NIA CLARIFICADAS 2010

(LAS 17 NIA EN AMARILLO SON LAS REVISADAS Y NUEVAMENTE REDACTADAS)

CONTENIDO DE LAS NIA Y CONTROL DE CALIDAD 2010

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (ISQC) (NICC) 1

Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC) I, Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y
revisiones de estados financieros y otros trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados.

200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200 Objetivos generales del auditor independiente y la conducción de una auditoría de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría
NIA 210 Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría
NIA 220 Control de calidad para una auditoría de estados financieros
NIA 230 Documentación de auditoría
NIA 240 Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros
NIA 250 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros
NIA 260 Comunicación con los encargados del gobierno corporativo
NIA 265 Comunicación de deficiencias en control interno a los encargados del gobierno corporativo y a la
administración
300-499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS
NIA 300 Planeación de una auditoría de estados financieros
NIA 315 Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su
entorno
NIA 320 Materialidad en la planeación y ejecución de una auditoría
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados
NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
NIA 450 Evaluación de errores materiales identificados durante la auditoría
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500 Evidencia de auditoría
NIA 501 Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para partidas seleccionadas
NIA 505 Confirmaciones externas
NIA 510 Trabajos iniciales de auditoría –Saldos iniciales
NIA 520 Procedimientos analíticos
NIA 530 Muestreo de auditoría
NIA 540 Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable, y
revelaciones relacionadas
NIA 550 Partes relacionadas
NIA 560 Hechos posteriores
NIA 570 Negocio en marcha
NIA 580 Declaraciones escritas
600-699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS
NIA 600 Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupo (incluyendo el trabajo de los
auditores de componentes)
NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos
NIA 620 Utilización del trabajo de un experto
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORIA
NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros
NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente
NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente
NIA 710 Información comparativa – Cifras correspondientes y estados financieros comparativos
NIA 720 Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados
800-899 ÁREAS ESPECIALIZADAS
NIA 800 Consideraciones especiales – Auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de
referencia de propósito especial
NIA 805 Consideraciones especiales – Auditoría de estados financieros individuales y elementos específicos,
cuentas o partidas de un estado financiero
NIA 810 Trabajos para dictaminar sobre estados financieros
 CONTENIDO DE LAS NIA CLARIFICADAS 2010

Introducción
Base global
A inicios del 2009, el International Auditing and Assurance Standards Board (“IAASB”) finalizó la versión global de
las NIA clarificadas, que aplican a los periodos comenzando en o después del 15 de Diciembre de 2009.
La versión final de las NIA clarificadas incluye:
 2 NIA nuevas, relativas a la comunicación de deficiencias en el control interno (NIA 265) y la Evaluación de
errores identificadas durante la auditoría (NIA 450), las cuales se derivan de las NIA 260 y NIA 320,
respectivamente;
 17 NIA sobre requerimientos nuevos y revisados (éstas 17 NIA se denominan las “NIA revisadas y
nuevamente redactadas”); y
 19 NIA nuevamente redactadas para aplicación de los convenios de claridad y para reflejar asuntos generales
de claridad (denominadas las “NIA nuevamente redactadas”).
La Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC, o ISQC por sus siglas en inglés), Control de calidad para
firmas que realizar auditoría y revisiones de estados financieros, y otros servicios, también ha sido nuevamente
redactada.
Esta comunicación explica las áreas de enfoque para la implementación de las Normas Internacionales de Auditoría
(“NIA”) clarificadas. Identifica los principales cambios en requerimientos de las NIA existentes y comenta en la
aplicación práctica los requerimientos nuevos. No es un resumen completo de las NIA o los procedimientos de
auditoría requeridos para cumplir con las NIA, ni identifica todos los cambios en la aplicación de las NIA.
Nota: El impacto de la implementación de las NIA en auditorías de propósitos especiales (NIA 800-810) y los
requerimientos del ISQC 1 clarificado, no se discuten en este documento.
Razones para el Proyecto de Claridad
Las metas principales del proyecto de claridad fueron:
 Identificación de los objetivos generales del auditor en las auditorías de acuerdo a NIA, estableciendo un
objetivo en cada NIA, y determinando la obligación del auditor en relación a dichos objetivos;
 Aclaración de las obligaciones impuestas sobre el auditor por requerimientos de las NIA y el lenguaje de
comunicación de dichos requerimientos; y
 Eliminación de ambigüedad sobre los requerimientos que el auditor debe cumplir.
Las NIA clarificadas también tienen una nueva estructura, en la cual el Material introductorio, Objetivos, Definiciones
(aplicables), Requerimientos y Aplicaciones y otros materiales se presentan en secciones separadas de la NIA, lo
cual, en conjunto, forma la NIA completa.
La NIA 200 revisada, aclara que el auditor está obligado a tener un entendimiento completo de una NIA para
entender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente. También explica que, además de objetivos y
requerimientos, las NIA contienen guías para cumplir con los requerimientos. Dichas guías pueden explicar con
mayor precisión el significado u objetivo de un requerimiento, o incluir ejemplos de procedimientos apropiados en
algunas circunstancias. Mientras la guía no es sí un requerimiento, es relevante a la debida aplicación de los
requerimientos de una NIA. La NIA 200 también introduce nuevas guías sobre el escepticismo profesional, juicio
profesional, las implicaciones de limitaciones inherentes de una auditoría, y otros asuntos relevantes a la aplicación
de las NIA.
En general, las revisiones a las NIA no presentan muchos procedimientos obligatorios. En cambio, incrementa el
énfasis en la debida evaluación y respuesta a los riesgos. Los cambios relativamente extensos a las NIA 540 de
Estimaciones contables y NIA 550 de Partes relacionadas reflejan esto.
A continuación se detallan las NIA clarificadas; las 17 que presentan suficientes cambios para ser analizados se
encuentran en negrita. Los restantes han sido redactados para claridad, y no revisados y redactados, por lo tanto su
impacto es menor y no se incluyen en este documento. El siguiente listado se presenta en orden numérico; pero el
resto del documento agrupa las normas en base a temas similares.
1. NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y Realización de la auditoría de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditoría
2. NIA 210, Términos de los trabajos de auditoría
3. NIA 220, Control de calidad de una auditoría de estados financieros
4. NIA 230, Documentación de auditoría
5. NIA 240, Responsabilidades del auditor de considerar el riesgo de fraude en una auditoría de estados
financieros
6. NIA 250, Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros
7. NIA 260, Comunicación con los encargados del gobierno corporativo
8. NIA 265, Comunicación de deficiencias en el control interno a los encargados del gobierno corporativo y la
administración
9. NIA 300, Planeación de una auditoría de estados financieros
10. NIA 315, Identificación y evaluación de riesgos de error material mediante entendimiento de la entidad y su
ambiente
11. NIA 320, Materialidad para la planeación y ejecución de la auditoría
12. NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados
13. NIA 402, Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicio
14. NIA 450, Evaluación de errores identificados durante la auditoría
15. NIA 500, Evidencia de auditoría
16. NIA 501, Evidencia de auditoría – Consideraciones específicas para ítems seleccionados
17. NIA 505, Confirmaciones externas
18. NIA 510, Auditorías iniciales – Saldos iniciales
19. NIA 520, Procedimientos analíticos
20. NIA 530, Muestreo de auditoría
21. NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor razonable, y
divulgaciones relativas
22. NIA 550, Partes relacionadas
23. NIA 560, Eventos subsecuentes
24. NIA 570, Negocio en marcha
25. NIA 580, Representaciones escritas
26. NIA 600, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de un grupo (Incluyendo el trabajo
d el auditor del componente)
27. NIA 610, Consideración del trabajo de auditoría interna
28. NIA 620, Uso del trabajo de un experto
29. NIA 700, Dictamen del auditor sobre los estados financieros
30. NIA 705, Modificaciones a la opinión del informe del auditor independiente
31. NIA 706, Párrafos de énfasis en un tema y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente
32. NIA 710, Información comparativa – Cifras correspondientes y estados financieros comparativos
33. NIA 720, Responsabilidades del auditor en relación a otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados
34. NIA 800, Consideraciones especiales – El dictamen del auditor sobre auditorías de estados financieros
preparados de acuerdo a marcos de propósito especial
35. NIA 805, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros individuales y elementos
específicos, cuentas o practicas de un estado financiero
36. NIA 810, Compromisos de auditoría para informar sobre estados financieros resumidos
37. Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad a las firmas que realizan
auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y de servicios
relacionados

Estructura y contenido de las NIA Clarificadas

1. Cambios entre los requerimientos de las NIA existentes y las NIA clarificadas; y
2. Cambios entre las prácticas de auditoría actuales y las prácticas revisadas para el 2010, después de la
implementación de las NIA clarificadas.
En el texto de las tablas se brinda mayor detalle sobre ambas categorías de cambio. En términos generales, la
columna de “Principales cambios técnicos” en las tablas identifica los cambios de NIA existentes a NIA clarificadas,
con “Consejos y sugerencias” en la columna final. La columna de “Principales cambios técnicos” es normalmente un
resumen del requerimiento actual.
Este documento asume que los auditores han implementado todos los aspectos relevantes de la auditoría,
incluyendo el uso apropiado del juicio profesional, rigor y escepticismo en adición al texto específico de los
requerimientos y guías. En esta base, donde el “tiempo presente” en el texto de una NIA existente ha sido ‘elevada’
a un requerimiento específico (aunque pueden haber más asuntos de cumplimiento). Donde no hay cambios en el
requerimiento, no se espera cambios en los procedimientos; donde hay requerimientos totalmente nuevos, se indica
un cambio significativo en los procedimientos.
En la columna “Principales cambios técnicos” de las tablas para las NIA 540 y 550, los artículos en negrita son
nuevos requerimientos no específicamente incluidos en las NIA existentes. Esta columna también incluye pocos
requerimientos adicionales, que estuvieron presentan en las NIA existentes y que son enfatizadas en las NIA
clarificadas. Debido a su insignificancia relativa, no se considera necesario llevar atención al detalle de cambios en
requerimientos en las tablas de “Otras Normas”.
Se debe tener en cuenta, que la siguiente información sobre requerimientos de las NIA clarificadas no debe
aplicarse a asunto inmateriales en naturaleza y tamaño. Adicionalmente, las NIA contienen varios requerimientos
que dependen de la presencia de circunstancias relevantes en la entidad auditada.
Este documento no es un sustituto de lectura y entendimiento de las NIA clarificadas, su finalidad es de ayudar a los
auditores en la evaluación del impacto y cumplimiento de las NIA clarificadas.
 “TABLAS SOBRE NIA CLARIFICADAS”

NIA 540, Auditoría de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables de valor razonable, y
divulgaciones relativas
Resumen: La norma revisada y re-redactada pone mayor énfasis en los procesos y controles de la administración e
impone mayor rigor y escepticismo; también presenta más procedimientos específicos y nuevos conceptos que
deben ser aplicados para responder a los riesgos identificados. Adicionalmente, el valor razonable se incluye en la
misma norma.
Objetivos de la norma: El objetivo del auditor es obtener evidencia apropiada y suficiente sobre si: (a) estimaciones
contables, incluyendo estimaciones de valor razonable en los estados financieros, registrados o divulgados, son
razonables; y (b) divulgaciones relacionadas en los estados financieros son adecuadas, en el contexto del marco
financiero aplicable.
Impulso de cambios del IAASB: Mejora general de la calidad de auditoría; el impacto de la crisis financiera y el
supuesto rol de la contabilidad de valor razonable, dado la mayor significancia dentro del marco contable.

(Negrita = nuevo requerimiento de la NIA existente. Las NIA 540 y 545 son las existentes para la NIA Clarificada
540, los cuales cubren estimaciones de valor razonable; nuevos requerimientos comparados a cualquiera de las
normas se detallan en negrita)

NIA / para Ref Principales cambios técnicos – Consejos y sugerencias

requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores

540.8 (b) & (c) Obtener un entendimiento de como la
administración identifica las estimaciones
contables, como hace las estimaciones, y
la data en la cual se basan.
• Comunicación oportuna con la administración para solicitar
información nueva y explicar nuevos requerimientos y las
consecuencias (en términos de deficiencias de control bajo
la NIA 315) de la falta de identificación de riesgos.
• Incluir estimaciones contables en los procedimientos
relevantes de la planeación y evaluación de riesgos, desde
la movilización. No posponer trabajo sobre estimaciones
contable para la fase de finalización.
Asegurar que las estimaciones contables se consideren en el
proceso de evaluación de riesgos e identificación de controles.
En general, puede ser que los requerimientos de esta norma no
extiendan significativamente los procedimientos sobre las líneas
de los estados financieros y puedan cumplirse en el curso
normal de los procedimientos para mitigar los riesgos, en lugar
de ser un área separada de trabajo. Sin embargo, puede ayudar
considerar las siguientes especificaciones: 
• Si la administración aplica los principios de esta norma a
las estimaciones, a lo largo de las cuentas (provisiones de
deuda, vida útil de activos fijos, provisiones a juicio, así
como estimaciones específicos de la industria);
• Si la administración específicamente aplica los principios de
esta norma a los ítems medidos al valor razonable;
• En clientes menos complejos, el impacto en el trabajo
debería ser limitado, debido que las estimaciones son
generalmente menor y más simples.
• En clientes más complejos, es probable que se enfoque en
las estimaciones y que se utilicen expertos. Si este no es el
caso, considerar el uso del trabajo de expertos.

NIA / para Ref Principales cambios técnicos – Consejos y sugerencias

 requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores
540.9 Revisar resultado de estimaciones • Se necesita aplicar juicio en la decisión sobre la naturaleza
contables previas. y alcance de la revisión, en base a las circunstancias.
Analíticas de planeación pueden ser suficientes para
transacciones rutinarias y recurrentes; sin embargo, se
requiere una revisión más detallada para estimaciones con
alto nivel de incertidumbre, o que varían significativamente
de periodos anteriores (540.A42).
• Los materiales de aplicación (párrafos A39-44) discuten
las limitaciones de la revisión de estimaciones previas;
pueden haber buenas razones para los cambios.
• Asegurar que esta revisión se realice inicialmente en la
etapa de planeación.
540.10-11 Evaluar el grado de “incertidumbre de
estimación”; donde exista un alto nivel
de incertidumbre en una estimación,
considerar si el monto es un riesgo
clave.
540.13 Para responder a los riesgos • Las consideraciones sobre el uso de conocimiento o
evaluados, determinar si los métodos habilidades especializadas se eleva a un requerimiento
utilizados para las estimaciones son específico (en 540.14).
adecuadas. Realizar una o más
procedimientos específicos incluyendo
(a) revisión de eventos ocurridos hasta
la fecha del informe de auditoría (por
ejemplo, pagos posteriores, etc.) o los
540.13 (c) siguientes:
• Los equipos pueden considerar si mayor uso de controles
• Probar la efectividad operativa de puede aplicarse para este aspecto de la auditoría (y
los controles sobre estimaciones, documentarlo como parte de los procedimientos de
junto con procedimientos evaluación del riesgo).
analíticos apropiados.
540.13 (d) • Desarrollar una estimación puntual
o por intervalos para evaluar la
estimación puntual de la
administración
540.15-17 Realizar procedimientos sustantivos • Aunque la divulgación cumple con los requerimientos de
relacionados a los riegos claves divulgación del marco contable, considerar si se realiza la
identificados, incluyendo: debida divulgación de la incertidumbre de estimación, en
• Evaluar como la administración base a las circunstancias y hechos relacionados (A122).
considera asunciones alternativas • Por lo general, mantener en mente que el nivel de trabajo
o como maneja la incertidumbre de requerido sobre las divulgaciones puede ser menor que el
estimación. trabajo para el reconocimiento y medición, en base al área
• Cuando la administración no de los estados financieros, y dependiendo del riesgo
540.18-20 maneja adecuadamente la asociado a un ítem particular de divulgación.
incertidumbre de estimación
(mediante consideración de
asunciones alternativas)
desarrollar un rango de
estimaciones
• Considerar si reconocimiento,
medición y divulgaciones de
estimaciones se encuentran en
línea con PCGA.
540.21 Considerar si los juicios y decisiones • Los cambios en estimaciones y las asunciones
de la administración indican falta de relacionadas, y la motivación de la administración para
imparcialidad realizar dichos cambios o juicios y decisiones, puede
indicar riesgo de fraude. Sin embargo, la NIA 540.21
contempla parcialidad más ampliamente que un indicador
de fraude.
 NIA 550: Partes relacionadas
Resumen: El cambio clave es que la norma hace más énfasis en la evaluación de riesgos y determina los requerimientos para
situaciones específicas. Se hace énfasis en las transacciones fuera de las operaciones normales y aquellas no divulgadas
inicialmente por la administración, debido al riesgo de fraude.
Objetivos de la norma: Los objetivos del auditor son: (a) Sin importar que el marco financiero establezca requerimientos para
partes relacionadas, obtener un entendimiento de las transacciones y relaciones con partes relacionadas, suficiente para: (i)
reconocer factores de riesgo de fraude, si existen, que surjan de relaciones y transacciones con partes relacionadas que sean
relevantes a la identificación y evaluación de riesgos de error material debido a fraude; y (ii) concluir, en base a la evidencia de
auditoría obtenida, si los estados financieros, al grado que se afectan por dichas relaciones y transacciones: a. Logran
presentación razonable (para marcos de presentación razonable); o b. No son erróneos (para marcos de cumplimiento); y (b)
Adicionalmente, donde el marco financiero establece requerimientos de partes relacionadas, obtener suficiente evidencia de
auditoría apropiada sobre si las relaciones y transacciones con partes relacionadas han sido debidamente identificados,
registrados y divulgados en los estados financieros de acuerdo al marco.
Impulso de cambios del IAASB: Instancias de fraude asociados con transacciones con partes relacionadas no divulgadas.

(Negrita = nuevo requerimiento de la NIA existente)

NIA / para Ref Principales cambios técnicos – Consejos y sugerencias

requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores

550.11 Mayor énfasis en riesgos de
transacciones con partes relacionadas,
incluyendo riesgo de fraude.
• El material de aplicación (párrafo A29) indica que el
dominio de la administración por una persona o un grupo
reducido de persona, sin controles compensatorios, es un
riesgo de fraude.
• Comunicación oportuna (temprana) con la administración
para solicitar información nueva y explicar los nuevos
requerimientos y las consecuencias la inhabilidad de
identificar las transacciones con partes relacionadas (por
ejemplo: la posible necesidad de procedimientos
adicionales).
• Incluir las transacciones con partes relacionadas en los
procedimientos de planeación y evaluación de riesgos,
desde la movilización. No dejar los procedimientos de
transacciones con partes relacionadas en la fase de
finalización de la auditoría.

550.13 Realizar indagaciones específicas
sobre la identidad, naturaleza de
relación y transacciones con partes
relacionadas.
• Debido a los diferentes riesgos relevantes a partes
relacionadas, asegurar que los procedimientos sean
delegados a personal con la debida experiencia, que pueda
sugerir fuentes de transacciones con partes relacionadas
en circunstancias particulares del negocio y relacionarlos
con las áreas de la auditoría. Considerar el uso de expertos
(ejemplo: especialistas forenses) en las áreas que
apliquen, especialmente en donde se identifiquen riesgos
claves.
• Riesgos de fraude generalmente son mayores en clientes
pequeños (menos complejos), en donde solo existen
métodos informales de identificar y aprobar transacciones.

550.14 Entender los controles de la • La norma revisada no incluye requerimientos de búsqueda

administración sobre la identificación de
partes relacionadas y las transacciones
con dichas partes relacionadas,
incluyendo:
• Divulgaciones de acuerdo a los
PCGA relevantes
• Aprobación de las transacciones
con partes relacionadas, fuera de
las operaciones normales del
negocio
de ítems ‘fuera de las operaciones normales del negocio’;
los procedimientos dependen de las transacciones
identificadas mediante otros procedimientos.
• La expresión ‘fuera de las operaciones normales del
negocio’ tendrá distintas interpretaciones para cada cliente
e industria. Los equipos deben entender lo que es ‘normal’
y lo que es ‘fuera de las operaciones normales’, mediante
uso del juicio profesional.
NIA / para Ref Principales cambios técnicos – Consejos y sugerencias
requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores

550.15 Continua la aplicación del requerimiento
que el auditor se mantenga alerta para
identificar información relativa a partes
relacionadas, en la revisión de la
documentación.
• El equipo debe determinar los registros o documentos que
presenten mayor probabilidad de identificar relaciones y
transacciones relevantes. La norma incluye ejemplos como
confirmaciones bancarias y legales, y las actas de
reuniones.

550.16 Cuando se identifican transacciones
significativas fuera de las operaciones
normales del negocio, el auditor debe
indagar con la administración sobre la
naturaleza de las transacciones y si se
involucran las partes relacionadas.
• Se pretende que las indagaciones sean sofisticadas y que
consideren la influencia que pueden ejercer las partes
relacionadas en las transacciones fuera de las operaciones
normales del negocio, por ejemplo: mediante un
intermediario (material de aplicación en el párrafo A27).

550.18 En el cumplimiento del requerimiento de • Notar que este requerimiento no significa que las
la NIA 315 para identificar y evaluar el transacciones con partes relacionadas fuera de las
riesgo de error material, el auditor debe operaciones normales del negocio sean automáticamente
identificar y evaluar los riegos de error riesgos significativos. Sin embargo, si se relacionan a
material asociados con las relaciones y transacciones significativas, se consideran riesgos claves.
transacciones con partes relacionadas y
determinar si esos riesgos son riesgos
claves. En esta evaluación, el auditor
considerará que las transacciones
significativas con partes relacionadas,
que ocurren fuera de las operaciones
normales del negocio, generan riesgos
claves.

550.21-22 Realizar procedimientos específicos

cuando se identifican partes relacionadas
no divulgadas, o transacciones
significativas con partes relacionadas:
• Discutir con el equipo de manera
oportuna.
• Solicitar a la administración que
identifique las transacciones con la
parte relacionada e indagar la razón
por lo cual no se ha divulgado dicha
parte relacionada.
• Realizar procedimientos sustantivos
sobre los ítems, para un alcance
apropiado.
• Reconsiderar los riesgos asociados
con las transacciones con partes
relacionadas.

550.23 Para las transacciones con partes • El material de aplicación (párrafo A38) brinda guía para
relacionadas, fuera de las operaciones considerar las razones de negocio que soporten
normales del negocio, realizar transacciones fuera de las operaciones normales del
procedimientos específicos: negocio.
• Evaluar el razonamiento del negocio
• Revisar contratos o acuerdos
relacionados; considerar si los
términos están de acuerdo con las
explicaciones de la administración y
se encuentran debidamente
consideradas.
• Obtener evidencia de la aprobación y
autorización

550.24 Probar las aseveraciones de la

administración que las transacciones con
partes relacionadas se realizan en base
de (pie de) igualdad.
 “Puntos principales de las 17 NIA revisadas y re-redactadas, agrupadas por tema”
Interacciones particulares con la administración – términos de la auditoria y representaciones
NIA / para Ref Principales cambios técnicos –
requerimientos nuevos o más detallados
para los auditores
210.6 (a) • Nuevos requerimientos sobre la
aceptabilidad del marco financiero.
210.6 (b) • Identificar pre-condiciones para la
aceptación de la auditoría, incluyendo
acuerdo que la administración
reconoce y entiende sus
responsabilidades. Si no se logra
dicho acuerdo, hay implicaciones para
la aceptación de la auditoría.
210.9-10
• Brinda guías para establece el
contexto o marco para una auditoría y
el contenido apropiado de los
términos de auditoría.
210.10-11
• Existen requerimientos específicos en
los que leyes o regulaciones indican
los términos de la auditoría o las
responsabilidades de la
administración para la preparación de
los estados financieros, o el control
interno.
580.11 • Brindar requerimientos para el
proceso de representación.
• Cuando la administración no brinda
580.20
representaciones sobre el
cumplimiento de responsabilidades
claves y la totalidad de la información
brindada, resulta en una abstención
de opinión (580.A26) (previamente
era posible una calificación).
Consejos y sugerencias
• Asegurar uso de templates (modelos) actuales.
• El material de aplicación explica que la nueva carta de
contratación no se requiere paca cada período (párrafo
A28), lo cual aplica en condiciones limitadas.
• Existe una relación entre la carta de contratación y lo que
se espera en la carta de representación (por ejemplo: que
la administración cumplió con las responsabilidades
acordadas al inicio). La comunicación puede ayudar a
manejar las expectativas.
• Las consideraciones para la aceptación de auditorías son
más complejas para auditorías especiales (por ejemplo:
retos en la evaluación de la aplicación del marco financiero,
posibles implicancias de la redacción del informe de
auditoría).
• En países en los cuales la práctica local no incluye la
comunicación de las responsabilidades y la obtención de
representaciones escritas, la implementación de los
requerimientos de las NIA clarificadas 210 y 580 pueden
requerir esfuerzos considerables en el manejo de las
relaciones con el cliente. En este aspecto, es importante
apreciar que sin el cumplimiento de los objetivos de la
norma no se puede emitir una opinión de auditoría bajo las
NIA clarificadas.
• 210.6 (b) (ii) y material de aplicación A16-19 requiere que
la administración reconozca su responsabilidad por el
control interno, lo cual puede ser un asunto particular en
algunos países.
• Asegurar uso de templates (modelos) actuales.
• La fecha de la representación escrita debe ser “lo más
prácticamente cercano”, pero no posterior a, la fecha del
informe del auditor. Las guías de auditoría mantienen que
la representaciones se obtengan en la misma fecha del
informe de auditoría.
• Debido a que las representaciones obligatorias sobre el
cumplimiento de las responsabilidades de la administración
son nuevas, discutir las implicaciones de la falta de
obtención oportuna de las representaciones necesarias de
la administración, para evitar problemas al final de la
auditoría.
 Comunicaciones con la administración y la alta gerencia
260 Comunicaciones con la alta gerencia
Objetivos: Los objetivos del contador son: (a) Comunicar claramente con la alta gerencia las responsabilidades del
auditor en relación a la auditoría de los estados financieros, y una visión general del alcance planeados y
oportunidad de la auditoría; (b) Obtener información relevante a la auditoría de la alta gerencia; (c) Brindar
oportunamente a la alta gerencia observaciones procedentes de la auditoría que sean significativas y relevantes a
su responsabilidad de supervisión del proceso de reporte financiero; y (d) Promover una efectiva comunicación
recíproca entre el auditor y la alta gerencia

265 Comunicación de deficiencias en el control interno

Objetivo: El objetivo del auditor es comunicar apropiadamente a la alta gerencia y la administración las deficiencias
en el control interno que el auditor identifica durante la auditoría y, que en el juicio profesional del auditor, son de
suficiente importancia para merecer sus respectivas atenciones

NIA / para Ref Principales cambios técnicos – Consejos y sugerencias

requerimientos nuevos o más detallados
para los auditores

260.16 (b) • Requiere comunicación de las
dificultades encontradas durante la
auditoría y los asuntos discutidos con •
la administración.
• Comunicación recíproca entre los
260.22 auditores y la alta gerencia.
• Los asuntos comunicados oralmente
260.19
deben ser documentados por escrito,
por el auditor.
• Utilizar los templates (modelos) de reportes del comité de
auditoría y documentos similares en cada país.
Al igual que las NIA 210 y 580, puede ser que en algunos
países las prácticas existentes de auditoría, relacionadas a
comunicaciones escritas, no se encuentren totalmente
incluidas. Los requerimientos de las NIA 260 y 265
clarificadas pueden representar cambios significativos, en
dichas circunstancias.

265.10 • Requiere que todas las deficiencias
en control interno sean comunicadas
a la administración si no fueron
comunicadas por otras partes y si, en
el juicio profesional del auditor, son
de suficiente importancia para
merecer la atención de la
administración.
• Los auditores deben determinar y
265.8-9 comunicar por escrito “deficiencias
significativas” a la alta gerencia, si la
deficiencia en control interno surge
de una o una combinación de ítems
identificados.
• Asegurar el registro de puntos de control.
• Utilizar los templates (modelos) de reportes del comité de
auditoría y documentos similares en cada país.
• El material de aplicación ayuda a determinar que es una
deficiencia significativa (párrafos A6-7).
• La determinación de deficiencias y deficiencias
significativas involucra el ejercicio del juicio del auditor
relativo a asuntos que ameritan la atención de la
administración, y la alta gerencia, respectivamente.
• El grado de detalle de la comunicación también varía – es
importante entender la expectativas de la alta gerencia.
Cambio en terminología -‘deficiencia significativa’ Para
propósitos de las NIA, el término deficiencia significativa
reemplaza al término debilidad material Sin embargo, estos
términos no son iguales; debilidad material es relevante a
dictámenes públicos. Deficiencia significativa es ahora la
terminología de las NIA.
 Consideraciones de materialidad a lo largo de la auditoría
320 Materialidad en la planeación y ejecución de la auditoria (ahora separado de la NIA 450)
Objetivo de la norma: El objetivos del auditor es aplicar el concepto de materialidad apropiadamente en la
planeación y ejecución de la auditoría.
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requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores
Brinda guías más específicas en el
establecimiento de la materialidad, y la
importancia de la naturaleza de un ítem
tanto como su tamaño:
• Se debe establecer la “Materialidad
320.11 de desempeño” para planear los
procedimientos de auditoría.
• Se deben cumplir requerimientos
320.14 específicos para la documentación de
los montos y cambios a dichos
montos en el transcurso de la
auditoría.
450 Evaluación de errores identificados durante la auditoria (ahora separado de la NIA 320)
Objetivos de la norma: El objetivo del auditor es evaluar: (a) El efecto de errores materiales en la auditoría; y (b) El
efecto de errores no corregidos, si existen, en los estados financieros
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requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores
450.5 Los nuevos requerimientos son:
• Acumular los errores identificados, a
parte de los que so claramente
triviales (no importantes).
450.11 • Determinar si los errores no
corregidos son materiales, ya sea por
450.13 naturaleza o tamaño; considerar el
efecto de los errores no corregidos de
periodos anteriores.
450.8 & 12 Otros nuevos requerimientos:
• Comunicación con la administración y
la alta gerencia, y documentación de
los errores.
450.14 Obtener representaciones
Consejos y sugerencias
En el caso de las NIA 320 y 450 existen mayores cambios en
las NIA en comparación con las prácticas de auditoría de
algunos despachos internacionales de auditoría.
Cambio en terminología – “materialidad de desempeño”
La ‘materialidad de planeación’ cambia a ‘Materialidad de
desempeño’.
La materialidad de desempeño es el monto o montos
determinados por el auditor, menor a la materialidad para los
estados financieros, para reducir a un nivel apropiadamente
bajo la probabilidad que el agregado de errores no corregidos y
no detectados exceda la materialidad para los estados
financieros.
En casos que un nivel de materialidad, diferente a la
materialidad total, se ha establecido para clases particulares de
transacciones, saldos o divulgaciones, la materialidad de
desempeño también se refiere al nivel más bajo de materialidad
a aplicarse a los ítems particulares para reducir a un nivel
apropiadamente bajo la probabilidad que el agregado de errores
no corregidos y no detectados en relación a los ítems que
exceden la materialidad para los estados financieros.
Consejos y sugerencias
Cambio de terminología – ‘errores identificados’ y ‘errores no
corregidos’
“Error identificado” reemplaza el término “diferencia de
auditoría”. El acrónimo SUD se reemplaza por el acrónimo SUM
("Summary of uncorrected misstatements").
“Error” es la diferencia entre el monto registrado y el monto que
debe ser reportado, de acuerdo al marco financiero; esto
incluye errores de juicio, proyectados y de facto, y errores
debido a error o fraude.
• Las nomas clarificadas incrementan el énfasis en la
posibilidad de que los estados financieros presenta errores
materiales debido a la acumulación de errores cualitativos
que estén por debajo de umbrales cuantitativos; por
ejemplo: donde existe evidencia consistente sobre la
parcialidad de la administración que resulte en un número
de errores individuales (pequeños).
• Templates (modelos) del reporte del comité de auditoría y
documentos similares son disponibles en los países.
 Uso del trabajo de terceros
402 Consideraciones de auditoría relacionados a entidades que utilizan organizaciones de servicio
Objetivos de la norma: Los objetivos del auditor, cuando la entidad utilice los servicios de una organización de
servicio, son: (a) Obtener un entendimiento de la naturaleza y significatividad del servicio brindado por la
organización de servicio y su efecto en el control interno de la entidad, relevante a la auditoría, suficiente para
identificar y evaluar riesgos de error material; y (b) Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder a
dichos riesgos.
620 Uso del trabajo de un experto de un experto; NIA 500 trata de manera consistente con el trabajo de expertos
Objetivos de la NIA 620: Los objetivos del auditor son: (a) Determinar si utilizar el trabajo de un experto; y (b) Si se
utiliza el trabajo de un experto, determinar si el trabajo es adecuado para los propósitos del auditor.

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requerimientos nuevos o más
detallados para los auditores

402.12 • En la etapa de planeación, existen • A parte de la planeación/evaluación de riesgos, los

requerimientos específicos para procedimientos solamente aplican cuando las
obtener un entendimiento de los organizaciones de servicio representan un riesgo. Si los
controles alrededor de la organización controles a nivel de entidad son adecuados para la
de servicio, incluyendo aquellos administración del riesgo de error, los requerimientos de la
dentro de la entidad, que pueden ser NIA 402 no aplican. El equipo de auditores debe considerar
suficientes (véase material de la planeación/evaluación de riesgos y la documentación
402.16 aplicación, párrafo A12-13). para verificar que el enfoque de esta área sea eficaz y
• Si las respuestas del equipo de eficiente.
auditoría incluyen la expectativa que • Se aconseja la planeación oportuna de los reportes
los controles de la organización de necesitados sobre el trabajo de organizaciones de servicio.
servicio operan efectivamente, se
necesita obtener evidencia de
auditoría sobre la efectividad de los
controles – ya sea mediante un
reporte tipo 2 (si es disponible o por
ellos) o por pruebas de controles
402.13 realizados por otro auditor.
• Si se confía en un reporte tipo 2, el
equipo de auditoría debe satisfacerse
de la competencia e independencia
del auditor de la organización de
servicio.

500.8 • Nuevas especificaciones sobre la • En la planeación (movilización) se deben considerar los

620.10 planeación del trabajo a realizarse, roles de los expertos de la administración y del auditor,
incluyendo la evaluación de la incluyendo el alcance.
competencia, capacidades y
• La NIA 620 reconoce el uso de expertos como parte de la
objetividad de la administración y el
fase de evaluación de riesgos en la auditoría.
experto, y lo adecuado del trabajo del
experto como evidencia de auditoría • Se espera que los países consideren aplicar arreglos tipo
para la aserción relevante. ISQC1 para ayudar al equipo de auditoría con los
requerimientos de expertos del auditor.
• Con respecto al experto de auditoría,
el auditor debe obtener entendimiento Cambio en terminología – “experto del auditor”
suficiente del conocimiento del ‘Experto del auditor’ – Individuo u organización con experiencia en un
experto para determinar la naturaleza, área, que no sea contabilidad o auditoría, cuyo trabajo es esa área se
alcance y objetivos del trabajo del utiliza por el auditor para obtener evidencia de auditoría suficiente y
experto, y para permitir que el auditor apropiada. Un experto del auditor puede ser un experto interno (socio o
evalúe lo adecuado. El auditor debe staff) o un experto externo del auditor. (Ref: Para. A1-A3)
documentar por escrito el alcance del “Experto de la administración” – Un individuo u organización que
trabajo del experto. posee experiencia en un área, que no sea contabilidad o auditoría, cuyo
trabajo en dicha área se utilice por la entidad para asistir en la
• Con la separación de la NIA 620 y la preparación de los estados financieros.
NIA 500, se distingue más claramente Si el “experto” (o especialista) tiene experiencia en contabilidad o
al experto de la administración y el auditoría, se incluye por la NIA 220 “Control de calidad por una
experto del auditor. auditoría de los estados financieros”. El material de aplicación A2
brinda guía sobre como determinar que norma aplicar.
Notar que la definición del equipo de auditoría en la NIA 220.7(d)
incluye los individuos contratados por las firmas que realizan trabajo en
la auditoría, incluyendo especialistas y expertos internos del auditor
(excluyendo los expertos externos del auditor).
 Evidencia
501 Evidencia de auditoría – consideraciones específicas para items seleccionados
Objetivos de la norma: El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada sobre la: (a) Existencia y
condición del inventario; (b) Totalidad de litigios y reclamos que involucran a la entidad; y (c) Presentación y
divulgación de información de segmento de acuerdo al marco de reporte financiero aplicable.

505 Confirmaciones externas

Objetivos de la norma: El objetivo del auditor, mediante el procedimiento de confirmaciones externas, es diseñar y
realizar dichos procedimientos para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.

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501.9 -10 • En la etapa de evaluación de riesgos, También se puede obtener evidencia del estado de litigios y
para identificar litigios potenciales o reclamos mediante indagaciones con la administración y
reclamos que puedan generar riesgo asesores legales internos.
de error material, indagar con la
administración y otros, revisar actas y
correspondencia, y cuentas de gastos
legales.

505.7 • Considerar nueva especificación • Aunque no hay un requerimiento obligatorio de enviar

sobre como realizar el procedimiento
505.11 de confirmación (relacionado a
mantener control, obtener evidencia
cuando surge duda sobre la
505.15 confiabilidad de las respuestas, y
cuando utilizar y no utilizar
confirmaciones negativas)
confirmaciones en las normas, las políticas de los auditores
independientes indican que hay una presunción refutable
de enviar confirmaciones bancarias y de cuentas por
cobrar.
• La presunción puede ser refutada en algunas situaciones.
• Si las confirmaciones no se envían debido a historial de
pocas respuestas, se debería realizar intentos periódicos
(por ejemplo: cada tres años) para verificar que el volumen
de respuestas se mantiene bajo.
• El uso de confirmaciones se realice en base a riesgo bajo
las NIA y, aunque no hay requerimiento obligatorio, su uso
es recomendado donde evidencia altamente confiable es
beneficioso; esto no se limita a las cuentas por cobrar.
• No es conveniente el uso de confirmaciones negativas. Las
NIA clarificadas los refuerzan.
 Auditores de grupos y componentes
600 Consideraciones especiales – auditorías de estados financieros de grupos (incluyendo el trabajo de auditores de
componente)
Objetivos de la norma: Los objetivos de la norma son: (a) Determinar si actuar como auditor de los estados financieros del
grupo; y (b) Si actuando como el auditor de los estados financieros del grupo: (i) Comunicar claramente con los auditores
del componente sobre el alcance y oportunidad del trabajo sobre información financiera relacionada a componentes y los
hallazgos; y (ii) Obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada relacionada a la información financiera de los
componentes y el proceso de consolidación para expresar una opinión sobre si los estados financieros del grupo son
preparados, en todos los aspectos financieros, de acuerdo al marco de reporte financiero aplicable
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Amplio incremento en el número de Para esta norma, por las razones indicadas, existe una diferencia
requerimientos, reforzando la dirección de la significativa entre el nivel de cambio entre las normas existentes y
auditoría por el auditor del grupo y su las normas clarificadas.
participación en el trabajo de los auditores Para lograr asistencia máxima de los materiales clarificados,
del componente. Los asuntos incluidos por siempre utilice los templates (modelos) más actualizados para:
los requerimientos se detallan abajo. • Instrucciones inter-oficinas;
• Comunicaciones inter-oficinas, incluyendo opiniones de
auditoría de los auditores del componente a los auditores del
grupo; y
• Opiniones de auditoría para y de otras firmas auditoras
relacionadas a auditorías de grupo.
600.12 • Aceptación y continuación como auditor
del grupo (incluyendo, donde participan
los auditores del grupo, consideración
de si el auditor del grupo podrá
participar en el trabajo de auditoría del
600.13 componente a la medida necesaria para
obtener suficiente evidencia apropiada).

600.15-16 • Estrategia y plan de auditoría.

600.17-18 • Obtener entendimiento del grupo, sus
componentes, y sus ambientes, y
evaluar los riesgos de error material de
los estados financieros del grupo.
600.19-20 • Obtener un entendimiento de los
auditores del componente.
600.21 • Materialidad (para propósitos de la
auditoría de grupo se determina por el
auditor del grupo, incluyendo los
componentes).
600.24-31 • Responder a los riesgos evaluados,
incluyendo la determinación de:
- El trabajo realizado sobre la
información financiera de los
componentes (distinguiendo entre los
significantes y los no significantes,
individualmente).
- El nivel de participación en el trabajo
realizado por los auditores del
componente.
600.32-37 • Proceso de consolidación.
600.38-39 • Eventos subsecuentes.
600.40-41 • Comunicación con los auditores del
componente (incluyendo detalles de los
asuntos a ser cubiertos).
600.42-45 • Evaluación de la suficiente y apropiada
evidencia de auditoría.
600.46-49 • Comunicación con la administración del
grupo y la alta gerencia.
 Dictamen
700, 705, 706 Conclusiones y Dictamen de Auditoría
Objetivos de la norma (700): Los objetivos del auditor son: (a) Formar una opinión sobre los estados financieros en
base a una evaluación de la conclusión de la evidencia de auditoría obtenida; y (b) Expresar la opinión claramente
mediante un informe escrito que también describa la base de dicha opinión.

NIA / para Ref Principales cambios técnicos – Consejos y sugerencias

requerimientos nuevos o más
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• Reorganización de las normas de
dictamen, con mayor reconocimiento
de las implicaciones de dictamen en
diferentes marcos de dictamen
financiero (marcos de propósitos
generales y propósitos especiales,
presentación razonable, y marcos de
cumplimiento).
• No cambia la forma y contenido
básico del informe de auditoría de las
NIA, excluyendo la flexibilidad en la
descripción de las responsabilidades
de la administración.
• Es importante entender cuales requerimientos de
dictámenes aplican en las circunstancias de la auditoría
(NIA, GAAS locales, y/o requerimientos regulatorios o
legales). Todos los informes deben tener contenido
mínimo. Los informes de auditoría de NIA tienen una
estructura obligatoria, formato y redacción.
• Para los informes de auditoría de NIA, se necesitan
alineamientos de las descripciones de las
responsabilidades de la administración en la carta de
contratación, de representación y el informe de auditoría.

• Mayores requerimientos detallados y

guías en opiniones modificadas.

• Mayor estructura sobre el uso

apropiado de los Párrafos de énfasis,
y la introducción de párrafos de otros
asuntos.

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