NOMBRE DE LA ASIGNATURA O UNIDAD DE APRENDIZAJE

CONTABILIDAD I

CICLO CLAVE DE LA ASIGNATURA

CUATRIMESTRE RH23

OBJETIVO(S) DE LA ASIGNATURA

Al finalizar el curso, el alumno conocerá y aplicara las técnicas y metodologías

para desarrollar la contabilidad y reconocerá la importancia del registro y
balance contable dentro de la rentabilidad y productividad de la empresa.

TEMAS Y SUBTEMAS

1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD
1.1. Definición y concepto del patrimonio
1.2. Elementos patrimoniales
1.3. Contabilidad
1.4. Objetivos de la contabilidad en una empresa
1.5. Tipos y dimensiones de la contabilidad
1.6. Características de la información contable
1.7. Estructura básica de la teoría contable
1.8. Principales enfoques de la teoría contable
1.9. Aspectos legales

2. CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD

2.1. Conceptos básicos
2.2. Formas de organización de la contabilidad
2.3. Usos, usuarios y productos de la contabilidad
2.4. Flujo de efectivo y análisis financiero
2.5. Los activos tangibles
2.6. Los activos intangibles

3. EL BALANCE
3.1. Estructura económica o activo
3.2. Estructura financiera o pasivo
3.3. Equilibrio de balance
3.4. Criterio de valoración
3.5. Tipos de balances
3.6. Inventarios

4. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

4.1. Concepto
4.2. Importancia
4.3. Características
4.4. Elementos que integran un estado financiero
4.5. Clasificación de los estados financieros

1
 4.6. Transacciones
4.7. Generación de información financiera
4.8. Presentación

5. ESTADO DE RESULTADOS
5.1. Concepto y características
5.2. Importancia
5.3. Elementos que integran un estado de resultados
5.4. Clasificación de los estados de resultados
5.5. Sistemas de registro de mercancías y su relación con la valuación de las
salidas de almacén
5.6. Transacciones
5.7. Generación de estado de resultados
5.8. Presentación
5.9. Sistema de registro y medición de resultados y del desempeño del capital
humano

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 1. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD

1.1. Definición y concepto del patrimonio

Concepto: El patrimonio está formado por un conjunto de bienes, derechos y
obligaciones pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios
económicos y financieros a través de los cuales ésta puede cumplir con sus fines.

Entre los bienes, podemos citar edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.

Entre los derechos pueden figurar los créditos contra terceros que la empresa
tenga a su favor.

Entre las obligaciones a que ha de hacer frente las empresas, podemos señalar
las deudas con proveedores, los créditos a favor de bancos, etc.

A la diferencia entre los bienes y derechos, de un lado, y las obligaciones de otro,

se la denomina neto patrimonial o patrimonio neto.

1.2. Elementos patrimoniales

Los elementos patrimoniales son los distintos ítems o partidas que se integran en
el patrimonio de una entidad (dinero existente en caja, edificios propiedad de la
empresa, derechos de cobro sobre clientes, deudas contraídas con los
proveedores, etc.)

Una agrupación de elementos patrimoniales homogéneos da lugar a una masa

patrimonial. Se puede observar que las masas patrimoniales pueden tener signo
distinto.

De un lado, los bienes y derechos constituyen el Activo, y de otro, las obligaciones

constituyen el Pasivo.

El neto patrimonial, está formado por los elementos patrimoniales que se refieren
a los propietarios de la empresa (capital aportado, beneficios no distribuidos, entre
otros). También se denomina a esta masa patrimonial pasivo no exigible.

Al total de las masas de pasivo (propias y ajenas) se las denomina fuentes de

financiación, y configuran la estructura financiera del patrimonio. De la misma
manera, al total de las masas patrimoniales del activo se las denomina
aplicaciones, y configuran la estructura económica del patrimonio.

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De acuerdo con todo lo indicado, es evidente que debe de existir una igualdad
entre las fuentes de financiación (origen del dinero) y su correlativa aplicación.
Con ello, podemos formular la igualdad fundamental del patrimonio:

(Expresada en unidades monetarias)

A=P+N

Que se puede enunciar como sigue:

El activo(A) es igual al pasivo (P) más el neto (N)

O bien:

El importe de la estructura económica de un patrimonio es igual al importe de la

estructura financiera del mismo.

1.3. La Contabilidad Financiera.

Concepto.

La contabilidad; es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para

ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades
económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades
mercantiles.

La contabilidad; es la rama de la Contaduría que sistematiza, valúa, procesa,

evalúa e informa sobre transacciones financieras que celebran las entidades
económicas.

1.4. Objetivos de la contabilidad de una empresa.

A. Sistematización.

 Conocer la naturaleza de la entidad.

 Diseñar e implementar el sistema de información financiera.

B. Valuación. Cuantificar en unidades monetarias las transacciones

celebradas por la entidad económica.

C. Procesamiento.

 Captar, clasificar, registrar, calcular y sintetizar datos referentes a

transacciones financieras.

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  Elaborar información financiera.

D. Evaluación. Analizar e interpretar información financiera.

E. Comunicar información financiera.

O bien sus objetivos pueden ser:

A. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las

obligaciones del negocio.

B. Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la

empresa durante el ejercicio fiscal.

C. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verídica de la

situación financiera que guarda el negocio.

D. Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.

E. Servir como comprobante y fuente de información, ante terceras personas,

de todos aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede
tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.

1.5. Tipos y dimensiones de la contabilidad

A. Contabilidad Pública

Principios, y procedimientos asociados con la contabilidad de las Administraciones

Públicas, esto quiere decir la contabilidad llevada dentro de las diferentes
unidades que constituyen el sector público, tales como Ministerios, Secretarías
Generales, y cualquier organismo calificado de titularidad pública. Se caracteriza
por su marcado carácter presupuestario y su cumplimiento dentro de los objetivos
fijados políticamente.
Se debe diferenciar la Contabilidad Pública de la Contabilidad Gubernamental. La
segunda corresponde al concepto del párrafo anterior en tanto que la Contabilidad
Pública es una disciplina derivada de la Contabilidad General, que tiene por objeto
el estudio de la organización, gestión y control de la hacienda pública. La
contabilidad pública es solo para empresas públicas
B. Contabilidad Privada

En contraste con el contador público, quien presta su servicio a muchos clientes,

en la industria privada el contador es un empleado de una sola empresa. El jefe
del departamento de contabilidad de una empresa pequeña o mediana

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generalmente se llama contralor, en reconocimiento al hecho de que uno de los
usos principales de la información contable es el de ayudar a controlar las
operaciones del negocio. El contralor dirige el trabajo de los empleados del
departamento de contabilidad, hace parte del equipo de la alta gerencia encargado
de manejar el negocio, establecer sus objetivos y asegurar su cumplimiento. Los
contadores en las empresas privadas sean grandes o pequeñas, deben registrar
las transacciones y preparar estados financieros periódicos a partir de los registros
contables.
Dentro del área de contabilidad general se ha desarrollado una variedad de fases
especializadas de la contabilidad. Entre las más importantes podemos describir las
siguientes:

 Contabilidad comercial.
 contabilidad agrícola.
 contabilidad petrolera.
 contabilidad industrial.
 contabilidad bancaria.
 contabilidad hotelera.
 contabilidad gubernamental.

C. Contabilidad de gestión

Cuando se habla de contabilidad gerencial o directiva (interna) y financiera

(externa) es preciso hacer un repaso del origen y evolución a lo largo del tiempo.
Según las investigaciones de Robert Kaplan, la contabilidad gerencial surge como
rama de la contabilidad a principios del siglo XIX, como consecuencia de la
aparición de organizaciones cada vez más complejas.
A comienzos del siglo XX surgen las primeras empresas integradas, entre las
cuales la Du Pont Power Company es el más importante a citar. Los directivos de
la Du Pont crearon la fórmula de retorno sobre la inversión, la cual daba una
medida global del éxito comercial de cada unidad operativa de la empresa. La
utilidad de esta nueva medida fue principalmente para los altos directivos de la
empresa dado que debían dirigir una organización que estaba constituida por un
número bastante grande de unidades operativas.
D. Contabilidad de costos

La contabilidad de costos es la rama de la contabilidad que trata de la

clasificación, contabilización, distribución, recopilación de información de los
costos corrientes y en perspectiva.

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Se encuentran incluidos en el campo de la contabilidad de costos: el diseño y la
operación de sistemas y procedimientos de costos; la determinación de costos por
departamentos, funciones, responsabilidades, actividades, productos, territorios,
periodos y otras unidades; así mismo, los costes futuros previstos o estimados y
los costes estándar o deseados, así como también los costos históricos; la
comparación de los costos de diferentes periodos; de los costos reales con los
costos estimados, presupuestados o estándar, y de los costos alternativos.
El contador de costos clasifica los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos con los cuales se relacionan productos a
los que corresponden y otras categorías, dependiendo del tipo de medición que se
desea. Teniendo esta información, el contador de costos calcula, informa y analiza
el costo para realizar diferentes funciones como la operación de un proceso, la
fabricación de un producto y la realización de proyectos especiales. También
prepara informes que coadyuvan a la administración para establecer planes y
seleccionar entre los cursos de acción por los que pueden optarse. En general los
costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos generales:
Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general). Ofrecer información para el
control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de
control). Proporcionar información a la administración para fundamentar la
planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios especiales).
E. Contabilidad financiera

La necesidad de presentar estados contables para terceros (accionistas,

inversores, entes reguladores públicos, etc.) y la necesidad de que la información
presentada a terceros sea uniforme, hizo que la contabilidad se volcara a la
confección de los Estados Contables para terceros y no tanto en colaborar en la
confección de información para la gestión empresarial.
En la actualidad debido a las facilidades existentes como consecuencia de los
grandes avances informáticos, tanto la información para terceros como la
información para la toma de decisiones internas de la empresa deben salir de un
sistema contable único e integrado.
Es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente
información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones
que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables
y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados
el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. Muestra la
información que se facilita al público en general, y que no participa en la
administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores, los
clientes, los proveedores, los sindicatos y los analistas financieros, entre otros,
aunque esta información también tiene mucho interés para los administradores y
directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener información sobre la
posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la rentabilidad de
la empresa.

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 F. Contabilidad Fiscal

Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada país,

donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es innegable la
importancia que reviste la contabilidad fiscal para los empresarios y los contadores
ya que comprende el registro y la preparación de informes tendientes a la
presentación de declaraciones y el pago de impuestos. Es importante señalar que
por las diferencias entre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad
financiera en ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe
ser una barrera para llevar en la empresa un sistema interno de contabilidad
financiera y de igual forma establecer un adecuado registro fiscal. Y esto a su vez
fomentarlo con las acciones que se tengan que llevar a cabo.
G. Contabilidad Administrativa

También llamada contabilidad gerencial, diseñada o adaptada a las necesidades

de información y control a los diferentes niveles administrativos. Se refiere de
manera general a la extensión de los informes internos, de cuyo diseño y
presentación se hace responsable actualmente el contador de la empresa. Está
orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus informes no
trascenderán de la compañía, o sea, su uso es estrictamente interno y serán
utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo
de la entidad a la luz de las políticas, metas u objetivos preestablecidos por la
gerencia o dirección de la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado
de la empresa, con el presente y mediante la aplicación de herramientas o
elementos de control, prever y planear el futuro de la entidad. También puede
proporcionar cualquier tipo de datos sobre todas las actividades de la empresa,
pero suele centrarse en analizar los ingresos y costos de cada actividad, la
cantidad de recursos utilizados, así como la cantidad de trabajo o depreciación de
la maquinaria, equipos o edificios. La contabilidad permite obtener información
periódica sobre la rentabilidad de los distintos departamentos de la empresa y la
relación entre las previsiones efectuadas en el presupuesto; y puede explicar
porque se han producido desviaciones. La contabilidad administrativa no se
encuentra regulada por normas o reglamentos como en la contabilidad financiera,
ya que su propósito es servir a la alta dirección en la elaboración de informes
gerenciales para la toma de decisiones.
La Contabilidad Administrativa es aquella que proporciona informes basados en la
técnica contable que ayuda a la administración, a la creación de políticas para la
planeación y control de las funciones de una empresa.
Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada área.
Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con
orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de planear.

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 H. Contabilidad por actividades

Modalidad de la contabilidad administrativa que implica la clasificación y operación

de las cuentas de distintas actividades, con objeto de facilitar el proceso de ajustar
a un plan el funcionamiento de una organización; una contabilidad por funciones.
Su aplicación principal se indica en situaciones en que el planeamiento por
adelantado, la autoridad, la responsabilidad y la obligación de dar cuenta pueden
asociarse con centros o unidades pequeñas de operación. Por su énfasis en
cuanto a la responsabilidad sobre las operaciones y el rendimiento de cuentas, la
contabilidad por centros de actividad proporciona una mayor realidad, así como
también un incentivo en la delegación de la autoridad administrativa.
I. Contabilidad de organizaciones de servicios

Es aplicable a todos los tipos de organizaciones o industrias de servicios, son

definidas de varias formas. Son organizaciones que producen un servicio más que
un bien tangible como las firmas de contadores públicos, firmas de abogados,
consultores administrativos, firmas de propiedad raíz, compañía de transporte,
bancos y hoteles. Casi todas las organizaciones no lucrativas o no para utilidad
son industrias de servicios. Son ejemplos hospitales, escuelas y un departamento
de reforestación.
J. Contabilidad de flujo

Sistema de contabilidad diseñado de tal forma que los elementos originales de los
gastos registrados en las cuentas primarias puedan ser identificables tanto en las
cuentas secundarias como en los estados financieros, particularmente en el
estado de ingresos (o de resultados).
K. Contabilidad de la compañía controladora

Método que sigue una compañía tenedora de acciones o compañía matriz, para
contabilizar sus inversiones y sus transacciones con una subsidiaria.
L. Contabilidad fiduciaria

Cuentas que se llevan para las propiedades en manos de un fideicomisario, de un

ejecutor o albacea, o administrador, bien sea bajo la jurisdicción directa de un
abogado, o actuando en virtud de una escritura (contrato) de fideicomiso privado o
de otro instrumento de nombramiento.
M. Contabilidad general de la empresa

Es el sistema por el cual, la empresa tiene control de todas sus operaciones

diarias, de compra, venta, inversiones, gastos, créditos, logística, etc. que deben
ser analizados, clasificados, resumidos y registrados, para proporcionar

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información fidedigna a terceros y autoridades. La contabilidad gubernamental es
muy diferente que la contabilidad general.

1.6. Características de la información contable.

La Contabilidad tiene como característica principal satisfacer las necesidades de

las entidades económicas, a través de la información financiera que obtiene.
Dichas necesidades son:

A. Orientación para tomar decisiones.

La Contabilidad, a través de la información financiera, ofrece elementos

de juicio a los responsables de tomar decisiones sobre las políticas que
deben regir los destinos de la entidad económica.

B. Control

La Contabilidad también satisface, por medio de la información

financiera, la necesidad de control en las entidades económicas, como
vigilar su patrimonio y a aquellos de quienes depende su conservación e
incremento, o bien comparar los resultados obtenidos con los
planeados, con el fin de analizar las desviaciones, si las hubiere,
efectuando las rectificaciones procedentes.

1.7. Estructura básica de la teoría contable

La teoría contable es el conjunto de principios, reglas, criterios, postulados,

normas y técnicas que rigen el estudio y el ejercicio de la Contaduría Pública.

Elementos de la Teoría Contable aplicables a la Contabilidad.

I. Normas de información financiera

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

Serie NIF A
Marco Conceptual

Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

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Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas en distintos sectores

II. Reglas particulares

Son la especificación individual y concreta de los conceptos que integran los

estados financieros. Se dividen en:

1. Reglas de valuación; que se refieren a la aplicación de los principios y a la

cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros.

2. Reglas de presentación: que se refieren al modo particular de incluir

adecuadamente cada concepto en los estados financieros.

III. Criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares

El criterio prudencial es la opción para ejercer un juicio profesional basado en la

preparación, experiencia y pericia del Contador Público, cuando los Principios de
Contabilidad y sus reglas no proporcionan guías que resuelvan con relativa
sencillez una determinada situación.

IV. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL

El Código de Ética Profesional es aplicable a todo contador público por el hecho

de serlo, sin importar la índole de su actividad o especialidad que cultive tanto en
el ejercicio independiente o cuando actúe como funcionario o empleado de
instituciones públicas o privadas. Abarca también a los contadores públicos que
además ejerzan otra profesión.

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POSTULADOS

ALCANCE DEL CODIGO

Postulado I Aplicación universal del código.

RESPONSABILIDAD HACIA LA SOCIEDAD

Postulado II Independencia de criterio.

Postulado III Calidad Profesional de los trabajos.

Postulado IV Preparación y calidad del profesional.

Postulado V Responsabilidad personal.

RESPONSABILIDAD HACIA QUIEN PATROCINA LOS SERVICIOS

Postulado VI Secreto profesional.

Postulado VII Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral.

Postulado VIII Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.

Postulado IX Retribución económica.

RESPONSABILIDAD HACIA LA PROFESIÓN

Postulado X Respeto a los colegas y a la profesión.

Postulado XI Dignificación de la imagen profesional a base de calidad.

Postulado XII Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.

Existen diferentes normas aplicables al Contador Público:

NORMAS GENERALES.

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1. DEL CONTADOR PUBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE

A. GENERAL

B. DEL CONTADOR PUBLICO COMO AUDITOR EXTERNO

2. DEL CONTADOR PUBLICO EN LOS SECTORES PUBLICO Y PRIVADO

3. DEL CONTADOR PUBLICO EN LA DOCENCIA

4. SANCIONES.

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2. CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD

2.1. Conceptos básicos

A. La Contaduría Pública

La Contaduría Pública es la disciplina profesional de carácter científico que,

fundamentada en una teoría especifica y a través de un proceso, obtiene y
comprueba Información Financiera sobre transacciones celebradas por entidades
económicas.

Disciplinas auxiliares
La Contaduría Pública, como todas las disciplinas, no es autosuficiente y para el
cumplimiento de sus objetivos se apoya en otras con carácter de auxiliares:

ADMINISTRA-
CION

ECONOMIA FINANZAS

CONTADURÍA
Contaduría
PSICOLOGÍA
Y DERECHO
SOCIOLOGIA PUBLICA

MATEMATICAS
INFORMATICA

ESDTADISTICA

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Administración. Estudia la optimización de los recursos al servicio de una entidad
económica.

Derecho. Estudia el marco legal de las entidades económicas.

Psicología. Estudia la realidad individual de los recursos humanos de las

entidades económicas.

Sociología. Estudia la realidad social de los recursos humanos de las entidades

económicas.

B. La entidad económica

Unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente

coordinados por una autoridad decisora, con el fin de obtener objetivos.

Es conveniente recordar que si bien la entidad económica maneja recursos

materiales y humanos, sólo los primeros constituyen materia de estudio de las
Finanzas, razón por la cual la información financiera no incluye –por lo menos
hasta ahora- valuación y presentación de recursos humanos.

C. Información Financiera

Entiéndase por información financiera, la comunicación de sucesos relacionados

con la obtención y aplicación de recursos materiales expresados en unidades
monetarias.

D. La Contabilidad Financiera.

La contabilidad; es la disciplina que enseña las normas y procedimientos para

ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades
económicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades
mercantiles.

La contabilidad; es la rama de la Contaduría que sistematiza, valúa, procesa,

evalúa e informa sobre transacciones financieras que celebran las entidades
económicas.

2.2. Formas de organización de la contabilidad

Las entidades económicas se clasifican en función de su régimen legal, de
sus objetivos y de la propiedad del patrimonio.

1. En función de su régimen legal:

15
 a) Entidades Físicas. Son aquellas entidades representadas por
una sola persona; por ejemplo: un profesional, un comerciante, un
industrial, etc.

b) Entidades Morales. Son aquellas entidades representadas por un

conjunto o grupo de personas físicas; por ejemplo: una sociedad
mercantil, una asociación cultural, una cooperativa, etc.

2. En función de su objetivo:

a) Entidades Lucrativas. Son aquellas entidades que persiguen

como objetivo primordial la obtención de utilidades; por ejemplo:
un comerciante, un industrial, una sociedad mercantil.

b) Entidades No Lucrativas. Son aquellas entidades que persiguen

un objetivo de carácter social, por ejemplo: una asociación
cultural, una asociación deportiva, una cooperativa, etc.

3. En función de la propiedad del patrimonio:

a) Entidades Públicas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es

aportado por el estado; por ejemplo: entidades de gobierno
federal, entidades descentralizadas, etc.

b) Entidades Privadas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es

aportado por particulares. En tal caso se encuentra cualquier
entidad en la que no haya participación económica del estado.

c) Entidades Mixtas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es

aportado por el estado como por particulares; por ejemplo:
entidades de participación estatal.

2.3. Usos, usuarios y productos de la contabilidad

USOS

La Contabilidad tiene como característica principal satisfacer las necesidades de

las entidades económicas, a través dela información financiera que obtiene.
Dichas necesidades son:

1. Orientación para tomar decisiones.

La Contabilidad, a través de la información financiera, ofrece elementos de juicio a

los responsables de tomar decisiones sobre las políticas que deben regir los
destinos de la entidad económica.

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 2. Control

La Contabilidad también satisface, por medio de la información financiera, la

necesidad de control en las entidades económicas, como vigilar su patrimonio y a
aquellos de quienes depende su conservación e incremento, o bien comparar los
resultados obtenidos con los planeados, con el fin de analizar las desviaciones, si
las hubiere, efectuando las rectificaciones procedentes.

USUARIOS

La información financiera no se comunica verbalmente, representa algo muy

concreto y debe quedar consignado por escrito.

El instrumento que sirve de vehículo a la información sobre obtención y aplicación

de recursos materiales lo constituyen los Estados Financieros.

Entiéndase por usuarios de los estados financieros, aquellas personas físicas o

morales, interesadas en la marcha financiera de las entidades económicas. Hay
dos tipos de usuarios:

1. Usuarios internos

 Propietarios. Los dueños, socios o accionistas requieren conocer la

redituabilidad de su inversión.

 Funcionarios. Los directivos necesitan elementos de juicio para

tomar decisiones acertadas que encaminen a la entidad hacia el
logro de sus objetivos.

 Trabajadores. Los empleados y obreros demandan información

financiera que les permita verificar el correcto reparto de utilidades.

2. Usuarios externos

 Acreedores. Los proveedores, instituciones bancarias y en general

todos los acreedores de la entidad económica requieren de datos
para el otorgamiento, ampliación o suspensión de créditos.

 El estado. Las autoridades hacendarías necesitan información

financiera para verificar el pago de los impuestos. También interesan
al estado datos para la formulación de cuadros estadísticos.

 Inversionistas. Los inversionistas potenciales consideran la

conveniencia de invertir con base en la información que les
proporcionan los estados financieros.

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Fundamento legal.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Art. 76. Frac. I. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la

Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros
en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas
deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten.

Art. 76. Frac. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y
conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público.

Art. 76. Frac. V. Formular un estado de posición financiera y levantar inventario de

existencias a la fecha en que termine el ejercicio, de acuerdo con las disposiciones
reglamentarias respectivas.

Código Fiscal de la Federación

Art. 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de

este Código, los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho
Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro
de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades
respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podrá llevarse
en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el
Reglamento de este Código.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Art. 32. Frac. I. Llevar contabilidad, de conformidad con el Código Fiscal de la

Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a
este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que
deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por las cuales esta
Ley libera de pago.

18
 2.4. Flujo de efectivo y análisis financiero

A. El sistema de información financiera

Conjunto de procedimientos y métodos específicos para procesar las

transacciones celebradas por una entidad económica.

B. Selección del Sistema de Información Financiera

Conocimiento de la Entidad.

a) Actividad de la Entidad
 Compra venta de muebles y artículos para el hogar
 Compra de comestibles, vinos y licores
 Transportación de pasajeros y paquetería postal, etc...

b) Marco Legal.

En materia de impuestos:
 Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Ley del Impuesto Empresarial Tasa Única
 Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Código Fiscal de la Federación

En materia administrativa:
 Código de Comercio
 Ley General de Sociedades Mercantiles
 Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito

En materia sanitaria:
 Código sanitario

En entidades con giros específicos:

 Ley General de Instituciones de Crédito y Organizaciones Auxiliares,
para los bancos y entidades similares.
 Ley de Vías Generales de Comunicación, pata entidades de
transporte.

En otro orden de cosas:

 Leyes federales. Aplicables a entidades de toda la República
Mexicana.
 Leyes locales. Aplicables a entidades radicadas en los estados que
las promulgaron.

c) Ejercicio Contable.

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  Periodo regular. Cuando las operaciones de una entidad
comprenden un año de calendario natural. (1º de enero al 31 de
diciembre del ejercicio)
 Periodo irregular. ejemplo: cuando una entidad inicia operaciones el
1º de Octubre de un año, declara irregular un primer ejercicio que
abarca del 1º de octubre al 31 de diciembre.

d) Políticas de operación.
Por ejemplo, la entidad comercial puede adoptar una o varias de las
siguientes políticas para comercializar sus productos:
 Mayoreo
 Menudeo
 Mediante agentes
 Por teléfono

En cuanto a su cobro:
 Contado riguroso
 Contado comercial (30 días)
 Crédito sin documentos
 Crédito con documentos

e) Recursos y sus fuentes. Aunque en las entidades comerciales por lo

general los recursos o activos con que dichas organizaciones cuentan son
de la misma naturaleza, es necesario conocer algunas particularidades:
 Numero de fondos de caja y su destino
 Nombre de los bancos en los que se han abierto cuentas de cheques
 Tipo de valores en los que se han invertido, así como el plazo.
 Tipo de documentos que se exigirán a los clientes y deudores, así
como el plazo.
 Descripción de las mercancías objeto de la operación de la entidad.
 Identificación de los gastos cuyo pago deba efectuarse por
anticipado.
 Clasificación y descripción del activo fijo.
 Clasificación y descripción del activo diferido.

Respecto a las fuentes de los recursos es necesario determinar:

 Nombre de los proveedores y, en su caso, forma de otorgar el crédito
y plazo para pago.
 Nombre de los acreedores y plazo para pago.
 Identificación de gastos que habrán de pagarse con posterioridad a
la fecha en la cual se incurrieron.
 Identificación de productos cuyo cobro debe efectuarse por
anticipado.
 Nombre del propietario o accionistas, indicando en este último caso
el número de acciones aportadas y el importe unitario de las mismas.

20
 f) Organigrama. Es la representación esquemática de una organización, en la
cual señalan jerárquicamente las divisiones funcionales de su actividad, así
como sus relaciones entre sí.
El organigrama se complementa con un instructivo en el que se detallan
cada una de las divisiones funcionales:
 Nombre del puesto o cargo
 Persona que lo ocupa
 Objetivo
 Funciones
 División a la cual reporta
 Departamentos y secciones bajo su responsabilidad.

C. Diseño del sistema de información financiera

a) Catalogo de cuentas. Lista o enumeración pormenorizada y clasificada de

los conceptos que integran el Activo, Pasivo, Capital Contable, Ingresos y
Egresos de una Entidad económica.

b) Documentos fuente. Instrumento físico de carácter administrativo que capta,

comprueba, justifica y controla transacciones financieras efectuadas por la
entidad económica, aportando los datos necesarios para su procesamiento
en la Contabilidad.

Los documentos fuente pueden ser:

1. En la constitución de la entidad.
 Escritura constitutiva
 Acciones o equivalentes

2. En la compra de mercancías.
 Factura del proveedor
 Orden de compra
 Informe de recepción

3. En la venta de mercancías.
 Factura
 Pedido

4. En la obtención de ingresos.
 Recibos por pagos de clientes
 Reporte de cobranza
 Fichas de depósito bancario

21
 5. En la obtención de créditos.
 Pagare
 Letra de cambio

6. En la erogación de egresos.
 Cheque
 Comprobante de gastos
 Vale de caja
 Nota de crédito
 Nómina

c) Diagrama de flujo. Es un esquema o dibujo en el que, por medio de figuras

geométricas conectadas por flechas, se indica la secuencia de una
operación, o bien, la trayectoria de un documento desde su origen hasta su
destino.

PROVEE-
DOR

ORDEN DE INFORME DE FACTURA

COMPRA RECEPCION DEL PAGO
COMPRA
PROVEEDOR

ALMACEN BANCOS

PEDIDO DEL CLIENTE

VENTA CLIENTE PAGO
FACTURA

d) Guía Contabilizadora. Instructivo en el que se señala el procedimiento para

registrar una operación partiendo de su origen.

e) Informes. La información financiera no se concreta solo a los estados

financieros básicos, requiere información adicional, la cual se refiere a:

1. Reporte de evaluación.
2. Opinión profesional.
3. Recomendaciones.

22
El Proceso Contable. Conjunto de fases a través de las cuales la Contaduría
Pública obtiene y comprueba información financiera

CONTABILIDAD AUDITORIA

Establecimiento del Establecimiento del

Sistema de Sistema para el
SISTEMATIZACION
Información Desarrollo de la
Financiera Auditoria

Cuantificación de
Transacciones Cuantificación del
VALUACIÓN
Financieras en Control Interno
Términos Monetarios

Elaboración de
Papeles
Elaboración de
PROCESAMIENTO De Trabajo para la
Estados Financieros
Consignación de
evidencias

Clasificación del
efecto
De las transacciones Calificación de
EVALUACIÓN
sobre evidencias
La Situación
Financiera

Comunicación de la
Comunicación de
INFORMACIÓN Opinión profesional
Información Financiera
(Dictamen)

Fases del Proceso Contable

23
 2.5. Los activos intangibles

Se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales

como:
 El conocimiento del saber hacer (Know How)
 Nuestras relaciones con los clientes
 Nuestros procesos operativos
 Tecnología de la información y bases de datos
 Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados

Los activos intangibles son las fuentes más importante de la organización que
otorgan ventajas competitivas sobre otras empresas, aquella organización que
posea unos procesos operativos excelentes, conozca con todo detalle a su
segmento de mercado, posea el conocimiento para desarrollar un producto único,
motive a sus empleados, este a la vanguardia de las tecnologías e innove, tendrá
garantizado su éxito.

2.6. Los activos tangibles

Se consideran activos tangibles todos los bienes de naturaleza material

susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales como:
 Materias primas y Stocks
 El mobiliario
 Las maquinarias
 Los terrenos
 El dinero...

24
3. BALANCE

3.1. Activo.

El Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la

empresa.

La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su

mayor y menor grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad. Mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en

efectivo el valor de un determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en

tanto sea más fácil su conversión en dinero efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en

tanto sea menos fácil su conversión en dinero efectivo.

Atendiendo a su grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se

clasifican en:

A. Activo circulante. Este grupo está formado por todos los bienes y
derechos de la empresa que están en rotación o movimiento constante y
que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero
efectivo.
El orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo
circulante, en atención a su grado de disponibilidad es el siguiente:

Caja
Bancos
Inventarios o Mercancías
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores Diversos
Depósitos en garantía

B. Activo fijo. Este grupo está formado por todos aquellos bienes y
derechos propiedad de la empresa que tiene cierta permanencia y se
han adquirido con el propósito de usarlos y no de venderlos;
naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no
presten un servicio efectivo, si pueden venderse o cambiarse.
Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo, son:

25
 Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de transporte o reparto
Maquinaria
Equipo de cómputo

C. Activo diferido o cargos diferidos. Este grupo está formado por todos
aquellos gastos pagados por anticipado, por los que se tiene derecho de
recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios
posteriores.
Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo
diferido, son:

Gastos de instalación
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado

3.2. Pasivo

El pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.

La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se debe hacer

atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad.

Grado de exigibilidad. Mayor o menor plazo de que se dispone para liquidar una
deuda o una obligación.

Mayor grado de exigibilidad. En tanto sea menor el plazo de que se dispone para
liquidarla.

Menor grado de exigibilidad. En tanto sea mayor el plazo de que se dispone para
liquidarla.

Atendiendo a su grado de exigibilidad, las deudas y obligaciones que forman el

Pasivo se clasifican en:

A. Pasivo circulante. Este grupo está formado por todas las deudas y
obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas

26
 deudas y obligaciones tienen como característica principal que se
encuentran en constante movimiento o rotación.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante
son:

Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Impuestos por pagar

B. Pasivo fijo. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones
con vencimiento mayor de un año, contado a partir de la fecha del
Balance.
Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo son:

Créditos por pagar

Documentos por pagar

C. Pasivo diferido. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades

cobradas anticipadamente, por las que se tiene la obligación de
proporcionar un servicio, tanto en el mismo ejercicio como en los
posteriores.
Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el pasivo
diferido son:

Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado

3.3. Capital Contable

El Capital Contable es la diferencia aritmética entre el activo y el pasivo; ejemplo

A – P = CC

Capital Contable positivo. El Capital Contable es positivo cuando el valor del activo
es mayor que el monto del pasivo; ejemplo:

Activo $ 1,200,000.00
Pasivo 200,000.00
Capital Contable $ 1,000,000.00

27
Capital Contable negativo. El Capital Contable es negativo cuando el valor del
activo es menor que el monto del pasivo; ejemplo:

Activo $ 800,000.00
Pasivo 1.000,000.00
Capital Contable $ -200,000.00

El Capital Social es el importe total que se han comprometido a aportar las

personas que constituyen una Sociedad.

Las principales cuentas del Capital Contable son:

Capital Social
Reserva Legal
Resultado de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio

El resultado del ejercicio se obtiene utilizando las siguientes cuentas de

resultados:

Ventas
Compras
Gastos de venta
Gastos de administración
Productos financieros
Gastos financieros
Otros ingresos
Otros gastos

3.4. Equilibrio de balance

La Cuenta
Para poder conocer los valores con los cuales se formulan los Estados
Financieros, es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los
aumentos y disminuciones que originan las operaciones realizadas en los
diferentes conceptos de Activo, Pasivo y Capital.
Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta.

Concepto. Es el registro donde se controlan ordenadamente las

variaciones que producen las operaciones realizadas en los diferentes
conceptos de Activo, Pasivo y Capital.

28
 Elementos. Para determinar con mayor facilidad y seguridad los valores
de los Estados Financieros, es preciso que las cuentas contengan dos
columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que
sufren los conceptos de Activo, Pasivo y Capital por las operaciones
realizadas.

La cuenta consta de dos columnas:

MOVIMIENTOS DEBE HABER

Los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades son:

1. Debe. Es la columna de la parte izquierda.

2. Haber. Es la columna de la parte derecha.
3. Cargar o debitar. Es anotar la cantidad en el debe de una cuenta.
4. Abonar o acreditar. Es anotar la cantidad en el haber de una cuenta.

Esta forma de presentar los movimientos de una entidad se denomina RAYADO

DIARIO o ASIENTOS EN FORMA DE DIARIO.

MOVIMIENTOS Y SALDOS.

Para explicar los movimientos y saldos, representamos la cuenta por medio del
siguiente esquema:

Esquema de cuenta o esquema de mayor

Se les llama movimientos a la suma de los cargos y de los abonos. Existen dos
clases:

1. Movimiento deudor
2. Movimiento acreedor

29
Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una
cuenta.

Nombre de la cuenta

100,000.00
30,000.00
Movimiento deudor 130,000.00

Movimiento Acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de

una cuenta.

Nombre de la cuenta

90,000.00
20,000.00
Movimiento acreedor 110,000.00

Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y acreedor, y pueden ser:

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es
mayor que el movimiento acreedor.

Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor
es mayor que el movimiento deudor.

Nombre de la cuenta
cargos Abonos
120,000.00 50,000.00
60,000.00 100,000.00
70,000.00 30,000.00
Movimiento deudor 250,000.00 180,000.00 movimiento acreedor
Saldo deudor
70,000.00

Nombre de la cuenta
cargos Abonos
110,000.00 150,000.00
60,000.00 100,000.00
10,000.00 30,000.00
Movimiento deudor 180,000.00 280,000.00 movimiento acreedor
100,000.00 Saldo acreedor

30
Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus
movimientos son iguales.

Nombre de la cuenta
cargos Abonos
110,000.00 150,000.00
60,000.00 100,000.00
110,000.00 30,000.00
Movimiento deudor 280,000.00 280,000.00 movimiento acreedor

SALDADA

Clasificación de la cuenta.

1. Cuentas de Activo. Controlan los bienes y derechos propiedad de la

empresa.
2. Cuentas de Pasivo. Controlan las deudas y obligaciones a cargo de la
entidad.
3. Cuentas de Capital. Controlan las utilidades y pérdidas del negocio.

Catalogo de Cuentas.
Lista o enumeración pormenorizada y clasificada de los conceptos que integran el
Activo, Pasivo, Capital Contable, Ingresos y Egresos de una Entidad económica.

CONTABILIDAD I
Catalogo de Cuentas

1100-000-000 ACTIVO CIRCULANTE

1110-000-000 CAJA

1120-000-000 BANCOS

1130-000-000 INVERSIONES EN VALORES

1140-000-000 CLIENTES

1150-000-000 DOCUMENTOS POR COBRAR

1160-000-000 DEUDORES DIVERSOS

31
1170-000-000 IVA ACREDITABLE
1170-001-000 IVA ACREDITABLE
1170-002-000 IVA PAGADO
1170-003-000 IVA A FAVOR

1180-000-000 INVENTARIOS

1190-000-000 ANTICIPO DE IMPUESTOS

1195-000-000 DEPOSITOS EN GARANTIA

1200-000-000 ACTIVO FIJO

1210-000-000 TERRENOS

1220-000-000 EDIFICIOS
1225-000-000 DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIOS

1230-000-000 MAQUINARIA Y EQUIPO

1235-000-000 DEP. ACUM. DE MAQUINARIA Y EQUIPO

1240-000-000 EQUIPO DE TRANSPORTE

1245-000-000 DEP. ACUM. EQUIPO DE TRANSPORTE

1250-000-000 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

1255-000-000 DEP. ACUM. MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

1260-000-000 EQUIPO DE CÓMPUTO

1265-000-000 DEP. ACUM. EQUIPO DE CÓMPUTO

1300-000-000 ACTIVO DIFERIDO

1310-000-000 GASTOS DE INSTALACION

1315-000-000 AMORTIZACION ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACION

1320-000-000 PAGOS ANTICIPADOS

1320-001-000 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
1320-002-000 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
1320-003-000 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
1325-000-000 AMORT. ACUM. DE PAGOS ANTICIPADOS

2100-000-000 PASIVO CIRCULANTE

2110-000-000 PROVEEDORES

2120-000-000 DOCUMENTOS POR PAGAR

32
2130-000-000 ACREEDORES DIVERSOS

2140-000-000 IVA REPERCUTIDO

2140-001-000 IVA REPERCUTIDO
2140-002-000 IVA COBRADO

2150-000-000 IMPUESTOS POR PAGAR

2150-001-000 I.S.R. RETENIDO A TRABAJADORES
2150-002-000 I.M.S.S.
2150-003-000 S.A.R.
2150-004-000 CESANTIA Y VEJEZ
2150-005-000 INFONAVIT
2150-006-000 2.5% ESTATAL
2150-007-000 10% RET. S / HONORARIOS
2150-008-000 10% RET. S / ARRENDAMIENTO
2150-009-000 2/3 IVA RETENIDO
2150-010-000 4% IVA RETENIDO
2150-011-000 IVA POR PAGAR
2150-012-000 I.S.R. ANUAL
2150-013-000 P.T.U.

2200-000-000 PASIVO FIJO

2210-000-000 DOCUMENTOS POR PAGAR A LARGO PLAZO

2220-000-000 PRÉSTAMOS BANCARIOS

2220-001-000 HIPOTECARIO
2220-002-000 REFACCIONARIO
2220-003-000 HABILITACION O AVIO

2230-000-000 ACREEDORES DIVERSOS A LARGO PLAZO

2300-000-000 PASIVO DIFERIDO

2310-000-000 COBROS ANTICIPADOS

2310-001-000 INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO
2310-002-000 RENTAS COBRADAS

3000-000-000 CAPITAL CONTABLE

3100-000-000 CAPITAL SOCIAL

3200-000-000 APORTACIONES PARA FUTUROSAUMENTOS DE CAPITAL

3300-000-000 RESERVA LEGAL

3400-000-000 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES

33
3500-000-000 RESULTADO DEL EJERCICIO

INGRESOS

4100-000-000 VENTAS

4200-000-000 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

4300-000-000 DESCUENTOS Y REBAJAS SOBRE VENTA

4400-000-000 PRODUCTOS FINANCIEROS

4400-001-000 INTERESES
4400-002-000 UTILIDAD CAMBIARIA

4500-000-000 OTROS INGRESOS

4500-001-000 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO FIJO
4500-002-000 OTROS INGRESOS

EGRESOS

5100-000-000 COMPRAS

5200-000-000 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

5300-000-000 DESCUENTOS Y REBAJAS SOBRE COMPRAS

5400-000-000 COSTO DE VENTAS

6000-000-000 GASTOS GENERALES

6000-001-000 SUELDOS Y SALARIOS
6000-002-000 PRIMA VACACIONAL
6000-003-000 AGUINALDO
6000-004-000 HORAS EXTRAS
6000-005-000 PREMIO DE PUNTUALIDAD
6000-006-000 PREMIO DE ASISTENCIA
6000-007-000 PREMIO DE DESPENSA
6000-010-000 HONORARIOS ASIMILADOS A SUELDOS
6000-011-000 FINIQUITOS
6000-012-000 CUOTAS I.M.S.S.
6000-013-000 CUOTAS S.A.R.
6000-014-000 CESANTIA Y VEJEZ
6000-015-000 INFONAVIT
6000-016-000 2.5 % ESTATAL
6000-017-000 OTROS IMPUESTOS Y DERECHOS
6000-018-000 CREDITO AL SALARIO
6000-019-000 DEPRECIACIONES

34
6000-020-000 AMORTIZACIONES
6000-021-000 MTTO. EQUIPO DE CÓMPUTO
6000-022-000 MTTO DE EDIFICIOS
6000-023-000 MTTO EQUIPO DE TRANSPORTE
6000-024-000 MTTO DE LOCAL
6000-025-000 PAPELERIA Y ARTICULOS DE OFICINA
6000-026-000 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE
6000-027-000 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
6000-028-000 CURSOS Y CONFERENCIAS
6000-029-000 ELECTRICIDAD
6000-030-000 TELEFONO
6000-031-000 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE
6000-032-000 HONORARIOS A PROFESIONISTAS
6000-033-000 CORREOS Y TELEGRAFOS
6000-034-000 UNIFORMES
6000-035-000 GASTOS DE REPRESENTACION
6000-036-000 AGUA
6000-037-000 VIGILANCIA Y LIMPIEZA
6000-038-000 SEGUROS Y FIANZAS
6000-039-000 MENSAJERIA Y PAQUETERIA
6000-040-000 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES
6000-041-000 PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
6000-042-000 FLETES Y ACARREOS
6000-043-000 DIVERSOS

6100-000-000 GASTOS DE VENTA

6200-000-000 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

6300-000-000 GASTOS DE FABRICACION

6600-000-000 GASTOS NO DEDUCIBLES

7100-000-000 GASTOS FINANCIEROS

7100-001-000 COMISIONES BANCARIAS
7100-002-000 INTERESES
7100-003-000 PERDIDA CAMBIARIA

7200-000-000 OTROS GASTOS

7200-001-000 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO
7200-002-000 OTROS GASTOS

7300-000-000 PROVISION DE IMPUESTOS NO DEDUCIBLES

7300-001-000 I.S.R.
7300-002-000 IMPAC
7300-003-000 P.T.U.
9000-000-000 CUENTAS DE ORDEN

35
La Partida Doble

Concepto.

La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos
que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal
manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo más
Capital. Es importante mencionar que este concepto encuentra su fundamento en
el Principio de Dualidad Económica.

Teoría Contable

Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas,
conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los
cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Si los movimientos de las
cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y estos están
compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de
todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las
cuentas.
De aquí se desprende la Teoría Contable que dice que:

A TODO CARGO LE CORRESPONDE UN ABONO.

Reglas del Cargo y Abono

Los aumentos y disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital
Contable de una entidad económica, como consecuencia de la celebración de
transacciones financieras, deben registrarse en las cuentas respectivas por medio
de CARGOS Y ABONOS.

Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, deben
determinarse las reglas observables para conocer cuando un cargo o un abono
significan un aumento o una disminución a las diferentes cuentas de Activo,
Pasivo y Capital Contable, es decir;

1. Las cuentas de Activo:

 Son de naturaleza deudora.

 Se inician con un cargo.
 Aumentan cargándolas.
 Disminuyen abonándolas.
 Su saldo es deudor.

36
2. Las cuentas de Pasivo:

 Son de naturaleza acreedora.

 Se inician con un abono.
 Aumentan abonándolas.
 Disminuyen cargándolas.
 Su saldo es acreedor.

3. Las cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos:

 Son de naturaleza acreedora.

 Se inician con un abono.
 Aumentan abonándolas
 Disminuyen cargándolas.
 Su saldo es acreedor.

4. Las cuentas de egresos:

 Son de naturaleza deudora.

 Se inician con un cargo.
 Aumentan cargándolas.
 Disminuyen abonándolas.
 Su saldo es deudor.

CARGO ABONO

+ --
ACTIVO ACTIVO

-- +
PASIVO PASIVO

-- +
CAPITAL CAPITAL
CONTABLE CONTABLE

37
Balanza de Comprobación

Este reporte se elabora con el objeto de comprobar si todos los cargos y los
abonos de todos los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas de
Mayor, respetando la partida doble.

La balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se

acostumbra formularla a fin de cada mes, con el objeto de facilitar la preparación
del Balance que se presenta a fin de año.

La Balanza de Comprobación debe contener los siguientes datos:

1. Nombre de la empresa.
2. Nombre del reporte y a que fecha se expide.
3. Folio del mayor de cada cuenta.
4. Nombre de las cuentas.
5. Saldo Inicial de las cuentas ya sea deudor o acreedor.
6. Movimiento deudor y acreedor de las cuentas
7. Saldo final de las cuentas ya sea deudor o acreedor.

38
 CONTABILIDAD I
Balanza de comprobación al 31 de diciembre del 2012

SALDO INICIAL MOVIMIENTOS SALDO FINAL

FOLIO CUENTAS
DEUDOR ACREED DEUDOR ACREED DEUDOR ACREED

1110-000 CAJA 0.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00

1120-000 BANCOS 0.00 40,000.00 22,000.00 18,000.00

1180-000 INVENTARIOS 0.00 35,000.00 35,000.00

1250-000 MOB. Y EQ. OF. 0.00 35,000.00 35,000.00

2110-000 PROVEEDORES 0.00 7,000.00 20,000.00 13,000.00

2120-000 DOCTOS. X PAG. 0.00 15,000.00 30,000.00 15,000.00

3100-000 CAPITAL SOC. 0.00 70,000.00 70,000.00

4100-000 VENTAS 0.00 50,000.00 50,000.00

6100-000 GASTOS GRALES 0.00 25,000.00 25,000.00

6200-000 GASTOS ADMÓN. 0.00 30,000.00 30,000.00

SUMAS IGUALES 0.00 0.00 197,000.00 197,000.00 148,000.00 148,000.00

39
3.5. Tipos de estados financieros.

1. Estado de posición financiera o balance general

2. Estado de resultados
3. Estado de variaciones en el capital contable
4. Estado de cambios en la situación financiera

3.6. Inventarios

Métodos para el registro y control de mercancías

Para el registro de las operaciones de mercancías, existen varios procedimientos,

los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos:

1. Capacidad económica de la entidad.

2. Volumen de operaciones
3. Claridad en el registro
4. Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías

debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.

Los principales métodos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales.

2. Procedimiento analítico o pormenorizado.
3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

Método analítico o pormenorizado

Concepto.

El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial

en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la
cuenta de mercancías.

Características.

La característica principal a diferencia del procedimiento global es que se abre una

cuenta para cada movimiento que tienen las mercancías, estas cuentas son:

 Inventarios.
 Compras.

40
  Gastos de compra.
 Devoluciones sobre compras.
 Rebajas y descuentos sobre compras.
 Ventas.
 Devoluciones sobre ventas
 Rebajas y descuentos sobre ventas.

Ventajas y desventajas.

Ventajas:

1. En cualquier momento, se puede conocer el valor del inventario inicial, de

las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las devoluciones
y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de
estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.
2. Se facilita la formación del Estado de Resultados, debido a que se conoce
por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forman.
3. El registro de las operaciones de mercancía es mas claro.

Desventajas:

1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de

mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las
existencias.
2. No es posible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el
manejo de las mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud
el valor de las mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna
cuenta que controle las existencias.
3. Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento
físico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el
negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran
variedad de artículos.
4. No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la
perdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Método de inventarios perpetuos o continuos

Concepto.

El procedimiento de inventarios perpetuos o continuos consiste en registrar las

operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier

41
momento el valor del inventario final, del costo de lo vendido y la utilidad o la
perdida bruta.

Características.

La característica principal a diferencia del procedimiento analítico es que no utiliza

demasiadas cuentas para el control de cada movimiento que tienen las
mercancías, estas cuentas son:

 Almacén.
 Costo de ventas.
 Ventas.

Almacén. Esta cuenta se maneja exclusivamente a precio de costo y expresa en

cualquier momento la existencia de mercancías. (Inventario final).

Ventajas y desventajas.

Ventajas:

1. Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final sin

necesidad de practicar un inventario físico.
2. No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de
mercancías, puesto que existe una cuenta que controla las existencias.
3. Se pueden descubrir los extravíos, robos o errores ocurridos durante el
manejo de las mercancías, puesto que se sabe el valor de la mercancía que
debiera haber.
4. Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.
5. Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la
pérdida bruta.

Desventajas:

1. No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario inicial,

de las ventas, de las compras, de los gastos de compra, de las
devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, puesto que no lo
tienen desglosado.
2. Es más difícil la formación del Estado de Resultados, debido a que no se
conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se
forman.
3. El registro de las operaciones de mercancía no es suficientemente claro.

42
4. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
4.1. Concepto
El Estado de Situación Financiera es aquel que muestra la situación financiera de
una entidad económica a una fecha determinada.

El Estado de Situación Financiera es aquel que muestra el Activo, Pasivo y Capital

de una entidad económica, valuados en unidades monetarias, a una fecha
determinada.

Ecuación Contable

Fundamento matemático de la Contabilidad, cuya observancia no puede

soslayarse en la formulación del Estado que nos ocupa. Si el Activo tiene como
origen el Pasivo y el Capital, es válido representar los conceptos anteriores con la
siguiente ecuación:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

De esta fórmula, se deduce lo siguiente:

PASIVO = ACTIVO – CAPITAL

CAPITAL = ACTIVO – PASIVO

4.2. Elementos que lo integran y clasificación

Los elementos básicos del Estado de Situación Financiera son aquellos que
integran su cuerpo:

 ACTIVO
 PASIVO
 CAPITAL

Solo es importante mencionar que el Capital Contable es integrado por la suma de

las cuentas que lo integran.

4.3. Estructura y presentación

Estructura

El Estado de Situación Financiera se compone de:

1. Encabezado.
 Nombre de la entidad económica

43
  Nombre del estado financiero
 Fecha a la cual se formula

2. Cuerpo
 Conceptos del Activo y su valor
 Conceptos del Pasivo y su valor
 Conceptos del Capital y su valor

3. Pie
 Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formuló
 Notas aclaratorias

Presentación

El cuerpo del estado de situación financiera puede presentarse de dos formas:

1. Forma de Cuenta u Horizontal

El Activo y sus valores se presentan del lado izquierdo; a su derecha,

el Pasivo y el Capital y sus valores respectivos.

2. Forma de Reporte o Vertical

Se presenta en primer término el Activo y sus valores. Enseguida y

hacia abajo se muestran el Pasivo y el Capital con sus
correspondientes valores.

4.4. Características
El Estado de Situación Financiera tiene las siguientes características:

1. Muestra la Situación Financiera de las entidades económicas, esto

es, da a conocer el valor monetario de su Activo, Pasivo y Capital.

2. Se trata de un Estado Financiero estático, lo cual significa que el

contenido de su información se presenta a una fecha determinada.

3. Aunque es posible formularlo en cualquier fecha, la costumbre y las

disposiciones legales han establecido que se formule cuando menos
una vez al año. Hay entidades que lo formulan cada mes.

44
5. ESTADO DE RESULTADOS
5.1. Concepto
El Estado de Resultados es aquel que muestra la utilidad o pérdida obtenida por
una entidad económica durante un periodo determinado.

El Estado de Resultados es aquel que muestra los ingresos y los egresos

obtenidos y erogados por una entidad económica y la diferencia resultante,
valuados en unidades monetarias durante un periodo determinado.

5.2. Elementos que lo integran y clasificación

Los elementos básicos del Estado de Resultados son aquellos que integran su
cuerpo:

1. Ingresos

Ordinarios. Los Ingresos ordinarios o de operación, son aquellos que

provienen de la actividad normal y propia de la entidad económica.

Extraordinarios. Los Ingresos extraordinarios o secundarios, son

aquellos que provienen de transacciones que no tienen una relación
directa con su actividad fundamental.

2. Egresos

Ordinarios. Los Egresos ordinarios o de operación son aquellas

erogaciones que tienen que efectuarse en la realización de las
transacciones normales y propias de la entidad económica.

Extraordinarios. Los Egresos extraordinarios o secundarios son

aquellas erogaciones que se efectúan en actividades eventuales no
relacionadas directamente con la actividad normal y propia de la
entidad.

5.3. Estructura y presentación

Estructura
El Estado de Resultados se compone de:

1. Encabezado.

 Nombre de la entidad económica

 Nombre del estado financiero
 Ejercicio contable o periodo al cual se refiere

45
 2. Cuerpo

 Conceptos de Ingresos y su valor

 Conceptos de Egresos y su valor
 Naturaleza del resultado obtenido y su valor

3. Pie

 Nombre, firma y cargo del Contador Público que lo formuló

 Notas aclaratorias

Presentación

Aunque el Estado de Resultados puede presentarse tanto en forma de Cuenta

como de Reporte, cuando menos tratándose de entidades lucrativas, la práctica
aceptada es presentarlo en forma de Reporte, es decir, en la parte superior los
Ingresos, enseguida y hacia abajo los Egresos y al final, en el mismo sentido, el
resultado obtenido.

5.4. Características
El Estado de Resultados tiene las siguientes características:

1. Muestra el resultado obtenido por las entidades económicas en el

desarrollo de sus operaciones. Dicho resultado puede ser utilidad o
pérdida en el caso de entidades lucrativas o de exceso de los Ingresos
sobre los Egresos y viceversa en el caso de entidades no lucrativas.

2. Se trata de un Estado Financiero dinámico, en virtud de que su

información se refiere a un periodo determinado. Cuando dicho periodo
es de doce meses, se denomina Ejercicio Contable y constituye un
lapso convencional que la práctica y las autoridades hacendarías han
aceptado para “cortar” momentáneamente la marcha de las entidades y
estar en posibilidad de conocer sus resultados.

3. Debe formularse cuando menos una vez al año. Sin embargo, nada
impide que se formule para conocer resultados de periodos más cortos:
por ejemplo, cada mes.

INTERRELACION ENTRE AMBOS ESTADOS

En realidad, el Estado de Resultados constituye un análisis al renglón Utilidad o

Perdida del Ejercicio que muestra el Estado de Situación Financiera.

En consecuencia, el elemento que interrelaciona a ambos Estados es el Resultado

del Ejercicio, es decir, la Utilidad o Pérdida neta obtenida.

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