Módulo I Impuesto A La Renta - Capítulo 3

Asistente Tributario
MÓDULO I: IMPUESTO A LA RENTA –

CAPÍTULO 3
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CAPÍTULO 3: REGISTROS DE RENTAS

EMPRESARIALES
1) Introducción a los nuevos regímenes tributarios
La ley 21.210, de 2020 contiene muchos regímenes en los cuales los contribuyentes pueden
determinar sus resultados de primera categoría.
Estos pueden clasificarse de distinta forma:
a) Según como determinan su renta (efectiva o presunta).
b) En los casos en que determinen renta efectiva esta puede ser según contabilidad
completa o simplificada.
c) Según la tributación de los dueños (Por los retiros efectivos o la renta del ejercicio se
entiende retirada).
Tal como se mencionó en el Capítulo 1 de este Módulo, a contar de la entrada en vigor de la

ley N° 21.210, de 2020 existen dos nuevos regímenes tributarios que determinan renta
efectiva con contabilidad completa (sin perjuicio que el Régimen Pro Pyme puede acogerse a
contabilidad simplificada) y que además los dueños tributan sólo por los retiros, remesas y
dividendos que les distribuyan.
Estos son:
a) “Régimen General” o 14 A según su texto vigente a contar del 01.01.2020
b) “Régimen Pro Pyme General” o 14 D N° 3 según su texto vigente a contar del

1.01.2020
En el transcurso del presente capítulo solo nos enfocaremos en estos dos regímenes ya que lo
que buscamos es construir los Registros de Rentas Empresariales con el objetivo de definir la
tributación de los dueños al momento que efectúen retiros, les remeses o distribuyan según
corresponda.
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¿CÓMO TRIBUTAN LOS DUEÑOS DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES DE PRIMERA CATEGORÍA?
A contar del 1.01.2020, los dueños de las empresas o sociedad acogidas a los siguientes
regímenes tributan de la siguiente forma:
Régimen General 14 A: Conforme lo establece el artículo 14 A N° 1 de la LIR, los dueños de

estas empresas quedarán gravadas con los impuestos finales sobre todas las cantidades que a
cualquier título retiren, les remesen, o sean distribuidas, salvo que se trate de ingresos no
constitutivos de renta, rentas exentas de los impuestos finales, rentas con tributación
cumplida o de devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al artículo 17N° 7
de la LIR.
Régimen Pro Pyme General (14 D N° 3 LIR): Conforme lo establece el artículo 14 D N°4los
dueños de estas empresas tributarán en base a retiros, remesas o dividendos, considerando
las disposiciones del régimen de esta letra D, salvo que se trate de ingresos no constitutivos
de renta, rentas exentas de los impuestos finales, rentas con tributación cumplida o de
devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al artículo 17N° 7 de la LIR.
Pro Pyme Transparente (14 D N° 8 LIR) Conforme lo establece el numeral v) del artículo 14 D
N°8 de la LIR la base imponible que determinen estas empresas se afectará con impuestos
finales en el mismo ejercicio.
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Renta Presunta (Art. 34 de la LIR): Conforme el artículo 14 B N° 2 los dueños de empresas

acogidas al Régimen de Renta Presunta se afectarán con Impuesto de Primera Categoría e
Impuestos Finales en el mismo ejercicio y se entenderán retiradas en la proporción en que
hayan acordado distribuir las utilidades.
Sin contabilidad y Contabilidad Simplificada: Por último, conforme al artículo 14 B N° 1 de la

LIR las rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa se afectarán con Impuesto de
Primera Categoría y se entenderán retiradas o distribuidas en el mismo ejercicio a los dueños
en la proporción en que hayan acordado distribuir las utilidades.
Como puede apreciarse, sólo los dueños de las empresas acogidas al Régimen General y Pro
Pyme Generala que se refieren las letras A) y D N° 3 del artículo 14 de la LIR se afectarán con
impuesto finales en la medida en que retiren, les remesen o les distribuyan.
2) Registros de Rentas Empresariales
El Registro de Rentas Empresariales comprende todos los incrementos de patrimonio de la

empresa que se encuentren pendientes de retiros por parte de los dueños. Estos pueden
corresponder a ingresos tributables, (RAI o DDAN) exentos de Impuestos Finales, ingresos no
renta o con tributación cumplida (REX) según corresponda.
El objetivo esencial de estos registros es definir la tributación de los dueños ya que cada uno
de estos posee una naturaleza distinta como veremos a continuación.
Entonces, cada vez que se efectúe un retiro, una remesa o se distribuya un dividendo, al cierre
del ejercicio deberá rebajarse del saldo positivo de cada registro, lo que determinará la
tributación final de los dueños.
2.1) Obligación de confeccionar los Registros de Rentas Empresariales (14 A)
Respecto al Régimen General, el artículo 14 A de la LIR establece que los contribuyentes

acogidos a dicho régimen deberán confeccionar al término del ejercicio los registros
tributarios, donde deberán efectuar y mantener el control de RAI, DDAN, REX y SAC.
Ahora, los mencionados contribuyentes quedarán liberados de llevar RAI, DDAN y REX en la
medida que no mantengan rentas o cantidades que deban ser controladas en el registro REX
(Rentas exentas de impuestos finales, Ingresos no Rentas o Rentas con tributación cumplida).
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2.2) Obligación de confeccionar los Registros de Rentas Empresariales (14 D N° 3)
En cuanto al Régimen Pro-Pyme General (14 D N° 3), este también se encuentra obligado a
confeccionar los mismos registros conforme artículo 14 D N° 3 letra g), salvo que perciba o
genere rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas
con tributación cumplida. Cabe destacar que estos contribuyentes siempre se liberan de llevar
el registro DDAN.
Con todo, estos últimos contribuyentes igual podrán eximirse de esta obligación en caso de
que las modificaciones de capital, retiros o distribuciones y en general las operaciones que
afecten el capital propio o los créditos respectivos se realicen mediante la emisión de
documentos tributarios electrónicos según determine el Servicio de Impuestos Internos
mediante resolución y de acuerdo a las reglas que se establecen a continuación.
PARTIDAS QUE NO SE AFECTAN CON IMPUESTOS
Ahora, como los dueños de estas empresas (14 A y D N° 3) no quedarán gravados con los
Impuestos Finales cuando retiren o les distribuyan ciertas partidas o conceptos es que resulta
indispensable la confección de los Registros de Rentas Empresariales.
Los conceptos por los cuales los dueños no van a tributar son los siguientes:
- Rentas exentas de impuestos finales.
- Ingresos no rentas.
- Rentas con tributación cumplida.
- Devoluciones de capital y sus reajustes conforme al artículo 17 N° 7 de la LIR.
A continuación, veremos en qué consiste y cuál es el tratamiento de cada uno de los registros.
1.- Normas Generales Art. 14 ALIR

2.- ¿Qué registros deben llevar los
contribuyentes 14 A?
TEMA 1: 3.- Determinación de los saldos
Régimen General 14A de la LIR 4.- Mecánica de confección del Registro de
Rentas Empresariales
5.- Orden de imputación de los retiros,
remesas y distribuciones
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6.- Tributación de los retiros o dividendos

según imputación a los registros
7.- Impuesto de Primera Categoría voluntario
8.- Normas de retención de Impuesto
Adicional 14 A y 14 D N° 3 LIR
TEMA 2:
1.- Normas Generales Art. 14 D N° 3 LIR
Régimen Pro Pyme General 14 D N° 3 de la
2.- Normas particulares
LIR
OBJETIVO GENERAL
• Reconocer los conceptos básicos existentes en la ley de renta.
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TEMA 1: RÉGIMEN GENERAL 14 A DE LA LIR
1.- Normas Generales Art. 14A LIR
El Régimen General 14 A de la LIR a contar del 1.01.2020 es lo que podríamos denominar

como la continuación del “Régimen Parcialmente Integrado” vigente hasta el 31.12.2019, con
ciertos matices.
Las características del Régimen General 14 A de la LIR son las siguientes:
Características del Régimen General 14 A de la LIR

•
1.- Para acogerse no es necesario con cumplir ningún requisito
2.- Determina renta efectiva con contabilidad completa
3.- Se grava con un IDPC con tasa de 27%
4.- El impuesto que grava y percibe la empresa a contar del 1.01.2020 se

encuentra sujeto a la obligación de restitución.
•
5.- Sus dueños tributan en base a retiros, remesas o distribuciones
6.- Se encuentra obligada a llevar el control de los Registros de Rentas

Empresariales. (*)
(*) Sin perjuicio de la liberación que permite el artículo 14 A Nº 3 de la LIR
Para acogerse a este régimen, el contribuyente no debe cumplir con ningún requisito más que
obtener rentas de primera categoría conforme el artículo 20 de la LIR.
A continuación, transcribimos los Ns° 2, 3, 4 y 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, vigente

a partir del 1.01.2020 que establecen el tratamiento tributario de los Registros de Rentas
Empresariales que deben llevar estos contribuyentes.
14 A) DE LA LIR:
“Rentas provenientes de empresas obligadas a declarar el impuesto de primera categoría

según renta efectiva determinada con contabilidad completa.
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2.- Registros tributarios de las rentas empresariales.
Las empresas sujetas a las disposiciones de esta letra deberán confeccionar al término de
cada ejercicio los siguientes registros tributarios, donde deberán efectuar y mantener el
control de las siguientes cantidades:
a) Registro RAI o de rentas afectas a los impuestos finales. Deberán registrar las rentas o
cantidades que correspondan a la diferencia positiva, entre:
i) El valor positivo del capital propio tributario, y
ii) El saldo positivo de las cantidades que se mantengan en el registro REX, sumado al valor
del capital aportado efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones
posteriores, reajustado de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el
mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al
del término del año comercial.
Para estos efectos, si el capital propio fuese negativo, se considerará como valor cero.
Para el cálculo de estas rentas, se sumarán al capital propio tributario que se determine los
retiros, remesas o dividendos efectuados durante el ejercicio, reajustados de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el
retiro, remesa o distribución y el mes anterior al término del año comercial, y el saldo negativo
del registro REX.
b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal y las aceleradas que

establecen los números 5 y 5 bis, del inciso cuarto del artículo 31.
Las empresas anotarán en este registro la diferencia positiva que se determine entre la
depreciación acelerada y la normal de los bienes que se someten a depreciación acelerada.
Asimismo, se anotarán los ajustes que correspondan por cualquier causa que impida continuar
depreciando el bien, tales como su enajenación o que se haya terminado de depreciar
aceleradamente.
Al confeccionar el registro, en primer término, se adicionará el remanente que provenga del

ejercicio anterior, reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al término del año comercial respectivo.
c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán registrarse

las rentas exentas de los impuestos finales, los ingresos no constitutivos de renta obtenidos
por la empresa, y las rentas con tributación cumplida, así como todas aquellas cantidades de
la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras
empresas.
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Al confeccionar el registro, en primer término, se adicionarán o deducirán, según

corresponda, los remanentes de cada tipo de renta o cantidad que provengan del ejercicio
anterior, reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el
último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio y el último día del mes
anterior al término del año comercial respectivo.
De estas cantidades se rebajarán, previo a su incorporación en este registro, los costos,

gastos y desembolsos imputables a los ingresos netos de la misma naturaleza, según lo
dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33, de manera que se registrarán cantidades
netas o líquidas disponibles para ser retiradas, remesadas o distribuidas. Si producto de esta
rebaja se determina un saldo negativo, este deberá imputarse a los remanentes de ejercicios
anteriores o a las rentas o cantidades que se determinen en el ejercicio siguiente, y así
sucesivamente.
d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos. Deberá mantenerse el control y registro

del saldo acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que establecen los
artículos 56, número 3), y 63, y el crédito total disponible contra impuestos finales establecido
en el artículo 41 A, a que tendrán derecho los propietarios de estas empresas, sobre los retiros,
remesas o distribuciones afectos a los impuestos finales, cuando corresponda conforme al
número 5.- siguiente. Deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos
cuya devolución no sea procedente de acuerdo a la ley, en caso de determinarse un excedente
producto de su imputación en contra del impuesto global complementario que corresponda
pagar al propietario. Del mismo modo, se controlará en forma separada el crédito contra
impuestos finales a que se refiere el artículo 41 A. El saldo acumulado de créditos estará
compuesto por: (i) el impuesto de primera categoría que haya afectado a la empresa sobre la
renta líquida imponible del año comercial respectivo; (ii) el monto del impuesto de primera
categoría que corresponda a los retiros, dividendos o remesas afectos a los impuestos finales,
que perciba de otras empresas sujetas a las disposiciones de esta letra o del número 3 de la
letra D) de este artículo, y (iii) los créditos por impuestos pagados en el extranjero de acuerdo
a las normas establecidas en el artículo 41 A, todos estos conceptos sumados al remanente de
los mismos que provengan del ejercicio anterior, reajustados de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al de iniciación del
ejercicio y el último día del mes anterior al término del año comercial respectivo.
Del saldo así determinado al término del ejercicio deberán rebajarse aquellos créditos que
sean asignados a los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio y a las partidas del inciso
segundo, del artículo 21, en la forma establecida en los números 4 y 5 siguientes. En el caso de
las partidas del inciso segundo del artículo 21, salvo el caso del impuesto de primera categoría,
deberá rebajarse a todo evento y como última imputación del año comercial, el monto del
crédito correspondiente al impuesto de primera categoría que corresponda sobre dichas
partidas. Asimismo, en este registro se agregará o deducirá, según corresponda, el crédito
asignado con motivo de reorganización de empresas, en los términos de la letra C), de este
artículo. El Servicio determinará mediante resolución la forma en que deberán llevarse los
registros con las cantidades que establece este número.
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3.- Liberación de llevar ciertos registros. Con todo, quedan liberadas de llevar los registros
RAI, DDAN y REX, las empresas que no mantengan rentas o cantidades que deban ser
controladas en el registro REX, razón por la cual todos los retiros, remesas o distribuciones
quedarán gravados con los impuestos finales, con derecho al crédito acumulado en el SAC, en
los términos dispuestos en los números 4 y 5 siguientes, salvo que consistan en devoluciones
de capital y sus reajustes efectuados de acuerdo al número 7°.- del artículo 17.
Sin embargo, en el caso que se efectúen retiros, remesas o distribuciones con cargo al
capital aportado por los propietarios, en los términos del numeral v), del número 4 de esta
letra, las empresas deberán reconstituir los registros antes señalados para el ejercicio
correspondiente, para efectos de beneficiarse con el tratamiento tributario que se indica en
dicho numeral.
4.- Orden de imputación y sus efectos tributarios.
Para la aplicación de los impuestos finales, los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio
se imputarán al término del ejercicio respectivo, reajustados de acuerdo a la variación del
índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el retiro,
remesa o distribución y el mes anterior al término del año comercial, en el orden cronológico
en que los retiros, remesas o distribuciones se efectúen, hasta agotar el saldo positivo de los
registros RAI, DDAN y REX del número 2 anterior, en el orden y con los efectos que se indican a
continuación:
(i) En primer lugar, a las rentas o cantidades anotadas en el registro RAI, afectándose con el
impuesto final que corresponda.
(ii) En segundo lugar, a las rentas o cantidades anotadas en el registro DDAN afectándose
con el impuesto final que corresponda.
(iii) En tercer lugar, a los ingresos con tributación cumplida, luego a las rentas exentas y
posteriormente a los ingresos no constitutivos de renta, anotadas en el registro REX, las que no
se afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados con cargo
a las rentas exentas del impuesto global complementario para efectos de la progresividad que
establece el artículo 54. En el caso que las rentas sólo estén exentas del impuesto global
complementario, y no del impuesto adicional, corresponderá la tributación con este último.
(iv) Agotadas las cantidades señaladas con anterioridad, la imputación se efectuará a las
utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables, conforme se refleje en el balance
de la empresa al término del ejercicio comercial, afectándose con el impuesto final que
corresponda.
(v) Posteriormente, agotadas las utilidades de balance retenidas en exceso de las

tributables, la imputación se efectuará al capital y sus reajustes, hasta la concurrencia de la
participación que le corresponda al propietario en el capital. Para estos efectos, se reajustará
el capital según la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel
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en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al término del año
comercial. Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados al capital y sus
reajustes, no se afectarán con impuesto alguno, conforme al artículo 17 número 7°.-, en la
medida que los retiros, remesas o distribuciones imputadas al capital sean formalizados como
disminuciones de capital conforme al tipo de empresa que se trate. Para tal efecto, la
disminución de capital deberá formalizarse a más tardar en el mes de febrero del año siguiente
al del retiro, remesa o distribución. Tratándose del empresario individual, para hacer uso de
esta imputación, la disminución de capital deberá informarse al Servicio dentro del mismo
plazo.
(vi) Finalmente, cualquier retiro, remesa, o distribución que exceda de las cantidades
señaladas precedentemente, se afectará con el impuesto final que corresponda.
El orden de imputación señalado precedentemente es sin perjuicio de las preferencias

especiales de imputación establecidas en esta u otras leyes.
5.- Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa.

En todos aquellos casos en que, en conformidad al número anterior, los retiros, remesas o
distribuciones de la empresa resulten afectos a los impuestos finales, los propietarios tendrán
derecho al crédito a que se refieren los artículos 41 A, 56, número 3), y 63, con tope del saldo
acumulado de crédito que se mantenga en el registro SAC al cierre del ejercicio.
El monto del crédito corresponderá al que resulte de aplicar a los retiros, dividendos y demás
cantidades gravadas un factor resultante de dividir la tasa de impuesto de primera categoría
vigente según el régimen en que se encuentre la empresa al cierre del año del retiro, remesa o
distribución, por cien menos dicha tasa, todo ello expresado en porcentaje.
Las empresas liberadas de la obligación de llevar registros RAI, DDAN y REX, aplicarán esta
misma regla para determinar el crédito que resulte aplicable.
El factor así determinado, se aplicará sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a
impuestos finales y se imputará al SAC determinado al término del ejercicio, comenzando por
la asignación de los créditos sin derecho a devolución, y una vez agotados estos, se asignarán
los créditos con derecho a devolución.
El crédito a que se refiere el artículo 41 A, se asignará conjuntamente con las distribuciones

o retiros de utilidades afectos a impuestos finales, o asignado a las partidas señaladas en el
inciso segundo del artículo 21, según corresponda. Para este efecto, la distribución del crédito
se efectuará aplicando una tasa de crédito que corresponderá a la diferencia entre la tasa de
impuesto de primera categoría, según el régimen al que esté sujeta la empresa en el año del
retiro, remesa o distribución y una tasa de 35%, sobre una cantidad tal que, al deducir dicha
cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro, remesa, distribución o partida
señalada, previamente incrementados en el monto del crédito que establecen los artículos 56
número 3) y 63. En todo caso, el crédito asignado no podrá ser superior al saldo de crédito
contra impuestos finales que se mantenga registrado en el registro SAC.
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En estos casos, cuando las rentas retiradas, remesadas o distribuidas tengan derecho al
crédito por impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56 número 3) y 63, o
cuando deba rebajarse el crédito correspondiente a las partidas del inciso segundo del artículo
21, este se calculará sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crédito de esa cantidad, el
resultado arroje un monto equivalente al retiro, remesa, distribución o partida señalada,
previamente incrementados en el monto del crédito que establece el artículo 41 A.
El remanente de crédito que se mantenga luego de las imputaciones referidas constituirá el

saldo acumulado de crédito para el ejercicio siguiente.
ANÁLISIS
¿EN QUÉ CONSISTE EL RÉGIMEN GENERAL 14 A DE LA LIR VIGENTE A CONTAR DEL

01.01.2020?
Como se mencionó anteriormente, los dueños de estas empresas o sociedades se gravarán

por a todas las cantidades que a cualquier título hayan retirado, les hayan sido remesadas o
les hayan sido distribuidas, salvo que se trate de rentas, salvo que se trate de Ingresos No
Renta, rentas exentas de Impuestos Finales, rentas con tributación cumplida o devoluciones
de capital y sus reajustes conforme al artículo 17 N°7 de la Ley de la Renta.
En general, este régimen es lo más cercano al antiguo sistema “Parcialmente Integrado”

vigente hasta el 31.12.2019 y al sistema de utilidades tributables FUT vigente hasta el
31.12.2016, cantidades que tributaban con el Impuesto de Primera Categoría y luego
quedaban acumuladas a la espera para ser de retiradas por sus dueños.
Respecto al “Régimen Parcialmente Integrado” vigente hasta el 31.12.2019, el “Régimen

General” (14 A) a contar del 1.01.2020 tiene las siguientes diferencias:
a) Las imputaciones por retiros, remesas o dividendos se efectúan al cierre del ejercicio.
b) Los retiros, remesas y dividendos se distribuyen en orden cronológico.
c) Para el cálculo del Registro RAI se deben reponer todos los retiros, remesas o
distribuciones efectuadas durante el ejercicio, sin importar si fueron imputadas a algún
registro.
Como se mencionó en la introducción de este capítulo, con el objetivo de definir la

tributación de los retiros, remesas o distribuciones es que estas empresas o sociedades
deberán confeccionar los Registros de Rentas Empresariales. Lo anterior es sin perjuicio de la
liberación de confeccionar los registros RAI, DDAN y REX en la medida que la empresa no
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posea rentas que deban controlarse en el REX (Ingresos no constitutivos de rentas, rentas
exentas de Impuestos Finales o rentas con tributación cumplida).
En caso de quedar liberado de llevar los registros antes mencionados, todos los retiros,
remesas o distribuciones quedarán que efectúe la empresa o sociedad quedarán afectos a
impuestos finales con derecho a créditos según corresponda.
2.- ¿QUÉ REGISTROS DEBEN LLEVAR LOS CONTRIBUYENTES 14 A?
¿QUÉ REGISTROS DEBEN LLEVAR LOS

CONTRIBUYENTES 14 A) DE LA LIR?
Art. 14 A) de la LIR
REGISTROS
RAI: Rentas o Cantidades Afectas a IGC o Ad. cuando sean
retiradas ( Incluye FUT al 31.12.2016 )
DDAN o FUF Diferencia de Depreciación Acelerada y Normal
( Incluye saldo FUF al 31.12.2016 )
REX: Rentas Exentas e Ingresos No Constitutivos de Renta
y rentas con tributación cumplida
( Incluye FUNT al 31.12.2016 )
SAC: Saldo Acumulado de Crédito:
A contar del 01.01.2017
i) Sin D. devolución
ii) Con D. devolución
iii) Impuestos Pagados en el ext. (Art. 41 A de la LIR)
Hasta el 31.12.2016
i) Sin D. devolución LEY 21.210/20
ii) Con D. devolución
iii) Impuestos pagados en el ext. (art.41 A y 41 C de la LIR)
¿DE QUÉ SE COMPONE CADA UNO DE LOS REGISTROS?
En los literales a), b), c) y d) de la letra A) del artículo 14 de la LIR se establecen los registros
obligatorios que debe llevar un contribuyente acogido a las disposiciones del Régimen General
14 A de la LIR, ellos son el RAI, DDAN, REX y SAC respectivamente, los cuales se explicaran a
continuación:
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2.1 Registro RAI
Rentas Afectas a Impuesto (RAI): Corresponde a todas aquellas rentas o cantidades

acumuladas en la empresa que representan activos que forman el Capital Propio Tributario y
que al momento de ser remesadas o distribuidas a sus dueños se afectarán con Impuestos
Finales (Global Complementario o Adicional).
Por tanto, este registro corresponde a las cantidades que forman parte del Capital Propio
Tributario y que exceden del capital aportado a la empresa y las cantidades que no deben
afectarse con impuestos finales.
El Capital Propio Tributario de la empresa corresponde al Patrimonio tributario de la empresa

o sociedad, el cual está compuesto por:
En la imagen anterior, podemos ver como se compone el Capital Propio Tributario.
a) Capital aportado: Corresponde a todas las cantidades que la empresa le debe a sus
dueños para el desarrollo o el giro. Su objetivo es generar rentas a través de la compra
de activos fijos, existencias u otros. Al no corresponder a utilidades no deben tributar
cuando estas sean devueltas a los dueños conforme al artículo 17 N° 7 de la LIR.
b) Rentas Tributables: Corresponde a todas las utilidades tributables percibidas o

devengadas a contar del capital aportado a la empresa o sociedad. Estas rentas o
utilidades se determinarán bajo las normas tributarias y no financieras. (Ver Capítulo
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anterior sobre R.L.I) Por tanto, la Renta Líquida Imponible que determina la empresa ya
sea conforme al “Régimen General” o “Pro Pyme General” quedan dentro de la
determinación del Capital Propio Tributario. (RAI). Cuando los dueños retiren estas
utilidades deberán tributar con los Impuestos Finales. Por último, el Impuesto de
Primera Categoría se registra en el SAC. Ambos quedan a la espera de ser retirados por
sus dueños.
c) Rentas No Tributables: Corresponde a todas las utilidades percibidas o devengadas

que no quedan gravados con los impuestos de la Ley de la Renta por alguna norma en
particular. (A modo de ejemplo puede citarse la venta de acciones acogidas al artículo
107 de la LIR.
En consecuencia, el Capital Propio Tributario se encuentra conformado por:
a) Las rentas tributables devengadas o percibidas
b) El Capital aportado (K)
c) Las rentas percibidas o devengadas que no deben tributar con los impuestos finales.
(REX)
Ahora que ya entendemos los componentes del Capital Propio Tributario podemos entender
el cálculo del Registro RAI.
DETERMINACIÓN REGISTRO RAI
El artículo 14 A N° 2 establece que al cierre del ejercicio deberá determinarse el Registro RAI
conforme a la siguiente fórmula:
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Como puede apreciarse, al saldo positivo del Capital Propio Tributario al cierre del ejercicio se
deducen aquellos conceptos que no deben gravarse con los impuestos finales (Capital y Rex
a su valor positivo).
En aquellos casos en que el contribuyente tenga un saldo de REX negativo deberá agregarlo a
dicho cálculo con el objetivo de reponer las pérdidas, costos y gastos relacionados a ese
régimen.
Por otro lado, también deben reponerse los retiros, remesas o distribuciones efectuados
durante el ejercicio ya que constituyen un menor activo para la empresa y por tanto, un
menor Capital Propio Tributario que no ha sido imputado a los registros.
Supongamos un ejemplo:
- Una empresa que inicia actividades el ejercicio 2020 con $ 1.000 de capital.
- Con dicho capital se adquieren existencias con un valor de $ 700.
- Se vendes dichas existencias en $ 1.500.
- Los gastos asociados a dicha operación fueron $ 300.
Ahora determinemos la Renta Líquida Imponible de la empresa:
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(+) Ingresos Brutos $ 1.500

(-) Costos directos $ 700
(-) Gastos necesarios $ 300
(=) R.L.I del ejercicio $ 500
IDPC del ejercicio $ 135
¿CUÁNTO ES EL CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO DE LA EMPRESA AL CIERRE DEL EJERCICIO?
Respuesta:
$ 1.500 que puede encontrarse en cualquier activo (Caja, banco, clientes o cuentas por
cobrar).
Ahora determinemos el Registro RAI:
(+) Capital Propio Tributario $ 1.500

(-) Capital Aportado $ 1.000
(=) RAI al 31.12.2020 $ 500
Por tanto, el saldo de rentas tributables con los impuestos de esta ley y que se mantienen
pendientes de retiro o distribución son los $ 500 que constituyen un mayor activo para la
empresa. En la medida que estos $ 500 sean retirados o distribuidos la empresa le asignará los
$ 135 como crédito para financiar la tributación de los dueños.
2.2 Registro DDAN:
Diferencia entre la depreciación normal y acelerada (DDAN): Se registra la diferencia que se

produce cuando se aplica el régimen de depreciación acelera establecido en los números 5 y
5 bis del artículo 31 de la LIR. Las empresas acogidas al presente régimen tributario
considerarán la diferencia de depreciación acelerada vs normal solo para efectos de
determinación de la Renta Líquida Imponible.
El control de diferencia de depreciación se efectúa activo por activo, anotándose a este

registro DDAN el total de la diferencia del periodo, el que se sumará al saldo reajustado del
ejercicio anterior.
Como la diferencia de depreciación corresponde a una disminución de Capital Propio

Tributario, este deberá controlarse en un registro separado con el objetivo de gravarse con
los impuestos finales cuando sea retirada o distribuida a sus dueños.
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Veamos un ejemplo:
- Una empresa adquiere un activo inmovilizado por un valor neto de $ 900
- La depreciación normal del activo asciende a $ 300
- La depreciación acelerada del activo asciende a $ 900
En la Renta Líquida Imponible:
(=) Pérdida según balance $ (300)
(+) Se agrega (Depreciación normal) $ 300

(-) Se deduce (Depreciación acelerada) $ (900)
(=) Perdida Tributaria $ (900)
En el Registro de Rentas Empresariales:
(+) DDAN ejercicio 2020 ($ 900 – $ 300) $ 600
En el Capital Propio Tributario:
Total activo (Neto) $600 ------------ Bajo depreciación normal

(-) Activo fijo depreciación normal (Neto) $ (600)
(+) Activo fijo depreciación acelerada (Neto) $ 0
(=) Disminución Capital Propio Tributario $ (600)
Como puede apreciarse, como en el Capital Propio Tributario deben considerarse los activos
a valor tributario, en el presente caso fue depreciado aceleradamente, lo que produce una
evidente disminución patrimonial que deberá reponerse mediante un registro aparte
(DDAN).
Como la diferencia de depreciación sólo se considera para efectos de primera categoría,

constituye una renta afecta a Impuestos Finales cuando sea retirada, remesada o distribuida a
sus dueños.
Por último, este registro puede verse pérdida del activo que genera la diferencia ya sea por su
enajenación, castigo o cualquier otra causa.
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2.3 Registro REX
Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX): En el presente registro deben

controlarse todas aquellas cantidades percibidas o devengadas por el contribuyente que al
momento de su retiro, remesa o distribución no deben afectarse con los Impuestos Finales.
Estas rentas pueden clasificarse en tres grupos:
- Rentas con tributación cumplida
- Rentas exentas de impuestos finales
- Ingresos no renta
El saldo de rentas no afectas a Impuestos Finales (REX) deberá determinarse al cierre de cada
ejercicio. Cabe destacar que a saldo del ejercicio deberán deducirse previamente los costos y
gastos relacionados con cada tipo de rentas (exentas, no renta) conforme a la letra e) del N° 1
del artículo 33 de la LIR.
El saldo así depurado del ejercicio se verá incrementado o disminuido por el saldo reajustado
proveniente del ejercicio anterior. (Este registro puede ser positivo o negativo)
Veamos un ejemplo:
- Una empresa inicia actividades con un Capital Aportado de $ 1.000
- Compra acciones acogidas al artículo 107 de la LIR por $ 1.000
- Durante el mismo ejercicio enajena las acciones en $ 1.500 (No renta)
Determinación Renta Líquida Imponible:
(+) Ingresos Brutos $ 1.500

(-) Costos directos $ (1.000)
Utilidad según balance $ 500
(-) Ingresos (No renta) ($ 1.500)
(+) Costos no renta $ 1.000
Renta Líquida Imponible $0
Registro de Renta Empresariales:
REX (Ingreso No renta del ejercicio) $ 500----- (Ingreso No Renta $ 1.500 – Costos $
1.000) = $ 500
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Como puede apreciarse, el Mayor Valor por la venta de acciones acogidas al artículo 107 de la
LIR constituyen Ingresos No Renta, los cuales no se gravan con los impuestos de la LIR. (IDPC
ni tampoco Impuestos Finales) Por el mismo motivo, la empresa o sociedad deberá registrarlo
en el REX para efecto de asignarlo a los retiros, remesas o distribuciones efectuadas a los
dueños.
Por tanto, el ajuste al REX al cierre del ejercicio será el siguiente:
REX (Ingreso No Renta)
(+) Remanente ejercicio anterior xxxxxx

(+) Utilidad I.N.R $ 1.500
(-) Costos I.N.R $ 1.000
(=) Saldo Neto del ejercicio $ 500
2.4 Saldo Acumulado de Créditos
Saldo acumulado de créditos (SAC): En el presente registro se deberá llevar el control de los
créditos por IDPC y por IPE que puedan asignarse a los retiros, remesas o distribuciones
efectuadas a los dueños en la medida que estas se encuentren afectas a Impuestos Finales
(I.G.C o I.A).
Estos créditos pueden clasificarse de distintas formas:
- Créditos por IDPC con y sin obligación de restitución.
- Créditos por IDPC con y sin derecho a devolución.
- Créditos por IDPC a contar del 1.01.2017 y acumulado hasta el 31.12.2016.
- Crédito por IPE a contar del 1.01.2027 y acumulado hasta el 31.12.2016.
A continuación, veamos a que corresponde y como se genera cada uno de ellos:
Créditos por IDPC con obligación de restitución: Corresponde al Impuesto de Primera

Categoría que los contribuyentes de los Impuestos Finales tienen la obligación de restituir un
monto equivalente a un 35% del mismo. Es decir, sólo tienen derecho a utilizarlo en un 65%
conforme al artículo 56 N° 3 Y 63 de la LIR.
Se encuentran:
- El IDPC que grava la Renta Líquida Imponible de aquellos contribuyentes acogidos al

Régimen General 14 A de la LIR a contar del 1.01.2020
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- El IDPC sin obligación de restitución generado a contar del 1.01.2020 percibido por
empresas o sociedades acogidas al “Régimen General” a título de retiro o dividendo.
- El IDCP que gravó la Renta Líquida Imponible de aquellos contribuyentes acogidos al

Régimen Parcialmente integrado hasta el 31.12.2019, el que mantendrá siempre su
naturaleza.
Créditos por IDPC sin obligación de restitución: Corresponde a los créditos en que los
contribuyentes de Impuestos Finales no tienen la obligación de restituir un monto equivalente
a un 35% del mismo. Es decir, tienen derecho a utilizarlo en un 100%.
Se encuentran:
- El IDCP que gravó la Renta Líquida Imponible de empresas que no eran “Parcialmente
Integrado” hasta el 31.12.2019.
- El IDPC que grava la Renta Líquida Imponible de empresas que no sean de Régimen
General a contar del 1.01.2020 y que no sea percibido por contribuyentes acogidos a
aquel. (14 A)
Créditos por IDPC con derecho a devolución: Corresponde a aquel IDPC que de resultar un
excedente contra los Impuestos Finales podrá solicitarse la devolución del mismo. Este puede
ser con o sin obligación de restitución
Se encuentran:
- El IDPC efectivamente pagado o financiado con créditos que si dan derecho a

devolución (Activo fijo, PPM, entre otros).
Créditos por IDPC sin derecho a devolución: Corresponde a aquel IDPC que de resultar un
excedente contra los Impuestos Finales NO podrá solicitarse la devolución del mismo. Este
también puede ser con o sin obligación de restitución.
Se encuentran:
- El IDPC financiado con Impuesto Pagados en el Extranjero o con Impuesto Territorial.
Crédito por IDPC generado a contar del 1.01.2017: Corresponde al IDPC que grava la Renta
Líquida Imponible de algún contribuyente a partir de esa fecha.
Crédito por IDPC acumulado hasta el 31.12.2016: Corresponde al IDCP que gravó la Renta
Líquida de algún contribuyente con anterioridad de dicha fecha.
Crédito por IPE a contar del 1.01.2017: Corresponde a los Impuestos pagados en el extranjero
percibidos a contar de dicha fecha.
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Créditos por IPE acumulado hasta el 31.12.2016: Corresponde a los Impuestos Pagados en el
extranjero percibidos hasta dicha fecha.
3.- DETERMINACIÓN DE LOS SALDOS
3.1 RAI
En primer lugar, deberá arrastrarse el remanente del ejercicio anterior reajustado por el factor
de IPC anual.
El RAI final siempre se determina al cierre de cada ejercicio, debiendo reversarse el saldo del
mismo registro proveniente del ejercicio anterior. Esto debido a que el Capital Propio
Tributario es acumulativo. Si no se aplicara el reverso se generaría una duplicidad en el
registro.
Como se mencionó anteriormente, el registro RAI se confecciona vía depuración del Capital
Propio Tributario, al cual se le deducirán todos aquellos conceptos que no debe quedar
gravados con los Impuestos de la Ley de la Renta. El RAI debe considerarse solo si resulta un
valor positivo, eso quiere decir que si producto del cálculo da un valor negativo se reflejará
con un valor “cero.”
Al RAI así determinado se imputarán los retiros, remesas o dividendos del ejercicio hasta
consumir el saldo positivo.
De resultar un remanente, este será constituirá el saldo para el ejercicio siguiente.
Es decir:
- El saldo RAI del ejercicio anterior se reajustará por el factor de IPC anual.
- Luego, su saldo actualizado se reversa para el cálculo del nuevo RAI del ejercicio.
- Se determina el RAI Final del ejercicio.
- Se rebajarán los retiros, remesas y dividendos del ejercicio actualizados.
- De resultar un remanente, este constituirá el saldo para el ejercicio siguiente y así

sucesivamente.
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Ejemplo:
REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES RÉGIMEN GENERAL
DETALLE CONTROL RAI
Saldo inicial 1.000 1.000

Reajuste anual 2,80% 28 28
Saldo inicial reajustado 1.028 1.028
Menos:
Reverso RAI anterior -1.028 -1.028
Más:
Rentas o cantidades Afectas a Impuestos global complementario o adicional (RAI). 1.500 1.500
Remanente Depurado al 31.12.2020 1.500 1.500
Menos:
Retiros o dividendos del ejercicio $ 500 -500 -500
Gastos rechazados no afectos al art. 21 de la LIR. (Inc. segundo con excepción del IDPC)
Saldos ejercicio siguiente 1.000 1.000
IMPUTACIONES
Retiros, Dividendos o Remesas:
Los retiros, remesas o dividendos se imputarán al cierre del ejercicio y orden cronológico.
Esta imputación se realizará a valor actualizado entre la fecha de retiro o distribución y el
cierre del ejercicio, con tope del saldo positivo del registro, considerándose para todos los
efectos de la LIR como renta afecta a impuestos finales con derecho a créditos según
disponibilidad de estos en el registro SAC.
3.2 Diferencia entre depreciación normal y acelerada (DDAN)
de IPC anual.
Forma parte de este registro el saldo FUF que el contribuyente pudiera mantener acumulado
al 31.12.2016, el cual fue incorporado por la ley 20.780, de 2014 y su simplificación con la ley
20.899, de 2016.
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La determinación del DDAN es acumulativa, lo cual significa que no deberán reversarse los
saldos de ejercicios anteriores no retirados o distribuidos.
A la diferencia de depreciación del ejercicio conforme a los artículos 31 N° 5 y 5 bis se le

adicionará entonces el remanente reajustado proveniente del ejercicio anterior para
conformar un saldo único.
Al saldo de DDAN así determinado se imputarán los retiros, remesas o dividendos del ejercicio
reajustados.
De resultar un remanente, este constituirá el saldo para el ejercicio siguiente.
Es decir:
- El saldo DDAN del ejercicio anterior se reajustará por el factor de IPC anual.
- Se agregará o deducirá la diferencia de depreciación del ejercicio.
- Se rebajarán los retiros, remesas y dividendos del ejercicio reajustados.

sucesivamente.
Ejemplo
DETALLE CONTROL RAI DDAN

Menos:
Reverso RAI anterior
Más:
Diferencia de Depreciación Normal Acelerada (DDAN) 300 300
Menos:
Retiros o dividendos del ejercicio $ 800 -800 -800
Saldos ejercicio siguiente 528 528
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IMPUTACIONES
cierre del ejercicio, con tope del saldo positivo del registro, considerándose para todos los
efectos de la LIR como renta afecta a impuestos finales con derecho a créditos según
disponibilidad de estos en el registro SAC.
3.3 Rentas Exentas e Ingresos no renta (REX)
de IPC anual.
Formará parte de este registro el saldo FUNT que el contribuyente pudiera mantener
acumulado al 31.12.2016, el cual fue incorporado por la ley 20.780, de 2014 y su simplificación
con la ley 20.899, de 2016.
Como se mencionó anteriormente, en este registro se comprenden todas aquellas rentas que
al momento de su retiro, remesa o distribución no deben gravarse con los Impuestos finales.
(I.G.C o I.A)
La forma de determinar el saldo al cierre del ejercicio es similar al registro DDAN, ya que es
acumulativa, lo cual significa que no deberán reversarse los saldos no retirados o
distribuidos.
Es decir, al saldo REX del ejercicio se le adicionará entonces el remanente reajustado

proveniente del ejercicio anterior para conformar un saldo único. Cabe destacar, que al saldo
resultante deberán rebajarse los desembolsos, costos y gastos asociado a cada tipo de renta,
pudiendo incluso generar un saldo negativo.
De determinar un saldo positivo quedará disponible para la imputación de los retiros, remesas
o dividendos del ejercicio, los que se imputarán reajustados.
De resultar un excedente, este constituirá el remanente para el ejercicio siguiente.
Es decir:
- El saldo positivo o negativo del ejercicio anterior se reajustará por el factor de IPC
anual.
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- Se agregará las rentas exentas de I.F, los ingresos no renta o rentas con tributación
cumplida del ejercicio.
- Se deducirán los desembolsos, costos y gastos asociados a cada tipo de renta.
- Se rebajarán los retiros, remesas y dividendos del ejercicio reajustados.

sucesivamente.
Ejemplo:
REX
DETALLE CONTROL RAI DDAN RENTA CON
RENTAS INGRESOS
TRIBUTACIÓ
EXENTAS NO RENTA
N CUMPLIDA
Menos:
Reverso RAI anterior
Más:
Rentas exentas o cantidades no afectas a impuestos global complementario o adicional (REX). 200 200
Menos:
Retiros o dividendos del ejercicio $ 1.000 -1.000 -1.000
Saldos ejercicio siguiente 639 0 639
IMPUTACIONES
cierre del ejercicio, con tope del saldo positivo del registro.
Los retiros, remesas o distribuciones que resulten imputados al registro REX no afectarán con
impuesto alguno. No obstante, en el caso de las rentas exentas, estas deberán considerarse
para efectos de la progresividad del impuesto conforme al artículo 54 N° 3 de LIR. Por último,
estas últimas rentas solo se liberan del Impuesto Global Complementario, no así del Impuesto
Adicional.
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ORDEN DE IMPUTACIÓN DEL REX
Por regla general el orden de imputación dentro del registro REX es el siguiente:
- En primer lugar, deberán imputarse las rentas con tributación cumplida.
- Luego de agotadas las anteriores deberán rebajarse las rentas exentas de Impuestos
Finales.
- En último lugar deberán rebajarse los ingresos no constitutivos de renta.
CASOS ESPECIALES:
Lo anterior es la norma general.
Sin embargo, si el contribuyente posee renta con tributación cumplida por alguno de los
siguientes conceptos deberá retirarlas con antelación a los registros previos(RAI y DDAN). Es
decir, sin cumplir con las normas generales que establece el artículo 14 AN° 4 de la LIR.
En esta situación se encuentra:
- La diferencia que se determine entre el Capital Propio Tributario y el Capital aportado

en aquellos contribuyentes que pasen desde el régimen 14 Ter letra A) al 31.12.2019 a
Pro Pyme General a contar del 01.01.2020.
- Rentas reclasificadas desde el registro RAP, de contribuyentes que hubiesen estado en

el régimen de Renta Atribuida hasta el 31.12.2019 al REX.
Por último, si el contribuyente posee rentas con tributación cumplida por los siguientes
conceptos, podrá retirarlas con antelación de los registros previos (RAI y DDA). Es decir, sin
atender al orden de prelación que establece el artículo 14 A N° 4 de la LIR.
En esta situación se encuentra:
- Impuesto Sustitutivo establecido por la ley N° 20.780, 20.899 y artículo vigésimo quinto
transitorio de la ley 21.210, de 2020.
- Rentas generadas por los empresarios individuales y sociedades de personas hasta el 31

de diciembre de 1983.
- Las rentas por concepto de retiros y dividendos percibidos calificados como

desproporcionados y gravados en virtud del N° 9 de la letra A) del artículo 14.
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Todas las demás rentas con tributación cumplida se sujetarán a las normas generales, es decir,
deberán imputarse en primer lugar luego de haber agotado los registros RAI y DDAN según
corresponda.
A continuación, se presenta la composición del registro REX y su orden de imputación, el cual

considera las reglas especiales:
3.4 Saldo acumulado de créditos (SAC)
de IPC hasta el cierre del ejercicio.
Formará parte de este registro el SAC que el contribuyente pudiera mantener acumulado al
31.12.2019, manteniendo en este caso siempre su naturaleza en cuanto a restitución se
refiere.
La forma de determinar el saldo al cierre del ejercicio es similar al registro DDAN y REX, ya que
es acumulativa, lo cual significa que no deberán reversarse los saldos no retirado o
distribuidos. Adicionalmente, deberán agregarse los créditos por dividendos o retiros
percibidos y el IDPC que grava la R.L.I del periodo. Entre otras posibilidades existen los
créditos que se asignen o que se deduzcan con motivo de reorganizaciones empresariales.
En definitiva, al SAC por dichos conceptos se le sumará o deducirá el remanente del ejercicio
anterior conformando así un único saldo. Cabe destacar que el Registro SAC puede ser
negativo por imputación del crédito asociado a partidas del inciso segundo del artículo 21,
como se verá más adelante.
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De determinar un saldo positivo, este quedará disponible para la asignación de los retiros,
remesas o dividendos del ejercicio que resulten efectos a Impuestos Finales.
De resultar un excedente, este constituirá el remanente para el ejercicio siguiente.
Es decir:
- El saldo positivo o negativo del ejercicio anterior se reajustará por el factor de IPC
anual.
- Se agregarán los créditos por IDPC por dividendos o retiros percibidos durante el
ejercicio e Impuestos Pagados en el Extranjero.
El IDPC se clasificarán por:
Fecha: A contar del 1.01.2017 o acumulados al 31.12.2016

Devolución: Con o sin derecho a devolución
Restitución: Con o sin obligación de restitución. En el caso del Régimen General serán
todos con obligación de restitución sin perjuicio de las normas transitorias por créditos
generados hasta el 31.12.2019
Los I.P.E se clasificarán por:
Fecha: A contar del 1.01.2017 o acumulado al 31.12.2016
- Se agregará el crédito por IDPC que gravó la Renta Líquida Imponible del ejercicio. En
el caso del Régimen General será siempre con obligación de restitución.
- Se rebajar los créditos asignados a los retiros, remesas y dividendos del ejercicio.
- Se imputará el crédito correspondiente a las partidas del inciso segundo del artículo 21
de la LIR a todo evento, pudiendo incluso dejar el registro en negativo.

sucesivamente.
a. Reglas para la composición del SAC
El Saldo Acumulado de Créditos a contar del 1.01.2020 estará conformado por los siguientes
conceptos:
a) El impuesto de Primera Categoría que haya gravado la Renta Líquida Imponible de la

empresa.
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b) El impuesto de Primera Categoría por los retiros, dividendos o remesas percibidos

durante el ejercicio de empresas sujetas al Régimen General o Pro Pyme General 14 D
N° 3 de la LIR.
c) Créditos por Impuestos Pagados en el Extranjero a que se refiere el artículo 41 A de la

LIR por retiros o dividendos percibidos.
b. Normas de control de créditos
La letra d) del N° 2 de la letra A) del artículo 14 de la LIR indica que el contribuyente acogido a
este régimen deberá controlar de manera separada aquella parte de dichos créditos cuya
devolución no sea procedente en caso de determinarse un excedente en la imputación a los
Impuestos Finales. De la misma forma, deberá llevarse el control de los Impuestos pagados en
el Extranjero a que se refiere el artículo 41 A de la LIR.
Es decir, la empresa deberá controlar los créditos de la siguiente forma:
- Sin derecho a devolución
- Con derecho a devolución
De estos, deberán separarse los créditos por IPE, los que por su naturaleza nunca tendrán
derecho a devolución.
Por su parte, el N° 8 de artículo undécimo transitorio de la ley 21.210, de 2020 indica que este
contribuyente deberá controlar en forma separada aquellos créditos acumulados hasta el
31.12.2016 y aquellos generados a contar del 1.01.2017.
Es decir, la empresa deberá controla los créditos de la siguiente forma:
- Generados a contar del 1.01.2017

-
- Acumulados hasta el 31.12.2016
NORMA TRANSITORIA DE CONTROL DE CRÉDITOS
Créditos por IDPC generados a contar del 1.01.2020
Los contribuyentes acogidos a “Régimen General” como norma general no hacen distinción
de créditos por IDPC con y sin obligación de restitución debido a que conforme a la ley
21.210, de 2020, todos los créditos que gravan su Renta Líquida Imponible o que se perciban a
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título de retiros o dividendo que sean generados a contar del 1.01.2020 quedarán sujetos a la
obligación de restitución.
En consecuencia, quedarán sujetos a la restitución los siguientes créditos:
- El crédito por IDPC que graven la R.L.I de los contribuyentes a contar del 1.01.2020; y
- El crédito por IDPC percibidos a título de retiros o dividendos generados en otras

empresas a contar del 1.01.2020.
Con todo, conforme a los artículos décimos y undécimo transitorio de la Ley 21.210, de 2020
establece que los créditos por IDPC sin obligación de restitución generados hasta el
31.12.2019y que se perciban a título de retiros y dividendos a contar del 1.01.2020
mantendrán dicha naturaleza. De la misma forma se procederá con los créditos cuya
obligación de restitución se mantiene a contar de la señalada fecha.
En consecuencia, los créditos por IDCP generados a contar del 1.01.2020 cambiarán su
naturaleza al ser percibidos por contribuyentes acogidos al presente régimen (14 A). En
cambio, los créditos por IDPC acumulados hasta el 31.12, 2019 la mantendrán.
En resumen, el registro SAC se visualizaría de la siguiente forma considerando las normas

transitorias anteriormente descritas.
IMPUTACIONES
RETIROS, DIVIDENDOS O REMESAS:
Todos aquellos retiros, remesas o dividendos que resulten afectos a Impuestos Finales por ser
imputados a RAI, DDAN o que no resulten imputados a ningún registro por no existir saldos
podrán tener derecho a crédito por IDPC o por IPE conforme a los artículos 56 N° 3, 63 y 41 A
según corresponda. El hecho de que se le asigne créditos a los retiros, remesas o
distribuciones dependerá de la disponibilidad de estos en el registro SAC al cierre del ejercicio.
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PARTIDAS DEL INCISO SEGUNDO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR
Las empresas acogidas al “Régimen General” deberán rebajar del SAC con obligación de
restitución y como última imputación del año comercial, el monto de crédito que se
determine sobre las partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR, con excepción del
IDPC.
La rebaja se efectúa a todo evento, lo que significa que se realiza independiente de que
existan créditos en el registro, pudiendo originar un saldo negativo.
El sentido de esta rebaja es que dichas partidas al formar parte de la Renta Líquida Imponible
generaron un crédito por IDPC, el cual no es susceptible de ser retirado por los dueños.
c. Orden de Imputación de los créditos
Conforme al N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR y a los artículos décimo y undécimo

transitorio de la ley N° 21.210, de 2020 los créditos se asignarán en el siguiente orden:
d. Reglas para la asignación de créditos
Como se mencionó anteriormente, en todos aquellos casos que los retiros, remesas o
dividendos resulten efectos a Impuestos Finales, la empresa o sociedad podrá otorgar
derecho a crédito por IDPC o por IPE según las siguientes reglas.
Cabe destacar que debe respetarse el orden de prelación descrito en el punto anterior.
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En la práctica la asignación de créditos a los retiros, remesas o distribuciones afecta a

impuestos finales se produce sólo en la medida que existan los mencionados créditos en el
registro S.A.C al cierre del ejercicio en que se efectúan.
Lo anterior no resulta aplicable a las partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR, ya
que estas deberán deducirse a todo evento.
ASIGNACIÓN DE CRÉDITOS GENERADOS A CONTAR DEL 1.01.2017
Conforme al N° 9 del artículo undécimo transitorio de la ley 21.210, de 2020 se establece que
en primer lugar se asignarán los créditos generados a contar del 01.01.2017y luego de
agotados estos, se imputarán aquellos que se mantengan acumulados al 31.12.2016.
CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA A CONTAR DEL 1.01.2017
En relación al crédito por Impuesto de Primera Categoría a que se refiere el artículo 56 N°3 y
63 de la LIR generados a contar del 01.01.2017, estos se asignarán aplicándole a los retiros o
dividendos afectos a impuestos finales, el factor resultante de dividir la tasa de Impuesto de
Primera Categoría vigente al cierre del ejercicio por cien menos dicha tasa, todo ello
expresado en porcentaje conforme al N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR.
La asignación de este crédito se puede desprender de la siguiente fórmula:
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El factor así determinado se aplicará sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos a
impuestos finales y se imputará al SAC determinado al término del ejercicio, comenzando por
los créditos no tienen derecho a devolución en caso de resultar un excedente y una vez
agotados estos se asignarán aquellos con derecho a devolución.
Ejemplo:
SAC
REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES RÉGIMEN GENERAL Acumulados a contar del 01.01.2017
0,369863
Sin Restitución Con Restitución
DETALLE CONTROL RAI
Sin derecho a Con derecho Sin derecho a Con derecho a
devolución a devolución devolución devolución
Saldo inicial 3.000.000 3.000.000 500.000

Reajuste anual 2,8% 84.000 84.000 14.000
Saldo inicial reajustado 3.084.000 3.084.000 514.000
Menos:
Reverso RAI anterior -3.084.000 -3.084.000
Más:
Rentas o cantidades Afectas a Impuestos global complementario o adicional (RAI). 5.000.000 5.000.000
Crédito por IDPC, correspondiente a la Renta Líquida Imponible determinada en el ejercicio. 350.000
Crédito por IDPC, correspondiente a rentas percibidas durante el ejercicio.
Remanente Depurado al 31.12.2020 5.000.000 5.000.000 864.000
Menos:
Retiros o dividendos del ejercicio $ 1.500.000 -1.500.000 -1.500.000 -554.795
Saldos ejercicio siguiente 3.500.000 3.500.000 309.205
Retiro del ejercicio $ 1.500.000 (reajustado)

Tasa de crédito por IDPC 0,369863
Crédito por IDPC = $ 554.795
Lo anterior en la medida que dicho monto no exceda el saldo de créditos registrados en el SAC
al cierre del ejercicio.
Por último, esta regla de asignación aplica para todos aquellos créditos por IDPC a contar del
1.01.2020, sea que se encuentren sujeto o no a la obligación de restitución o tengan derecho
o no a devolución. Es decir, corresponde a una tasa única.
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 41 A DE LA LIR A

CONTAR DE 01.01.2017
En relación al Crédito por Impuesto Pagados en el Extranjero a que se refiere el artículo 41 A

de la LIR generados a contar de 01.01.2017, estos se asignarán conjuntamente con los retiros
o distribuciones afectos a impuestos finales.
Para este efecto, conforme al N° 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR la distribución de

dicho crédito se efectuará aplicando un factor que corresponderá a la diferencia entre la tasa
de impuesto de primera categoría vigente al cierre del ejercicio y una tasa de 35%, sobre una
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cantidad tal que, al deducir dicha cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro,
remesa, distribución o partida del inciso 2° del artículo 21, previamente incrementad en el
monto del crédito conforme el artículo 56 N° 3 y 63 de la LIR.
La asignación de este crédito puede ser un 8% o 10% dependiendo del Régimen al cual se
encuentre acogido el contribuyente:
A continuación se presenta el caso en una empresa en Régimen General:
- Monto del retiro o dividendo $ 100.000
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Como puede apreciarse, el retiro o dividendo de $ 100.000 deberá incrementarse en un 35%

lo que incluye el crédito por IDPC e Impuestos Pagados en Extranjero.
Luego se le aplicará la tasa directa de dichos créditos que en el caso de Régimen General es
27% y 8% respectivamente. 27% + 8% = 35%
- Retiro o dividendo $ 100.000 / 0,35 = $ 153.846
- Crédito por IDPC a contar del 1.01.2017 $ 153.846 x 27% = $ 41.538
- Crédito por IPE a contar del 1.01.2017 $ 153.846 x 8% = 12.308
Por último, el crédito asignado no podrá ser superior al saldo de crédito por Impuestos
Pagados en el Extranjero que se mantenga registrado en el SAC al cierre del ejercicio.
CRÉDITOS ACUMULADOS HASTA EL 31.12.2016
CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ACUMULADO AL 31.12.2016
Cuando las empresas NO mantengan créditos acumulados en el registro SAC generados a

contar del 1.01.2017 y los retiros, remesas o dividendos resulten imputados a rentas afectas a
Impuestos Finales podrán tener derecho al crédito por IDPC que se mantengan en el registro
SAC proveniente de utilidades acumuladas al 31.12.2016, que con anterioridad se
encontraban en el (FUT).
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Los referidos créditos se asignarán utilizando el factor determinado como porcentaje (TEF)
que resulte de multiplicar por cien, el resultado de dividir el saldo total de crédito por IDPC
(STC) acumulado al 31.12.2016, por el saldo total de las utilidades tributables (STUT)que se
mantenga en el registro FUT.
La asignación de este crédito se puede desprender de la siguiente fórmula:
Cuando se otorguen este tipo de créditos se rebajará del Saldo de Fondo de Utilidades
Tributables una cantidad equivalente al monto del retiro, remesa o distribución sobre la cual
se otorgó el referido crédito. Por el contrario, cuando se perciban se agregarán.
Ejemplo de cálculo tasa TEF:
Saldo Total de créditos = $ 315.789

Saldo STUT = $ 1.000.000
Tasa TEF= 315.789 / 1.000.000 = 31.5789
Factor = 0,315789
Ejemplo retiro o dividendo con crédito por IDPC acumulado al 31.12.2016

Acumulados hasta el 31.12.2016
0,315789
TASA TEF STUT
DETALLE CONTROL RAI

Sin derecho a Con derecho a
devolución devolución
Remanente Depurado al 31.12.2020 3.000.000 3.000.000 315.789 1.000.000
Menos:
Retiros o dividendos del ejercicio $ 1.000.000 -1.000.000 -1.000.000 -315.789 -1.000.000
Saldos ejercicio siguiente 2.000.000 2.000.000 0 0

3
Página 37
- Un socio efectuó un retiro de $ 1.000.000 reajustado
- Tasa TEF al cierre del ejercicio 0,315789
- Crédito por IDPC: $ 315.789
Cabe destacar que el crédito asignado no podrá ser superior al saldo acumulado de crédito
por IDPC acumulado al 31.12.2016 al cierre del ejercicio.
Por último, el monto sobre el cual fue otorgado el crédito acumulado al 31.12.2016 deberá
rebajarse del STUT
CRÉDITOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTRANJERO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 41 A

DE LA LIR ACUMULADO AL 31.12.2016
Conforme al artículo undécimo transitorio de la ley 21.210, de 2020, el crédito por Impuestos
Pagados en el Extranjero a que se refiere el artículo 41 A de la LIR, que hubiera correspondido
sobre las utilidades tributables acumuladas hasta el 31 de diciembre de 2016 en el referido
Fondo de Utilidades Tributables, se asignará en conjunto con las distribuciones, remesas o
retiros de utilidades afectas a impuestos finales.
Para este efecto, la distribución de dicho crédito se efectuará aplicando una tasa de crédito
que corresponderá a la diferencia entre la tasa de Impuesto de Primera Categoría al cierre
del ejercicio, y una tasa de 35%, sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crédito de esa
cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al retiro, remesa o distribución,
incrementado en el monto del crédito que establecen los artículos 56 N° 3 y 63 de la LIR según
corresponda.
Ejemplo determinación tasa TEF con IPE
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Ejemplo de imputación de créditos por IDPC con IPE, ambos acumulados al 31.12.2016
Por último, el crédito por la retiro, remesa o distribución no podrá exceder del Saldo
Acumulado de Créditos disponible en el registro SAC al cierre del ejercicio. De la misma forma,
el monto sobre el cual se asigne el crédito acumulado hasta el 31.12.2016 deberá rebajarse
del STUT.
ASIGNACIÓN DE CRÉDITOS POR PARTIDAS DEL INCISO SEGUNDO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR
Como se mencionó anteriormente, las partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR
pagadas durante el ejercicio forman parte de la Renta Líquida Imponible y por esa razón es
que el crédito por IDPC debe deducirse:
Ejemplo partidas inciso segundo artículo 21 de la LIR
Una empresa paga durante el ejercicio una multa fiscal de $ 100.000 actualizada, la cual fue
agregada a la Renta Líquida Imponible por estar contabilizada con cargo a resultados.
Resultado según balance $ 3.603.704

(+) Part. Inc. 2 art. 21 LIR $ 100.000
(=) Renta Líquida Imponible $ 3.703.704
IDPC determinado (27%) $ 1.000.000
La imputación del crédito por las multas fiscales sería de la siguiente forma:
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SAC
REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES RÉGIMEN GENERAL Acumulados a contar del 01.01.2017
0,369863
Con Restitución
DETALLE
Sin derecho a Con derecho a
devolución devolución
Más:
Crédito por IDPC, correspondiente a la Renta Líquida Imponible determinada en el ejercicio. 1.000.000
Remanente Depurado al 31.12.2020 1.000.000
Menos:
Gastos rechazados no afectos al art. 21 de la LIR. (Inciso segundo con excepción del IDPC)
Multas fiscales pagadas durante el ejercicio $ 100.000 (Actualizadas) -36.986
Saldos ejercicio siguiente 963.014
Como puede apreciarse, al IDPC que gravó la Renta Líquida Imponible del ejercicio deberá
rebajarse el crédito asociado a la partida del inciso segundo del artículo 21 de la LIR. Para
estos efectos, a las multas fiscales $ 100.000 se aplicará el factor de IDPC incrementado 27% -
(100% - 27%) = 0,369863.
4.- MECÁNICA DE CONFECCIÓN DEL REGISTRO DE RENTAS

EMPRESARIALES
Conforme al artículo 14 AN° 4 de la LIR, el Registro de Rentas Empresariales debe

confeccionarse al cierre del ejercicio.
A continuación, se presenta un resumen de la confección e imputación de los registros:
En cuanto al Registro RAI, este se calcula vía depuración del Capital Propio Tributario. Para
estos efectos, el remanente del ejercicio anterior actualizado deberá reversarse para
determinar uno nuevo.
En cuanto al Registro DDAN, al remanente del ejercicio anterior actualizado se le incorporará

el saldo del ejercicio correspondiente. En caso de que los activos que generaron la diferencia
de depreciación sean vendidos o castigados, dicha diferencia deberá reversarse.
En cuanto al Registro REX, al remanente positivo o negativo del ejercicio anterior actualizado
se les incorporará el saldo del ejercicio correspondiente. Se rebajarán los desembolsos, costos
y gastos asociados a cada una de las rentas antes de conformar el saldo final.
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En cuanto al Registro SAC, al remanente positivo o negativo del ejercicio anterior actualizado
se les incorporará el saldo del ejercicio correspondiente. Por tanto, a este saldo de SAC
actualizado deberá incorporarse el IDPC que grava la R.L.I y los créditos por retiros o
dividendos percibidos durante el ejercicio. En los casos en que se perciban créditos
acumulados hasta el 31.12.2016 deberá agregarse al STUT un monto equivalente sobre el que
se asignó el crédito al retiro o dividendo.
En cuanto al STUT, este se reajustará y tendrá el mismo tratamiento del registro SAC.
Una vez conformado los saldos de todos los registros anteriores se imputarán los retiros,
remesas o distribuciones del ejercicio debidamente actualizado y en orden cronológico
hasta agotar los saldos de RAI, DDAN y REX según corresponda.
Como última imputación del ejercicio deberá rebajarse el crédito por IDPC asociado a las
partidas del inciso segundo del artículo 21 de la LIR, con excepción del IDPC. Ya que este será
asignado con motivo de los retiros, remesas o dividendos afectos a Impuestos Finales.
Para finalizar se presenta un resumen
5.- ORDEN DE IMPUTACIÓN DE LOS RETIROS, REMESAS Y

DISTRIBUCIONES
Conforme al artículo 14 A N° 4 de la LIR los retiros, remesas o dividendos efectuados durante

el periodo, se rebajarán en orden cronológico de los saldos positivos de los registros RAI,
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DDAN, REX actualizados entre la fecha del retiro y el cierre del ejercicio, definiendo en este
momento su tributación.
Cuando la norma se refiere a orden cronológico se refiere a medida que vayan sucediendo
en el transcurso del ejercicio. En primer lugar, los retiros de enero, luego febrero y así
sucesivamente. Solo en el caso que se efectúen retiros o se distribuyan dividendos en un
mismo día a más de un dueño se aplicará proporcionalidad.
A modo de ejemplo:
Retiros del ejercicio actualizados $ 1.000.000
Los saldos de los registros al cierre del ejercicio son:
a) RAI $ 600.000
b) DDAN $ 100.000
c) REX 200.000
Desarrollo:
REX
DETALLE CONTROL RAI DDAN RENTA CON
RENTAS INGRESOS
TRIBUTACIÓ
EXENTAS NO RENTA
N CUMPLIDA
Más:
Crédito por IDPC, correspondiente a la Renta Líquida Imponible determinada en el ejercicio.

Remanente Depurado al 31.12.2020 900.000 600.000 100.000 200.000
Menos:
Retiros del ejercicio $ 1.000.000 -900.000 -600.000 -100.000 -200.000

Saldo no imputado a ningún registro (Afecto I.F) $ 100.000
Gastos rechazados no afectos al art. 21 de la LIR. (Inciso segundo con excepción del IDPC)
Saldos ejercicio siguiente 0 0 0 0
Se rebajará en primer lugar los $ 600.000, de RAI, luego los $ 100.000 de DDAN y para finalizar
los $ 200.000 de REX. La diferencia de $ 100.000 que no fue imputada a ningún registro
quedará afecta a impuestos finales con derecho a créditos según corresponda.
PD: El retiro imputado a RAI Y DDAN al quedar afecto a impuesto podrá llevar créditos de
acuerdo a la disponibilidad de estos en el SAC al cierre del ejercicio.
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6.- TRIBUTACIÓN DE LOS RETIROS O DIVIDENDOS SEGÚN IMPUTACIÓN A

LOS REGISTROS
Como se mencionó al inicio del presente capítulo, la función del Registro de Rentas
Empresariales es definir la tributación de los retiros, remesas o dividendos que efectúen los
dueños.
Cada uno de los registros anteriormente descritos tiene una naturaleza distinta en cuanto a
su origen o generación, por tanto, de acuerdo a los saldos que sean deducidos dependerá la
tributación del retiro o dividendo según corresponda.
A modo de ejemplo, todo retiro, remesa o dividendo deducido del registro RAI quedará
afecto a impuestos finales, ya que se entiende que corresponde a utilidades o incrementos de
patrimonio que no han sido retiradas por sus dueños. Al ser cantidades afectas y el Impuesto
de Primera Categoría es un crédito contra los impuestos finales según nuestro esquema
tributario, dicho retiros, remesas o dividendos podrán tener derecho a créditos conforme al
artículo 56 N° 3 y 63 de la LIR. También se dará de crédito los Impuestos Pagados en el
extranjero a que se refiere el artículo 41 A de la LIR.
Por el contrario, aquellos retiros, remesas o dividendos deducidos del registro REX (Rentas
con tributación cumplida) no quedarán afectos a impuesto cuando sean percibidos por sus
dueños ya que cumplieron con todos los impuestos de la ley. En resumen, constituirá un flujo
a favor de estos sin que quede gravado con tributo alguno.
A continuación, se presenta la situación tributaria de los retiros, remesas y distribuciones

dependiendo de cada registro imputado:
a) RAI: Los retiros o dividendos imputados a este registro se afectarán con el Impuesto
Global Complementario o Adicional. El hecho de que se les asigne crédito dependerá
de que existan saldos o remanentes de los mismos al cierre del ejercicio en el registro
SAC.
b) DDAN: Los retiros o dividendos imputados a este registro se afectarán con el Impuesto
Global Complementario o Adicional. El hecho de que se les asigne créditos dependerá
de que existan saldos o remanentes de los mismos al cierre del ejercicio en el registro
SAC.
c) REX: Los retiros o dividendos imputados a este registro no se afectarán con el

Impuesto Global Complementario ni Adicional, ya que corresponden a rentas exentas,
Ingresos no Renta o Rentas o con tributación cumplida. Los ingresos no renta y las
rentas con tributación cumplida no se aumentan la base imponible de los Impuestos
Finales, a diferencia de las rentas exentas que si se declaran para efecto de la
progresividad del Global Complementario.
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Por último, cualquier retiro, remesa, o distribución que exceda de las cantidades señaladas
precedentemente, se afectará con los Impuestos Global Complementario o Adicional. El
hecho de que se les asigne créditos dependerá de que existan saldos o remanentes de los
mismos al cierre del ejercicio en el registro SAC.
7.- IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA VOLUNTARIO
En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas o
distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen derecho
al crédito establecido en los artículos 56, N° 3, y 63 de la LIR, atendido que no existe un saldo
acumulado de créditos (SAC) que asignar o estos resultasen insuficientes, la empresa o
sociedad respectiva podrá optar por pagar voluntariamente a título de impuesto de primera
categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo a una
cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el monto neto del
retiro, remesa o distribución.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado en el F-22durante el mes de abril del año
siguiente al que se efectuaron dichos retiros o se distribuyeron los dividendos y podrá ser
imputado por sus dueños contra los Impuestos Finales.
La base imponible para aplicar el IDPC de carácter voluntario se puede desprender de la

siguiente fórmula:
MONTO RETIRO
Base = 1 – 0,27
Efectuado el pago del impuesto voluntario, la empresa o sociedad respectiva podrá deducir
en la determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año comercial en que se
haya pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de ésta la base imponible
sobre la cual se pagó efectivamente el impuesto de primera categoría voluntario. Si de la
deducción referida se determinare un excedente, ya sea por la existencia de una pérdida para
fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá deducirse en el ejercicio siguiente y
en los subsiguientes, hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho
excedente se reajustará por el factor de I.P.C entre el mes anterior al que se determine y el
mes anterior al cierre del ejercicio en que se procede la rebaja.
En esencia, este mecanismo sólo permite que la empresa pague voluntariamente un Impuesto
de Primera Categoría con un mecanismo distinto, lo que genera dos consecuancias:
a) El impuesto que se paga servirá de crédito a los dueños contra sus impuestos finales
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b) La base imponible sobre la que se pagó el impuesto se podrá deducir de la R.L.I o Base
Imponible de la empresa.
En el siguiente ejemplo ilustra el procedimiento de cálculo del Impuesto de Primera Categoría

Voluntario y el efecto en una empresa sujeta al Régimen General.
- Supuesto que un socio retira $ 1.000.000 sin derecho a créditos
Como se puede apreciar, la fórmula consiste en incrementar el monto del retiro que pretende
darle el crédito. A dicha base incrementada se le aplicará la tasa de IDPC vigente según cada
régimen.
Cabe destacar que el impuesto de Primera Categoría pagado en forma voluntaria tendrá el
carácter de una partida del inciso segundo del artículo 21 de la LIR.
Efecto Empresa: La empresa que paga el impuesto deducirá en el año 2 la diferencia entre la
Base Imponible acogida debidamente incrementada por el factor $ 1.369.863menos el
Impuesto de Primera Categoría voluntario $ 369.863.
Efecto propietario: El referido crédito por IDPC que se genera contra los impuestos finales del
dueño no tendrá obligación de restitución. Por lo tanto, podrá imputarse en un 100% del
contra del I.G.C. o I.A según corresponda.
Por último, para financiar este tributo, la empresa no podrá utilizar ninguna clase de créditos,
ya que el procedimiento para determinar la base imponible no se efectúa conforme a los
artículos 29 a 33 de la LIR. Si procede la imputación de P.P.M.
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8.- NORMAS DE RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL 14 A Y 14 D N° 3

LIR
Según lo establecido en el artículo 74N° 4 incisos 1° y 2° de la LIR, las empresas o sociedades

sujetas al Régimen General 14 Ay Pro Pyme General deberán practicar una retención de
Impuesto Adicional en el Formulario 50, sobre los retiros, remesas o distribuciones
efectuados a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas.
Esta retención se efectúa a todo evento y sin considerar los saldos que mantengan en los
Registros de Rentas Empresariales.
8.1 Crédito por IDPC provisorio
Si bien la situación tributaria de los retiros, remesas o dividendos se define al cierre del
ejercicio, la empresa o sociedad deberá efectuar la retención conforme al artículo 74 N° 4 de
la LIR, considerando para estos efectos un crédito por IDPC en carácter de provisorio según la
tasa de este impuesto en el ejercicio en que se efectúa el reparto.
Por ejemplo:
Una empresa sujeta al Régimen 14 A de la LIR distribuye un dividendo por la suma de

$100.000.
Solución
El crédito por IDPC provisorio ascendería a $ 36.986. ($ 100.000 x 0,369863).
En el caso de las empresas acogidas a Régimen Pro Pyme General se aplicará el mismo
procedimiento pero el factor que se aplicará será el 0,333333 = 25% / (100% - 25%). Conforme
a las normas transitorias durante los ejercicios comerciales 2020, 2021 y 2022 el factor será de
0,111111.
Ahora, la base imponible sobre la cual se efectúa la retención provisional de Impuesto

Adicional corresponde siempre al monto del retiro o dividendo debidamente incrementado,
ya que se considera que al momento de la retención el dueño tiene derecho al crédito.
Cabe destacar, que las empresas o sociedades sujetas a Régimen General siempre deben
efectuar la restitución de la tasa del 35%ya en su origen el crédito por IDPC que generan
tiene siempre esa naturaleza. Lo anterior es sin perjuicio de que los dueños sean residentes de
países en los cuales exista un Convenio para Evitar la Doble Tributación y en el cual se
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establezca que el Impuesto De Primera Categoría sea deducible del Impuesto Adicional, razón
por la cual no se aplicará la restitución aludida.
A continuación, se presenta un ejemplo de la retención de Impuesto Adicional considerando

un crédito provisorio por IDPC en una empresa o sociedad acogida al Régimen General.
8.2 Crédito provisorio por Impuestos Pagados en el Extranjero. (I.P.E)
Por otro lado, el artículo 74 N° 4 de la LIR permite, adicionalmente, rebajar del impuesto
adicional que afecte a los retiros, remesas o dividendos, el monto de los Impuestos Pagados
en el Extranjero a que se refiere el artículo 41 A de la LIR, el que también adoptará la calidad
de provisorio.
Para estos efectos, el contribuyente que remesa o distribuye deberá cumplir con algunos de
los siguientes requisitos:
a) Mantener un saldo de créditos a que se refiere el artículo 41 A de la LIR al cierre del

ejercicio anterior,
b) Que en el ejercicio en que se realice la retención de IA, haya percibido retiros o

dividendos que den derecho a crédito a que se refiere el artículo 41 A de la LIR.
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Para estos efectos, este tipo de crédito provisorio tiene como tope el saldo del mismo
proveniente del ejercicio anterior, más aquellos percibidos a títulos de retiros o dividendos
desde otras empresas, descontados los que se hubiesen asignado previamente.
ASIGNACIÓN DEL CRÉDITO PROVISORIO POR I.P.E
Para efectos de la asignación de los créditos proveniente del saldo anterior, este se reajustará
por el factor de IPC hasta el último día del mes anterior al del retiro, remesa o distribución.
Por otro lado, los créditos que se perciban durante el ejercicio se asignarán a valor histórico.
Es decir, sin reajuste alguno.
Recuerde que el Régimen Pro Pyme General no aplica corrección monetaria para los saldos del
ejercicio anterior.
La tasa que deberá utilizarse para asignar el crédito por Impuestos Pagados en el Extranjero
en carácter de provisorio a que se refieren los artículos 41 A se determinará como la
diferencia entre la tasa del 35% de Impuesto Adicional y la tasa del crédito por IDPC
provisorio del ejercicio.
En la práctica, para el Régimen General, al monto del retiro, remesa o dividendo previamente
incrementado se le aplicará una tasa de 8% (35% – 27%) En cambio, para el Régimen Pro Pyme
General se aplicará la tasa de 10% (25% - 10%).
Cabe señalar que la restitución nunca procede respecto de este crédito contra impuestos
finales.
A continuación se presente un ejemplo de asignación de créditos tanto por IDPC como por IPE
por cada régimen tributario:
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DIFERENCIAS ENTRE IMPUESTO ADICIONAL RETENIDO Y SU TRIBUTACIÓN DEFINITIVA
Como se ha comentado anteriormente, la situación de tributaria de los retiros, remesas o

dividendos se define al cierre del ejercicio. Por tanto, al otorgar de un crédito por IDPC
provisorio a la fecha de la retención, se pueden originar ciertas diferencias por dos razones:
a) La retención se efectúa suponiendo que todo el retiro, remesa o distribución quedará

afecta a Impuesto Adicional, lo que en la práctica no siempre es así ya que al cierre del
Página 49
ejercicio puede ser imputado a Ingresos no renta o rentas con tributación cumplida del
registro REX. Lo que anterior generaría un mayor Impuesto de Primera Categoría
asignado en forma provisoria.
b) La retención se efectúa suponiendo que el IDPC será suficiente para asignar al retiro,
remesa o distribución, sin tomar en cuenta el saldo de créditos del ejercicio anterior o
el resultado del ejercicio. Lo anterior podría generar que el crédito provisorio de IDPC
fuese excesivo o improcedente. En esta situación se pueden encontrar las empresas que
en el SAC no cuentan con remanentes de IDPC y al cierre del ejercicio determinan una
pérdida tributaria.
En ambos casos, cuando los créditos otorgados en forma provisoria resulten improcedentes,
será la propia empresa la que deberá pagarlos en el Formulario 22 del año siguiente al cual se
materializó el retiro, la remesa o el dividendo.
Página 50
TEMA 2: RÉGIMEN PRO PYME 14 D N° 3 DE LA

LIR
1.- NORMAS GENERALES ART. 14 D N° 3 LIR
El Régimen Pro Pyme General viene a ser la continuación del régimen 14 ter letra A) de la LIR
ya que los contribuyentes que se encontraban acogidos a este último al 31.12.2019 pasan a
acogerse de pleno derecho al Pro Pyme General si es que cumplen los requisitos para ello.
Esto sin perjuicio de que puedan ejercer la opción de Pro Pyme Transparencia 14 D N° 8 de la
LIR.
La forma en que determinan su Renta Líquida Imponible es similar a la que operaba en el

régimen simplificado 14 Ter letra a), con la única diferencia que en el presente sistema no
consideran dentro de la base imponible los retiros o dividendos percibidos.
Las características del Régimen Pro Pyme General 14 D N° 3 de la LIR son las siguientes:
Características del Régimen Pro Pyme General 14

D Nº 3 de la LIR
•
1.- Tiene limitaciones en cuanto a promedio y tipo de ingresos
2.- Determina renta efectiva con contabilidad simplificada
3.- Se grava con un IDPC con tasa de 25%
4.- El impuesto que grava a la empresa nunca se encuentra sujeto a la

obligación de restitución.
5.- Sus dueños tributan en base a retiros, remesas o distribuciones
6.- Se encuentra obligada a llevar el control de los Registros de Rentas

Empresariales. (*)
(*) Sin perjuicio de la liberación que permite el artículo 14 D Nº 3 letra g) de la LIR
En la práctica, en cuanto a la Renta Líquida Imponible es muy similar al Régimen 14 Ter letra
A) vigente hasta el 31.12.2019 pero en cuanto al Registros de Rentas Empresariales es muy
similar al Parcialmente Integrado.
Página 51
Para acogerse a este régimen, el contribuyente no debe cumplir con los siguientes requisitos:
- Percibir o devengar renta del artículo 20 de la LIR.
- Promedio de ingresos de 75.000 UF considerando las entidades relacionadas.
- Que los ingresos del artículo 20 N° 1 y 2 no supere el 35% de los ingresos del giro.
Para más antecedentes se recomienda ver el Capítulo 2 – Tema 3 sobre Renta Líquida
Imponible.
A continuación, transcribimos las letras g), h) e i) del artículo 14 D N° 3 de la LIR, que

establecen el tratamiento tributario de los Registros de Rentas Empresariales que deben llevar
estos contribuyentes.
14 D N° 3 DE LA LIR:
Régimen para las micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes).
(g) Estará liberada de mantener y preparar los registros de rentas empresariales establecido
en las letras (a), (b) y (c) el número 2 de la letra A) de este artículo, salvo que perciba o genere
rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta o rentas con
tributación cumplida. En este último caso, podrá eximirse de esta obligación en caso que las
modificaciones de capital, retiros o distribuciones y en general las operaciones que afecten el
capital propio o los créditos respectivos se realicen mediante la emisión de documentos
tributarios electrónicos según determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución
y de acuerdo a las reglas que se establecen a continuación.
Si la empresa no emitiera los documentos electrónicos respectivos, la Pyme preparará y

mantendrá los registros de rentas empresariales a que se refieren las letras (a), (c) y (d) del
número 2 de la letra A) de este artículo, para lo cual considerará el capital propio tributario
que se determine conforme a la letra (j) del número 3 de esta letra D).
(h) No aplicará un orden de imputación a los retiros, remesas o distribuciones de utilidades si

la Pyme no obtiene rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de renta
o rentas con tributación cumplida que se controlen en el registro REX, gravándose, en ese caso,
todo retiro, remesa o distribución con impuestos finales, con derecho al crédito por impuesto
de primera categoría, cuando proceda, según lo dispuesto en la letra (i) siguiente.
En los demás casos, para la aplicación de los impuestos finales, los retiros, remesas o
distribuciones se imputarán conforme a lo dispuesto en el número 4 de la letra A) de este
artículo.
(i) Para efectos de asignar los créditos establecidos en los artículos 56 N° 3, 63 y 41 A,

deberán mantener y preparar el registro SAC, conforme a lo dispuesto en la letra d) del N° 2 de
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la letra A) de este artículo, registrando en forma separada los créditos por impuesto de
primera categoría sin la obligación de restitución y aquellos con la obligación de restitución.
Los créditos con obligación de restitución corresponden a aquellos que, directa o
indirectamente, provienen de empresas acogidas al régimen establecido en la letra A) de este
artículo.
La asignación del crédito del registro SAC se realizará conforme a lo dispuesto en el número
5.- de la letra A) de este artículo. En caso que se mantengan registrados créditos por impuesto
de primera categoría sin la obligación de restitución y con la obligación de restitución, se
asignarán en primer lugar los créditos sin obligación de restitución, y una vez agotados estos,
se asignarán los créditos con obligación de restitución.
Para efectos de lo establecido en la letra (h) y en la letra (i) precedentes, podrá aplicarse a la
empresa acogida al N° 3 de esta letra D), lo señalado en la letra a) del N° 8 de la letra A),
según determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
ANÁLISIS
¿EN QUÉ CONSISTE EL RÉGIMEN PRO PYME GENERAL 14 D N° 3 DE LA LIR VIGENTE A CONTAR
DEL 01.01.2020?
Como se mencionó anteriormente, los dueños de estas empresas o sociedades se gravarán

por a todas las cantidades que a cualquier título hayan retirado, les hayan sido remesadas o
les hayan sido distribuidas, salvo que se trate de ingresos no renta, exentas de Impuestos
Finales, rentas con tributación cumplida o devoluciones de capital y sus reajustes conforme al
artículo 17 N° 7 de la Ley de la Renta.
2.- NORMAS PARTICULARES
Los contribuyentes acogidos a Régimen Pro Pyme General aplicarán las mismas normas del
Régimen General, salvo las siguientes excepciones:
a. Registros de Rentas Empresariales (RAI, REX y SAC)
Los Registros de Rentas Empresariales que deben llevar los contribuyentes acogidos al
Régimen Pro Pyme General son los siguientes:
a) RAI
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b) REX
c) SAC
Se liberan de llevar el Registro DDAN ya que los activos fijos los deprecian en un solo ejercicio,
sin generar diferencias por este concepto.
b. Determinación Registro RAI
Para efectos de calcular el Registro RAI, depurarán el Capital Propio Tributario Simplificado
conforme al artículo 14 D N° 3 letra j) de la LIR. Sin embargo, una vez ingresado al Régimen
Pro Pyme General el contribuyente podrá en los ejercicios siguientes determinarlo en base a
variaciones de dicho Capital Propio Tributario.
Para determinar el Capital Propio Tributario durante el primer ejercicio se utilizará la siguiente
fórmula:
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c. Corrección Monetaria
Los contribuyentes acogidos a Pro Pyme General no reajustarán los remanentes de los
registros del ejercicio anterior.
Por otro lado, los retiros, remesas y dividendo e incluso las partidas del inciso segundo del
artículo 21 de la LIR se rebajarán a valor histórico. Es decir, sin reajuste.
Lo anterior debido a que al presente régimen no le son aplicables las normas de corrección
monetaria.
La confección de los registros se puede apreciar en la siguiente imagen.
Página 55
d. Normas de control de créditos
El Régimen Pro Pyme General aplicará las reglas del Régimen General descritas anteriormente.
Es decir, la empresa deberá controlar los créditos de la siguiente forma:
- Sin derecho a devolución
- Con derecho a devolución
De estos, deberán separarse los créditos por IPE, los que por su naturaleza nunca tienen
derecho a devolución.
Controlará en forma separada aquellos créditos acumulados hasta el 31.12.2016 y aquellos

generados a contar del 1.01.2017.
- Generados a contar del 1.01.2017
- Acumulados hasta el 31.12.2016
Adicionalmente, conforme al artículo 14 D N° 3 letra i) de la LIR deberá separar los créditos

por IDPC sin y con obligación de restitución, donde estos últimos corresponderán a aquellos
que provengan directamente de una empresa acogida a Régimen General 14 A.
Por último, también serán aplicables las normas del artículo undécimo transitorio que indica
que los créditos por IDPC con obligación de restitución acumulado hasta el 31.12.2019
mantendrá esa naturaleza.
Página 56
En resumen, el registro SAC se visualizaría de la siguiente forma:
e. Reglas de asignación de créditos a contar del 1.01.2017(IDPC e IPE)
En cuanto a los créditos por IDPC se asignarán utilizando el factor que corresponda para el
régimen. Por regla general equivale a un 0,33333 = 25% / 100% - 25%.
Sin embargo, conforme a las normas transitorias se rebajó la tasa de IDPC durante los
ejercicios comerciales 2020 a 2023 a un 10%. Por tanto, se aplicará el factor de 0,111111.
A los créditos por I.P.E que se asignarán conjuntamente con el IDCP se le aplicará la tasa de
10% = (35% - 25%). Esto es sin perjuicio de las normas transitorias.
Lo mismo sucede con la imputación del crédito por IDPC asociado a las partidas del inciso
segundo del artículo 21 de la LIR, a los que se le aplicará la tasa del ejercicio incrementada. Es
decir, el factor de 25% o 10% según corresponda. A diferencia de los contribuyentes Régimen
General, la imputación se efectuará a los créditos sin obligación de restitución.
Por último, las mismas normas anteriores aplicarán para la asignación de créditos provisorios
a los retiros, remesas o dividendos distribuidos a contribuyentes de Impuesto Adicional. Sin
embargo, en el caso de estas empresas nunca deberán restituir el 35% del IDPC.
f. Impuesto de Primera Categoría Voluntario
Para efectos de determinar la base del Impuesto de Primera Categoría Voluntario, el monto
de los retiros, remesas o dividendos que pretenda otorgarle el crédito, se incrementará
Página 57
dividiéndose por el factor 0,75 o 0,9. El último factor aplicará por efecto de la tasa transitoria
del 10%.
A la base ya incrementada se le aplicará la tasa de IDPC del ejercicio. Esta será 25% o 10%
según corresponda.
Página 58

Módulo I Impuesto A La Renta - Capítulo 3

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Asistente Tributario

MÓDULO I: IMPUESTO A LA RENTA –

CAPÍTULO 3: REGISTROS DE RENTAS

1) Introducción a los nuevos regímenes tributarios

Estos pueden clasificarse de distinta forma:

a) Según como determinan su renta (efectiva o presunta).

Tal como se mencionó en el Capítulo 1 de este Módulo, a contar de la entrada en vigor de la

a) “Régimen General” o 14 A según su texto vigente a contar del 01.01.2020

b) “Régimen Pro Pyme General” o 14 D N° 3 según su texto vigente a contar del

¿CÓMO TRIBUTAN LOS DUEÑOS DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES DE PRIMERA CATEGORÍA?

Régimen General 14 A: Conforme lo establece el artículo 14 A N° 1 de la LIR, los dueños de

Renta Presunta (Art. 34 de la LIR): Conforme el artículo 14 B N° 2 los dueños de empresas

Sin contabilidad y Contabilidad Simplificada: Por último, conforme al artículo 14 B N° 1 de la

2) Registros de Rentas Empresariales

El Registro de Rentas Empresariales comprende todos los incrementos de patrimonio de la

2.1) Obligación de confeccionar los Registros de Rentas Empresariales (14 A)

Respecto al Régimen General, el artículo 14 A de la LIR establece que los contribuyentes

2.2) Obligación de confeccionar los Registros de Rentas Empresariales (14 D N° 3)

PARTIDAS QUE NO SE AFECTAN CON IMPUESTOS

- Rentas exentas de impuestos finales.

- Rentas con tributación cumplida.

- Devoluciones de capital y sus reajustes conforme al artículo 17 N° 7 de la LIR.

1.- Normas Generales Art. 14 ALIR

6.- Tributación de los retiros o dividendos

• Reconocer los conceptos básicos existentes en la ley de renta.

TEMA 1: RÉGIMEN GENERAL 14 A DE LA LIR

1.- Normas Generales Art. 14A LIR

El Régimen General 14 A de la LIR a contar del 1.01.2020 es lo que podríamos denominar

Las características del Régimen General 14 A de la LIR son las siguientes:

Características del Régimen General 14 A de la LIR

2.- Determina renta efectiva con contabilidad completa

3.- Se grava con un IDPC con tasa de 27%

4.- El impuesto que grava y percibe la empresa a contar del 1.01.2020 se

6.- Se encuentra obligada a llevar el control de los Registros de Rentas

(*) Sin perjuicio de la liberación que permite el artículo 14 A Nº 3 de la LIR

A continuación, transcribimos los Ns° 2, 3, 4 y 5 de la letra A) del artículo 14 de la LIR, vigente

“Rentas provenientes de empresas obligadas a declarar el impuesto de primera categoría

2.- Registros tributarios de las rentas empresariales.

i) El valor positivo del capital propio tributario, y

b) Registro DDAN o de diferencias entre la depreciación normal y las aceleradas que

Al confeccionar el registro, en primer término, se adicionará el remanente que provenga del

c) Registro REX o de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán registrarse

Al confeccionar el registro, en primer término, se adicionarán o deducirán, según

De estas cantidades se rebajarán, previo a su incorporación en este registro, los costos,

d) Registro SAC o de saldo acumulado de créditos. Deberá mantenerse el control y registro

4.- Orden de imputación y sus efectos tributarios.

(v) Posteriormente, agotadas las utilidades de balance retenidas en exceso de las

El orden de imputación señalado precedentemente es sin perjuicio de las preferencias

5.- Determinación del crédito aplicable a los propietarios de la empresa.

El crédito a que se refiere el artículo 41 A, se asignará conjuntamente con las distribuciones

El remanente de crédito que se mantenga luego de las imputaciones referidas constituirá el

¿EN QUÉ CONSISTE EL RÉGIMEN GENERAL 14 A DE LA LIR VIGENTE A CONTAR DEL

Como se mencionó anteriormente, los dueños de estas empresas o sociedades se gravarán

En general, este régimen es lo más cercano al antiguo sistema “Parcialmente Integrado”

Respecto al “Régimen Parcialmente Integrado” vigente hasta el 31.12.2019, el “Régimen

b) Los retiros, remesas y dividendos se distribuyen en orden cronológico.

Como se mencionó en la introducción de este capítulo, con el objetivo de definir la

2.- ¿QUÉ REGISTROS DEBEN LLEVAR LOS CONTRIBUYENTES 14 A?

¿QUÉ REGISTROS DEBEN LLEVAR LOS

¿DE QUÉ SE COMPONE CADA UNO DE LOS REGISTROS?

2.1 Registro RAI

Rentas Afectas a Impuesto (RAI): Corresponde a todas aquellas rentas o cantidades

El Capital Propio Tributario de la empresa corresponde al Patrimonio tributario de la empresa