ACTUAL ARTICULO 31 (Modificacin en negrillas)

ARTICULO 31 La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no

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destinados al giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del Artculo 21 y la letra f), del nmero 1, del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Especialmente proceder la deduccin ........................ COMENTARIOS La modificacin introducida al artculo 31 tiene por objeto no aceptar como gastos necesarios para producir la renta, los desembolsos en que incurran las empresas por los bienes a los cuales se les aplique la presuncin de derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del N 1 del artculo 33. Es decir no se pueden deducir como gasto de la empresa las sumas pagadas, adeudadas o las cantidades representativas de la depreciacin de los bienes del activo de la empresa no necesarios para producir la renta, que sean utilizados por el empresario individual, socio de sociedades de personas o por los cnyuges e hijos no emancipados legalmente de stos y por los accionista de sociedades annimas; o bien a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa. Los referidos gastos no se aceptan como tales en razn a que estn asociados a bienes que no estn destinados al giro o actividad de la empresa, sino que estn siendo usados para fines personales de los propietarios u otras personas a las cuales se refieren el Artculo 21 y la letra f) del N 1 del Artculo 33. Tampoco se aceptarn estos gastos cuando el contribuyente que est usando el bien, pague una cantidad inferior a la presuncin anual, no obstante esa suma constituye ingreso bruto para la sociedad duea del citado bien. D) MODIFICACIONES A LA LETRA f) DEL N 1 DEL ARTICULO 33

PARTE PERTINENTE DEL TEXTO DEL ACTUAL ARTICULO 33 (Modificacin en negrillas)

ARTICULO 33 Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas: 1 Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada: a)..... b)..... c)..... d)..... e)..... f). Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedades de personas y a personas que en general tengan inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no

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sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios, y g)

COMENTARIOS Estas modificaciones ratifican lo establecido por el nuevo texto del artculo 31, en cuanto no se acepta como gasto necesario, los gastos o desembolsos provenientes de determinados beneficios otorgados a las personas a que la propia norma se refiere. Personas a que se refiere el Artculo 33 N 1 letra f) * Las sealadas en el inciso segundo del N 6 del Artculo 31. Quienes por la importancia de su haber en la empresa puedan influir a juicio de la Direccin Regional en la fijacin de sus remuneraciones. a) Principales accionistas b) Socios de sociedades de personas c) Personas que posean relaciones de cualquier ndole con las personas antes citadas a travs de los cuales pudieran influir en la fijacin de sus remuneraciones. Los accionistas de sociedades annimas cerradas. Accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o mas de las acciones. Empresarios Individuales. Socios de sociedades de personas. Las personas que tengan inters en la sociedad o empresa.

* * * * *

Concepto de inters Vinculacin patrimonial, econmica, comercial o de otra ndole. Se comprende a los accionistas no incluidos precedentemente y a los contribuyentes del artculo 58 N 1.

Gastos a que se refiere el artculo 33 N 1 letra f) * Gastos o desembolsos pagados o adeudados incluyendo la depreciacin, por el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa o arrendados de terceros, entregados a ttulo gratuito o a un valor inferior al costo. Castigos por condonacin total o parcial de deudas. Excesos de intereses pagados por prstamos. Arriendos pagados, percibidos o adeudados considerados desproporcionados a los que normalmente se cobran en el mercado. Prdida por acciones suscritas a precios especiales. Cualquier otro gasto derivado de beneficios similares a los anteriores.

* * * * *

TRIBUTACIN QUE AFECTA A ESTAS PARTIDAS Las referidas partidas a nivel de la empresa se tratan como gastos rechazados y por tanto se afectarn con los impuestos que procedan atendiendo la naturaleza de la empresa que gener los referidos gastos.

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En cuanto a los beneficiarios de dichas partidas se les aplicar la tributacin de la ley de la renta que corresponda dependiendo de quien sea al beneficiario. Tratndose de bienes del activo de la empresa entregados a ttulo gratuito al empresario individual, socios de sociedades de personas, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y a sus cnyuges e hijos no emancipados legalmente, o bien a accionistas de sociedades annimas o de sociedades en comandita por acciones, les ser aplicable la presuncin de renta establecida en el Artculo 21. Si los referidos bienes no son de propiedad de la empresa, el beneficio que representa el uso o goce de ello por las personas antes referidas, ser equivalente al gasto rechazado en que incurri la empresa. Si los referidos bienes son entregados a personas distintas de las enumeradas anteriormente, el beneficio que represente para ellas el uso o goce de estos bienes deber tributar segn sea la relacin contractual existente, entre esas personas y la empresa duea de los bienes. Por ejemplo, si la persona que est usando el bien es un trabajador dependiente, cuyas rentas se clasifican en el artculo 42 N 1, de la LIR., la presuncin de retiro por el uso de los bienes de la empresa, constituir remuneracin para este trabajador, y al determinarse sta al 31 de diciembre y por corresponder a una presuncin anual, deber considerarse como una renta accesoria o complementaria al sueldo, la cual deber reliquidarse segn las normas del artculo 46, incisos 2 y 3, de la citada norma legal. Por otro lado, si se trata de una persona contratada por la va de los honorarios (artculo 42N 2), el retiro presunto por el uso de los bienes de la empresa, constituir un mayor honorario, que deber incluirlo, en su declaracin de Impuesto Global Complementario.

En pginas Ns. 92 a la 102, del presente manual, se incluyen dos ejercicios, uno para sociedades de personas y otro para sociedades annimas, en los cuales se tratan estas materias.

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A. EMPRESARIOS INDIVIDUALES, SOCIEDADES DE PERSONAS Y EN COMANDITAS POR ACCIONES (RESPECTO DE LOS SOCIOS GESTORES) Y AGENCIAS DE EMPRESAS EXTRANJERAS. 1) Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT.) del ejercicio anterior ( o saldo negativo) Mas reajuste de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance. Subtotal (Positivo o Negativo) Cantidades que deben agregarse: 2) Renta Lquida Imponible de Primera Categora del ejercicio (Positiva o Negativa) Se reponen (o se excluyen): Prdidas Tributarias de arrastre Subtotal Menos: 2.1) Las partidas sealadas en el artculo 33 N 1, en detalle, y que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades representativas de desembolsos que no han disminuido la renta lquida imponible declarada en el ejercicio correspondiente (registro en el activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores debe indicarse el ejercicio respectivo. Deben rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I. aunque las excluye el artculo 21. - Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al fisco y municipalidades, - El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gastos, y - Las donaciones para fines culturales, segn el artculo 8 Ley N 18.985/90. (Los contribuyentes en general rebajan, adems, el impuesto de primera categora y el impuesto territorial. Los contribuyentes del art. 58 N 1, rebajan, tambin, el impuesto nico del artculo 21) No deben rebajarse las siguientes partidas: a) Retiros del empresario, agencia extranjera o socios. (Artculo 33, N 1, letra c) b) Sumas pagadas por bienes del activo. c) Costos, gastos y desembolsos que sean

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$........ $........

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imputables a ingresos no reputados rentas o a rentas exentas y solo hasta el monto de stos ltimos (Art. 33, N 1, letra e) y N 2 letra b). Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos normales y corrientes objeto del negocio. ( Por ejemplo, exencin de Primera Categora que beneficia a Zonas Francas). d) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser aceptados en ejercicios posteriores. 2.2) Utilidades afectas al impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la R.L.I. de Primera Categora. 2.3) R.L.I. de Primera Categora, depurada de prdida de arrastre, gastos rechazados y pagados, y de rentas afectas al impuesto nico de primera categora.

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3) Retiros efectuados de sociedades de personas de Primera Categora, obligadas a llevar contabilidad completa, con tope del F.U.T . de las citadas sociedades. Sociedad: R.U.T.: Fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre

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3.1.) Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Se registran reajustados sobre el valor histrico al trmino del ejercicio en el que se produjo el retiro, segn variacin anual del I.P.C. del o los ejercicios siguientes. (La forma de como deben imputarse al FUT., en la sociedad de la cual se efecta el retiro, se explica en el N 10) 3.2) Retiros efectivos efectuados de la sociedad en el ejercicio. Se registran sin reajuste. (La forma de como deben imputarse al F.U.T. en la sociedad de la cual se efecta el retiro, se explica en el N 10) 4) Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de primera categora que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada. Sociedad: RUT: R.L.I. Primera Categora o Prdida Tributaria del ejercicio. % Participacin segn contrato social. Participacin a incluir como renta tributable 5) En el caso de agencias extranjeras, retiros efectua-

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dos de sociedades de personas que declaren en la Primera Categora a base de renta presunta, con tope de FUT. de las citadas sociedades determinado de acuerdo a la participacin en las utilidades que le corresponde a la agencia extranjera. Sociedad: R.U.T. Detalle de la renta lquida imponible de Primera Categora de la sociedad o Prdida Tributaria. Se Agregan(en detalle) 5.1) Otros ingresos y beneficios sociales tributables que se hayan rebajado para determinar la renta anterior. SUBTOTAL

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Se Deducen (en detalle) 5.2) Las partidas sealadas en el artculo 33 N 1, en detalle, y que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades representativas de desembolsos que no han disminuido la renta lquida imponible declarada en el ejercicio correspondiente (registro en el activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores debe indicarse el ejercicio respectivo. Deben rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I. aunque las excluye el artculo 21. - Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al fisco y municipalidades, - El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gastos, y - Las donaciones para fines culturales, segn el artculo 8 Ley N 18.985/90. No deben rebajarse las siguientes partidas: a) Retiros del empresario, agencia extranjera o socios. (Artculo 33, N 1, letra c) b) Sumas pagadas por bienes del activo. c) Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o a rentas exentas y solo hasta el monto de stos ltimos (Art. 33, N 1, letra e) y N 2 letra b). Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos normales y corrientes objeto del negocio. (Por ejemplo, exencin de Primera Categora que beneficia a Zonas Francas). d) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser aceptados en ejercicios posteriores.

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Utilidad social tributable del ejercicio, rebajar retiros.

sin $.........

Remanente de utilidad social tributable de ejercicios anteriores reajustados, o saldo negativo 5.3) Excesos de retiros de ejercicios anteriores reajustados y retiros efectivos efectuados de la sociedad de personas en el ejercicio sin reajuste, con tope de la utilidad tributable que le corresponde a la agencia extranjera, segn su participacin en las utilidades. (Ver nmeros 3.1. y 3.2) 6) Reinversiones de utilidades tributables de otras empresas sin reajuste, financiadas con retiros del FUT., de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales, segn el artculo 14, Letra A), N 1, letra c) Empresa de Origen: RUT Fecha de aporte: 7) Rentas exentas del impuesto de primera categora, pero afectas al impuesto Global Complementario o Adicional (como ser: dividendos repartidos por sociedades an nimas y en comandita por acciones) y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentre comprendido en otro nmero. Sin reajuste. (Indicar detalle) 8) Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas, excepto en el caso de agencia de empresas extranjeras. (No absorbidas por prdidas tributarias de actividades sujetas a renta efectiva) Empresa: RUT: Actividad: Renta Presunta Total $............. SUMAS F.U.T. ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o negativo) IMPUTACIONES AL F.U.T. (Solo en el caso que sea positivo y hasta ese monto) 9) Rentas presuntas incluidas en el N 8, anterior.En el caso de socios, identificarlos e indicar el porcentaje de su participacin. Saldo Ingresos ( o subtotal del F.U.T. negativo) 10) Retiros.Se rebajan en primer lugar los excesos de retiros de ejercicios anteriores y posteriormente los retiros efectivos del ejercicio, efectuados por el contribuyente individual, socios o agencias extranjeras.(Incluye

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los prstamos hechos a los socios). Los excesos de retiros se deben reajustar por la variacin del I.P.C que corresponda al perodo pertinente del ejercicio en que se efectu el retiro y, adems por el o los ejercicios siguientes hasta que puedan imputarse a la utilidad tribu table. Los retiros efectivos se reajustan por la variacin del I.P.C. que corresponda al perodo pertinente del ejercicio en que se efectuaron. 10.1) En el caso que los retiros slo correspondan a la empresa y no sea sta socia de otra, efectuar el siguiente registro: 10.1.1)Detalle del empresario, agencia extranjera o por cada socio: Mes Fac.Reaj Monto Actual.(1) %del Total Monto Actual(2) ....... ............. ......................... ................ ........................ ....... ............. ......................... ................ ........................ SE DEDUCE: Total de retiros reajustados (1) Corresponde este monto cuando los retiros, con reajuste, sean iguales o inferiores al "Saldo Ingresos" (2) Corresponde este monto cuando los retiros, con reajuste, sean superiores al "Saldo Ingresos" 10.2) En el caso que los retiros, con reajuste, sean de un monto igual o inferior al "Saldo Ingresos", y que la empresa sea socia de otra, efectuar el siguiente registro: 10.2.1) Detalle del empresario, agencia extranjera o por cada socio: Mes ....... ....... Monto Factor Reajuste Monto Actualizado .......... ....................... ............................ .......... ....................... ............................ SE DEDUCE: Total de retiros reajustados 10.3) En el caso que los retiros, con reajuste, sean de un monto superior al "Saldo Ingresos", y que la empresa sea socia de otra con utilidades no retiradas. 10.3.1) Se agrega: El saldo positivo del FUT. de la(s) empresa(s) socia(s), al trmino del ejercicio, rebajados los retiros de los socios. Sociedad: RUT: Monto: Sociedad: RUT: Monto: (Se puede optar por agregar solamente hasta el monto necesario para cubrir el exceso de retiro, caso en el cual no proceden las anotaciones indicadas en el punto 10.3.3 siguiente) Subtotal con utilidad social devengada ($.........)

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10.3.2) Detalle del empresario, agencia extranjera o por cada socio: Mes Fac.Reaj Monto Actual.(1) %del Total Monto Actual(2) ....... ............. ......................... ................ ........................ ....... ............. ......................... ................ ........................ SE DEDUCE: Total de retiros reajustados (1) Corresponde este monto cuando los retiros, con reajuste, sean iguales o inferiores al "Subtotal con Utilidad Social Devengada" (2) Corresponde este monto cuando los retiros, con reajuste, sean superiores al "Subtotal con Utilidad Social Devengada" 10.3.3) Se deduce:Saldo de Utilidades Tributables Devengadas de las empresas socias, indicando las cantidades deta lladas, en el orden de imputacin que estime el contribuyente. Sociedad: RUT: Monto: Sociedad: RUT: Monto: Nueva Utilidad Social Tributable REMANENTE DEL FUT. (o saldo negativo) para el ao siguiente. Nota: Los retiros que en definitiva excedan del FUT., se deben imputar a los ingresos no tributables del mismo ejercicio, si estos no existieren o fueren insuficientes, dichos retiros o el saldo de ellos se deben imputar al F.U.T. del ao siguiente o subsiguientes antes de rebajar los retiros efectivos del ejercicio correspondiente. B. SOCIEDADES ANNIMAS Y EN COMANDITA POR ACCIONES, RESPECTO DE SUS ACCIONISTAS.

($.......)

($.......) $......... $......... $......... $.........

1) Remanente del fondo de utilidades tributables (FUT.) del ejercicio anterior ( o saldo negativo) Mas reajuste de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al del balance o a la fecha de la distribucin segn corresponda. SUBTOTAL N 1 (Positivo o Negativo) Si el subtotal N 1 es positivo, se imputan a l en orden cronolgico, las siguientes cantidades, en el momento de la distribucin, y siempre que los desembolsos por con cepto de gastos rechazados no excedan a esa fecha este

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SUBTOTAL: a) Gastos rechazados provisionados en el balance ante rior y pagados en el curso del ao actualizados a la fecha de la distribucin. b) Cantidades distribuidas sin reajuste, hasta agotar el SUBTOTAL N 1, pudiendo imputarse el exceso a ingresos no tributables existentes al 31 de diciembre del ao anterior, reajustados a la fecha de la distribucin. Si el SUBTOTAL N 1 es negativo, las partidas indicadas anteriormente no se imputan a l. En el caso de las sealadas en la letra a) se rebajan en el punto 2.1) siguiente. Respecto de las indicadas en la letra b), se imputan al SUBTOTAL N 3, salvo que puedan imputarse a ingresos no tributables existentes al 31 de diciembre del ao anterior reajustados a la fecha de la distribucin. SUBTOTAL N 2 Cantidades que deben agregarse: 2) Renta Lquida Imponible de Primera Categora del ejercicio (Positiva o Negativa) Se reponen (o se excluyen): Prdidas Tributarias de arrastre SUBTOTAL Menos: 2.1) Las partidas sealadas en el artculo 33 N 1, en detalle, y que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades representativas de desembolsos que no han disminuido la renta lquida imponible declarada en el ejercicio correspondiente (registro en el activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores debe indicarse el ejercicio respectivo. Deben rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I. aunque las excluye el artculo 21. - Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al fisco y municipalidades, - El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gastos, y - El impuesto de primera categora - El impuesto del artculo 21 - El impuesto territorial, y - Las donaciones para fines culturales, segn el artculo 8 Ley N 18.985/90. $.........

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No deben rebajarse las siguientes partidas: a) Sumas pagadas por bienes del activo. b) Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o a rentas exentas y solo hasta el monto de stos ltimos (Art. 33, N 1, letra e) y N 2 letra b). Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos normales y corrientes objeto del negocio. ( Por ejemplo, exencin de Primera Categora que beneficia a Zonas Francas). c) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y que, de acuerdo a su naturaleza, deben ser aceptados en ejercicios posteriores. 2.2) Utilidades afectas al impuesto nico de Primera Categora, incluidas en la R.L.I. de Primera Categora. R.L.I. de Primera Categora, depurada de prdida de arrastre, gastos rechazados y pagados, y de rentas afectas al impuesto nico de primera categora. 3) Retiros efectuados de sociedades de personas clasificadas en la Primera Categora, que declaran renta efectiva mediante contabilidad completa, con tope del F.U.T . de las citadas sociedades. Sociedad: R.U.T.: Fondo de utilidades tributables al 31 de diciembre 3.1.) Excesos de retiros de ejercicios anteriores. reajustados y retiros efectivos del ejercicio sin reajuste, efectuados con cargo al FUT. de la sociedad y con tope del saldo positivo de ste considerando las cantidades retiradas por los otros socios, como tambin la parte que corresponda al porcentaje que represente cada retiro en el total de stos, si los retiros excedieran el FUT. (Ver nmeros 3.1. y 3.2 del registro indicado en la letra A) 4) Participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de primera categora que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada. Sociedad: RUT: R.L.I. Primera Categora o Prdida Tributaria del ejercicio. % Participacin segn contrato social. Participacin a incluir como renta tributable 2.3)

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5) Retiros efectuados de sociedades, clasificadas en la primera categora, que tributen a base de renta

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presunta, con tope del FUT., de las citadas sociedades determinado segn participacin en las utilidades que le corresponda a las sociedades annimas o en comandita por acciones. Sociedad: R.U.T. Detalle de la renta lquida imponible de Primera Categora de la sociedad o Prdida Tributaria. Se Agregan(en detalle) 5.1) Otros ingresos y beneficios sociales tributables que se hayan rebajado para determinar la renta anterior. SUBTOTAL Se Deducen (en detalle) 5.2) Las partidas sealadas en el artculo 33 N 1, en detalle, y que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de los bienes del activo. Deben incluirse, tambin, aquellas cantidades representativas de desembolsos que no han disminuido la renta lquida imponible declarada en el ejercicio correspondiente (registro en el activo). Comprende las referidas cantidades con su reajuste. Si se generaron en ejercicios anteriores debe indicarse el ejercicio respectivo. Deben rebajarse en todo caso las siguientes partidas, porque siguen formando parte de la R.L.I. aunque las excluye el artculo 21. - Los intereses, reajustes y multas de orden tributario pagados al fisco y municipalidades, - El pago por patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gastos, y - El impuesto de primera categora y contribuciones de bienes races, y - Las donaciones para fines culturales, segn el artculo 8 Ley N 18.985/90. No deben rebajarse las siguientes partidas: a) Retiros de los socios, (Artculo 33, N 1, letra c) b) Sumas pagadas por bienes del activo. c) Costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o a rentas exentas y solo hasta el monto de stos ltimos (Art. 33, N 1, letra e) y N 2 letra b). Esta norma no es aplicable a las rentas y gastos normales y corrientes objeto del negocio. (Por ejemplo, exencin de Primera Categora que beneficia a Zonas Francas). d) Gastos anticipados pagados en el ejercicio y que, de acuerdo a su naturaleza, deben

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ser aceptados en ejercicios posteriores. Utilidad social tributable del ejercicio, rebajar retiros. sin

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Remanente de utilidad social tributable de ejercicios anteriores reajustados, o saldo negativo 5.3) Excesos de retiros de ejercicios anteriores reajustados y retiros efectivos efectuados de la sociedad de personas en el ejercicio sin reajuste, con tope de la utilidad tributable que le corresponde a la sociedad annima o en comandita por acciones, segn su participacin en las utilidades. (Ver nmeros 3.1. y 3.2 del registro indicado en la letra A) 6) Reinversiones de utilidades tributables de otras empresas sin reajuste, financiadas con retiros del FUT., de una empresa individual o sociedad de personas, o con el mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales, segn el artculo 14, Letra A), N 1, letra c) Empresa de Origen: RUT Fecha de aporte: 7) Rentas exentas del impuesto de primera categora, pero afectas al impuesto Global Complementario o Adicional (como ser: dividendos repartidos por sociedades an nimas y en comandita por acciones) y cualquier otro ingreso percibido en el ejercicio que sea tributable y que no se encuentre comprendido en otro nmero. Sin reajuste. (Indicar detalle) SUMAS SUBTOTAL N 3 (positivo o negativo) IMPUTACIONES AL SUBTOTAL N 3 (Solo si es positivo ) 8) Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser imputadas al SUBTOTAL N 1, ni al saldo de Ingresos no Tributables del ao anterior reajustados. REMANENTE DEL FUT. (o saldo negativo) para el ao siguiente.

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3.Como anexo de los registros sealados en el nmero anterior debern anotarse tambin en el libro especial referido en el N 1 de la parte resolutiva de la presente Resolucin, las cantidades que siempre deben declararse en el impuesto Global Complementario o Adicional, cualquiera sea el resultado del balance, respecto de los contribuyentes individuales y socios de sociedades de personas, y las cantidades que se gravan con el impuesto nico de 35%, establecido en el inciso tercero del artculo 21 de la Ley de la Renta, para las sociedades annimas y en comandita por acciones

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y los contribuyentes del artculo 58 N 1. Al efecto, debern consignarse como mnimo, los siguientes antecedentes: ANEXOS A.Cantidades que siempre deben declarar en el Impuesto Global Complementario o Adicional los empresarios individuales y socios de sociedades de personas. Detalle de las partidas sealadas en el artculo 33, N 1, indicando el ejercicio respectivo en el cual se generaron, que correspondan a retiros de especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, reajustadas (Circular N 45, de 1984) $....... $....... Partidas de igual naturaleza que provengan de participacin social, indicando la Sociedad de origen, RUT detalle de los gastos indicando el ejercicio respectivos en que se generaron En el caso de las sociedades deber indicarse separadamente las partidas que registran un desembolso hecho en beneficio de un determinado socio, como tambin la parte que le corresponda a cada socio en los desembolsos comunes segn participacin en la utilidad social. El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o desembolsos; concepto de la partida; monto de sta; factor de actualizacin y monto actualizado. TOTAL................................................

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Cantidades que en el caso de sociedades annimas, en comandita por acciones (accionistas) y contribuyentes del Impuesto Adicional del artculo 58 N 1, se gravan con la tasa de 35% de acuerdo con el inciso tercero del artculo 21.

Detalle de las partidas sealadas en el artculo 33, N 1, indicando el ejercicio respectivo en el cual se generaron, que correspondan a retiros de especies o a cantidades constitutivas de desembolsos de bienes del activo, reajustados. (Circular N 45, de 1984)

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$.......

Partidas de cualquier naturaleza que provengan de participacin social, indicando la Sociedad de origen, RUT y detalle de los gastos, indicando el ejercicio respectivo en que se generaron. Circular N 45 de 1984 $....... El detalle de las partidas debe considerar: Fecha del retiro o desembolso,; concepto de la partida; monto de sta, factor de actualizacin y monto actualizado. TOTAL.............................................. 4.

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En el mismo libro especial Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables debern anotarse, en forma separada de las partidas a que se refieren los nmeros 2 y 3 anteriores, las cantidades que no constituyan renta, aquellas afectas al impuesto nico de primera categora, y en las rentas exentas del impuesto Global Complementario o Adicional que se perciban o se hayan percibido cada ejercicio. El remanente positivo que resulte del ejercicio se reajustar para el ejercicio siguiente de acuerdo con la variacin del ndice de precios

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al consumir determinada entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio siguiente. Los retiros o distribuciones slo podrn imputarse a las cantidades referidas en este nmero cuando se agoten aquellas mencionadas en el nmero 2.-, exceptundose de sta imputacin la revalorizacin del capital propio no correspondiente a utilidades que slo podr ser retirada o distribuida conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin formal de ste al trmino de giro. Los contribuyentes que tengan escaso movimiento en sus operaciones, podrn efectuar las anotaciones sealadas en los nmeros 1, 2, 3 y 4 anteriores en el Libro de Inventarios y Balances, en reemplazo del libro especial referido en los nmeros precedentes. Los contribuyentes clasificados en la primera categora no acogidos al sistema de declaracin y pago de sus impuestos personales a base de retiro o distribucin, determinarn la correspondiente renta lquida imponible o prdida tributaria, segn corresponda, al dorso del balance general de ocho columnas que estn obligados a confeccionar para los efectos tributarios o en el mismo cuerpo del resumen o planilla de ingresos y gastos mensuales, cuando estn autorizados para llevar contabilidad simplificada o una planilla de ingresos y egresos, dejando constancia de los ajustes necesarios a la diferencia entre ingresos y gastos para establecer la citada renta lquida imponible o prdida tributaria. De estos ajustes se deber dejar constancia tambin en el Libro de Inventarios y Balances o en el que lo reemplace. Las empresas que al 31 de diciembre de 1983 tenan registradas partidas que corresponden a rentas y otros ingresos, entendindose por stos aquellos que al tenor de la ley constituyen renta o flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con terceros, y que se encontraban a esa fecha pendientes de repartos o distribucin, debern registrarlas en forma separada en el referido libro especial, a fin de aplicar lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 2 de la Ley N 18.293, y en el artculo 1 transitorio de la Ley 18.985, en cuanto a que dichas cantidades deben sujetarse en todo a las normas de la ley vigente a dicha fecha. Al efecto, las sociedades annimas registrarn las mencionadas partidas por su valor histrico a la citada fecha, reajustndose a contar del 1 de enero de 1984 en su totalidad o el remanente, segn corresponda, de acuerdo con la variacin del ndice de precios al consumidor determinada entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio y el ltimo da del mes anterior al balance, en concordancia con lo dispuesto en la parte final del N 13 del artculo 41 de la Ley de la Renta. En igual forma, las sociedades annimas debern anotar separadamente todas aquellas cantidades generadas con anterioridad al ao 1984, que por dar derecho a un crdito distinto o tener un tratamiento tributario diferente a las referidas anteriormente, sea indispensable tal modalidad de registro. No obstante, respecto de las empresas donde dichas rentas o ingresos hayan cumplido totalmente con la tributacin vigente al 31 de diciembre de 1983, incluyendo el Impuesto Global Complementario o Adicional del empresario o socio, esas cantidades se registrarn a dicha fecha con la correccin que corresponda por aplicacin del artculo 41 de la Ley de la Renta, reajustndose despus de la citada fecha en la misma forma indicada en el inciso anterior. Cuando las empresas mencionadas en los prrafos anteriores opten por imputar retiros de distribuciones a las rentas o ingresos sealados, debern dejar debida nota en el mismo libro, imputando la cantidad correspondiente, reajustada, e identificando al socio que efecte el retiro o el acuerdo que autoriz la distribucin, respectivamente.

5.

6.

7.

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8.

Las sociedades annimas o en comandita por acciones, constituidas en Chile, debern adems mantener registrado separadamente en el libro especial, el detalle de la determinacin de la renta lquida imponible afecta a la Tasa Adicional del artculo 21 de la Ley de la Renta; reemplazado por el artculo 1, N 10, de la ley N 18.293, y cuya vigencia se mantuvo hasta el ao tributario 1986 en virtud de lo dispuesto en el artculo 3 transitorio de esa misma ley. Ser aplicable a los crditos recuperables en este caso, la reajustabilidad dispuesta en el N 4 de la presente Resolucin, respecto de los remanentes que se determinen para los ejercicios siguientes. Las anotaciones en el libro especial establecido en la presente Resolucin, en el de Inventarios y Balances o en el resumen o planilla de ingresos y gastos mensuales, segn proceda, debern hacerse antes de presentar la declaracin de Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, pero en ningn caso en una fecha posterior al ltimo da del vencimiento del plazo legal para la presentacin de las declaraciones de renta de primera categora. Al trmino de las anotaciones efectuadas en el libro especial citado, en la forma y oportunidad sealada en esta Resolucin, deber estamparse la firma del representante legal de la empresa y del profesional encargado de llevar la contabilidad de ella, consignndose en ambos casos el correspondiente N de RUT., y la fecha de las anotaciones respectivas. La contravencin o incumplimiento de lo dispuesto en la presente Resolucin, ser denunciado y sancionado, previo los trmites legales pertinentes, por el Servicio de Impuestos Internos en la forma prescrita en el artculo 109 del Cdigo Tributario. La presente Resolucin entrar en vigencia a contar de ao tributario 1992. No obstante, las anotaciones que deban hacerse en el libro especial y que correspondan a cantidades registradas al 31 de diciembre de 1990, podrn efectuarse en dicho libro hasta el 31 de diciembre de 1991.

9.

10.

11.

12.

13.

Dergase la Resolucin Exenta N 891, de 28 de marzo de 1985, publicada en el Diario Oficial de fecha 2 de abril del mismo ao, a contar de la fecha de vigencia de la presente Resolucin.

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