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Prof. Titular: Dra. Dr. Ruben Helouani Prof. Adjunto: Carlos Aguilar Pinedo
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Cátedra de Sistemas Contables Curso Nº 18
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Entes - Clasificación
Otra s
F unda c ione s
P e rs ona d e e x is te nc ia
e xc lus iv a me nte ide al
As o c ia c io ne s Civ ile s
Soc ie d a de s c om e rc iale s
P e rs ona d e e x is te nc ia fís ic a Us te d
Ente s
Otra s
Soc ie d a d d e he c ho
Contra to s c om e rc ia le s
Contra to s d e
Cola bo rac ión Em pre s a ria
(CCE)
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Com pra r
P ag a r
Bás ica s P ro d uc ir
Vend er
Cob rar
P articulare s
Otro s he cho s
Cam bio de l po de r
a dq uis itiv o de la unid ad
d e m ed ida
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Recursos
Fuentes de financiación
F ina ncia do s po r lo s
p rop ieta rios
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Patrimonio
Requisitos que deben reunir los derechos y las obligaciones para ser reconocidos contable-
mente como activos y pasivos
Activos
El ente debe ser titular del derecho correspondiente, o bien, en caso de no revestir
Titularidad tal carácter, el mismo debe tener asegurado -para sí- el dominio pleno de los bene-
ficios que el mismo puede generar.
Utilidad El derecho debe otorgar a su titular capacidad de generar beneficios futuros, o bien
Económica de evitar perjuicios.
Medible
El derecho debe ser medible objetivamente en términos monetarios.
objetivamente
El derecho debe ser cierto (puro), o, en caso de no serlo (condicional), la condición
Certidumbre futura incierta por la que se encuentra condicionado debe contar con una alta proba-
bilidad de ocurrencia.
Pasivos
El ente debe ser el titular de la obligación, es decir debe ser el sujeto pasivo (obligado)
Titularidad
de la misma.
Medible La obligación debe ser medible objetivamente en términos monetarios.
Objetivamente
La obligación debe ser cierta, o, en caso de no serlo, la condición futura incierta por
Certidumbre la que se encuentra condicionada debe contar con una probabilidad alta de ocurren-
cia.
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Patrimonio
Activos
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Patrimonio
Activos
Clasificación jurídica
Patrimonio
Activos
Clasificación contable
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Patrimonio
Pasivos
Clasificación contable
Patrimonio Neto
Agrupamiento Contenido
Transferencia la propiedad de bienes a favor de un ente,
y/o cancelación de obligaciones mantenidas por éste, con
el ánimo de dotarlo de la financiación necesaria para adqui-
rir, mantener o incrementar los recursos que le permitan
Aportes de los propietarios realizar sus actividades, a cambio, exclusivamente, del re-
conocimiento o mantenimiento de la condición de propieta-
rio (socio, accionista, etc.), es decir, sin que tales aportes
le generen al mismo otros derechos que no fueran los deri-
vados de dicha condición.
Incremento o disminución (cuantitativa) de patrimonio, no
Resultados acumulados
originado en aportes o retiros de los propietarios.
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Variaciones Patrimoniales
Tipos
Cam bio
c ua li-c uantita tiv o de las
p artida s q ue
c onform an e l
p atrimo nio , o riginad o Otra s Va ria c io ne s
p or a po rte s o re tiros d e
los p ro p ie tario s , o p o r e l
re c o no c im ie nto c om o
tale s d e c ie rto s he c hos
Cuentas
Clasificación
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De Act ivo
De Pasivo
Regularizador as De Pasivo
De or den
Cu en t as
De Pat rimonio Neto
Por su extensión
Et c.
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Registración contable
Medios
Electrónicos
Medios de
Mecán icos (1)
registración
Man uales
Oportunidades
En oport un idad de
t om ar se con ocimient o
de los hechos
Ven tas de bienes,
económicos, por
Inm ediat a movim ien tos
r esult ar necesario
financier os, etc..
desde el pun t o de vist a
de los r equer imien tos
inform at ivos
Regist ración
Formas
Formas de Cajas de
regist ración supermercados
(Vent as)
En distin tos
sect ores de la
organización , en los
Oficina de compras
Descent ralizada cuales se regist ran
(Compras)
los hechos
ineheren tes a sus
act ividades
Et c.
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Registros contables
Diario
Par a t odo
comer ciant e
inscr ipt o como t al
Inven tar io y
Balan ces
Obligatar ios
Según
Par a cier tos
disposiciones
Por su comer ciant es y
aplicables en cada
obligat or iedad otr as act ividades
caso
Diario
Ot r os
Mayor es
Sistemáticos Su bm ayor es
Ot r os
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Registraciones contables
Documentación respaldatoria
De la ocu rr encia de
Compr a ven ta de Remit o, y en su
los hechos
bienes y ser vicios caso, fact ur a
económicos
Document ación
r espaldat or ia
Or den es de Pago
De las
r egist r acion es Minu t as cont ables
con tables
Et c.
Los ejemplos se consignan exclusivamente a título general e ilustrativo, ya que los mismos no cubren
la totalidad de las posibilidades existentes respecto de la naturaleza de los hechos ni de su modalidad.
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Est ado de
Result ados
Est ado de
Evoluación del
Pat r im on io Net o
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Valor Neto de
Realización
M antenim iento d el
capital "financiero"
Valuaciones Técnicas
Cap ital a Mantener
(sic)
M antenim iento d el
capital "op er ativo"
M oned a Heterogénea
T ratamiento d e la
unid ad d e m ed id a
Devengam iento
Apareamiento d e
ingresos y egresos
Norm as p articulares
Exp osición d e la
inform ación
Norm as generales
L eyes, Decretos,
Organos d el estad o
Resoluciones, etc.
L os p ropios entes
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Etc .
Banc o Central de la
Repúblic a Argent ina
Res olucione s de
organis mos de
aplic ac ión
Etc .
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Reexpresión a
RT 6
moneda const an te
Conversión de
RT 13 est ados con tables a
otr as monedas
Par ticipación en
RT 14
Negocios conjun tos
Consolidación de
RT 4
est ados con tables
Par ticipación en
RT 14
Negocios conjun tos
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Valor
Tipos
Cost o de
Incorporación
Cost o de Reposición
De cam bio
V alor Net o de
Realización
V alor
Otros
V alor de Ut ilización
De u so
Económica
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Valuación
Oportunidades
Compra
Produ cción
Donación
Ot r as causas
Vent a
Desafect ación
Al salir del
pat rimon io
Sin iestr os
Ot r as causas
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Valuación
Proceso
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Valuación
Proceso (Activos)
Costo de
Incor por ación (CI)
Em pleo
Costo de Reposición
econonómico Vent a Valor de Cambio
(CR)
previsto
Valuación Primaria
(pr imer paso)
At r ibución de valor
con for me crit er io
adopt ado
Valor de Ut ilización
Ut ilización distin ta Valor Neto de
Económica (V UE)
de la ven ta Realización (V NR)
(Sent ido rest r in gido)
Em pleo económico
Valor Neto de
alt ern at ivo más El mayor ent r e
Realización (V NR)
r en table
Según Nor mas
Cont ables
Profesion ales y Valor Recu per able
cier tas fuent es
doctr inarias
Valor de Ut ilización
Económica (V UE)
(Sent ido rest r in gido)
Valuación
Secundaria
(segundo paso)
Det er minación del
Valor Límit e
Em pleo económico
Valor de Ut ilización
previsto par a las Según las par tidas
Económica (V UE)
par tidas objet o de la de las qu e se t rat e
(Sent ido rest r in gido)
valuación
Valor de Empleo
Según otr as fuent es Económico Pr evist o
(VEEP)
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Costo de Incorporación
Sacrificios
económicos,
r especto de
ser vicios
adicionales
Sin in clu ir con tr at ados (flet es,
net os de segur os, et c.)
component es
component es
financier os de
financier os,
nin gú n t ipo
Adquirir su
par a incorporar el propiedad:
bien al patr imonio, compr ar lo,
produ cir lo, etc..
y ponerlo en
Hasta el moment o
con dicion es de
en qu e alcanza t al
ut ilización
est ado
económica
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Costo de Reposición
Sacrificios
económicos,
r especto de
ser vicios
adicionales (flet es,
segur os, et c.)
Sin in cluir
net os de
component es
component es
financier os de
financier os,
nin gú n tipo
Costo de Reposición
Adquirir su
par a incorporar al
propiedad: volver a
pat rimonio un bien
compr ar lo,
que se posee,
r eproducir lo, etc..
y ponerlo en
Hasta el moment o
con diciones de
en qu e alcanza t al
ut ilización
est ado
económica
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una vez deducidos del mismo, los Originados en la venta, y, en los casos en los
sacrificios económicos directos en que pudiera corresponder, todos aquellos
los que habría de incurrirse hasta que pudieran resultar necesarios para po-
concretar la misma, nerlo en condiciones de ser vendido.
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Aplicación de la herramienta de
Valor Actual de los matemática financiera denomi-
nada “Valor Actual”.
(1) El alcance atribuido al VUE en este trabajo, es el que mayoritariamente le asignan las normas
y doctrina contables, es decir, con un sentido restringido, exclusivamente, a toda utilización
económica que se haga de los recursos, en tanto no consista en su venta. Ello así, sin perjuicio
de considerarse que, en realidad, debería ser utilizado con un sentido amplio, también com-
prensivo de la venta, atento a que ésta es también una posibilidad de utilización económica de
los recursos. Ampliar el alcance que le es reconocido, no importaría la necesidad de reformular
el concepto de VUE, ni la forma de su determinación que establecen actualmente las normas
contables profesionales, ya que, para el caso de bienes afectados a tales operaciones (venta),
la forma para determinar su VUE sería aplicar la herramienta conocida como Valor Actual, al
VNR de dichos bienes. Con ello, además, quedaría definitivamente salvada la inconsistencia
establecida por tales normas, respecto de la forma de determinar el “mal denominado” valor
recuperable de los activos. En otro trabajo, en el que se replantea el contenido de las llamadas
“cuestiones contables fundamentales”, se trata particularmente esta cuestión.
(2) Conforme la Resolución Técnica No. 10 en B.2.5.
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Tratamiento contable
Tipos de resultados
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Bienes de Cambio
Métodos
Costo de
incor por ación
efectivament e
incur rido,
Costo de
cor respondien te al
incor por ación
bien que se
Cr iter io de descar ga, y no a
valuación otr o de su gen er o y
adopt ado especie.
Primero en tr ado
Con iden tificación
primero salido
específica
(PEPS )
Costo de
incor por ación
Costo de Métodos
cor respondien te a
incor por ación alt ern at ivos
algún bien de su
Cr iter io de gén er o y especie
valuación
adopt ado
Sín iden tificación Costo Pr om edio
específica Pon derado (CPP)
Ot r os
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Bienes de Cambio
Procedimientos
Regist ro
sist em át ico de las
valorizaciones
correspon dient es
a en tradas,
salidas y
existen cias de
bien es
Existencia in icial
+ Compras n et as
- Exist en cia fin al
Valores corrien t es
+/- Ot ros hech os (1)
- Cost o de Vent as (2)
= Resu ltados por Tenencia (3)
Existencia in icial
+ Compras n et as
Costo de
- Exist en cia fin al
incorporación
+/- Ot ros hech os (1)
= Cost o de Vent as (2)
(1) Otros ingresos o salidas de bienes no correspondientes a compras ni ventas, en caso de encontrarse
individualizados.
(2) Es el llamado Costo de las Mercaderías (o Productos Terminados) Vendidas.
(3) O bien, determinar en forma independiente el Resultado por Tenencia, y por diferencia el Costo de
Ventas. En este caso la igualdad sería: Existencia inicial + Compras netas - Existencia final
+/- Otros hechos (1) +/- Resultados por Tenencia = Costo de Ventas (2).
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Bienes de Uso
Mant enimien t o:
Preven tivo Int en t a preser var la Egr eso
capacidad or igin al
No
Repar ación:
Restit uye (hasta) la
React ivo Egr eso
Au ment a capacidad capacacidad
Tratamient o físico origin al de prestar origin al
ser vicios?
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Cambio de cr iterios,
mét odos, y paut as
de valu ación
Cambio del
t rat amient o
otor gado a la
Cambio, en el Un idad de Medida
presen te ejer cicio,
del modelo vigen te
al in icio del m ismo
Cambio del alcance
atr ibu ido al Capital
AR EA a M an ten er
Cor rección, en el
presen te ejer cicio,
de err ores u
omisiones Cambio de las
incur r idas en pau tas de
ejer cicios an t er ior es asignación de
r esult ados
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Contingencias
Tratamiento contable
Se cont abiliza e
Si
informa por n ot a
Probable
Cu an tificable
(Alt a)
Probabilidad de
ocu rr en cia del h echo
por el cu al se
encuent ran
con dicionadas Si Se infor ma por not a
Si No se infor ma
Remota
Cu an tificable
(Baja)
No No se infor ma
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Tributos
Clasificación
Impuest o a los
Bienes Per son ales
El pat rimonio (o
par te del mismo)
Impuest o a los
Act ivos
Em pr esarios
Impuest o a las
Las rent as
Ganancias
Impuest o a los
Impuest os Qu e gravan Los in gr esos
Ingresos Br ut os
Ot r as bases
Cont r ibucion es de
Tasa de just icia
mejor as
Tribut os
Mu nicipal
Nacional
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Publicaciones
Código Civil y Comercial de la Nación (CPCCN) (Parte pertinente)
Publicaciones
Se transcriben a continuación las partes pertinentes de publicaciones que tratan cuestiones re-
lativas a los contenidos de la materia.
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Publicaciones
Código Civil y Comercial de la Nación (CPCCN) (Parte pertinente)
(…)
SECCION 7ª
Contabilidad y estados contables
ARTICULO 320.- Obligados. Excepciones. Están obligadas a llevar contabilidad todas las personas
jurídicas privadas y quienes realizan una actividad económica organizada o son titulares de una
empresa o establecimiento comercial, industrial, agropecuario o de servicios.
Cualquier otra persona puede llevar contabilidad si solicita su inscripción y la habilitación de sus
registros o la rubricación de los libros, como se establece en esta misma Sección.
Sin perjuicio de lo establecido en leyes especiales, quedan excluidas de las obligaciones previstas
en esta Sección las personas humanas que desarrollan profesiones liberales o actividades agro-
pecuarias y conexas no ejecutadas u organizadas en forma de empresa.
Se consideran conexas las actividades dirigidas a la transformación o a la enajenación de pro-
ductos agropecuarios cuando están comprendidas en el ejercicio normal de tales actividades.
También pueden ser eximidas de llevar contabilidad las actividades que, por el volumen de su
giro, resulta inconveniente sujetar a tales deberes según determine cada jurisdicción local.
ARTICULO 321.- Modo de llevar la contabilidad. La contabilidad debe ser llevada sobre una base
uniforme de la que resulte un cuadro verídico de las actividades y de los actos que deben regis-
trarse, de modo que se permita la individualización de las operaciones y las correspondientes
cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben respaldarse con la documentación respectiva,
todo lo cual debe archivarse en forma metódica y que permita su localización y consulta.
ARTICULO 322.- Registros indispensables. Son registros indispensables, los siguientes:
a) diario;
b) inventario y balances;
c) aquellos que corresponden a una adecuada integración de un sistema de contabilidad y que
exige la importancia y la naturaleza de las actividades a desarrollar;
d) los que en forma especial impone este Código u otras leyes.
ARTICULO 323.- Libros. El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de libros
y debe presentarlos, debidamente encuadernados, para su individualización en el Registro Pú-
blico correspondiente.
Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de su destino,
del número de ejemplar, del nombre de su titular y del número de folios que contiene.
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Código Civil y Comercial de la Nación (CPCCN) (Parte pertinente)
El Registro debe llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las personas que solicitan
rubricación de libros o autorización para llevar los registros contables de otra forma, de la que
surgen los libros que les fueron rubricados y, en su caso, de las autorizaciones que se les con-
fieren.
ARTICULO 324.- Prohibiciones. Se prohíbe:
a) alterar el orden en que los asientos deben ser hechos;
b) dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones entre los asientos;
c) interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y omisiones deben salvarse
mediante un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el error;
d) mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación o foliatura;
e) cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las registraciones.
ARTICULO 325.- Forma de llevar los registros. Los libros y registros contables deben ser llevados
en forma cronológica, actualizada, sin alteración alguna que no haya sido debidamente salvada.
También deben llevarse en idioma y moneda nacional.
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la situación patrimonial,
su evolución y sus resultados.
Los libros y registros del artículo 322 deben permanecer en el domicilio de su titular.
ARTICULO 326.- Estados contables. Al cierre del ejercicio quien lleva contabilidad obligada o
voluntaria debe confeccionar sus estados contables, que comprenden como mínimo un estado
de situación patrimonial y un estado de resultados que deben asentarse en el registro de inven-
tarios y balances.
ARTICULO 327.- Diario. En el Diario se deben registrar todas las operaciones relativas a la acti-
vidad de la persona que tienen efecto sobre el patrimonio, individualmente o en registros resu-
midos que cubran períodos de duración no superiores al mes. Estos resúmenes deben surgir de
anotaciones detalladas practicadas en subdiarios, los que deben ser llevados en las formas y
condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325.
El registro o Libro Caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del sistema de registraciones
contables integra el Diario y deben cumplirse las formalidades establecidas para el mismo.
ARTICULO 328.- Conservación. Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, de-
ben conservarse por diez años:
a) los libros, contándose el plazo desde el último asiento;
b) los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada sobre los mismos;
c) los instrumentos respaldatorios, desde su fecha.
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Código Civil y Comercial de la Nación (CPCCN) (Parte pertinente)
Los herederos deben conservar los libros del causante y, en su caso, exhibirlos en la forma
prevista en el artículo 331, hasta que se cumplan los plazos indicados anteriormente.
ARTICULO 329.- Actos sujetos a autorización. El titular puede, previa autorización del Registro
Público de su domicilio:
a) sustituir uno o más libros, excepto el de Inventarios y Balances, o alguna de sus formalidades,
por la utilización de ordenadores u otros medios mecánicos, magnéticos o electrónicos que per-
mitan la individualización de las operaciones y de las correspondientes cuentas deudoras y acree-
doras y su posterior verificación;
b) conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios aptos para ese fin.
La petición que se formule al Registro Público debe contener una adecuada descripción del sis-
tema, con dictamen técnico de Contador Público e indicación de los antecedentes de su utiliza-
ción. Una vez aprobado, el pedido de autorización y la respectiva resolución del organismo de
contralor, deben transcribirse en el libro de Inventarios y Balances.
La autorización sólo se debe otorgar si los medios alternativos son equivalentes, en cuanto a
inviolabilidad, verosimilitud y completitud, a los sistemas cuyo reemplazo se solicita.
ARTICULO 330.- Eficacia probatoria. La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada en la forma
y con los requisitos prescritos, debe ser admitida en juicio, como medio de prueba.
Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no estuvieran en forma, sin
admitírseles prueba en contrario. El adversario no puede aceptar los asientos que le son favora-
bles y desechar los que le perjudican, sino qué habiendo adoptado este medio de prueba, debe
estarse a las resultas combinadas que presenten todos los registros relativos al punto cuestio-
nado.
La contabilidad, obligada o voluntaria, prueba en favor de quien la lleva, cuando en litigio contra
otro sujeto que tiene contabilidad, obligada o voluntaria, éste no presenta registros contrarios
incorporados en una contabilidad regular.
Sin embargo, el juez tiene en tal caso la facultad de apreciar esa prueba, y de exigir, si lo consi-
dera necesario, otra supletoria.
Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que litigan, y unos y otros se
hallan con todas las formalidades necesarias y sin vicio alguno, el juez debe prescindir de este
medio de prueba y proceder por los méritos de las demás probanzas que se presentan.
Si se trata de litigio contra quien no está obligado a llevar contabilidad, ni la lleva voluntaria-
mente, ésta sólo sirve como principio de prueba de acuerdo con las circunstancias del caso.
La prueba que resulta de la contabilidad es indivisible.
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Código Civil y Comercial de la Nación (CPCCN) (Parte pertinente)
ARTICULO 331.- Investigaciones. Excepto los supuestos previstos en leyes especiales, ninguna
autoridad, bajo pretexto alguno, puede hacer pesquisas de oficio para inquirir si las personas
llevan o no registros arreglados a derecho.
La prueba sobre la contabilidad debe realizarse en el lugar previsto en el artículo 325, aun cuando
esté fuera de la competencia territorial del juez que la ordena.
La exhibición general de registros o libros contables sólo puede decretarse a instancia de parte
en los juicios de sucesión, todo tipo de comunión, contrato asociativo o sociedad, administración
por cuenta ajena y en caso de liquidación, concurso o quiebra. Fuera de estos casos únicamente
puede requerirse la exhibición de registros o libros en cuanto tenga relación con la cuestión
controvertida de que se trata, así como para establecer si el sistema contable del obligado cumple
con las formas y condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325.
(…)
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Código Civil y Comercial de la Nación – Ley de sociedades
Concepto. Tipicidad
1. Habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada, conforme a uno de
los tipos previstos en esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la producción o
intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las pérdidas.
Sujeto de derecho
2. La sociedad es un sujeto de derecho con el alcance fijado en esta ley.
Asociaciones bajo forma de sociedad
3. Las asociaciones, cualquiera fuera su objeto, que adopten la forma de sociedad bajo algunos de
los tipos previstos, quedan sujetas a sus disposiciones.
(…)
Las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital alcance el importe fijado por el artículo
299, inciso 2 y las sociedades por acciones deberán presentar los estados contables anuales re-
gulados por los artículos 63 a 65 y cumplir el artículo 66.
Sin perjuicio de ello, las sociedades controlantes de acuerdo con el artículo 33, inciso 1, deberán
presentar como información complementaria, estados contables anuales consolidados, confeccio-
nados con arreglo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas que
establezca la autoridad de contralor.
Principio general
Cuando los montos involucrados sean de significancia relativa, a los efectos de una apropiada
interpretación, serán incluidos en rubros de conceptos diversos. Con el mismo criterio si existiesen
partidas no enunciadas específicamente, pero de significación relativa, deberán mostrarse por se-
parado.
La Comisión Nacional de Valores, otras autoridades de contralor y las bolsas, podrán exigir a las
sociedades incluidas en el artículo 299, la presentación de un estado de origen y aplicación de
fondos por el ejercicio terminado, y otros documentos de análisis de los estados contables. En-
tiéndese por fondos el activo corriente, menos el pasivo corriente.
Ajuste
Los estados correspondientes a ejercicios completos o períodos intermedios dentro de un mismo
ejercicio, deberán confeccionarse en moneda constante.
Balance
63. En el balance general deberá suministrarse la información que a continuación se requiere:
1. En el activo:
a) El dinero en efectivo en caja y bancos, otros valores caracterizados por similares principios de
liquidez, certeza y efectividad, y la moneda extranjera;
b) Los créditos provenientes de las actividades sociales. Por separado se indicarán los créditos con
sociedades controlantes, controladas o vinculadas, los que sean litigiosos y cualquier otro cré-
dito.
Cuando corresponda, se deducirán las previsiones por créditos de dudoso cobro y por descuen-
tos y bonificaciones;
c) Los bienes de cambio, agrupados de acuerdo con las actividades de la sociedad. Se indicarán
separadamente las existencias de materias primas, productos en proceso de elaboración y ter-
minados, mercaderías de reventa u otros rubros requeridos por la naturaleza de la actividad
social;
d) Las inversiones en títulos de la deuda pública, en acciones y en debentures, con distinción de
los que sean cotizados en bolsa, las efectuadas en sociedades controlantes, controladas o vin-
culadas, otras participaciones y cualquier otra inversión ajena a la explotación de la sociedad.
Cuando corresponda, se deducirá la previsión para quebrantos o desvalorizaciones;
e) Los bienes de uso, con indicación de sus amortizaciones acumuladas;
f) Los bienes inmateriales, por su costo con indicación de sus amortizaciones acumuladas;
g) Los gastos y cargas que se devenguen en futuros ejercicios o se afecten a éstos, deduciendo
en este último caso las amortizaciones acumuladas que correspondan;
h) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido como activo.
2. En el pasivo:
I.a) Las deudas, indicándose separadamente las comerciales, las bancarias, las financieras,
las existentes con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, los debentures emi-
tidos por la sociedad, los dividendos a pagar y las deudas a organismos de previsión social
y de recaudación fiscal.
Asimismo se mostrarán otros pasivos devengados que corresponda calcular;
b) Las previsiones por eventualidades que se consideren susceptibles de concretarse en obli-
gaciones de la sociedad;
c) Todo otro rubro que por su naturaleza represente un pasivo hacia terceros;
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d) Las rentas percibidas por adelantado y los ingresos cuya realización corresponda a futuros
ejercicios.
II.a) El capital social, con distinción, en su caso, de las acciones ordinarias y de otras clases y
los supuestos del artículo 220;
b) Las reservas legales, contractuales o estatutarias, voluntarias y las provenientes de reva-
luaciones y de primas de emisión;
c) Las utilidades de ejercicios anteriores y en su caso, para deducir, las pérdidas;
d) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de capital,
reservas y resultados.
3. Los bienes en depósito, los avales y garantías, documentos descontados y toda otra cuenta de
orden.
4. De la presentación en general.
a) La información deberá agruparse de modo que sea posible distinguir y totalizar el activo
corriente del activo no corriente, y el pasivo corriente del pasivo no corriente. Se entiende
por corriente todo activo o pasivo cuyo vencimiento o realización, se producirá dentro de los
doce meses a partir de la fecha del balance general, salvo que las circunstancias aconsejen
otra base para tal distinción;
b) Los derechos y obligaciones deberán mostrarse indicándose si son documentados, con ga-
rantía real u otras;
c) El activo y el pasivo en moneda extranjera deberán mostrarse por separado en los rubros
que correspondan;
d) No podrán compensarse las distintas partidas entre sí.
Estado de resultados
64. El estado de resultados o cuenta de ganancias y pérdidas del ejercicio deberá exponer:
I. a) El producido de las ventas o servicios, agrupado por tipo de actividad. De cada total se
deducirá el costo de las mercaderías o productos vendidos o servicios prestados, con el fin de
determinar el resultado;
b) Los gastos ordinarios de administración, de comercialización, de financiación y otros que
corresponda cargar al ejercicio, debiendo hacerse constar, especialmente, los montos de:
1. Retribuciones de administradores, directores y síndicos;
2. Otros honorarios y retribuciones por servicios;
3. Sueldos y jornales y las contribuciones sociales respectivas;
4. Gastos de estudios e investigaciones;
5. Regalías y honorarios por servicios técnicos y otros conceptos similares;
6. Los gastos por publicidad y propaganda;
7. Los impuestos, tasas y contribuciones, mostrándose por separado los intereses, multas
y recargos;
8. Los intereses pagados o devengados indicándose por separado los
9. provenientes por deudas con proveedores, bancos o instituciones financieras, socieda-
des controladas, controlantes o vinculadas, y otros;
10. Las amortizaciones y previsiones.
Cuando no se haga constar alguno de estos rubros, parcial o totalmente, por formar parte
de los costos de bienes de cambio, bienes de uso u otros rubros del activo, deberá exponerse
como información del directorio o de los administradores en la memoria;
c) Las ganancias y gastos extraordinarios del ejercicio;
d) Los ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores.
El estado de resultados deberá presentarse de modo que muestre por separado la ganancia o
pérdida proveniente de las operaciones ordinarias y extraordinarias de la sociedad, determi-
nándose la ganancia o pérdida neta del ejercicio, a la que se adicionará o deducirá las derivadas
de ejercicios anteriores.
No podrán compensarse las distintas partidas entre sí;
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II. El estado de resultados deberá complementarse con el estado de evolución del patrimonio neto.
En él se incluirán las causas de los cambios producidos durante el ejercicio en cada uno de los
rubros integrantes del patrimonio neto.
Notas complementarias
65. Para el caso que la correspondiente información no estuviera contenida en los estados contables
de los artículos 63 y 64 o en sus notas, deberán acompañarse notas y cuadros, que se considerarán
parte de aquellos. La siguiente enumeración es enunciativa.
1. Notas referentes a:
a) Bienes de disponibilidad restringida explicándose brevemente la restricción existente;
b) Activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real, con referencia a las obligaciones
que garantizan;
c) Criterio utilizado en la valuación de los bienes de cambio, con indicación del método de
determinación del costo u otro valor aplicado;
d) Procedimientos adoptados en el caso de revaluación o devaluación de activos debiéndose
indicar además, en caso de existir, el efecto consiguiente sobre los resultados del ejercicio;
e) Cambios en los procedimientos contables o de confección de los estados contables aplicados
con respecto al ejercicio anterior, explicándose la modificación y su efecto sobre los resulta-
dos del ejercicio;
f) Acontecimientos u operaciones ocurridos entre la fecha del cierre del ejercicio y de la me-
moria de los administradores, que pudieran modificar significativamente la situación finan-
ciera de la sociedad a la fecha del balance general y los resultados del ejercicio cerrado en
esa fecha, con indicación del efecto que han tenido sobre la situación y resultados mencio-
nados:
g) Resultado de operaciones con sociedades controlantes, controladas o vinculadas, separada-
mente por sociedad;
h) Restricciones contractuales para la distribución de ganancias;
i) Monto de avales y garantías a favor de terceros, documentos descontados y otras contin-
gencias, acompañadas de una breve explicación cuando ello sea necesario;
j) Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación, conforme al artículo 271,
y sus montos;
k) El monto no integrado del capital social, distinguiendo, en su caso, los correspondientes a
las acciones ordinarias y de otras clases y los supuestos del artículo 220.
2. Cuadros anexos:
a) De bienes de uso, detallando para cada cuenta principal los saldos al comienzo, los aumentos
y las disminuciones y los saldos al cierre del ejercicio. Igual tratamiento corresponderá a las
amortizaciones y depreciaciones, indicándose las diversas alícuotas utilizadas para cada clase
de bienes. Se informará por nota al pie del anexo el destino contable de los aumentos y
disminuciones de las amortizaciones y depreciaciones registradas;
b) De bienes inmateriales y sus correspondientes amortizaciones con similar contenido al re-
querido en el inciso anterior;
c) De inversiones en títulos valores y participaciones en otras sociedades, detallando: denomi-
nación de la sociedad emisora o en la que se participa y características del título valor o
participación, sus valores nominales, de costo, de libros y de cotización, actividad principal
y capital de la sociedad emisora o en la que se participa. Cuando el aporte o participación
fuese del cincuenta por ciento o más del capital de la sociedad o de la que se participa, se
deberán acompañar los estados contables de ésta que se exigen en este Título. Si el aporte
o participación fuese mayor del cinco por ciento y menor del cincuenta por ciento citado, se
informará sobre el resultado del ejercicio y el patrimonio neto según el último balance general
de la sociedad en que se invierte o participa.
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Memoria
66. Los administradores deberán informar en la memoria sobre el estado de la sociedad en las distintas
actividades en que haya operado y su juicio sobre la proyección de las operaciones y otros aspectos
que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación presente y futura de la sociedad. Del
informe debe resultar:
1. Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo;
2. Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarias y su origen y de los
ajustes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuando fueren significativos;
3. Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas, explicadas clara y circuns-
tanciadamente;
4 Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone el pago de dividendos o la dis-
tribución de ganancias en otra forma que en efectivo;
5. Estimación u orientación sobre perspectivas de las futuras operaciones;
6. Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas y las variaciones ope-
radas en las respectivas participaciones y en los créditos y deudas;
7. Los rubros y montos no mostrados en el estado de resultados -artículo 64, 1, b-, por formar
parte los mismos parcial o totalmente, de los costos de bienes del activo.
Copias: depósito
67. En la sede social deben quedar copias del balance, del estado de resultados del ejercicio y del
estado de evolución del patrimonio neto, y de notas, informaciones complementarias y cuadros
anexos, a disposición de los socios o accionistas, con no menos de quince días de anticipación a
su consideración por ellos. Cuando corresponda, también se mantendrán a su disposición copias
de la memoria del directorio o de los administradores y del informe de los síndicos.
Dentro de los quince días de su aprobación, las sociedades de responsabilidad limitada cuyo capital
alcance el importe fijado por el artículo 299, inciso 2, deben remitir al Registro Público de Comercio
un ejemplar de cada uno de esos documentos. Cuando se trate de una sociedad por acciones, se
remitirá un ejemplar a la autoridad de contralor y, en su caso, del balance consolidado.
Dividendos
68. Los dividendos no pueden ser aprobados ni distribuidos a los socios, sino por ganancias realizadas
y líquidas resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el estatuto y aprobado
por el órgano social competente, salvo en el caso previsto en el artículo 224, segundo párrafo.
Las ganancias distribuidas en violación a esta regla son repetibles, con excepción del supuesto
previsto en el artículo 225.
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Aprobación, impugnación
69. El derecho a la aprobación e impugnación de los estados contables y a la adopción de resoluciones
de cualquier orden a su respecto, es irrenunciable y cualquier convención en contrario es nula.
Reserva legal
70. Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones deben efectuar una re-
serva no menor del cinco por ciento de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de
resultados del ejercicio, hasta alcanzar el veinte por ciento del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta
su reintegro.
Otras reservas
En cualquier tipo de sociedad podrán constituirse otras reservas que las legales, siempre que las
mismas sean razonables y respondan a una prudente administración. En las sociedades por accio-
nes la decisión para la constitución de estas reservas se adoptará conforme al artículo 244, última
parte, cuando su monto exceda del capital y las reservas legales; en las sociedades de responsa-
bilidad limitada, requiere la mayoría necesaria para la modificación del contrato.
Actas
73. Deberá labrarse en libro especial, con las formalidades de los libros de comercio, acta de las deli-
beraciones de los órganos colegiados.
Las actas del directorio serán firmadas por los asistentes. Las actas de las asambleas de las so-
ciedades por acciones serán confeccionadas y firmadas dentro de los cinco días, por el presidente
y los socios designados al efecto.
(…)
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Requisitos que debe reunir la información contable
(...)
Para cumplir con su finalidad, la información contenida en los estados contables debe reunir los requi-
sitos enunciados en el presente capítulo, los que deben ser considerados en su conjunto y buscando
un equilibrio entre ellos, mediante la aplicación del criterio profesional.
a) una descripción sintética de los siguientes atributos, que la información contenida en los estados
contables debería reunir para ser útil a sus usuarios
o Pertinencia (atingencia)
o Confiabilidad (credibilidad)
o Aproximación a la realidad
o Integridad
o Verificabilidad
o Sistematicidad
o Comparabilidad
o Claridad (comprensibilidad)
b) consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recién indicadas:
o Oportunidad
3.1. Atributos
La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos en el capítulo
2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la información que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un valor
confirmatorio) o bien:
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Requisitos que debe reunir la información contable
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el capítulo 2 (Objetivo de los estados
contables).
La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para tomar sus
decisiones.
Para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximación a la realidad y veri-
ficabilidad.
Para ser creíbles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que guarden una
correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar
afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses
particulares del emisor o de otras personas.
a. la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no está
exenta de dificultades;
Al practicar las estimaciones recién referidas, los preparadores de estados contables deberían actuar
con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos o los ingresos se
sobrevalúen o que las deudas o los gastos se subvalúen, pero tampoco lo es la constitución deliberada
de provisiones o previsiones excesivas o la aplicación de cualquier otro mecanismo contable que con-
duzca a la subvaluación de activos o ingresos o a la sobrevaluación de deudas o gastos.
Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de esencialidad,
neutralidad e integridad.
Para que la información contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos deben contabili-
zarse y exponerse basándose en su sustancia y realidad económica.
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Requisitos que debe reunir la información contable
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos eco-
nómicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia económica, sin perjuicio
de la información, en los estados contables, de los elementos jurídicos correspondientes.
Para que la información contable se aproxime a la realidad, no debe estar sesgada, deformada para
favorecer al ente emisor o para influir la conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular.
Los estados contables no son neutrales si, a través de la selección o presentación de información,
influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio con el propósito de obtener un
resultado o desenlace predeterminado.
Para que los estados contables sean neutrales, sus preparadores deben actuar con objetividad. Se
considera que una medición de un fenómeno es objetiva cuando varios observadores que tienen similar
independencia de criterio y que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medi-
das que difieren poco o nada entre sí.
El objetivo de lograr mediciones contables objetivas no ha podido ser alcanzado en relación con ciertos
hechos. En consecuencia, los estados contables no brindan informaciones cuantitativas sobre algunos
activos y pasivos, como por ejemplo:
a. ciertos intangibles (inseparables del negocio) que algunas empresas generan (como el valor llave
y sus componentes);
b. las sumas a desembolsar con motivo de fallos judiciales adversos y altamente probables, cuando
su importe se desconoce y no existen bases confiables para su determinación.
3.1.2.1.3. Integridad
3.1.2.2. Verificabilidad
Para que la información contable sea confiable, su representatividad debería ser susceptible de com-
probación por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base en las reglas
contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de comparación
con otras informaciones:
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Requisitos que debe reunir la información contable
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean comparables entre
sí se requiere:
b. que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por ejemplo: que
el criterio de medición contable de las existencias de bienes para la venta se utilice también
para determinar el costo de las mercaderías vendidas);
c. que, cuando los estados contables incluyan información a más de una fecha o período, todos
sus datos estén preparados sobre las mismas bases.
La máxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados contables del
mismo emisor se lograría si:
Sin embargo, las tres últimas condiciones podrían no alcanzarse por razones fácticas y la primera debe
dejarse de lado cuando se ponen en vigencia nuevas normas contables profesionales. En todos estos
casos, los estados contables deberían contener información que atenúe los defectos de comparabilidad
referidos.
Al comparar estados contables de diversos entes se debe prestar atención a las normas contables
aplicadas por cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vería dificultada si ellas difiriesen.
La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y que sea
inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén dispuestos a estudiarla diligentemente y
que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de
la terminología propia de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios tipo
por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o algunos de ellos.
3.2.1. Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de modo tal que tenga la
posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso indebido en la presentación de la información
puede hacerle perder su pertinencia.
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Requisitos que debe reunir la información contable
Para la búsqueda del equilibrio entre relevancia y confiabilidad, debería considerarse cómo se satisfa-
cen mejor las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios tipo.
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de información deberían
exceder a los costos de proporcionarla.
La aplicación concreta de una prueba de costo-beneficio a cada caso particular no es sencilla porque
los costos de preparar estados contables no recaen sobre los usuarios tipo definidos en este marco
(excepto los propietarios del ente).
Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de costo, pero éstas
podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que, por dicha razón, se apliquen determina-
dos procedimientos alternativos. En tales casos, son los emisores de los estados contables quienes
deben demostrar que dichas razones de costo efectivamente existen.
(...)
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