EVIDENCIA Y DOCUMENTACIÓN DE

LA AUDITORIA FINANCIERA
MATERIAL DE LECTURA COMPLEMENTARIA PARA LA ASIGNATURA
DE AUDITORIA II UAGRM.
DOCENTE: LIC. ROGER SANTELICES GIL

1 EVIDENCIA
El auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditoría
financiera para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar
su informe.

Evidencia en la auditoría:

Significa la información obtenida por el auditor para llegar a las

conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la auditoría
integral comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes
a los estados financieros, información corroborativa de otras fuentes,
procedimientos sobre el manejo de los ciclos e indicadores de gestión.
La evidencia en la auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas
de control, de procedimientos sustantivos, análisis de proyecciones y
análisis de los indicadores de eficiencia y de eficacia.

Pruebas de control:
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría sobre lo
adecuado del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y
de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos y el
grado de eficacia, economía y eficiencia y el manejo de la entidad.

Procedimientos Sustantivos:
Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditoría para
encontrar manifestaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos:
(a) Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
(b) procedimientos analíticos

Evidencia suficiente y apropiada en la auditoría

La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y se aplican a la
evidencia en la auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de
los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad
de evidencia en la auditoría; apropiada es la medida de la calidad de
evidencia en la auditoría y su relevancia para una particular afirmación y su

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confiabilidad. Normalmente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia en la auditoría que es persuasiva y no definitiva y a menudo
buscará evidencia en la auditoría de diferentes fuentes o de una naturaleza
diferente para soportar la misma afirmación.

Para obtener las conclusiones de la auditoría, el auditor normalmente no

examina toda la información disponible ya que se puede llegar a
conclusiones sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones,
transacciones o controles, por medio del ejercicio de su juicio o de
muestreo estadístico.

El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada en

la auditoría es influenciado por factores como:
 La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente
tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la
cuenta o clase de transacciones u operaciones.
 Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la
evaluación del riesgo de control.
 Importancia relativa de la partida o transacción que se examina.
 Experiencia obtenida en auditorías previas
 Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error
que puedan haberse encontrado.
 Fuente y confiabilidad de información disponible.

Fuente de la que es obtenida

La confiabilidad de la evidencia en la auditoría es influenciada por su
fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, de documentos u oral.
Si bien la confiabilidad de la evidencia en la auditoría depende de la
circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarán para
evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditoría:
 La evidencia en la auditoría de fuentes externas por ejemplo,
confirmación o manifestación recibida de una tercera persona es más
confiable que la generada internamente,
 La evidencia en la auditoría generada internamente es más confiable
cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados
son efectivos.
 La evidencia en la auditoría obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la obtenida de la entidad.
 La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones
escritas es más confiable que las manifestaciones orales.

La evidencia en la auditoría es más persuasiva cuando las partidas de

evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son
consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado
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acumulativo de confianza más alto del que se obtendría de partidas de
evidencia en la auditoría cuando se consideran individualmente. Por el
contrario, cuando la evidencia en la auditoría obtenida de una fuente es
inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qué
procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.

Procedimientos para obtener evidencia en la auditoría:

El auditor obtiene evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos:

Inspección

La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos

tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia
en la auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento. La inspección de activos tangibles proporciona evidencia
en la auditoría confiable con respecto a su existencia pero no
necesariamente a su propiedad o valor.

Observación

La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento que está

siendo realizado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del
conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.

Interrogatorio

Consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera de la

organización del cliente. Los interrogantes podrán variar desde las formales
por escrito, dirigidas a terceras personas, hasta consultas informales orales,
dirigidas a la dirección o al personal del cliente. Las respuestas a las
preguntas podrán proporcionarnos nueva información o corroborar la
evidencia. Siempre que se obtengan evidencias orales, se debe documentar
cuáles fueron las partes involucradas y la esencia de la conversación en la
que estas fueron obtenidas, mediante memorandos.

Confirmación

Consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para corroborar la

información obtenida en los registros contables, tal como una circular o una
muestra representativa de los deudores, para que confirmen los saldos
vigentes que aparecen en los estados financieros.
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El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en
confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la
exactitud de tales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas
de la dirección, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al
auditor generalmente estarán firmadas por los directores generales y
financieros.

Cálculo

Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los

documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar cálculos
independientes.

Procedimientos analíticos

Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices,

indicadores y tendencias significativo incluyendo la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de los montos pronosticados.

El análisis de las tendencias y relaciones financieras implicará la revisión

de la situación financiera y la marcha de la entidad, expresados por
indicadores; cerciorándose si estos índices tienen o deben tener una
relación lógica obteniendo explicaciones razonables sobre los movimientos
inusuales y determinando si lo que encontramos reflejan la necesidad de
procedimientos de auditoría adicionales.

2 DOCUMENTACIÓN
El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar
la opinión o informe de auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se
llevó a cabo de acuerdo con las normas técnicas de trabajo señaladas por
los organismos profesionales.

Documentación:
Significa el material, papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos
o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en
papel, película, medios electrónicos, u otros medios.
Los papeles de trabajo:
(a) Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría;
(b) Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y
(c) Registran la evidencia en la auditoría resultante del trabajo realizado,
para apoyar el informe del auditor.
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Forma y contenido de los papeles de trabajo
El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean suficientemente
completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la
auditoría integral.
El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la
naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desarrollados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas de
la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo incluirían el razonamiento del
auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de
juicio, junto con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen
cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán
los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento
de alcanzar las conclusiones.
La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya
que no es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor
considera. Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán
preparar y ser retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo
que sería necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa
con la auditoría una posibilidad de comprensión del trabajo realizado y la
base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos
detallados de la auditoría.
La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos
como:
 La naturaleza del trabajo.
 La forma del informe del auditor.
 La naturaleza y complejidad del negocio.
 La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad.
 Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección,
supervisión, y revisión del trabajo realizado por los auxiliares.
 Metodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso de
la auditoría.
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en
particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas
de control, cartas, organización estándar de papeles de trabajo) puede
mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de
trabajo; facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un
medio para controlar su calidad.
Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar agendas
o calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En
tales circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esos
materiales han sido apropiadamente preparados.
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Los papeles de trabajo regularmente incluyen:
 Información referente a la estructura organizacional de la entidad.
 Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y
minutas.
 Resumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe
cumplir la entidad.
 Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno
legislativo dentro de los que opera la entidad.
 Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría
y cualesquier cambios al respecto.
 Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad
y de control interno.
 Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.
 Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna
y las conclusiones alcanzadas.
 Análisis de transacciones y balances de prueba.
 Análisis de tendencias, índices importantes e indicadores económicos.
 Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de
auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.
 Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado
y revisado.
 Una indicación sobre quién desarrolló los procedimientos de auditoría y
cuándo fueron desarrollados.
 Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras
partes,
 Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados
a, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las
debilidades sustanciales en control interno.
 Cartas de representación recibidas de la entidad.
 Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos
importantes de la auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos
excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos
del auditor.
 Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del
auditor.