UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

ÁREA DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y DE LA GESTIÓN

Facultad de Ciencias Contables

CURSO
Codigo Tributario Aplicado

DOCENTE

Silvia Yolanda Perez More

TÍTULO

Extinción de la Obligación Tributaria | Condonación

INTEGRANTES
Caballero Bardales, Jesus Daniel
Capristano Retuerto, Maykoll Julian
Mendoza Diaz, Kary
Salvador Chavez, Jair Angelo
Raymundo Maslucan, Dayni Liz
Tomairo Carrillo, Gian Pierre

2024

CONDONACIÓN EN EL AMBITO TRIBUTARIO

 La condonación en materia tributaria es la extinción de la obligación tributaria sin que
se haya cumplido con la prestación del pago de la deuda. La condonación puede ser total o
parcial. De otro lado, según el artículo 28 del Código Tributario, la deuda tributaria la
componen el tributo, las multas y los intereses. En este orden de ideas, se pueden condonar
los tributos, sean estos Impuestos, Contribuciones o Tasas, así como las multas y los
intereses.

Ahora bien, hay que tener presente que debido a que la condonación significa
perdonar el pago de una deuda ya existente, el legislador por lo general, cuando se trata de la
condonación de tributos (Impuesto, Contribución o Tasa), ha establecido que el instrumento
normativo que se debe utilizar para ello es la Ley en sentido material y no formal. Por ello, el
primer párrafo del artículo 41 del actual Código Tributario señala que “la deuda tributaria
sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley”. Parecería que este primer
párrafo hace referencia a la Ley en sentido material, y se señala en el siguiente párrafo que de
manera excepcional los gobiernos locales podrán condonar con carácter general
contribuciones y tasas, así como los intereses y sanciones de los impuestos que administren y
los intereses y sanciones de las contribuciones y tasas que les corresponda. Esto significa que,
para el caso excepcional de los gobiernos locales, se puede utilizar la ley en sentido material
(cualquier norma con rango legal), de tal manera que vía Ordenanza Municipal pueden
condonarse.

Diferencia entre condonación y exoneración

La diferencia entre la exoneración y la condonación radica en que en la exoneración

no hay deuda tributaria que se genere, a diferencia de la condonación, ya que para que exista
una figura como la condonación tributaria, se debe partir de la existencia de una deuda
tributaria que ha nacido, que existe y que el fisco tiene un crédito a su favor, pero que de
darse la figura de la condonación esta deuda es extinguida total o parcialmente, ya que sólo se
perdona una deuda en la medida en que ésta exista.

CASO PRACTICO - CONDONACIÓN 1

RTF: 10296-5-2007

Artículos Aplicados:

Artículos 30º y 31º de la Ley de Tributación Municipal

Artículo 30.- El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad

de los vehículos, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y ómnibuses, con
una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de la primera
inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular."

Artículo 31.- Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o
jurídicas propietarias de los vehículos señalados en el artículo anterior. El carácter de sujeto
del impuesto se atribuirá con arreglo a la situación jurídica configurada al 01 de enero del año
a que corresponda la obligación tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia el
adquirente asumirá la condición de contribuyente a partir del 01 de enero del año siguiente de
producido el hecho.

Artículo 129º del Código Tributario

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.

Artículo 109º (2) del Código Tributario

Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos siguientes:

2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios a la ley o norma con rango inferior;

Artículo 41º del Código Tributario

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Artículo 217º de la ley del Procedimiento administrativo General

217.1 La resolución del recurso estimará en todo o en parte o desestimará las pretensiones
formuladas en el mismo o declarará su inadmisión. 217.2 Constatada la existencia de una
causal de nulidad, la autoridad, además de la declaración de nulidad, resolverá sobre el fondo
del asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello. Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondrá la reposición del procedimiento al
momento en que el vicio se produjo.

Desarrollo:
 Este es un caso en el cual, al contribuyente del Impuesto al Patrimonio Vehicular, le
roban el vehículo y solicita la exoneración de este La Administración Tributaria lo tramitó
como un pedido de exoneración, y el Tribunal Fiscal considera que no se trata de un pedido
de exoneración, sino de condonación, porque se trataba de una deuda ya generada. En esta
línea y teniendo en cuenta que no existe norma que regule mediante Ley esta posibilidad de
condonación, el Tribunal Fiscal declara nula la resolución que resuelve el pedido de
exoneración e improcedente para el caso de la condonación. Como señala el Tribunal Fiscal,
no existe norma con rango de ley que establezca la condonación para este caso. Así, ya lo ha
señalado el Tribunal Fiscal, en la RTF 540-3-2002 “La Condonación sólo se otorga mediante
norma con rango de Ley”

CASO PRACTICO – CONDONACIÓN 2

RTF: 05410-5-2005

Antecedentes:

En el Distrito de Miraflores, se presenta una situación particular relacionada con la

inconstitucionalidad de las ordenanzas que regulaban los Arbitrios Municipales para el año
2005. El Tribunal Constitucional ha declarado la inconstitucionalidad de dichas ordenanzas,
generando un escenario en el que algunos contribuyentes han sido afectados. La
Municipalidad de Miraflores considera la posibilidad de condonar las deudas tributarias
asociadas a los Arbitrios Municipales del año 2005 como respuesta a esta situación.

Hechos Relevantes:

- El Tribunal Constitucional ha declarado la inconstitucionalidad de las ordenanzas que

regulaban los Arbitrios Municipales del año 2005 en el Distrito de Miraflores.
- La Municipalidad emite una Ordenanza Municipal Especial, la Nº 789-2023, para
abordar la condonación de las deudas tributarias generadas por los Arbitrios
Municipales del año 2005.
- La Ordenanza establece que la condonación cubrirá la totalidad de la deuda tributaria
generada por los Arbitrios Municipales del año 2005.

Procedimiento de Condonación:
 1. Comunicado Oficial: La Municipalidad emite un comunicado oficial informando a
todos los contribuyentes afectados por la inconstitucionalidad de las ordenanzas del
año 2005 sobre la posibilidad de condonar la totalidad de las deudas tributarias
asociadas a los Arbitrios Municipales.
2. Registro Centralizado: La Administración Tributaria del Distrito de Miraflores
establece un registro centralizado para recibir las solicitudes de condonación. Se
proporciona un formulario estándar que los contribuyentes deben completar.
3. Solicitud y Documentación: Los contribuyentes interesados presentan una solicitud
de condonación adjuntando la documentación que respalde la deuda tributaria
asociada a los Arbitrios Municipales del año 2005. Se incluyen copias de recibos de
pago, comunicados de deuda y cualquier otro documento relevante.
4. Evaluación Rigurosa: La Administración Tributaria realiza una evaluación rigurosa
de cada solicitud, verificando la autenticidad de la documentación presentada y
asegurándose de que la deuda esté directamente relacionada con los Arbitrios
Municipales del año 2005.
5. Resolución Centralizada: Se emite una resolución centralizada para todos los
contribuyentes afectados, indicando la condonación total de las deudas tributarias
generadas por los Arbitrios Municipales del año 2005. Se proporciona un cronograma
de plazos para informar a los contribuyentes sobre la eliminación de la deuda.

Consideraciones Finales:

- Respuesta a Inconstitucionalidad: Se destaca que la condonación se propone como

una respuesta directa a la inconstitucionalidad de las ordenanzas, proporcionando
alivio a los contribuyentes afectados.
- Legalidad de la Medida: Durante la explicación, se enfatiza que la condonación se
realiza mediante una ordenanza especial respaldada por el Tribunal Constitucional,
cumpliendo con el principio de legalidad tributaria.
- Excepcionalidad de la Condonación: Se explica que la condonación se considera
excepcional dada la situación extraordinaria creada por la inconstitucionalidad, y se
aborda la interpretación del término "excepcionalmente" según lo establecido en el
artículo 41 del Código Tributario.
COBRANZA DUDOSA O RECUPERACIÓN ONEROSA EN EL ASPECTO
TRIBUTARIO
Deuda de cobranza dudosa: Es la deuda conforme a las resoluciones u órdenes de pago
(tributarias) o resolución de sanción administrativa y respecto de la que se han agotado todas
las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, si se puede ejercerlas.

Deuda de recuperación onerosa: Es aquella deuda conforme a las resoluciones de

determinación, órdenes de pago o resoluciones de sanción administrativa y cuyos montos no
justifican su cobranza, así como aquella autoliquidada por el deudor tributario y cuyo saldo
no justifique la emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, si no se trata de
deuda incluida en un aplazamiento y o fraccionamiento de carácter particular.

Deben considerarse deudas tributarias y no tributarias de cobranza dudosa, aquellas deudas

respecto de las cuales ha transcurrido el correspondiente plazo de prescripción, con lo que la
Administración no puede ejercer acciones de cobranza coactiva.

CONDICIONES PARA DECLARAR UNA DEUDA TRIBUTARIA DE

RECUPERACIÓN ONEROSA

La Gerencia de Administración Tributaria calificará como deuda tributaria de recuperación

onerosa, a las siguientes condiciones:

a) Las deudas tributarias que constan en las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago
y cuyos montos no justifican su cobranza.
b) Las deudas tributarias que no hubieran sido objeto de emisión de resoluciones de
determinación, resoluciones de multa tributaria, órdenes de pago u otros, siempre y
cuando no sea posible suspender la emisión de los valores antes citados, a fin de
acumular las deudas conforme a la facultad prevista en el artículo 80° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario.

En ambos casos no se justificará la cobranza y emisión de valores respectivamente,

cuando el tributo insoluto anual no exceda el 1.0103% de la UIT vigente en el ejercicio en el
cual se declare la deuda tributaria como de recuperación onerosa. Por tanto, solo podrán
calificarse aquellas deudas respecto de las cuales hayan transcurrido doce (12) ejercicios
gravables, contados desde el 1ero de enero del ejercicio siguiente a su determinación.

CONDICIONES PARA DECLARAR UNA DEUDA TRIBUTARIA Y NO

TRIBUTARIA EN ESTADO COACTIVO COMO DE COBRANZA DUDOSA
 Se declarará una deuda tributaria y no tributaria en estado coactivo como de cobranza
dudosa, en los siguientes casos:

a) Deudas que consten en resoluciones de determinación, resoluciones de multa tributaria,

órdenes de pago y resoluciones de pérdida de fraccionamiento, contenidas en
expedientes coactivos, respecto de las cuales se hayan agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de ejecución coactiva, siempre que haya sido posible
ejercerlas presupuestalmente, habiendo resultado infructuosas.
b) Deudas tributarias con respecto a las que hubiera transcurrido doce (12) años, desde el
nacimiento de la deuda tributaria y no se haya podido recuperar en cobranza coactiva.
c) Las deudas tributarias en cobranza coactiva deben encontrarse provisionadas al cien por
ciento.

Se declarará una deuda no tributaria como de cobranza dudosa, en los siguientes casos:

a) Se podrá declarar una deuda no tributaria en estado coactivo como deuda de cobranza
dudosa respecto de aquellas que consten en una resolución de sanción administrativa, y
por las cuales se hayan dictado todas las medidas cautelares posibles ejercerlas
presupuestalmente, habiendo éstas resultado infructuosas.
b) Deudas no tributarias respecto de las cuales hubiera transcurrido seis (06) años desde el
nacimiento de la resolución sanción y no se haya logrado su recuperación en cobranza
coactiva.
c) Las deudas no tributarias en cobranza coactiva deben encontrarse provisionadas al cien
por ciento.

CASO PRACTICO

La empresa "Confiado SAC" tiene cuentas por cobrar por 15,000 provenientes de
mercadería vendida a la empresa "100% Amigo SAC" en marzo del 2022. Al cierre del 2023,
"Confiado SAC" decide consultar sobre la empresa deudora y se constata que el cliente se ha
declarado en quiebra hace un mes.

Por lo tanto, se solicita que se registre el asiento contable por la cobranza dudosa.

Al 31 de diciembre de 2023, se registra contablemente la estimación de cobranza dudosa.

Asiento contable

Cuenta Denominación Debe Haber

 VALUACIÓN Y DETRIORO DE ACTIVOS Y
68 PROVISIONES 15,000

687 Valuación de activos

6871 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

68711 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

ESTIMACIÓNES DE CUENTAS DE
19 COBRANZA DUDOSA 15,000

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

x/x Por el registro de la estimación de cobranza
dudosa
Luego se procede a registrar el destino del gasto.

Cuenta Denominación Debe Haber

95 GASTO DE VENTAS 15,000

951 Gastos de ventas

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 15,000

781 Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino del gasto

Para lo cual debemos evaluar los siguientes aspectos:

✓ Haber realizado la provisión

✓ Acciones judiciales
✓ No se haya realizado el cobro de la deuda

Cuenta Denominación Debe Haber

ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA
19 DUDOSA 15,000

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 TERCEROS 15,000

121 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

1211 Facturas

x/x Por el castigo de la cobranza dudosa.

CASO PRACTICO 2:

Comercial ABC S.A.C. enfrenta dificultades financieras y ha acumulado deudas

tributarias significativas con la Administración Tributaria. La empresa se dedica a la venta de
productos electrónicos y ha experimentado una disminución en sus ventas debido a la
recesión económica. Comercial ABC S.A.C. tiene deudas tributarias acumuladas por el
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (IGV). La empresa ha intentado
cumplir con sus obligaciones tributarias, pero la situación económica desfavorable ha
dificultado el pago oportuno.

Proceso de Cobranza Coactiva:

La Administración Tributaria ha agotado todas las acciones contempladas en el

Procedimiento de Cobranza Coactiva sin lograr la recuperación de las deudas de Comercial
ABC S.A.C. La empresa no cuenta con activos líquidos suficientes para cubrir las deudas
tributarias acumuladas.

Declaración de Deudas de Recuperación Onerosa:

La Administración Tributaria, al analizar la situación financiera de Comercial ABC

S.A.C., determina que las deudas tributarias de la empresa cumplen con los criterios para ser
consideradas de recuperación onerosa. El costo de ejecución de la cobranza supera
significativamente el monto total de las deudas.

Acciones de la Administración Tributaria:

1. Deudas de Recuperación Onerosa:

- La Administración Tributaria emite una resolución declarando las deudas tributarias
de Comercial ABC S.A.C. como de recuperación onerosa.
- Se deja sin efecto las resoluciones que contienen la deuda tributaria y de las cuales se
interpuso recurso de reclamación.
 - No se ejercerán o, en su caso, se suspenderán las acciones de cobranza, procediendo a
extinguir la deuda pendiente de pago, así como las costas y gastos asociados.
2. Deudas de Cobranza Dudosa:
- La Administración Tributaria identifica aquellas deudas tributarias de Comercial ABC
S.A.C. con plazo de prescripción transcurrido.
- Declara estas deudas como de cobranza dudosa, lo que implica que no se podrán
realizar acciones de cobranza adicionales.
- Las deudas de cobranza dudosa se consideran extinguidas, y la empresa queda
liberada de la obligación de pago.
3. Resultado:
Como resultado de estas acciones, Comercial ABC S.A.C. se ve beneficiada con la
extinción de sus deudas tributarias. La Administración Tributaria, al reconocer la
recuperación onerosa y la cobranza dudosa, permite que la empresa alivie su carga financiera
y se recupere gradualmente, facilitando su continuidad en el mercado. Este caso demuestra
cómo la normativa (Decreto Supremo N° 022-2000-EF) proporciona herramientas para la
extinción de deudas en situaciones específicas.