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PLANIFICACION TRIBUTARIA APLICADA A LAS EMPRESAS

SEMANA 3

Tamara Bustos Cisterna

11-03-2023
Contador Auditor
DESARROLLO
Un contribuyente, del impuesto de primera categoría constituido como S.A. cerrada, con 250
empleados, adscrita hace algunos años al régimen general del Art. 14, letra A), ha visto bajar sus
ingresos años a año. En los últimos 3 años su promedio de ingresos derivado de su actividad agrícola ha
sido de 65.000 UF, aunque en los promedios móviles anteriores superaba las 80.000 UF.
El Directorio de la sociedad le pide a tu grupo de trabajo que estudie la posibilidad de hacer una
planificación tributaria para determinar si se puede optimizar su carga impositiva. Te informan también
que está relacionada con otras empresas y desea saber qué impacto tiene ello. Quiere en síntesis que
les informes sí su estructura jurídica es un problema para mejorar su situación impositiva y si sus niveles
de venta le permiten optar a otro régimen tributario.

A continuación, responde:
1. ¿Cómo sería la estructura jurídica de la empresa en un eventual cambio de régimen? Prepara
un cuadro donde resumas los distintos regímenes tributarios y sus requisitos jurídico-tributarios.

TIPO DE
RÉGIMEN REQUISITOS JURÍDICO-TRIBUTARIOS
 Establecido conforme al artículo 14 de la LIR letra A).
 Afecto al Impuesto de Primera Categoría con una Tasa de 27%.
 Tasa variable de PPM de conformidad con el artículo 84 letra a).
 Determinan su renta líquida imponible según las normas generales contenidas en los
artículos 29 al 33 de la LIR.
GENERAL  Es un régimen semi integrado, donde los dueños o propietarios sólo tienen derecho
al 65% del crédito IDPC.
 Se reduce la base imponible del IDPC por incentivos a la inversión (50% del RLI, con
un tope de UF 5.000). Beneficio del Art. 14, letra E.
 La empresa puede ofrecer el crédito por impuesto de primera categoría (IDPC
Voluntario) a sus propietarios.
 Registros que deben llevar los contribuyentes: RAI, DDAN, REX y SAC. //Contabilidad
completa.
 No se requiere llevar registros cuando no generen o reciban ingresos que deban ser
controlados en el registro REX.
 Determinación de la situación tributaria de retiro, remesas o distribuciones al
término del ejercicio.
 Enfocado en grandes empresas
RENTA  El foco está en los contribuyentes que se dediquen a actividades agrícolas, de
PRESUNTA transporte y mineras; sólo los contribuyentes de estas 3 actividades pueden acogerse
a renta presunta, cumpliendo con los requisitos que exige el Art. 34 de la ley de la
renta.
 El capital (enterado y por enterar) debe cumplir con: Agrícola Máx. 18.000 UF;
Minería Máx. 34.000 UF y Transporte Máx. 10.000 UF
 Tributación con el IDPC con una tasa del 25%.
 La misma renta presunta se asigna a los propietarios o socios en función de su
 participación para que tributen en el impuesto final. El IDPC pagado por la empresa
será a crédito.
 Los transportistas acogidos a renta presunta deben pagar PPM.
 Llevan contabilidad simplificada.
PRO-PYME  Establecido conforme al artículo 14 de la LIR, letra D), N°3
 Afecto al Impuesto de Primera Categoría con una tasa del 25%. con vigencia a partir
del 1 de enero de 2023 (para las rentas obtenidas en 2020, 2021 y 2022, la tasa
impositiva es del 10%).
 Tasa fija PPM: 0,25% para el año de inicio; 0,25% si los ingresos totales del año
anterior no exceden las 50.000 UF; 0,5% si los ingresos totales del negocio del año
anterior exceden las 50.000 UF.
 Los ingresos totales promedio de los últimos tres años no podrán exceder de 75.000
UF, más de una vez.
 Al inicio de su actividad su capital efectivo no podrá exceder de 85.000 UF
 Tiene un límite del 35% de los ingresos procedentes de determinadas rentas: de N° 1
y 2 del art. 20 LIR (excepto Bienes Raíces Agrícolas); Contratos de cuentas en
participación; Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión.
 Aplica rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI
con tope UF 5.000).
 El SII realiza propuestas de IVA con base en registros de compras y ventas (RCV).
 Lleva contabilidad completa (aunque puede elegir una contabilidad simplificada).
 No realizan correcciones monetarias.
 No mantienen inventario.
 Aplican depreciación instantánea.
 Si no tiene ingresos controlables en REX, no necesita mantener registros.
 Aplica beneficio de la reinversión (Art. 14 letra E)
 Dirigido a micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme).
TRASPARENCI  Establecido conforme al artículo 14 de la LIR, letra D), N° 8.
A TRIBUTARIA  Liberado del IDPC.
 Tasa fija PPM: 0,2% para el año de inicio; 0,2% si los ingresos totales del año anterior
no exceden las 50.000 UF; 0,5% si los ingresos totales del negocio del año anterior
exceden las 50.000 UF
 Los requisitos generales son los mismos que el régimen Pro-Pyme General.
 Liberada también de llevar los registros de rentas empresariales.
 Determina un CPTS (si sus ingresos son superiores a 50.000 UF).
 Contabilidad simplificada.
 Dirigido a micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes), cuyos propietarios son
contribuyentes de impuestos finales (Impuesto Global Complementario –Impuesto
Adicional).

2. ¿Cómo se puede ver afectada la carga tributaria total en el presente caso si la empresa cambia
de régimen tributario? Puedes apoyarte en un breve esquema para responder.

A nivel general dado que las obligaciones fiscales de las empresas son distintas, serían muy afectadas por
el cambio de régimen.

 Cambiando la forma en que se paga el impuesto.

 Las tasas de otras rentas que forman parte de la base imponible pueden aumentar debido a
cambios en el tipo o forma jurídica del contribuyente.
 Aumento o disminución de los ingresos fiscales.
 Modificaciones en los impuestos corporativos.
 Nuevos impuestos mínimos sobre los ingresos comerciales.
 Mejoras en la gestión fiscal para asegurar el cumplimiento y la actualización.
 Cambios en los sistemas fiscales que están disponibles para las empresas.

Todo esto influenciaría directamente en la carga tributaria total. Por ejemplo:

 Régimen Pro Pyme establece que los propietarios de empresas deben tributar con sus impuestos
finales en base al resultado tributario determinado por su participación en el capital o las
utilidades.
 El Régimen General tiene un costo adicional debido a su mayor tasa de IDPC.
 Renta presunta no todos los contribuyentes pueden acceder a esta.
 Trasparencia tributaria es similar al Pro-pyme, pero esta liberado IDPC.

Por último, pero no menos importante, un cambio en el sistema tributario de una empresa tendría un
impacto significativo en su carga impositiva y tendría un impacto significativo en las estructuras políticas,
económicas, sociales y culturales. Esto estaría en línea con los objetivos de equidad, justicia y eficiencia
establecidos por las reformas actuales.

En el caso del contribuyente que se está estudiando como en los últimos años, los ingresos agrícolas de la
empresa, que está constituida como S.A. cerrada y adscrita al régimen general del Art. 14, letra A), con
250 empleados, han disminuido.

En este escenario, la carga tributaria total puede verse afectada significativamente al cambio de régimen
tributario.
 Bajo el Régimen A, las ganancias se tributan con el IDPC y luego se imputan a los socios con
impuestos finales, lo que resulta en una carga tributaria total del 35 %.
 El Régimen B, que es un régimen de integración parcial, tiene un impacto fiscal del 27% en las
ganancias comerciales, lo que permite a los socios diferir el pago de impuestos finales hasta un
límite determinado. Esto resulta en una carga tributaria total del 44,45%

Es importante considerar que los contribuyentes deben mantenerse en un régimen tributario durante al
menos cinco años consecutivos antes de cambiar

¿Existe un régimen mejor que otro?

No se puede afirmar con certeza que un régimen tributario es mejor que otro; depende de varios factores
específicos de cada contribuyente y su empresa.
Para determinar cuál es el régimen más adecuado debe tener presente el tipo y tamaño del negocio, las
preferencias del contribuyente y los beneficios fiscales ofrecidos por cada régimen.
3. ¿Qué impacto tienen las formas jurídicas en la tributación y cómo afecta a la empresa
relacionada? Argumenta cuáles ingresos de la contribuyente afectan su posibilidad de cambiar
de régimen.

Las formas jurídicas de las empresas Sociedad Anónima Cerrada (S.A. Cerrada) pueden tener un impacto
en la tributación de una empresa.

 Las sociedades anónimas están sujetas al impuesto de primera categoría, que grava las ganancias
generadas por la compañía. El impuesto se aplica a las utilidades tributables a una tasa fija del
25%.
 Los accionistas son responsables únicamente por sus aportes
 Siempre son mercantiles y se constituyen para actividades lucrativas, lo que afecta su tributación.
 La emisión de acciones permite a los accionistas vender parte de la propiedad sin perder el
control, lo que facilita la diversificación de inversiones
 La estructura de propiedad significa que los accionistas actuales comparten las acciones de la
sociedad al emitirlas.
 Las empresas deben tener en cuenta factores como el endeudamiento y la generación de flujos
para pagar a los accionistas al evaluar opciones de financiamiento.

Las entidades relacionadas con una empresa también pueden afectar su tributación y gestión. Las
entidades que forman parte de un grupo empresarial pueden estar relacionadas con la empresa en
cuestión.

La tributación de las empresas está fuertemente influenciada por las formas jurídicas.

En el caso de esta empresa agrícola como S.A. cerrada, adscrita al régimen general del Art. 14, letra A:

 Un contribuyente del IDPC se clasifica como tal porque recibe ganancias de empresas
comerciales, industriales, mineras, entre otras.
 Este tipo de contribuyentes pagan un impuesto particular establecido por la LIR.
 El IDPC grava las ganancias de capital y se aplica a empresas.

Es importante tener en cuenta que, en el escenario descrito, donde la empresa ha experimentado una
disminución en sus ingresos agrícolas, el IDPC se aplica sobre las utilidades percibidas o devengadas en
empresas que declaran su renta efectiva mediante contabilidad completa u otros métodos.

Es importante destacar que los propietarios, socios o accionistas de las empresas están sujetos a
impuestos, y el IDPC es un crédito contra los impuestos globales complementarios o adicionales.

Por lo tanto, si hay una disminución en los ingresos agrícolas en esta empresa con forma jurídica de SA
cerrada, la variación en los ingresos puede afectar directamente la base imponible sujeta al IDPC de la
empresa.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
IACC (2023). Organización tributaria de las empresas. Planificación tributaria aplicada a empresas. Semana

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