Control de Gestión Industrial.

Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 1

CAPÍTULO 9

CONTABILIDAD FINANCIERA

NECESIDAD DE LA CONTABILIDAD.

Las empresas además de la materia prima, mano de obra, tiempo, dinero y otros recursos
que necesita en las actividades de su giro de negocio 1, requieren de datos que entregados
oportunamente y debidamente organizados e interpretados, se transforman en
INFORMACIÓN útil para que las personas responsables al interior de la organización puedan
tomar decisiones adecuadas para tratar de cumplir con los objetivos de la empresa.
Pero no sólo el personal al interior de la organización es usuario de la información; la empresa
está vinculada a un entorno externo, y en este identificamos otros tipos de usuarios, llamados
usuarios externos, tales como, los clientes, los proveedores, los inversionistas, el Estado.

La información generada en una organización es variada, sin embargo, a la contabilidad le

interesa la comunicación de tipo formal y cuantificable en cifras monetarias. Estas cifras,
agrupadas y ordenadas convenientemente en un reporte, muestran el resultado de las
políticas definidas por la empresa, tales como, la de cobranzas, la de pagos, la de ventas. El
análisis de estos reportes también muestra, entre otros, el valor monetario de sus inventarios
y activos fijos, situación de liquidez y solvencia, capacidad para generar utilidades y
rentabilidad, obligaciones tributarias, obligaciones con proveedores, costos en cada proceso,
en resumen, la información que permanentemente produce las actividades de la empresa.

La información se puede resumir en:

Recursos empleados Resultados obtenidos

(¿Cuánto costó?) (¿Cuál es su rentabilidad?)

9.1 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD.

La contabilidad, puede definirse como el proceso de recopilar, clasificar, registrar, resumir,

interpretar, analizar y comunicar la situación económica y financiera de una
organización, con el objetivo de quienes usan la información contable puedan tomar
decisiones adecuadas.

1. Recopilación:

Consiste en recoger, juntar y reconocer todos los documentos de interés contable que llegan
a una empresa: facturas, guías de remisión, pagarés, letras de cambio, cheques, estados de
cuenta, documentos de importación, etc.

2. Clasificación y registro:

En esta etapa se clasifican los documentos según las diversas cuentas, tales como Caja y
Bancos, Clientes, Cuentas por Cobrar Diversas, Mercaderías, Proveedores, Cuentas por
Pagar Diversas y se registran en libros contables, tales como, Libro Diario, Libro Mayor, Libro
Caja y Bancos, Libro Planilla de Pagos, Registro de Ventas, Registro de Compras, entre
otros.
1
(Giro de negocio: conjunto de operaciones, actividades que realiza una empresa, por ejemplo,
manufactura de textiles, producción de fármacos, producción de plásticos, servicio de desaduanaje,
servicios financieros, etc.).
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 2

3. Resumen, elaboración:

Etapa en la cual las operaciones de un período dado, se transforma en información en

términos breves y precisos.
Elaboración de los Estados Financieros.

4. Interpretación y análisis:

En esta etapa, se analizan y explican los saldos monetarios obtenidos en las diversas cuentas
de los Estados Financieros, para obtener conclusiones sobre la gestión y las actividades
económicas y financieras de la empresa, para luego establecer las medidas correctivas en
caso de desempeños no deseados, o por el contrario, repetir o mejorar las acciones que
originaron resultados positivos para la empresa.
También se efectúa la comparación de los resultados con respecto a lo ocurrido en períodos
anteriores.

9.2 ESTADOS FINANCIEROS.

Definición.

Son reportes que muestran para un período determinado, los recursos, derechos, (activos)
obligaciones (pasivo y patrimonio), ingresos, gastos, utilidades o pérdidas y flujos de efectivo
de las empresas. Los estados financieros son importantes medios de información acerca de
la situación económica y financiera de la empresa y se elaboran según un lenguaje contable
preestablecido y a un orden definido.

Los principales estados financieros son:

• El balance general.
• El estado de ganancias y pérdidas.
• El estado de flujos de efectivo.
• Estado de cambios en el patrimonio neto.

Finalidad de los estados financieros.

Proporcionar en un período determinado información útil y estructurada a los usuarios

internos y principalmente a los usuarios externos de la organización, acerca de la situación y
desempeño de la empresa, para la toma de decisiones.

9.3 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.

Usuarios externos.

Los usuarios externos son personas o instituciones ajenas a la empresa pero que tienen con
ella relaciones comerciales, financieras o legales, y usan la información contable para tomar
decisiones de financiamiento o inversión. Entre otros mencionamos a las entidades
crediticias, los proveedores, los inversionistas y las entidades gubernamentales.

Las entidades crediticias requieren de la información contable para evaluar y calificar la

situación económica y financiera de las empresas que decidan optar por los servicios
financieros que estas entidades ofrecen. Esta evaluación abarca la determinación de la
capacidad y eficiencia para generar utilidades, el nivel de endeudamiento de la empresa, su
capacidad para garantizar las obligaciones con los activos que dispone y averiguar si tendrá
suficiente efectivo para cumplir con sus deudas.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 3

Los proveedores son los agentes que suministran bienes o prestan servicios a la empresa;
ellos al igual que las entidades crediticias, requieren de la información contable para evaluar y
calificar la situación económica y financiera de la empresa y finalmente concluir si éstas son
sujeto de crédito.

Los inversionistas requieren la información contable para formar sus expectativas sobre las
utilidades y dividendos en el futuro en caso decidan adquirir los valores emitidos por la
empresa, tales como, bonos y acciones.

Las entidades gubernamentales, requieren de la información contable para realizar y verificar

la recaudación de los impuestos, definir políticas tributarias, estudiar y definir políticas de
regulación en sectores económicos y elaborar las cuentas nacionales.

Usuarios internos.

Son aquellas personas dentro la organización, tales como propietarios, directores, gerentes,
subgerentes, auditores y jefes de área, que por la jerarquía de sus cargos, se encargan de
tomar las decisiones en la empresa con el propósito que su gestión sea eficiente.

9.4 CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD.

Según las necesidades de información o el tipo de usuario de la información contable, la

contabilidad se clasifica en:

a1) Contabilidad Financiera: aquélla que expresa en términos cuantitativos y monetarios las
transacciones económicas y financieras con el objetivo de proporcionar información útil y
oportuna principalmente a los usuarios externos de la organización a través de los estados
financieros.

a2) Contabilidad Administrativa: es la contabilidad cuyo que genera informes principalmente

para usuarios internos de la organización, y con fines de planeación y control.

a3) Contablidad Fiscal: es la contabilidad cuyo propósito es la declaración de impuestos y su

planeación, es decir, evalúa los efectos tributarios en las transacciones del negocio; por
ejemplo, presenta propuestas para reducir la carga del Impuesto a la Renta respetando el
marco legal establecido por el Estado.

Según la clase de empresa, la contabilidad se clasifica en:

b1) Contabilidad Comercial: es la contabilidad de las empresas que se dedican a la compra y

venta de mercaderías, sin transformación de materias primas en producto terminado.
Ejemplo: Plaza Vea, Ripley, SAGA, etc.

b2) Contabilidad Industrial: es la contabilidad de las empresas que se dedican a la

manufactura de bienes, para lo cual, adquieren materia prima e insumos, contratan personal
para producción y con el apoyo de máquinas y equipos transforman la materia prima en
producto terminado que posteriormente se vende.
Ejemplo: Intradevco, Perufarma, Trupal, etc.

b3) Contabilidad de Servicios: es la contabilidad de las empresas cuyo producto es la

prestación de servicios.
Ejemplos: bancos, compañías de seguros, Sedapal, Telefónica, agencias de aduanas, etc.
También tenemos la contabilidad agrícola, contabilidad ganadera, contabilidad bancaria,
contabilidad de empresas de construcción, entre otras.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 4

Según el sector de la empresa:

c1) Contabilidad Privada: referida a la contabilidad de las empresas del sector privado o con
fines de lucro.

c2) Contabilidad Pública: referida a la contabilidad de las empresas del sector público, sin
fines de lucro, tales como Ministerios, Municipalidades, ADUANAS, etc.

9.5 USO INTERNO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE.

Los usuarios internos de la organización usan la información contable principalmente para los
siguientes propósitos:

1. Planeación:

La planeación es el proceso que comprende la definición de los objetivos de la empresa, la

definición y medición de los resultados de los escenarios futuros probables, la elección de los
cursos de acción y actividades, y la definición de los recursos necesarios.

2. Control:

Es el proceso que comprende las actividades desarrolladas por la empresa con el propósito
de lograr los objetivos. El control implica la comparación permanente del desempeño real con
los desempeños definidos en la planeación, a través de la medición y evaluación del
desempeño, con estos resultados, se efectúan las acciones correctivas en caso de
desempeños bajos respecto a lo planeado o reforzar y determinar las causas de los
desempeños por encima de lo planeado.

El control interno comprende:

 El control interno administrativo, el cual está orientado a asegurar el cumplimiento de
las políticas internas de la empresa.
 El control interno contable que consiste en un conjunto de métodos y procedimientos
relacionados con la aprobación de transacciones, el resguardo de activos y la exactitud de
los reportes financieros de la organización.

Objetivo general de la contabilidad:

Generar información útil y oportuna para la toma de decisiones.

En resumen y palabras sencillas:

¿Qué decisiones nos permite tomar la contabilidad?:
¿A qué precio se puede vender los productos?
¿A qué precio es conveniente comprar la materia prima?
¿Cuánto estamos dispuestos a pagar a la mano de obra directa (operarios)?
¿Cuánto cuestan los productos que vendemos?
¿Cuánto es el gasto de administración?
¿Cuánto es la cantidad de dinero prestada y cuánto cuesta?
¿Capacidad de pago?
¿Cuánto está ganando o perdiendo la empresa?

En general, decisiones que generen impacto sobre la rentabilidad, utilidad, liquidez y

solvencia de una empresa.

9.6 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS.

Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 5

En muchas de las actividades que realiza el ser humano es importante establecer normas y
reglas que permitan la coexistencia pacífica, y que también, en los casos que sea necesario,
uniformice las diferentes conductas y criterios que tienen los individuos. La necesidad de
normas y principios también son importantes en la contabilidad para que sirva como pauta y
criterio en las diversas situaciones y dificultades que enfrenta el profesional de contabilidad.
Una de estas situaciones es la comparación de información contable ubicada en diferentes
países la cual plantea las siguientes dificultades:

 Diferentes costumbres.
 Diferente moneda usada en la elaboración de la información contable.
 Diferente tratamiento tributario.
 Diferente desarrollo económico y comercial de los países.

Estas diferencias podrían generar dificultades en la transmisión, registro y comparación de la

información, para salvar estas dificultades existen los “Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados” (PCGA) que son un conjunto de normas que sirven como marco de
referencia para determinar qué información debe incluirse en los estados financieros y cómo
deben presentarse.

La palabra “principio” en contabilidad financiera significa: “Ley o regla general adoptada para
servir como guía de una acción, una conducta, una práctica, los principios no indican
exactamente cómo debe registrarse cada acontecimiento de un negocio, por tanto, existen
muchas situaciones en las cuales la práctica contable difiere de una empresa a otra.”2

Los PCGA son los siguientes:

1. LA MONEDA COMÚN DENOMINADOR.

La moneda, definida como un bien generalmente aceptado usado como medio de pago y
unidad de cuenta, es el recurso que emplea la contabilidad para que los estados financieros
reflejen los activos, pasivos y patrimonio. La contabilidad financiera sólo registra aquellas
actividades que pueden expresarse en términos monetarios, por tanto, las reduce a términos
numéricos.
La moneda como común denominador permite reducir los componentes heterogéneos
vinculados a las operaciones de la empresa, a una expresión homogénea dada por su
expresión monetaria la que permite agruparlos por cuentas, sumarse o restarse y también
compararse.

La moneda permite valorizar aplicando un precio a cada unidad.

La moneda, impone algunas limitaciones, por ejemplo, no indica cuál es el clima laboral en la
empresa, si este es pacífico o conflictivo, quizá dominado por un sindicato muy fuerte y que
ejerce excesiva influencia en el personal. Tampoco indica la salud de las personas claves en
una organización. Esta son situaciones que a los usuarios externos les interesan para
intentar cuantificar el riego total al que está sometida la empresa.

2. ENTE (ENTIDAD MERCANTIL).

Este principio postula que la empresa es una entidad diferente de otras y por tanto, su
contabilidad debe estar separada y ser independiente a la de sus propietarios, acreedores y
otras empresas.
Sus objetivos son:

 Evitar la mezcla de operaciones económicas de la empresa con respecto a otras.

2
Robert Anthony. La Contabilidad en la Administración de Empresas.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 6

 Identificar claramente a la empresa como una entidad económica con sus propios
recursos y sus propias obligaciones, al margen de los accionistas, empresas y otras
entidades vinculados a ella.

La contabilidad se lleva para los negocios como entidades no para las personas asociadas a
ellas.

Una situación frecuente de no cumplimiento de este principio es la pretensión de muchos

gerentes de considerar sus gastos personales como gastos de la empresa, inclusive en los
casos que éstos no están vinculados al giro del negocio.

3. EMPRESA EN MARCHA O NEGOCIO EN MARCHA.

Este postulado indica que los estados financieros hacen referencia a una empresa en marcha,
es decir, aquélla que continuará operando por un tiempo indefinido.

El significado de este principio puede entenderse al compararse con una empresa en

liquidación, en este caso, la contabilidad usa valores de liquidación para intentar medir cuál es
el valor de la empresa para el comprador. En el caso de la empresa en marcha esto no es
necesario, sus recursos actualmente disponibles serán usados por la empresa en sus
operaciones habituales.

En contabilidad se asume que el negocio continuará operando por un largo e indefinido

tiempo en el futuro.

4. VALUACIÓN AL COSTO (EL COSTO COMO BASE DE VALUACIÓN).

Los activos –bienes y derechos de la empresa–, deben valuarse al costo de adquisición o

producción, este es el criterio principal y básico de valuación usado en el registro de la
información contable vinculado a los activos. Lo anterior también se puede entender así: “las
cifras de los activos de una empresa, no muestran el valor de mercado o valor al que se
pueden vender”, de esto se deduce que cuanto más tiempo ha tenido una empresa en su
propiedad un activo, más probable es que la cifra de la contabilidad sea diferente a la cifra del
mercado.
El criterio de valor de mercado se aplica en las empresas que se están liquidando, ya que la
intención en este caso es aproximarse al valor que estaría dispuesto a pagar el comprador de
los activos que se están liquidando.

El criterio de costo como base de valuación debe prevalecer si es que no hay razones que
justifiquen la aplicación de otro criterio.

Empresa en marcha: se contabiliza el valor de sus activos al precio que se pagó para
adquirirlos, no se contabilizan al valor que se puedan vender.

5. PARTIDA DOBLE (PRINCIPIO DUAL, AXIOMA GENERAL).

El principio básico que sustenta todo proceso contable es el de “Partida Doble”:

Todo cargo tiene un abono

Para comprender este principio, debemos conocer que los recursos, bienes y derechos de
una empresa se denominan activos; y que sobre estos activos, los acreedores y propietarios
tienen pretensiones ya que estos activos respaldan las obligaciones de las empresas. Estas
obligaciones de la empresa con los acreedores son los pasivos y para el caso de los
propietarios recibe el nombre de patrimonio.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 7

El total de los activos no puede exceder al total de obligaciones porque son derechos de los
acreedores y propietarios, por tanto se cumple:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

Esta ecuación muestra cómo se divide la propiedad de los activos entre los derechos de los
acreedores, quienes tienen prioridad sobre los activos de la empresa (estos derechos de
acreencia son los pasivos), y los derechos de los dueños quienes se ubican en segundo lugar
en el orden de reclamación (estos derechos de acreencia son el patrimonio). El registro
contable, afecta necesariamente al activo, pasivo o patrimonio indistintamente, pero siempre
manteniendo el equilibrio de la ecuación fundamental.

6. OBJETIVIDAD O CONFIABILIDAD.

La información de los activos, pasivos y patrimonio en los estados financieros deben medirse
y registrarse con base en información contable disponible y en hechos verificables, lo cual le
da el atributo de objetividad.

Información, valoración basados en hechos que puedan ser verificados por

independientes.

Por ejemplo, si se desea traspasar una máquina a la empresa y no se conoce su valor, lo

recomendable es pedir la opinión de peritos tasadores independientes para que determinen el
valor esa máquina. Este valor que se usará en la contabilidad, está sustentado por la opinión
del perito como experto independiente, y por el hecho del trabajo de tasación que hizo.

7. PERÍODO O EJERCICIO CONTABLE.

Este principio divide la vida económica de una entidad en períodos de tiempo para conocer
los resultados de la gestión de la empresa en un lapso de tiempo (un mes, un trimestre, un
año, etc.) porque la administración necesita la información de cómo se está desarrollando el
negocio.

Seleccionar períodos de tiempo.

8. IMPORTANCIA.

Usar el sentido común en la aplicación de los PCGA, ya que con frecuencia se presentan
situaciones que no encajan dentro de estos principios.
No existen límites claramente definidos que establezcan las transacciones con poco valor
significativo, por tanto, es necesario aplicar el buen criterio para resolver las situaciones
dudosas pero teniendo en cuenta el efecto que pueda tener sobre los activos, pasivos,
patrimonio o resultados de la empresa.

No tomar en cuenta asuntos triviales.

9. UNIFORMIDAD (CONSISTENCIA).

Los PCGA, métodos de valuación, moneda y otras normas, usados para preparar los estados
financieros deben ser en lo posible los mismos de un período de tiempo a otro, para que la
información pueda ser comparable, sin embargo, si las características de alguna situación
particular sugieren modificarlas esto deberá indicarse en las notas de los estados financieros.
Por ejemplo, si una empresa utiliza en un período de tiempo el método de depreciación por
línea recta para sus activos fijos, en lo posible, continuar con el mismo método en los
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 8

siguientes ejercicios contables, caso contrario deberá indicarse en una nota aclaratoria en los
estados financieros.

10. PRUDENCIA (CRITERIO CONSERVADOR).

Actuar en forma conservadora significa que cuando se presente dificultades en la aplicación

de principios y otras normas, deberá elegir la alternativa menos optimista.

Por ejemplo, si hay dos opiniones independientes y confiables sobre el valor de un activo, el
principio de Prudencia indica que se deberá elegir por el valor más bajo.

Optar por la alternativa menos optimista.

9.7 DOCUMENTOS VINCULADOS A LA GESTIÓN FINANCIERA.

En toda entidad en la que se desarrolla una actividad económica, existe la correspondiente

documentación producto de las operaciones desarrolladas por ella, y que da origen al proceso
contable.

El principio que debe aplicarse es que todo acto y operación relevante para la vida económica
de la entidad ha de quedar amparado y justificado por uno o más documentos, los cuales
constituyen la base de toda anotación contable.

Elemento importante de la documentación mencionada, son los Comprobantes de Pago, los

cuales constituyen el sustento principal de las adquisiciones y transferencias de bienes y
servicios efectuadas por una unidad económica.

Las definiciones de las siguientes páginas han sido tomadas y adaptadas del “Reglamento de
Comprobantes de Pago” y de la página web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe

9.7.1 COMPROBANTES DE PAGO.

Es todo documento que acredita la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de

servicios.

Están obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas naturales o jurídicas que
realicen transferencia de bienes o prestación de servicios a títulos gratuito u oneroso.

El Reglamento de Comprobantes de Pago establece los siguientes documentos como tales,

siempre y cuando cumplan con las características y requisitos mínimos establecidos:

 Facturas.
 Boletas de Venta.
 Tickets emitidos por máquinas registradoras.
 Liquidaciones de Compra.
 Recibos por Honorarios.
 Otros: boletos de transporte aéreo que emiten las compañías comerciales por el
servicio de transporte aéreo regular de pasajeros; recibos emitidos por los servicios
públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, conocimiento de embarque por
el servicio de transporte de carga por vía marítima, cartas de porte aéreo por el servicio de
transporte de carga por vía aérea, entre otros.

El Reglamento de Comprobantes de Pago, además de señalar a estos documentos, regula

también otros documentos que si bien no son comprobantes de pago, están vinculados a
éstos y al desarrollo de las operaciones económicas; y son los siguientes:
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 9

 Nota de Crédito.
 Nota de Débito.
 Guías de Remisión.

Estos documentos no son comprobantes de pago, porque por ejemplo, la guía de remisión
sirve para sustentar el traslado de mercadería, pero de ninguna manera podrá utilizarse dicho
documento para acreditar la operación de venta que la originó, ya que para esta venta debió
emitirse una factura, boleta de venta o ticket.

Antes de desarrollar las definiciones y características de los comprobantes de pago, es

importante comprender previamente dos conceptos aplicados al adquiriente o usuario de los
bienes y servicios:

 Ejercer el derecho al crédito fiscal.

 Sustentar gastos o costos para efecto tributario.

¿Qué es el crédito fiscal?

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas, consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, o el pagado en la importación de bienes o con motivo de la
utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

SUNAT lo define como aquella parte del impuesto que pagamos al momento de adquirir un
bien o servicio y que sirve para deducir el impuesto que nos corresponde pagar, por concepto
de las ventas que realizamos.

Factura.

La Factura es el comprobante de pago que, por lo general es utilizado en las transacciones

entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones a
fin de utilizar el denominado “crédito fiscal”, así como sustentar gastos o costos para efecto
tributario. La factura también se emite en los casos de exportación.

Las facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea número de
RUC. En los casos de exportación no se solicita RUC pero se emite factura, esta no requiere
formato especial y puede utilizarse la que se usa para las operaciones en el mercado
nacional.

¿Qué es el RUC?

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el registro informático a cargo de la SUNAT

que contiene los datos de identificación y de las obligaciones tributarias de los contribuyentes
de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, de la información vinculada a sus
actividades económicas, así como la información de sus responsables.
El número de RUC, es el número de once (11) dígitos que identifica al contribuyente ante la
SUNAT, luego de que a éste se le confirma su inscripción, en dicho registro. Es de uso
obligatorio para cualquier gestión que se realice ante la Administración Tributaria y otras
dependencias de la Administración Pública que la SUNAT establezca. Dicho número tiene
carácter permanente y es de uso exclusivo de su titular.

Boleta de Venta.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 10

La Boleta de Venta es el comprobante de pago que se emite en operaciones con

consumidores o usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito fiscal, ni
sustentar gastos o costos para efecto tributario.

Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) UIT por operación, será
necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario: apellidos y
nombres, dirección y número de su documento de identidad.

UIT Unidad Impositiva Tributaria:

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las
normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y
demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. También podrá ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro
de contribuyente y otras obligaciones formales.
(Fuente: Código Tributario)

VALORES DE LA UIT APLICABLES AL EJERCICIO 2008

AÑO VALOR (S/.) BASE LEGAL
2009 S/. 3 550 D.S. N° 169-2008-EF

Ticket.

El Ticket es un comprobante de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando éste es

emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a
crédito fiscal ni sustentar gastos o costos para efecto tributario.
Cuando el adquiriente o usuario requiera sustentar crédito fiscal, gastos o costos para efecto
tributario deberá: identificarse con su número de RUC, apellidos y nombres o denominación o
razón social, y el ticket deberá mostrar separadamente el importe de la venta y el monto del
tributo que grava la operación. Los tickets sólo se emiten en moneda nacional.

Liquidación de Compra.

La Liquidación de Compra es el comprobante utilizado por las empresas que realizan

adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no
metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, que no cuentan con número de RUC;
tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o
agricultores los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven
imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus comprobantes de pago.

Las liquidaciones de compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el IGV
sea retenido y pagado por el comprador quien actúa como agente de retención. Para ello el
monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de pago para que
surta los efectos tributarios mencionados. Estos comprobantes también pueden usarse para
sustentar gastos o costos para efecto tributario.

Recibo por Honorarios.

El Recibo por Honorarios es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se
dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, tales
como: médicos, abogados, gasfiteros, electricistas, modelos, artistas, albañiles y otros
servicios que genere rentas de Cuarta Categoría.
El recibo por honorarios debe entregarse en el momento que se perciba la retribución y por el
monto de la misma.
Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 11

Este comprobante de pago puede ser utilizado para sustentar gastos o costos para efecto
tributario.

Guía de Remisión del Transportista.

Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de

terceros.
El transportista es quien emite la guía de remisión antes de iniciar el traslado de bienes, por cada
remitente y por cada unidad de transporte. También se emitirá la guía de remisión
correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deberá señalarse los
datos de la empresa subcontratante (RUC, nombre y apellido o razón social).

Guía de Remisión del Remitente.

Es el documento que emite el remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su
compra o venta y la prestación de servicios que involucran o no la transformación de bienes,
cesión en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y
otros.
Se entiende por remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al
prestador de servicios, tales como: servicios de mantenimiento, reparación de bienes, entre otros;
a la agencia de aduanas; al almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía
nacional como de mercancía extranjera.

Nota de Crédito y Nota de Débito.

La Nota de Crédito y la Nota de Débito se usan para modificar operaciones originales

realizadas con anterioridad, debidamente sustentada con el comprobante de pago respectivo,
por tanto, las notas de crédito y de débito se emiten normalmente con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago, materia de modificación.

La Nota de Crédito es emitida para anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y

otros.
En el caso de descuentos o bonificaciones sólo podrán modificar comprobantes de pago que
otorguen derecho a crédito fiscal o sustenten gastos o costos para efecto tributario.
Para operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar
en el mismo comprobante de pago.

La Nota de Débito es emitida y entregada por el vendedor para recuperar costos o gastos
incurridos, con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por
mora u otros. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

Ejemplo.
Si el proveedor A vende un producto al cliente B, y posteriormente le otorga un descuento por
pronto pago, la nota de crédito debe ser emitida por el proveedor A.

9.8 EL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS COMPROBANTES DE PAGO.

Para sustentar los gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta de las Personas
Naturales y Personas Jurídicas, se deben de guardar los comprobantes de pago que se
indican en el cuadro siguiente:

Categoría de Renta Descripción de la Categoría de Renta Tipo de Comprobante de Pago

Control de Gestión Industrial.
Capítulo 9. Contabilidad Financiera. 12

Rentas producidas por el Formulario Nº 1683:

Primera Categoría arrendamiento de predios, locación Impuesto a la Renta de
o cesión temporal de bienes Primera Categoría.
muebles o inmuebles.

Existe la obligación de
Regalías, intereses originados en la
entregar comprobantes de
colocación de capitales, tales
Segunda Categoría pago, pero no se ha
como, intereses por inversión en
establecido el comprobante
bonos.
correspondiente.

Las rentas derivadas del comercio,

Tercera Categoría
industria, minería explotación
agropecuaria, forestal, pesquera, o Factura, Boleta de Venta,
de otros recursos naturales; de la Ticket, y el resto de
prestación de servicios tales como comprobantes de pago
transportes, bancos, financieras, autorizados.
comunicaciones, hoteles, entre
otros.

Rentas obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesión, Recibo por Honorarios.
Cuarta Categoría arte, ciencia u oficio.

Renta por el trabajo personal No se emite comprobante,

Quinta Categoría prestado en relación de sustenta el gasto la Boleta
dependencia. de Pago y Libro Planilla de
Pagos.

En este cuadro sólo se ha mencionado en la descripción de la categoría de renta, algunos

casos correspondientes a cada categoría, si desea la descripción completa, puede consultar
el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.