CLASE DEL 17/08/2018

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Tenemos que tener la Ley 27430 que si bien no cambió sustancialmente, algo cambió.

Temas que tenemos que tener claros:

HECHO IMPONIBLE

ELEMENTOS

BASE IMPONIBLE

ALICUOTA

EXENCIONES

EXTINCION

Es importante tener claro que cuando yo desarrollé el hecho imponible (hecho económico con
relevancia jurídica) estoy alcanzado por el impuesto.

BASE IMPONIBLE

ALICUOTA ¿Cuánto tengo que pagar?

Luego tengo que ver cómo extingo la obligación tributaria.

La forma más común de extinguir la obligación es el PAGO Declaro Liquido Pago

Genero VEP y PAGO

Se extingue la obligación

Hay distintas maneras de pagar:

a) Pago espontáneo (en el Decreto reglamentario de la Ley 11683)

b) Pago de menos (Determinación de oficio)
c) Pago de más (Devolución – repetición)
d) 27430 Acuerdo mutuo y voluntario (es una especie de mediación)

HAY 4 MEDIOS BASICOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, en realidad hay 3 más

aceptados y 2 menos aceptados o poco probables.

Vamos a verlos:

Los 3 más aceptados son:

1) PAGO
2) COMPENSACION
3) PRESCRIPCION
Después, hay otros 2 institutos del Derecho Privado:

4) CONFUSION. El 90% de la Doctrina entiende que no se puede dar porque nunca se van
a confundir los roles del deudor y el acreedor.
5) NOVACION. La mayoría de la Doctrina dice que no es un medio de extinción (Villegas,
Jarach, etc) porque nunca podría darse que la obligación primigenia que yo tengo se
transforme en otra cosa. Pero la acepta Giuliani Founrouge.
Por ejemplo: Moratorias de 2015 Ley 27270, la del 2013 y la del 2008. En estos casos
se da la novación. Porque si yo debía $100.000 de impuestos y $300.000 con intereses
resarcitoprios por el tiempo desde que se había abonado + una multa la Ley dice que si
me meto en un plan de pagos, pago y los intereses quedan condonados al 70% y la
multa al 100%.
ESTE ES EL UNICO CASO EN EL QUE LA DOCTRINA ADMITE LA NOVACION.

COMPENSACION:

El artículo 28 de la 116836 no cambió.

¿Cuándo se daría este caso en derecho tributario?

El sujeto ACREEDOR y el DEUDOR reúnen la calidad de deudor y acreedor al mismo tiempo.

Por ejemplo: Tengo que declarar IVA. Liquido el período de agosto y me da a pagar $100.000.
Descargo el VEP y pago. Extingo la obligación.

En septiembre me quedan $50.000 a favor. Puedo por el art 29 pedirle al Fisco que me lo
devuelva o puedo, en caso de que en Octubre tenga $100.000 a favor del Fisco, compensar 50.

CASOS MAS COMPLICADOS:

Tengo obligaciones de seguridad social con saldo a favor (SAF) y lo quiero compensar con IVA.

El Fisco dijo NO. No se puede compensar porque cuando pago la seguridad social es dinero del
empleado no mío. En este caso no reúno la calidad de acreedor y deudor recíprocamente. La
justicia convalidó lo que dijo el Fisco.

Otro caso:

Pago GANANCIAS, me quedó un saldo a favor. La sociedad determina y tengo que pagar
ganancias. No puedo compensar porque es diferente el sujeto acreedor.

Caso del RESPONSABLE SUSTITUTO:

Las sociedades son responsables sustitutos respecto de los socios en sus bienes personales. La
sociedad tiene que hacer una declaración especial donde enumera a los socios y tiene que
declarar por cada uno bienes personales. La sociedad se coloca en el lugar del contribuyente,
declara y paga en carácter de responsable sustituto.

LEER: FALLO RECTIFICACIONES RIVADAVIA CSJN (Año 2011)

PRESCRIPCION:

Del artículo 56 al artículo 68 de la 11683.

Art. 56: Cómo funciona en impuestos

Art. 58: en materia de sanciones

Art. 65: suspensión de la prescripción

Art. 67: interrupción de la prescripción

Art. 68: renuncia a la prescripción.

ARTICULO 56.

La prescripción del impuesto se va a contar desde el 1° de enero del año siguiente al

vencimiento de la obligación.

Ejemplo: GANANCIAS se paga a año vencido.

2018 vamos a pagar hasta abril de 2019. Cuándo prescribe? El 01/01/2020 Porque empieza a
contar a partir del 1° de enero del año siguiente al vencimiento de la obligación. La obligación
vence en 2019, la prescripción cuenta desde 2020.

El Fisco para reclamarme tiene hasta el 31/12/2024.

Ver los plazos de prescripción:

- 5 años para responsables inscriptos

- 10 años para responsables no inscriptos.

Esto quedó del antiguo sistema de IVA. Hoy hay solo responsable inscripto y después tengo
monotributo. Hoy no hay plazo de 10 años. Aunque a veces se aplica para casos en donde el
contribuyente debía estar inscripto y no lo estaba.

Ejemplo: Vendo juguetes por Mercado Libre. Nunca me inscribí. Ahí van 10 años porque
debiendo estar inscripto no lo estaba.

En caso de obligaciones aduaneras 5 años. Infracción al régimen de equipaje 5 años.

Ejemplo: IVA se paga mensual.

Salvo cuando el período sea diciembre (en este caso la prescripción es el 1/1/20)

PYMES: el pago es trimestral OCT/NOV/DIC pago en enero.

ARTICULO 58. MULTAS (Sanciones no delitos)

La prescripción para aplicar multas o sanciones es de 5 años y se computa desde el 01/01 del
año siguiente a que se cometió la infracción.
¿Cuándo se comete la infracción? Si dejo de ingresar ganancias, se aplican las multas de la
11683. Para el 90% de la Doctrina tiene naturaleza penal cuando cometí la acción típica al
vencimiento. Ejemplo de ganancias el 01/01/20.

INTERRUPCION Y SUSPENSION:

1) SUSPENSION la va a tener por apelación ante el Tribunal Fiscal.

2) Inicio de ejecución fiscal porque me determinaron el impuesto. Boleta de deuda al
Juzgado de ejecución fiscal y ejecuto. SUSPENDE LA PRESCRIPCION.
3) SENTENCIA PENAL:

En el caso de determinación de oficio al contribuyente se el impugna la declaración jurada

y se le determina la deuda.

La Ley penal tributaria 27430: Una vez que se hizo la determinación de oficio si se
configuró dentro del plazo y por el monto que dice la ley me van a hacer una DNEUNCIA
PENAL.

El inicio del proceso penal suspende la prescripción. Va a suspender durante todo el

trámite de la denuncia penal y hasta 180 días posteriores a que me notifiquen la denuncia.

PREVIO A TRAMITAR TODA LA CAUSA ES OBLIGATORIO QUE SE HAYA HECHO UNA

DETERMINACION DE OFICIO.

ARTICULO 65:

La prescripción se suspende desde que a mí me corren vista. El Fisco hace una investigación y
cuando terminan me dice ESTO TENES QUE PAGAR.

Corre únicamente para todos los períodos que estén a 180 días de prescribir (si faltan 10, 90,
170 o 179 días no suspende.

INTERRUPCION:

Hay muchos.

Importante: INCISO A) Se interrumpe por la comisión de nuevas infracciones.

¿Cómo se entiende que cometió una nueva infracción? FALLO DISCKSON SUDAMENTICANA.

Sólo se puede considerar una nueva infracción cuando ESTA FIRME Y PASADO POR
AUTORIDAD DE COSA JUZGADA.

Las infracciones tienen que ser siempre del mismo tipo.

Hay infracciones MATERIALES y FORMALES.

Materiales: Presentar una DJ dolosamente es infracción material

Formales: Falta de presentación de DJ es infracción formal

Para que se acumulen tienen que ser del mismo tipo.

La AFIP, pasados 5 años entiende que no es reincidente así que no podría tomarse como
comisión de una nueva infracción en los términos de la interrupción.

RECORDAR: LA PRESCRIPCION EN IMPUESTOS ES SIEMPRE LIBERATORIA.

Para pedir la ACCION DE REPETICION el plazo de prescripción es de 5 años.

ARTICULO 68. RENUNCIA A LA PRESCRIPCION

No se puede renunciar a la prescripción todavía no ocurrida. Sólo al plazo que transcurrió.

Puede ser que se incorporen causales de prescripción contemplados en leyes de moratoria. Se

suspende el término de la prescripción por 1 AÑO.

FALLO PAREDES CEREALES (2014)

Es de Orden público. Se suspende para todos y corta la bocha!. Adherido o no se suspende

igual.

Cuando está corriendo una causal de interrupción NO puedo aplicar una causal de suspensión.