PROYECTO FIN DIPLOMADO

DIPLOMADO EN PLANIFICACION Y GESTION TRIBUTARIA

DIEGO IVAN INOSTROZA GONZALEZ

CARLA GISSELLA MUÑOZ CARRERA
PAULO CESAR MEJIAS ROJAS
INTRODUCCION

La misión de la administración tributaria comprende dos grandes objetivos en el contexto de la

política económica de un país: la puesta en práctica de las leyes de impuestos y el cumplimiento de
éstas por parte de los contribuyentes.

Para el logro del segundo objetivo, la legislación le entrega a la administración tributaria

facultades para fiscalizar las actuaciones de los contribuyentes, en la perspectiva de cautelar el
correcto pago de los impuestos y, en consecuencia, propiciar el ingreso en arcas fiscales de os
recursos que potencialmente contemplan las leyes de impuestos.

El proceso de fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad compeler
a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria. No obstante, este conjunto de tareas de
fiscalización normalmente no se aplica al universo de contribuyentes, sino que a un subconjunto
reducido de éste el cual es determinado en la etapa de selección de contribuyentes a fiscalizar.
en el siguiente trabajo analizaremos la situación actual de transportes LOS guindos Ltda., empresa
que a continuación identificamos su problemática y posibilidades de solución llevabas mediante un
plan de acción.
DESCRIPCIÓN Y DEFINICIÓN DE LA SITUACIÓN DE “SERVICIOS
Y TRANSPORTES LOS GUINDOS LIMITADA”

En el presente caso, podemos apreciar la situación que nos da a conocer dos socios, ambas
personas naturales, los cuales crean una empresa de prestación de servicios llamada “SERVICIOS
Y TRANSPORTES LOS GUINDOS LIMITADA”, creada el año 2018. Corresponde a una
Empresa de Responsabilidad Limitada, las que fueron creadas por la Ley N° 3.918 y las cuales
podemos definirlas como una sociedad de personas, en la que los socios limitan su responsabilidad
hasta la totalidad de los montos que han aportado, quienes establecen el objeto, la forma de
administración y fiscalización.
Las Sociedades de Responsabilidad Limitadas (SRL) nacen en Chile como una manera de
proteger el patrimonio personal de quienes participan de una sociedad frente al ejercicio comercial.
Este tipo de sociedad está pensado para aquellos socios que tienen una relación de confianza, el
mínimo para formarla son 2 personas y el máximo 50.
La Sociedad de Responsabilidad Limitada es la sociedad más constituida en Chile actualmente,
alguna de las ventajas de estas sociedades es:
 Los socios responden hasta el monto de sus aportes.
 No requiere monto mínimo para su constitución
 Son más fáciles de administrar que las sociedades anónimas.
 Deben cumplir con menos regulaciones que las sociedades anónimas
 No requieren de un directorio y no es necesario que celebren juntas
 Otra ventaja de la sociedad de responsabilidad limitada es que al momento de preparar
los estatutos de la sociedad.
 Las sociedades de responsabilidad limitada ofrecen gran flexibilidad (por ejemplo, el
objeto de la sociedad puede ser tan amplio como los socios quieran, el monto del
capital puede ser el que los socios quieran y pagarse en el tiempo que los socios
quieran y las utilidades pueden ser distribuidas en la forma que los socios decidan)

REQUISITOS PARA LOS SOCIOS

 Ser chileno o tener RUN válido

 Ser mayor de edad
 Firmar una escritura ante Notario
 La empresa antes mencionada puede optar a la normativa de los tres Régimen Tributarios, ya
sea al 14A, 14B o al 14 TER si no superó los 140.000.000 de pesos anuales; además de acogerse a
los ya mencionados regímenes de Renta Atribuida puede también acogerse a Renta Presunta por el
Servicio de Transporte.
Los Contribuyentes que se acojan al Régimen de Tributación Art. 14 letra A de la LIR puede optar
al 100% de los impuestos pagados debidamente en el F29 con una tasa mínima del 1,5 de PPM.
En cambio, en el Art. 14 TER de la LIR igualmente se puede optar al crédito del 100% de
impuestos pagados en el F29 con una tasa mínima del 0,25 de PPM y opcionalmente se puede
declarar un Adicional de PPM y este es declarado en el F50 en caso de que la empresa en algún
minuto tenga perdidas, además de rebajar en el Impuesto Global Complementario como retiros de
los socios.
En este caso la empresa estará acogida en el Art. 14 A de la LIR debido al sistema de
tributación que lleva la empresa.
En términos generales, el régimen de renta atribuida plantea que la tributación de las rentas
generadas por las empresas debe tributar totalmente en el mismo año en que se generan, es decir,
afectarse con el Impuesto de Primera Categoría y con los impuestos finales en el mismo ejercicio,
manteniéndose la integración entre dichos tributos.

CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

El concepto de renta atribuida, incorporado por la Reforma Tributaria, se aborda en la

definición de renta contenida en Ley sobre Impuesto a la Renta, en el cual se precisa que se
entiende por "renta" los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen
o atribuyan, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación.

En concordancia con lo anterior, el inciso segundo del N° 2 del artículo 2° de la LIR, vigente a
partir del 1° de enero de 2017, señala que se entiende por renta atribuida a "aquella que, para
efectos tributarios, corresponde total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos Global
Complementario o Adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su carácter de
propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al Impuesto de Primera Categoría
conforme a las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter,
y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o
aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente,
hasta que el total de las rentas percibidas.
REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RÉGIMEN

Para acogerse al régimen de renta atribuida los contribuyentes están obligados a declarar sus
rentas efectivas según contabilidad completa y deben cumplir una serie de otros requisitos, que
detallemos a continuación:
Para acogerse al régimen de Renta Atribuida (Art. 14 A), los contribuyentes están obligados a
declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, deben cumplir una serie de otros
requisitos y deberán tener una de las siguientes calidades jurídicas:

 Empresario Individual.
 Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
 Establecimiento Permanente (Contribuyente del artículo 58 N° 1 de la LIR).
 Comunidades.
 Sociedades por Acción (SpA)
 Sociedades de Personas (excluidas las sociedades en comandita por acciones).

El legislador excluyó de la posibilidad de elegir el régimen de renta atribuida a las sociedades

anónimas, abiertas y cerradas, así como también a las sociedades en comanditas por acciones,
presumiblemente porque entre sus accionistas hay diversidad de minoritarios que se verían
afectados con impuestos sin percibir rentas que les permita pagar dichos tributos. De esta forma, las
sociedades anónimas o en comandita por acciones nunca podrán estar acogidas al régimen de renta
atribuida.

REGIMEN DE RENTA PRESUNTA

La tributación en renta presunta es permitida por la Ley sobre Impuesto a la Renta sólo para
ciertas actividades, a saber, para la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas, la
actividad de la mediana minería y para el transporte terrestre de carga ajena y pasajeros.

Tratándose de los bienes raíces no agrícolas , la norma general señala que, respecto de los
propietarios o usufructuarios que no sean sociedades anónimas, se presume que la renta de tales
bienes es igual al 7% de su avalúo fiscal , siempre que la renta efectiva obtenida por la explotación
de dichos bienes sea menor o igual al 11% del avalúo fiscal. Además, dichas rentas gozan de una
exención del Impuesto de Primera Categoría , debiendo cumplir en consecuencia, sólo con la
tributación del impuesto global complementario o adicional, según corresponda.

En el caso que la renta efectiva sea superior al 11% del avalúo fiscal, el contribuyente estará
obligado a tributar en base a dicha renta efectiva.

En cuanto a la actividad del transporte terrestre de pasajeros, la norma de excepción establece

que se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes, que no sean
sociedades anónimas o en comanditas por acciones, que exploten vehículos motorizados destinados
a dicha actividad, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, determinado
por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba declararse
el impuesto.

A) CONTRIBUYENTES QUE PUEDEN OPTAR AL RÉGIMEN DE

RENTA PRESUNTA

Los contribuyentes que pueden acogerse al régimen de renta presunta son todos aquellos que no
sean sociedades anónimas ni en comanditas por acciones, que cumplan los demás requisitos que
señala la LIR y que se analizan más adelante. Se precisa que el inciso primero de la letra b) del N°1
del artículo 20 de la LIR no excluye a las sociedades comanditas por acciones, por lo que dichas
entidades podrían acogerse al régimen de presunción de renta por la explotación de bienes raíces
agrícolas.

Finalmente, cabe precisar que, para poder acogerse al régimen de renta presunta, las actividades
agrícolas, minería y transporte de carga ajena , es necesario cumplir con los siguientes requisitos
copulativos:

Que las sociedades, cooperativas, comunidades u otras personas jurídicas, deban estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
Que los contribuyentes no obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar
impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa.
Que las ventas o servicios anuales no excedan determinados límites, que varían según el tipo de
actividad.
 Es debatible si la empresa puede optar a la presuncion de renta ya que contiene elservicio de
transporte entre sus servicios, pero cabe destacar que junto a los otros giros que mantiene la
empresa la excension de impuesto queda nula.

IDENTIFICACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La empresa antes mencionada puede optar a la normativa de los tres Régimen Tributarios, ya
sea al 14A, 14B o al 14 TER si no superó los 140.000.000 de pesos anuales; además de acogerse a
los ya mencionados regímenes de Renta Atribuida puede también acogerse a Renta Presunta por el
Servicio de Transporte.
Los Contribuyentes que se acojan al Régimen de Tributación Art. 14 letra A y B de la LIR
puede optar al 100% de los impuestos pagados debidamente en el F29 con una tasa mínima del 1,5
de PPM.
En cambio, en el Art. 14 TER de la LIR igualmente se puede optar al crédito del 100% de
impuestos pagados en el F29 con una tasa mínima del 0,25 de PPM y opcionalmente se puede
declarar un Adicional de PPM y este es declarado en el F50 en caso de que la empresa en algún
minuto tenga perdidas, además de rebajar en el Impuesto Global Complementario como retiros de
los socios.
En este caso la empresa estará acogida en el Art. 14 A de la LIR y con el cual deberá llevar un
sistema de contabilidad completa y todos sus registros, debido al sistema de tributación que lleva la
empresa.
En términos generales, el régimen de renta atribuida plantea que la tributación de las rentas
generadas por las empresas debe tributar totalmente en el mismo año en que se generan, es decir,
afectarse con el Impuesto de Primera Categoría y con los impuestos finales en el mismo ejercicio,
manteniéndose la integración entre dichos tributos
La empresa se podrá acoger al Régimen de Renta Atribuida de la LIR. El nuevo artículo 14 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, establece dos regímenes generales alternativos de tributación, en
sus letras A) y B), respectivamente. La letra A) establece el conocido régimen con imputación total
del Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales, también llamado régimen de renta
atribuida.
En términos generales, el régimen de renta atribuida plantea que la tributación de las rentas
generadas por las empresas debe tributar totalmente en el mismo año en que se generan, es decir,
afectarse con el Impuesto de Primera Categoría y con los impuestos finales en el mismo ejercicio,
manteniéndose la integración entre dichos tributos.
 La empresa al estar acogida al Art. 14A de la LIR, puede y tiene derecho a optar a la
recuperación del 100% del crédito sobre los impuestos pagados. Se debe llevar una contabilidad
completa y junto con ello también se obtendrá un orden exhaustivo de la empresa en el ámbito
tributario.
En cuanto a los diferentes servicios que maneja la empresa, la gran mayoría están afectos a IVA
y será detallado a continuación:

SERVICIOS TURÍSTICOS CONSISTENTES EN EXCURSIONES

GUIADAS AL CAJÓN DEL MAIPO Y OTROS SECTORES
DENTRO DE LA ZONA CENTRO-SUR DEL PAÍS.

La actividad de turismo está afecta a tributación como cualquier actividad económica. La única
exención está relacionada con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplica a los ingresos en
moneda extranjera que perciben las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos
Internos por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile.

Según Circular N° 14 del 31 de enero de 1967, establece que:

El tratamiento tributario en relación al IVA que tienen las ventas al exterior con aquellas
operaciones que constituyen exportaciones de servicios según clasificación del Servicio de
Aduanas.

Exención del IVA en las empresas hoteleras

La ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en su Título Segundo, señala que estarán
exentas de este impuesto entre otros, las remuneraciones y servicios en su Artículo 12 Letra E Nº17
“ Exime de la aplicación del IVA a los ingresos en moneda extranjera originados en servicios que se
presten a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile por parte de empresas hoteleras
registradas ante el Banco Central de Chile para operar en cambios internacionales, de acuerdo con
las instrucciones que dicha Institución haya impartido o imparta. Así mismo, con la modificación
anterior se introduce otra al articulo 36, mediante la cual se les otorga a estas empresas el carácter
de Exportadoras de Servicios pudiendo recuperar, en virtud de este artículo, el IVA pagado o
soportado al importador de bienes o al adquirir éstos y utilizar servicios gravados con tal tributo, en
la parte que corresponda a los servicios que se presten a los turistas extranjeros, lo que permite a las
empresas hoteleras mencionadas, depurar el costo de las referidas prestaciones eliminando el
componente tributario indirecto.”
 Esta exención favorece a las empresas Hoteleras y da la posibilidad de recuperar como crédito
fiscal el IVA soportado a que tiene derecho mediante el Recupero de IVA del Exportador.

La ley señala dos requisitos que deben cumplir las empresas hoteleras para optar a este
beneficio de exención.

a) Percibir en moneda extranjera los pagos de servicios prestados a turistas extranjeros, sin
domicilio ni residencia en Chile.

El Servicio de Impuestos Internos mediante la Circular N° 56 del 03/12/1991, impartió

instrucciones en relación al alcance de la exención contenida en el Art 12 E Nº17, esta circular se
regía por la norma de los artículos 2° y 4°, del DS N° 227 de 1987 del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción sin embargo, el DS N° 222, del 23/06/2011, que contiene el Reglamento
que regula el Sistema de Clasificación, calidad y seguridad de los prestadores hoteleros y turísticos,
derogó el DS N°227 de 1987, este nuevo Decreto Supremo efectúa una clasificación por tipo de
servicios turísticos a diferencia del derogado DS 227 que efectúa una clasificación por tipo de
establecimiento en que se prestaba el servicio de alojamiento.

Desde la entrada en vigencia del Decreto 222 de 2011, no resultan entonces aplicables las
normas del Decreto 227 de 1987 y anula los puntos I y II de la Circular 56 de 1991 dejando vigente
solo el punto III

“EMISIÓN DE FACTURA DE EXPORTACIÓN”.

Posteriormente, el Servicio de Impuestos Internos imparte la Circular 37 del 10 de Junio de

2014, y argumenta que para la aplicación de esta exención que favorece a las empresas hoteleras ya
no es procedente atender al tipo de establecimiento que presta el servicio sino, a los tipos de
servicios que prestan estos establecimientos que gozarán de este beneficio y que deben ser aquellos
propios de un hotel, haciendo suya la definición contenida en el Artículo 3 letra a), del Decreto N°
222, de 2011 disposición que señala que el Servicio de Alojamiento Turístico, es aquel prestado en
establecimientos “en que se provee comercialmente el servicio de alojamiento por un periodo no
inferior a una pernoctación; que estén habilitados para recibir huéspedes en forma individual o
colectiva, con fines de descanso, recreo, deportivo, de salud, estudios, negocios, familiares,
religiosos u otros similares”.

Cabe tener presente que, dentro de los servicios favorecidos con la exención, se entienden
incluidos todos aquellos servicios que por lo común prestan las empresas hoteleras y que entre otras
menciona la Circular 56 en su punto II del año 1991 y se confirman nuevamente con la Circular 37
de 2011, estos son: suministro de alimentación, bebidas, lavandería, teléfono, siempre que se
presten conjuntamente con el servicio de alojamiento. Sin embargo, el Servicio de Impuestos
Internos, aclara en su oficio número 2947 de fecha 29-10-2012, que el arrendamiento de salones,
para cualquier tipo de eventos realizado por un pasajero, quedará afecto al Impuesto al Valor
Agregado y no podrá ser parte de la factura emitida por concepto de alojamiento.

Si bien es cierto que la factura de exportación se debe emitir expresada en dólares americanos,
el turista no está obligado a pagar en dicha divisa para cumplir con este requisito.

b) Estar inscrito en el registro que lleva el Servicio de Impuestos Internos.

La inscripción, deberá ser solicitada en triplicado; una copia deber ser firmada por el
funcionario receptor y devuelta al contribuyente como comprobante de haber cumplido con el
requisito de la inscripción, otra copia queda en poder del Director Regional y el original se remitirá
a la Subdirección de Fiscalización para la confección del registro pertinente, en la solicitud debe
indicarse la siguiente información:

 Nombre o razón social de la empresa hotelera

 Rol Único Tributario
 Actividad Económica
 Domicilio, comuna, región
 Teléfono
 Nombre y Rut del representante legal.
 El Servicio de Impuesto Internos, mantiene en su página web la nómina de empresas
Hoteleras

c) Emisión de Factura de Exportación

Las empresas hoteleras deben documentar estas prestaciones exentas de IVA efectuadas al
pasajero en una Factura de Exportación expresada en dólares, en la que se acredite “la calidad de
turista extranjero del pasajero” con el pasaporte o documento que reemplace al pasaporte o
cédula de identidad del país extranjero, acompañado del visado de la Policía Internacional de Chile,
en que conste el ingreso de la persona extranjera al país en calidad de turista. Estos documentos,
deberán quedar fotocopiados en los registros de facturación que mantiene el Hotel.
SERVICIOS TURÍSTICOS CONSISTENTES EN EXCURSIONES
GUIADAS AL CAJÓN DEL MAIPO Y OTROS SECTORES
DENTRO DE LA ZONA CENTRO-SUR DEL PAÍS.

La actividad de turismo está afecta a tributación como cualquier actividad económica. La

única exención está relacionada con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplica a los
ingresos en moneda extranjera que perciben las empresas hoteleras registradas ante el Servicio de
Impuestos Internos por servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
Chile.

ASESORÍAS EN LA ELABORACIÓN DE PROYECTOS

TURÍSTICOS PARA SU POSTULACIÓN A FONDOS PÚBLICOS O
PRIVADOS

Sobre el particular, de conformidad con el criterio sostenido por esta Dirección Nacional,
las labores de asesorías, consultorías o estudios de carácter técnico o profesional que se materializan
en informes, por regla general, no constituyen actividades gravadas con Impuesto al Valor
Agregado.

En efecto, de conformidad con el artículo 2° N° 2 del D.L. N° 825, servicio es “La acción o
prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta”.

Como puede apreciarse, para que un servicio constituya un hecho gravado con IVA es
requisito esencial que la actividad que se desarrolla se encuentre comprendida dentro de aquellas
mencionadas en los números 3 ó 4 del artículo 20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Así las cosas, del análisis de las actividades mencionadas en los números 3 y 4 del artículo
20° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se puede concluir que dentro de ellas no se encuentran
comprendidas las referidas a asesorías, estudios o consultorías, por lo que resulta forzoso concluir
que ellas son actividades que deben clasificarse dentro del número 5 del referido artículo, quedando
así excluidas del hecho gravado “servicio” y, por ende, de la aplicación del Impuesto al Valor
Agregado.
SERVICIOS DE TRANSPORTE DE TURISTAS CON DESTINO A
SUS HOTELES Y /O AEROPUERTO. EN UNA PRIMERA ETAPA
SE EFECTUARA POR MEDIO DE VEHÍCULOS, PERO ESPERAN
EN EL FUTURO ADQUIRIR UNO O DOS AVIONES PARA
TRANSPORTAR PASAJEROS AL SUR DEL PAÍS.
Los servicios de transporte de pasajeros están exentos de IVA, por lo que no pueden utilizar
como crédito IVA pagado por sus insumos o vehículos

El transporte de pasajeros es una actividad que se clasifica en la primera categoría de la Ley

sobre Impuesto a la Renta y puede optar a tributar en base a una presunción de renta, equivalente al
10% del valor corriente en plaza de los vehículos destinados a dicha actividad, salvo que quien
explote el negocio sea una Sociedad Anónima (S.A) o en comandita por acciones, o sean
Comunidades (Cm), Cooperativas (Co), Sociedades de Personas (SP) y Sociedades por Acciones
(SpA), que no estén conformadas en todo momento, sólo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales, en cuyo caso deberá tributar en base a renta efectiva demostrada
mediante contabilidad.

Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), la actividad del transporte de pasajeros se

encuentra exenta del IVA.

Por lo anterior, se deduce que las obligaciones tributarias que tiene el transporte de pasajeros
son las siguientes:

 Declarar el Impuesto de Primera Categoría en el Formulario 22 de Renta.

 Efectuar Pagos Provisionales Mensuales (PPM), equivalentes a un 0,3% sobre el valor
corriente en plaza de los vehículos, mediante el Formulario 29 de Declaración Mensual y
Pago Simultáneo
 Emitir facturas exentas de IVA, relativos a servicios prestados, registrándolas en el Libro
Auxiliar de Compras y Ventas.

SERVICIO DE ALOJAMIENTO MEDIANTE UN HOSTEL EN EL

BARRIO LASTARRÍA.
Como se menciono anteriormente, al igual que en el Servicio turístico, la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, en su Título Segundo, señala que estarán exentas de este
impuesto entre otros, las remuneraciones y servicios en su Artículo 12 Letra E Nº17 “Los ingresos
en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas en el Servicio de Impuestos
Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en
Chile”.
Esta exención favorece a las empresas Hoteleras y da la posibilidad de recuperar como
crédito fiscal el IVA soportado a que tiene derecho mediante el Recupero de IVA del Exportador.
La ley señala dos requisitos que deben cumplir las empresas hoteleras para optar a este
beneficio de exención.
a) Percibir en moneda extranjera los pagos de servicios prestados a turistas extranjeros, sin
domicilio ni residencia en Chile.
El Servicio de Impuestos Internos mediante la Circular N° 56 del 03/12/1991, impartió
instrucciones en relación al alcance de la exención contenida en el Art 12 E Nº17, esta circular se
regía por la norma de los artículos 2° y 4°, del DS N° 227 de 1987 del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción sin embargo, el DS N° 222, del 23/06/2011, que contiene el Reglamento
que regula el Sistema de Clasificación, calidad y seguridad de los prestadores hoteleros y turísticos,
derogó el DS N°227 de 1987, este nuevo Decreto Supremo efectúa una clasificación por tipo de
servicios turísticos a diferencia del derogado DS 227 que efectúa una clasificación por tipo de
establecimiento en que se prestaba el servicio de alojamiento.
Desde la entrada en vigencia del Decreto 222 de 2011, no resultan entonces aplicables las
normas del Decreto 227 de 1987 y anula los puntos I y II de la Circular 56 de 1991 dejando vigente
solo el punto III “Emisión de Factura de Exportación”.
Posteriormente, el Servicio de Impuestos Internos imparte la Circular 37 del 10 de Junio de 2014, y
argumenta que para la aplicación de esta exención que favorece a las empresas hoteleras ya no es
procedente atender al tipo de establecimiento que presta el servicio sino, a los tipos de servicios que
prestan estos establecimientos que gozarán de este beneficio y que deben ser aquellos propios de un
hotel, haciendo suya la definición contenida en el Artículo 3 letra a), del Decreto N° 222, de 2011
disposición que señala que el Servicio de Alojamiento Turístico, es aquel prestado en
establecimientos “en que se provee comercialmente el servicio de alojamiento por un periodo no
inferior a una pernoctación; que estén habilitados para recibir huéspedes en forma individual o
colectiva, con fines de descanso, recreo, deportivo, de salud, estudios, negocios, familiares,
religiosos u otros similares”.

Cabe tener presente que, dentro de los servicios favorecidos con la exención, se entienden
incluidos todos aquellos servicios que por lo común prestan las empresas hoteleras y que entre otras
menciona la Circular 56 en su punto II del año 1991 y se confirman nuevamente con la Circular 37
de 2011, estos son: suministro de alimentación, bebidas, lavandería, teléfono, siempre que se
presten conjuntamente con el servicio de alojamiento. Sin embargo, el Servicio de Impuestos
Internos, aclara en su oficio número 2947 de fecha 29-10-2012, que el arrendamiento de
salones, para cualquier tipo de eventos realizado por un pasajero, quedará afecto al Impuesto
al Valor Agregado y no podrá ser parte de la factura emitida por concepto de alojamiento.

Para solicitar la devolución del IVA Exportador, las empresas hoteleras deben presentar la
Declaración Jurada por Venta de Divisas DJ 3603, ésta declaración debe ser presentada por las
empresas que soliciten Devolución de IVA al haber percibido ingresos en moneda extranjera por
servicios de hotelería prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile, habiendo
efectuado la liquidación de dichas divisas en el período solicitado incluyendo los siguientes
antecedentes:

a. Identificación del Contribuyente : Razón Social del Contribuyente (Hotel)

b. Para la liquidación de divisas se debe informar

 RUT Liquidador (Banco o Casa de Cambio): Indique el RUT del banco, casa de cambios,
corredora de bolsa u otra entidad que haya efectuado la compra de la moneda extranjera
liquidada.
 Tipo Documento: Indique el tipo de documento tributario (factura de compra u otro) que
formaliza la operación de liquidación de divisas.
 Folio Documento: Indique el número del documento tributario que formaliza la operación
de liquidación de divisas
 Indicar la fecha de emisión del documento tributario que formaliza la liquidación de divisa
 Indicar el tipo de moneda extranjera, proveniente de pagos efectuados por extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile, que fue liquidada (Ejemplo Dólar =USD)
 Indicar el monto liquidado de moneda extranjera
 Indicar el tipo de cambio obtenido en la liquidación de divisas, expresado en $/ moneda
extranjera
 Indicar el monto liquidado, en pesos, de acuerdo al Monto Liquidado en Moneda Extranjera

Las empresas hoteleras para recuperar el IVA exportador deben presentar la Solicitud de devolución
IVA Exportador mediante Declaración Jurada; DJ 3600, este documento requiere ser completado
con los siguientes antecedentes:
  Identificación del Contribuyente : Hotel que solicita la devolución
 Características del Exportador : Se debe indicar que corresponde a empresa hotelera, bajo el
código 247 del formulario
 Impuestos de los cuales solicita la devolución : Se debe indicar que es IVA, código 270 del
formulario
 Tipo de petición : Régimen normal, código 16 del formulario
 Formulario 29 del periodo que solicita : Folio formulario del periodo que se solicita, código
20 del formulario.
 Declaración Jurada venta de divisas DJ 3603 : Folio de la declaración

En el detalle del formulario se debe indicar:

 Monto liquidación de divisas del periodo, DJ 3603

 Monto facturas de exportación del periodo, formulario 29
 Monto del Crédito Fiscal del mes, formulario 29
 Monto de Remanente, formulario 29
 Monto del IVA Débito Fiscal, formulario 29
 Remanente para el mes siguiente, formulario 29
 Se determina el % de devolución solicitado el que no puede ser superior al 19% de la
Liquidación de Divisas.
 Monto del IVA afecto a devolución

1. Dentro de la empresa ocurre un acontecimiento importante, el cual consiste en el

fallecimiento de uno de los socios de ésta. Este era una persona natural ya individualizada
y estaba separado bajo el régimen de separación total de bienes el cual contaba con dos
hijos y el socio sobreviviente, no desea continuar el negocio con los herederos del fallecido
sin embargo por escritura de la sociedad se establece que la empresa continúa con los
herederos del socio fallecido.
Pará lo cual es necesario establecer una posesión efectiva dentro de la empresa en donde se estipule
que parte queda para los herederos.

El primer paso a seguir es realizar la posesión efectiva de la empresa, para esto se deben seguir los
siguientes pasos:

1.-Primero se debe tener en cuenta quien es el que puede pedir la posesión efectiva, dentro de los
cuales se establece que por ley que la puede solicitar cualquier heredero que tenga la calidad de tal
en virtud de la herencia.
2.- cómo hacer los trámites para realizar la posesión efectiva.

 En caso de no existir un testamento el trámite debe hacerse a través del Registro Civil; en
caso de existir un testamento como lo es en este trabajo, la posesión efectiva deberá́ hacerse
por medio de los tribunales.

3.- requisitos para llevar a cabo la posesión efectiva.

 Lo primero con lo que se debe cumplir es la individualización de los herederos con sus
datos personales.
 Indicación de la calidad en que dichos herederos heredan.
 La presentación de un inventario (incluye el cálculo y la determinación del impuesto a las
herencias y asignaciones testamentarias).
 La valorización de los bienes que componen la herencia.

4. - inventario para la posesión efectiva.

Éste deberá́ contener:

 Una relación de los viene de la persona, debiéndose individualizar uno a uno, o indicando
de manera colectiva los que consistan en cuenta, peso o medida, expresándose la cantidad y
calidad esencial de estos.
 Los créditos y las deudas de que hubiere comprobante.
 Los objetos presentes, no incorporando los que no tuvieren ningún valor o utilidad.
 La valoración de los bienes.
 La individualización de los bienes inmuebles que contendrá́ solamente la remisión expresa
a fojas, número, año y registro de cada propiedad, lo cual será́ suficiente para poder
practicar las inscripciones necesarias.
 En caso de que estemos en presencia de otros bienes sujetos a registro, deberán señalarse
los datos para su debida individualización.

5. - forma de modificar el inventario.

 Los cambio que quieran realizarse al inventario deberán materializarse a través de un

formulario que confeccionará el Servicio de Registro Civil e Identificación, estos deberán
constar en la respectiva resolución a través de la cual se hubiere otorgado la posesión
efectiva o en las inscripciones respectivas.

6.- cuánto tarda la tramitación de la posesión efectiva.

 La tramitación dura aproximadamente unos cuatro meses, sin embargo, no existe un plazo
determinado legalmente. El solicitante o cualquier interesado en el tramite podrá́ pedir en
cualquier momento un informe de su estado de solicitud, ya sea asistiendo a una oficina del
Registro Civil o a través de su sitio web.

Puntos a tener en consideración:

  Averiguar bien si existe un derecho de adquisición ´preferente. Debido a que este
contempla que aunque existan herederos, los socios sobrevivientes pueden adquirir las
participaciones sociales del fallecido (artículo 363 código del comercio).
 Se puede seguir declarando con el Rut y nombre del fallecido por 3 años (según lo
dispuesto en el artículo 5 de la ley sobre Impuesto a la Renta).
 Luego de tener la posesión efectiva y que la sucesión cuente con su propio Rut, podrá dar
inicio de actividades ante el servicio de impuestos internos (si es que deciden continuar con
la sociedad), en caso contrario pueden solicitar el termino de giro.
 Si el socio sobreviviente quiere comprar las cuotas de los herederos, se podrá adquirir al
valor comercial de estas al momento del fallecimiento (artículo 368 del código del
comercio).
 Al ser dos los herederos estos pueden llegar a un mutuo acuerdo en donde se designe un
representante, en caso de no llegar a un acuerdo un juez de domicilio social designara a
este.
 Los herederos podrán utilizar el mismo formulario que usaba la persona fallecida
(formulario 22), en caso de estar obligado a declaración de renta.

RELATO DEL CASO Y HALLAZGOS

Dentro de la empresa ocurre un acontecimiento importante, el cual consiste en el fallecimiento de

uno de los socios de ésta. Este era una persona natural ya individualizada y estaba separado bajo el
régimen de separación total de bienes el cual contaba con dos hijos y el socio sobreviviente, no
desea continuar el negocio con los herederos del fallecido sin embargo por escritura de la sociedad
se establece que la empresa continúa con los herederos del socio fallecido.

Pará lo cual es necesario establecer una posesión efectiva dentro de la empresa en donde se estipule
que parte queda para los herederos.

El primer paso a seguir es realizar la posesión efectiva de la empresa, para esto se deben seguir los
siguientes pasos:

1.-Primero se debe tener en cuenta quien es el que puede pedir la posesión efectiva, dentro de los
cuales se establece que por ley que la puede solicitar cualquier heredero que tenga la calidad de tal
en virtud de la herencia.

2.- cómo hacer los trámites para realizar la posesión efectiva.

 En caso de no existir un testamento el trámite debe hacerse a través del Registro Civil; en
caso de existir un testamento como lo es en este trabajo, la posesión efectiva deberá́ hacerse
por medio de los tribunales.

3.- requisitos para llevar a cabo la posesión efectiva.

 Lo primero con lo que se debe cumplir es la individualización de los herederos con sus
datos personales.
 Indicación de la calidad en que dichos herederos heredan.
  La presentación de un inventario (incluye el cálculo y la determinación del impuesto a las
herencias y asignaciones testamentarias).
 La valorización de los bienes que componen la herencia.

4. - inventario para la posesión efectiva.

Éste deberá́ contener:

 Una relación de los viene de la persona, debiéndose individualizar uno a uno, o indicando
de manera colectiva los que consistan en cuenta, peso o medida, expresándose la cantidad y
calidad esencial de estos.
 Los créditos y las deudas de que hubiere comprobante.
 Los objetos presentes, no incorporando los que no tuvieren ningún valor o utilidad.
 La valoración de los bienes.
 La individualización de los bienes inmuebles que contendrá́ solamente la remisión expresa
a fojas, número, año y registro de cada propiedad, lo cual será́ suficiente para poder
practicar las inscripciones necesarias.
 En caso de que estemos en presencia de otros bienes sujetos a registro, deberán señalarse
los datos para su debida individualización.

5.- cuánto tarda la tramitación de la posesión efectiva.

 La tramitación dura aproximadamente unos cuatro meses, sin embargo, no existe un plazo
determinado legalmente. El solicitante o cualquier interesado en el tramite podrá́ pedir en
cualquier momento un informe de su estado de solicitud, ya sea asistiendo a una oficina del
Registro Civil o a través de su sitio web.

Puntos a tener en consideración:

 Averiguar bien si existe un derecho de adquisición ´preferente. Debido a que este

contempla que aunque existan herederos, los socios sobrevivientes pueden adquirir las
participaciones sociales del fallecido (artículo 363 código del comercio).
 Se puede seguir declarando con el Rut y nombre del fallecido por 3 años (según lo
dispuesto en el artículo 5 de la ley sobre Impuesto a la Renta).
 Luego de tener la posesión efectiva y que la sucesión cuente con su propio Rut, podrá dar
inicio de actividades ante el servicio de impuestos internos (si es que deciden continuar con
la sociedad), en caso contrario pueden solicitar el termino de giro.
 Si el socio sobreviviente quiere comprar las cuotas de los herederos, se podrá adquirir al
valor comercial de estas al momento del fallecimiento (artículo 368 del código del
comercio).
 Al ser dos los herederos estos pueden llegar a un mutuo acuerdo en donde se designe un
representante, en caso de no llegar a un acuerdo un juez de domicilio social designara a
este.
 Los herederos podrán utilizar el mismo formulario que usaba la persona fallecida
(formulario 22), en caso de estar obligado a declaración de renta.

 En caso de fallecimiento del trabajador, las remuneraciones que se adeudaren serán pagadas
por el empleador a la persona que se hizo cargo de sus funerales, hasta concurrencia del
costo de los mismos.

El saldo, si lo hubiere, y las demás prestaciones pendientes a la fecha del fallecimiento se

pagarán, en orden de precedencia, al cónyuge o conviviente civil, a los hijos o a los padres
del fallecido.

Lo dispuesto en el inciso precedente sólo operará tratándose de sumas no superiores a cinco

unidades tributarias anuales.
ALTERNATIVAS DE SOLUCION

 Debido a que la decision del socio sobreviviente es no continuar su participación

con los herederos, lo más recomendable dentro de esta sociedad es realizar una liquidación
en donde se debe seguir los siguientes pasos:

1. luego de realizar la posesion efectiva, Acordar el valor de cada parte de la empresa,

dejando a disposicion de venta la parte de los herederos al socio sobreviviente, dejando a
este dueño del 100% de la empresa.
Luego de esto se debe liquidar la sociedad, acordando un liquidador, el cual vele por el
patrimonio de ambos y pueda generar el máximo de utilidad a esta liquidación.
Posteriormente completando los procesos de disolución y liquidación, el liquidador deberá
otorgar escritura pública de los acuerdos adoptados de extinción de la sociedad ante notario.
Ésta se inscribirá en el Registro Mercantil, y se hará constar la cancelación de los asientos
registrales de la sociedad en este mismo.
Una vez se haya finalizado todo el proceso y que se hayan cancelado los asientos de la
sociedad, esta perderá su personalidad jurídica, y por lo tanto, se extinguirá a todos sus
efectos.
Luego de terminar esta liquidación y que el socio sobreviviente sea el legítimo y único
dueño de esta sociedad, la decisión de llevar a cabo cualquier plan queda a su disposición.

2. Luego de la posesion efectiva, En conjunto tomen la decisión de liquidacion de

esta empresa, separando los giros. Velando por el bien del socio sobreviviente en donde lo
más recomendable para este es que logre adquirir el servicio de transporte y alojamiento,
ya que de esta manera se exime en parte de realizar el pago de impuestos. La disolucion
como opcion es una buena forma de trabajar independientes de cada parte, estas empresas
independientes pueden prestar servicios una a la otra, no desfavorenciendo tanto a la parte
del fallecido, se realizan acuerdos de servicios entre ellos acordando valores, etc.

3. Dentro de las posibilidades de esta empresa, y luego de realizar la posesion efectiva de la

parte fallecida, nos encontramos con que esta podria venderse y de esta manera generar
cada uno su negocio aparte lo cual permite a nuevas posibilidades de negocios, optando a
criterio de cada uno por su giro y servicios a prestar, o el uso que darle al dinero.
PLAN DE ACCION
Como equipo auditor, y viendo los problemas de la empresa, junto a su tributación, podemos definir
que el plan de acción mas aceptable para la empresa es:

• En conjunto tomen la decisión de liquidacion de esta empresa, separando los giros.

Velando por el bien del socio sobreviviente en donde lo más recomendable para este es que logre
adquirir el servicio de transporte y alojamiento, ya que de esta manera se exime en parte de realizar
el pago de impuestos. La disolucion como opcion es una buena forma de trabajar independientes de
cada parte, estas empresas independientes pueden prestar servicios una a la otra, no
desfavorenciendo tanto a la parte del fallecido, se realizan acuerdos de servicios entre ellos
acordando valores, etc.

a. Lo primero a realizar es la posesión efectiva de la parte fallecida por los herederos,

tramitándola en el registro civil, con el formulario 4423 correspondiente a la declaración y pago de
impuestos a las herencias intestadas del sii.

b. Luego de esto se liquida la sociedad separando sus giros, (transporte y alojamiento para el
socio sobreviviente y servicios turísticos y asesorías a los herederos del fallecido). Para esto se debe
llevar acabo por parte de los liquidadores a partir de un balance e inventario de la sociedad con
fecha de disolución, se realizarán aquellas operaciones pendientes y necesarias para la liquidación:

 Cobro de los creditos de la sociedad

 Pago de deudas
 Enajenacion/venta de los bienes de la sociedad
 Cualquier otra necesaria para la sociedad

c. La disolucion de la sociedad debera formalizarse mediante escritura publica ante notario e

inscribirse en el registro mercantil correspondiente al domicilio de la empresa y su publicacion en el
boletin oficial del registro mercantil.

d. Concluida las operación de liquidacion se celebrara la junta gral desocios para la

aprobacion del balance final de loquidacion junto con un informe completo de las operaciones de
lioquidacion asi como la propuesta de division del patrimonio social resultante entre los socios en
funcion de lo que determinen los estatutos sociales o en su defecto proporcional a su participacion
en el capital social

e. La tributacion de la operación se realizara por el impuesto de transmisiones patrimoniales y

actos juridicos documentados en su modalidad de operaciones societarias que pagaran los socios en
base a la cuota de liquidacion recibida por cada uno (1%).

f. Se conforma una empresa nueva con los giros de los herederos, esta sujeta por una
asociación comercial, dictaminada para realizar servicios entre ellas, no desfavoreciendo a ninguna
de las dos partes comercialmente y de esta manera cada uno trabajar de manera independiente, pero
prestando servicios entre si, ya que sus servicios son complementarios.
Posibles consecuencias:

 Una de las consecuencias puede ser que al separar los giros, los herederos no quieran seguir
con el negocio, vendiendolo, y dejando esta nueva asociacion a la deriva de posibles malos tratos,
rupturas de lazos comerciales, etc.

APRENDIZAJES OBTENIDOS

 Los tipos de rentas existentes en Chile, debido a que tuvimos que investigar a cual
pertenece esta empresa por los detalles presentados en el caso, luego de eso ir descartando
de acuerdo a las condiciones para pertenecer a los tipos de renta.
 Los giros exentos del pago de impuestos de acuerdo a la ley de impuesto a la renta, debido
a que tuvimos que investigar sobre los giros de ésta empresa y al revisar la información, nos
fuimos dando cuenta que algunos giros como lo es el transporte no tienen que pagar este
impuesto. Al mismo tiempo existen giros que solo tienen alguna parte exenta como lo es el
caso de la actividad de turismo ya que este tiene exento lo que es los ingresos en moneda
extranjera (Artículo 12 Letra E Nº17 de la L.I.R).
 Los trámites para llevar a cabo la posesión efectiva, aprendiendo la forma de llevarla a
cabo, el tiempo máximo que se puede actuar con el Rut del fallecido, los documentos
necesarios para completar esta y además la forma de modificar los inventarios en caso de
tener que realizar esta posesión.
 Las diferentes declaraciones juradas a las cuales se enfrentan las empresas como esta, con
un giro de hotelería y los beneficios a los cuales puede optar como el de devolución de IVA
 declaración Jurada por Venta de Divisas DJ 3603 que traen a estas al momento de
aplicarlas o completarlas.

CONCLUSIÓN

 Este informe trataba de un caso en donde dos amigos conforman una sociedad, la cual
consta con diferentes servicios entre los cuales hay algunos afectos y otros exentos. Además
ocurre una situación en la cual se debe realizar una posesión efectiva, en donde nosotros
como asesores buscamos la mejor opción que le queda al socio sobreviviente para poder
llevar a cabo la empresa, debido a que este socio no desea continuar negocios con los
herederos.
 El propósito de este trabajo mirándolo desde nuestro punto de vista, es mejorar las
habilidades en cuanto a conocimientos técnicos aplicables a casos en los cuales nos
podemos enfrentar en la vida real. Además creemos que luego de haber realizado este
trabajo y tomado en cuenta este caso, el propósito de este es adquirir nuevos conocimientos
en cuanto a leyes tributarias financieras y saber llevarlas a cabo en el caso expuesto,
también poder aplicar lo ya aprendido en los años de estudio.
 Como sugerencia podemos decir que la separación de giros en este caso es lo más factible
ya que este tiene algunos giros exentos como lo es el de transporte, esto se puede realizar
llegando a un acuerdo entre ellos en donde se define cual será el giro con el que quedaran
cada uno, además es un beneficio para ambos ya que el sobreviviente no quiere continuar la
sociedad con los herederos en donde estos últimos pueden realizar lo que sea con la parte
heredada de la sociedad, inclusive podrían llegar a vender y de esta manera desligarse del
socio sobreviviente y de la herencia en sí.
PRESENTACIÓN DE HERRAMIENTAS

 ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS – NUEVO TEXTO

–– ART. 2°, N°2, ART. 12°, LETRA E), N°8, ART. 23° – LEY SOBRE IMPUESTO A LA
RENTA DL 824, ART. 20°, N°3 – OFICIO N° 2.975, DE 2004. (ORD. N° 3.468, DE
13.09.2005)
 REGLAMENTO DE LOS SERVICIOS NACIONALES DE TRANSPORTE PUBLICO
DE PASAJEROS DECRETO NÚM. 212.- SANTIAGO, 15 DE OCTUBRE DE 1992.-
VISTO: EL D.L. N° 557 DE 1974, LOS ARTÍCULOS 3° DE LA LEY N° 18.696, 10° DE
LA LEY N° 19.040 Y 43° DE LA LEY N° 18.575, LAS LEYES N°S 18.059 Y 18.290 Y
LO PRESCRITO EN EL ARTÍCULO 32° N° 8 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE
LA REPÚBLICA DE CHILE.
 LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS D.L. N°825, ART. 8 LETRA
G
 LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA D.L. 824, ESPECÍFICAMENTE EN EL N°34 Y
EN CIRCULAR N° 37, DE 2015
 TRANSPORTISTAS - RENTA PRESUNTA - PRESUNCION DE DERECHO -
ADQUISICION DE VEHICULOS - INVERSIONES EFECTUADAS POR PERSONA
JURIDICA - RENTAS SUPERIORES A LAS PRESUMIDAS DE DERECHO - ONUS
PROBANDI - CONTABILIDAD FIDEDIGNA - LEY 18.935, ART. 4 - ACTIVOS
INCLUIDOS EN BALANCE INICIAL - PRESUNCION LEGAL - CORTE SUPREMA -
RECURSO DE CASACION EN EL FONDO - RECHAZADO.
 SOBRE PROCEDIMIENTO PARA EL OTORGAMIENTO DE LA POSESION
EFECTIVA DE LA HERENCIA Y ADECUACIONES DE LA NORMATIVA
PROCESAL, CIVIL Y TRIBUTARIA SOBRE LA MATERIA, POSESIÓN EFECTIVA;
HERENCIA; SUCESIÓN INTESTADA; TESTAMENTO; LEY NO. 19.903

BIBLIOGRAFÍA

 https://www.transtecnia.cl/servicios-afectos-al-iva-asesorias-creditos-cobranzas-ventas-y-
distribucion/
 http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2005/ventas/ja1014.htm
 https://www.leychile.cl/Consulta/m/norma_plana?idNorma=11043&org=bleyes_r%3Ft_n
%3DXX2%26nro_ley%3D212%26orga%3D%26f_pub%3D1992
 https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-article-62813.html
 https://www2.deloitte.com/cl/es/pages/tax/articles/resumen-simplificacion-reforma-
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 https://www.tributariolaboral.cl/606/w3-propertyvalue-122373.html
 https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6369&r=1
 http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislacion/basica/dl824.doc
 https://www.dt.gob.cl/legislacion/1624/w3-propertyvalue-145956.html
 https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=215613
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 https://leyes-cl.com/codigo_de_comercio/368.htm
 https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=215613