MARCO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

LECTURA 1
¿Qué es la contabilidad?:“La contabilidad básica es una disciplina técnica”,
porque refiere a la capacidad de procesar datos que surgen de las operaciones
diarias de la empresa para producir, a posterior, información que permite la
toma de decisiones. Esta información es requerida y necesaria tanto por
usuarios internos de la empresa como externos.
HECHOS QUE DEVIENEN EN REGISTROS CONTABLES

Es importante que tengamos en cuenta que el

profesional procesa datos sobre el patrimonio de un
ente, bienes de terceros en su poder y ciertas
contingencias que se dan en el funcionamiento diario
de la empresa. Es decir que no todas las operaciones
u hechos son susceptibles de registración contable,
sino solo aquellos que implican alguna de estas tres
variables.

RAMAS DE LA CONTABILIDAD:
_Contabilidad de dirección estratégica: su objetivo es brindar herramientas para
la planificación y el control, de modo de contribuir a garantizar la supervivencia
del ente. Se encuentra integrada tanto por información interna como externa de
la organización.
Contabilidad financiera: suministra información sobre los recursos, obligaciones
y actividades económicas de la organización reservada a los terceros
interesados.
Contabilidad de gestión: interpreta la información contable, sirve para la gestión
de la dirección de la organización. (es decir, comprende el desarrollo e
interpretación de la información contable destinada específicamente a ayudar a
quienes dirigen y gobiernan la organización a manejar el negocio. Los gerentes
y empleados de una empresa necesitan constantemente esa información con el
fin de manejar y controlar las operaciones diarias de los negocios.)
Contabilidad de costos: determina los costos que, a posterior, son utilizados
para los informes de la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera. Son
un subconjunto de la contabilidad de gestión.
Contabilidad básica: aspectos a considerar
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Los usuarios de la información contable son todas aquellas personas que
necesitan de esta herramienta para tomar sus decisiones.
Usuarios internos: son parte de la compañía y pueden tener participación en los
cursos de acción que se tomen en la empresa.
Usuarios externos: ya que estos toman decisiones sobre la organización sin
accionar sobre la misma.

INFORMES CONTABLES E INFORMES DE GESTION

Un informe contable es el soporte medíante el cual se transmite a los usuarios
la información salida del sistema contable para facilitar la toma de decisiones.
Ya hemos visto que existen dos tipos de usuarios, los externos -razón de ser
de la Contabilidad patrimonial o financiera- y los internos -destinatarios del
producido por las Contabilidades de Gestión y de Dirección Estratégica, Así se
pueden distinguir dos tipos de informes:
+
los estados contables y
* los informes de gestión.
Los estados contables (denominados estados financieros en las normas
internacionales de contabilidad) tienen las siguientes características:
- están destinados a usuarios externos, más allá del uso que también hagan de
ellos los usuarios internos;
- surgen de normas, sean éstas legales o de organismos profesionales
autorizadas a dictarlas, con el objetivo de lograr uniformidad en su aplicación;
- tienen un contenido básico común a todas las organizaciones, para facilitar la
comparación;
Estados contables básicos
Existe consenso doctrinario y normativo en considerar como estados contables
básicos a los siguientes:
1. Estado de Situación Patrimonial;
2. Estado de Resultados;
3. Estado de Evolución del Patrimonio Neto y
4. Estado de Flujo de Efectivo.
Estos estados informan sobre la situación patrimonial, económica y financiera
del ente a una fecha determinada.
Situación patrimonial: se refiere a la composición del patrimonio de una
organización, es decir los bienes con que cuenta asi como las deudas o
compromisos contraídos- en un momento determinado.
Situación económica: se refiere al resultado obtenido ganancia o pérdida por la
organización describiendo las causas que lo provocaron (resultados positivos y
negativos) durante un período de tiempo.
Situación financiera: se refiere a la composición de bienes financieros (efectivo
o bienes directamente convertibles en efectivo) y deudas financieras
(compromisos a cancelar en efectivo) de una organización aun momento
determinado asi como las causas que produjeron cambios en ellos durante un
periodo de tiempo.
Informes de gestión:
Se caracterizan porque:
_contienen información expresada en distintas unidades, propias de la
naturaleza de los elementos involucrados (litros, toneladas, pesos, dólares,
índice de satisfacción de clientes, motivación del personal, etc )
_su contenido responde a los requerimientos de los usuarios y no está fijado
por normas legales;
_su periodicidad también está determinada por las necesidades de los
usuarios;
_contiene información necesaria y de utilidad para la gestión con mayor grado
de detalle que los estados contables;
CICLO OPERATIVO
Cuando hablamos de ciclo operativo nos referimos a las principales
operaciones comerciales que intervienen en las distintas organizaciones. 
Actividad Comercial: Una organización tiene actividad comercial cuando
compra bienes y los vende en el mismo estado en que los adquirió.
Por ejemplo; zapatería, supermercado, pescadería, relojería, artículos de
iluminación, ferretería, bazar, librería, juguetería, bicicletería, distribuidores
mayoristas, etc.
Sus actividades básicas serán:
- Comprar bienes
- Vender los bienes comprados
- Cobrar las ventas realizadas
- Pagar las compras efectuadas
Actividad Industrial: Una organización tiene actividad industrial cuando compra
bienes, los somete a un proceso de transformación para obtener otro producto,
que luego vende.
Por ejemplo: fábrica de tejidos, metalúrgica, automotriz, elaboración de
fiambres, frigorífico, industria láctea, molino harinero, elaboración de pastas,
fábrica de soda y bebidas gaseosas.
Sus actividades básicas serán:
- Comprar materias primas
- Fabricar productos
- Vender los productos fabricados
- Cobrar las ventas realizadas
- Pagar las compras efectuadas
Actividad Prestación de Servicios: Una organización tiene actividad de servicios
cuando realiza prestaciones que pueden identificarse aisladamente,
esencialmente intangibles, que satisfacen necesidades y que no se encuentran
forzosamente ligadas a la venta de bienes.
Por ejemplo: hotelería, restaurant, bar y confitería, transporte de pasajeros
terrestre, aéreo, fluvial y marítimo, transporte de cargas, playa de
estacionamiento, agencia de viajes y turismo
Sus actividades básicas serán:
- Comprar insumos
- Vender y prestar servicios
- Cobrar los servicios prestados
- Pagar los insumos comprados.
Actividad Extractiva: Una organización tiene actividad extractiva cuando extrae
o remueve parte de un recurso natural que se agota, sometiéndolo en algunos
casos a algos proceso de transformación, para su posterior venta. Por ejemplo:
extracción de madera, pesca, extracción de petróleo crudo y gas natural.
Por ejemplo, las actividades básicas de una cantera de piedra granítica
serán:
- Compra insumos y servicios
- Destape, voladura y trituración
- Venta de piedra
- Cobro de la piedra vendida
- Pago de los insumos y servicios comprados.
Actividad Agropecuaria: Una organización tiene actividad agropecuaria cuando
produce bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre
y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales
incluyendo su reproduccion, mejoramiento y/o crecimiento.
Por ejemplo; cultivos agrícolas (trigo, maíz, girasol, soja, papa,)
Por ejemplo, las actividades básicas de una empresa agrícola serán:
-Compra insumos y servicios
-Labranza, siembra, postsiembra y cosecha
-Venta de los productos cosechados
-Cobro de las ventas realizadas
-Pago de los insumos y servicios comprados.

LECTURA 2
SECUENCIA DE LA GENERACIÓN Y USO DE LA INFORMACIÓN
CONTABLE PARA TERCEROS
La Contabilidad financiera comprende las siguientes actividades:
1. Elaboración de la información: Incluye los siguientes aspectos;
a) Identificación de los hechos que van a registrarse.
b) Valuación, en unidades monetarias, de las consecuencias de los diferentes
acontecimientos económicos.
c) Registro sistemático de los acontecimientos identificados y valuados que
producen variaciones patrimoniales en los entes.
2. Comunicación de la información elaborada, Incluye;
a) Preparación de los estados contables, donde se ordena de forma sintética la
información que surge de los registros contables.
b) Divulgación de los estados contables, para que la información llegue a los
usuarios.
3. Auditoría de la información contable
Es la verificación realizada por un contador público independiente, que emite
un “Informe de auditoría”, manifestando la opinión que le merecen los estados
contables de la empresa, de acuerdo con las normas contables aplicables.
4. Análisis e interpretación de la información contable
Realizada por los destinatarios de la información como base para la toma las
decisiones.
BASAMENTO DE LA CONTABILIDAD PATRIMONIAL O FINANCIERA
La contabilidad patrimonial o financiera basa su desarrollo en los
siguientes conceptos:
- Valoración - Moneda de cuenta (Los múltiples elementos heterogéneos que
componen el patrimonio de un este se valorizan por medio de la MONEDA DE
CUENTA de modo que resulte factible agruparlos y compararlos fácilmente.
Vale decir que los distintos elementos componentes del patrimonio de un ente
se homogeinizan contablemente a través de la moneda; el “peso” en la
República Argentina. Por ejemplo la contabilidad no informará la cantidad de
unidades de determinado producto sino su importe total)
- Entes (La contabilidad resulta aplicable a distintos tipos de entes o personas
Ente, según el diccionario de la Real Academia Española significa lo que es,
existe o puede existir. Según lo dispone el Código Civil son personas todos los
entes susceptibles de adquirir derechos, o contraer obligaciones.)
- Empresa en marcha (La contabilidad patrimonial se refiere a una empresa en
marcha, es decir aquella que está en funcionamiento y continuará sus
actividades dentro del futuro previsible. Esto significa que el ente no tiene
intención ni necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus
operaciones, es decir que no está en etapa de liquidación, para su disolución).
- Ejercicio (Se entiende por ejercicio económico la división de la vida de la
empresa en períodos de igual duración -12 meses- a efectos de suministrar
información sobre la situación patrimonial, económica y financiera a cada uno
de esos momentos y explicar las causas en los cambios en el patrimonio del
ente. La fijación de la fecha de cierre es una decisión propia cada organización,
establecida generalmente en el contrato constitutivo.)
- Bienes económicos
-Obligaciones
-Patrimonio
-Patrimonio Neto
-Ecuación contable básica
-Devengado.
CLASIFICACION DEL ACTIVO (BIENES ECONOMICOS)
Jurídica:
Bienes Muebles:
Son cosas muebles las que pueden transportarse de un lugar a otro, sea
moviéndose por sí mismas, sea que sólo se muevan por una fuerza externa,
con excepción de las que sean accesorias a los inmuebles,
Bienes Inmuebles:
Son inmuebles p o r su naturaleza las cosas qué se encuentran por si mismas
inmovilizadas, como el suelo y todas las partes sólidas o fluidas que forman su
superficie y profundidad: todo lo que está incorporado al suelo de una manera
orgánica, todo lo que se encuentra bajo el suelo sin el hecho del hombre.
Económica:
Bienes de consumo: Son de utilidad directa o inmediata. Son propios en las
economías domésticas y entes sin fines de lucro,
Bienes de producción: Son de utilidad indirecta o mediata. Son los destinados
a la obtención de nuevas riquezas,y comprenden el conjunto de los bienes de
que se valen las empresas para la obtención de ganancias.
Financiera:
Bienes de Corto plazo, (Corrientes) Son;
- el dinero en efectivo o equivalentes de efectivo;
- aquellos bienes que se estima se convertirán en efectivo dentro de los doce
meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio; las prestaciones a recibir en
servicios o bienes consumibles que evitarán erogaciones durante el mismo
periodo;
- los activos destinados a cancelar obligaciones corrientes,
Bienes de Largo plazo, (No Corrientes)
-Son aquellos bienes que no pueden ser considerados como comentes.
Por su individualidad:
Fungibles: Son cosas fungibles aquellas en que todo individuo de la especie
equivale a otro individuo de la misma especie, y que pueden sustituirse las
unas por las otras de la misma calidad y en igual cantidad. Por ejemplo, los
cereales.
No fungibles: Son cosas no fungibles aquellas en que todo individuo de la
especie no equivale a otro individuo de la misma especie, y que no pueden
sustituirse las unas por las otras. Por ejemplo, los automotores
Funcional:
Responde a un agrupamiento de bienes con características de homogeneidad,
atendiendo a su destino o aplicación en la organización, prescindiendo de la
naturaleza jurídica o específica del mismo. Por ejemplo un edificio que
jurídicamente es un bien inmueble puede constituir según su empleo: un bien
de uso si en él está instalada la empresa, o un bien de cambio si se lo destina a
la venta, o una inversión si se lo posee con el propósito de obtener una renta al
margen de la actividad habitual.
En el lenguaje contable a estas agrupaciones de bienes en función del destino
se las denomina “rubro”.Asi podemos clasificarlos de la siguiente manera:
Caja y bancos: Comprende los fondos que se encuentren en poder de la
organización y los depositados en bancos con libre disponibilidad y otros de
poder cancelatorio y liquidez similar, no existiendo restricciones de ningún tipo
para su utilización.
Créditos: Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios.
Bienes de cambio: Son los bienes destinados a la venta en el curso normal de
sus operadores o que se encuentren en proceso de producción para dicha
venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes
o servicios que se destinan a la venta.
Bienes de uso: Son aquellos bienes tangibles destinados a la actividad principal
del ente y no a la venta habitual.
Activos intangibles: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u
otros similares que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir
ingresos.
Inversiones: Son colocaciones de fondos realizadas con el objeto de obtener
una renta u otro beneficio que no forman parte de la actividad habitual del ente,
y las colocaciones efectuadas en otros entes.
CLASIFICACION DEL PASIVO (OBLIGACIONES)
Una obligación es pagar a otro alguna cosa
a) Teniendo en cuenta su grado de certeza, en:
Deudas: Son aquellas obligaciones ciertas determinadas o determinables
Previsiones: representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente.
b) Teniendo en cuenta su exigibilidad, en:
Corrientes: Aquellas obligaciones exigibles o que serán exigibles dentro de los
doce meses posteriores a la fecha de cierre de ejercicio,
No corrientes: Aquellas obligaciones que no pueden ser consideradas como
corrientes.

CLASIFICACION DEL PATRIMONIO NETO

Estructura patrimonial: Estructura patrimonial. Las organizaciones o

empresas tienen una estructura patrimonial
conformada por el activo, el cual está integrado por
los bienes y derechos, el pasivo, que representa
las obligaciones y compromisos asumidos con
terceros y por último, el patrimonio neto, formado
por el capital de la empresa y los resultados
generados por la actividad comercial.
 Al partir de la ecuación contable básica,

ACTIVO + PASIVO = PATRIMONIO NETO

Si despejamos el patrimonio neto, obtenemos

Patrimonio neto (PN) = Activo (A) – Pasivo (P)

 Desde el punto de vista o enfoque de los propietarios: el patrimonio

neto se integra por el aporte que realizan los dueños de la empresa para iniciar
la actividad de la organización, más los resultados que se acumulan a lo largo
del tiempo, fruto de la actividad desarrollada.
 Capital: integrado por el aporte que los socios realizan para dar inicio a la
actividad de la empresa. En el momento de inicio de actividades, es decir,
antes de que comiencen a generarse resultados, se representa en la siguiente
igualdad.

Patrimonio neto = Capital

Resultados acumulados: en el desenvolvimiento diario de la empresa, surgen

resultados como consecuencia de la actividad comercial, los cuales serán
oportunamente distribuidos entre ambos socios. Puede, también, que decidan
acumularse y no asignarse con el fin de hacerlo más adelante. Si los resultados
generados transitan de un ejercicio contable al otro posterior por no haber sido
distribuidos, pasan a formar parte del patrimonio neto de la organización.
Tengamos en cuenta que, al hablar de resultados podemos referirnos tanto a
ganancias o resultados positivos como a pérdidas o resultados negativos.

A medida que se generan ventas y erogaciones, por ejemplo, para adquirir las
mercaderías, veremos que la igualdad pasa a ser la siguiente.

Patrimonio neto = Capital + Resultados acumulados

Es importante tener presente para todas las ecuaciones presentadas que, por
el concepto básico de igualdad, las mismas deben resultar equilibradas. Es
decir, el monto total de los conceptos a la izquierda del signo   igual (=) deben
ser semejantes a los montos de los conceptos de la derecha de este signo. Es
decir que, el activo debe ser igual a la suma de los montos del pasivo, capital y
resultado del ejercicio para la siguiente ecuación: activo = pasivo + capital +
resultado del ejercicio.

Principio de lo devengado

El principio de devengado “es una norma contable que establece que las
transacciones o hechos económicos se registran en el momento en que
ocurren, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.

LECTURA 3

VARIACIONES PATRIMONIALES
Variaciones Patrimoniales Permutativas, aquellas que sin alterar la cuantía del
Patrimonio Neto modifican los elementos patrimoniales (Activo, Pasivo) o la
composición del Patrimonio Neto.

Variaciones Patrimoniales Modificativas; aquellas que modifican los elementos

patrimoniales alterando la cuantía del Patrimonio Neto. Estas, a su vez, pueden
ser:

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Capital: aquellos cambios

producidos en el Patrimonio Neto originados en aportes de los socios o
reducciones voluntarias de capital.

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Acumulados: aquellos

cambios producidos en el Patrimonio Neto no originados en aportes de los
socios ni en reducciones voluntarias de capital. Como viéramos estos cambios
pueden ser producidos por;

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados: Acumulados por

Retiros de los Propietarios; aquellas disminuciones producidas en el Patrimonio
Neto originadas en la decisión de los socios de retirar utilidades acumuladas.

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados: Acumulados por

Hechos y Operaciones; éstas pueden ser originadas por

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Positivos; aquellos

aumentos producidos en el Patrimonio Neto no originado en aportes de los
socios.

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Negativos; aquellas

disminuciones producidas en el Patrimonio Neto no originadas en reducciones
de capital ni en retiros de los socios.

EJEMPLOS:

Figura 1.Variación patrimonial permutativa +A-A

Se compran mercaderías en efectivo: esto implica un

cambio de un activo por otro activo de igual valor. En
este caso sería: +A –A.

Figura 2: Variación patrimonial permutativa +A+P

Se compran equipos de aire acondicionado para el local donde se

monta la vinería, y se paga a cuenta corriente con plazo a 15 días:
esto genera un aumento del activo y del pasivo por igual valor, es
decir: +A +P
.
Figura 3: Variación patrimonial permutativa -P +P.

Para cancelar una deuda generada en cuenta corriente con

proveedores, Rodolfo emite un documento, es decir firma un
pagaré, en este caso se reemplaza un pasivo por otro pasivo. Es
decir, cambiamos una deuda que tenemos en cuenta corriente a
plazo, por una deuda documentada por medio de un pagaré,
por lo que en este caso: -P +P.

Figura 4: Variación patrimonial permutativa  -P -A

Mariana decide pagar con dinero en efectivo un pagaré que
había emitido a un acreedor: se da una disminución del
activo (menor cantidad de efectivo) y, a la vez, disminuyen
las deudas de la empresa, es decir, su pasivo por igual
valor, reflejándose así: -P -A.

Variaciones Patrimoniales Modificativas de Capital:

-Suscripción de los socios y aporte en efectivo de capital

-Decisión de los propietarios de reducir voluntariamente el capital que se
pagará a los 6 meses
Variaciones patrimoniales modificativas de resultado positivo:
-venta de mercaderías en efectivo
-prestación de servicio a clientes a crédito
-alquileres ganados pendientes a cobro
Variaciones Patrimoniales Modificativas de Resultados Negativo:
- Costo de las mercaderías vendidas
- Liquidación de intereses de un proveedor por pagos fuera de término
-Sueldos del personal a pagar
- Servicios públicos utilizados (energía eléctrica, gas, comunicaciones)
pendientes de pago.
IMPUTACIÓN A PERÍODOS DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
MODIFICATIVAS DE RESULTADOS
Recordemos que uno de los objetivos de la contabilidad es determinareis
resultado de cada ejercicio. Vimos que los resultados se producen como
consecuencia de hechos y alteraciones, tal como se expusiera en el punto
anterior, A esos efectos es necesario, en primer lugar, reconocer cuáles son
los£ hechos u operaciones que producen resultados, es decir los que generan
variaciones patrimoniales modificativas. En segunda instancia corresponderá
analizar el “hecho sustancial” decir determinar a qué período corresponde
imputarlo como resultado.
Hechos generadores de resultados: Los hechos y operaciones generadores
deben enmarcarse en el modelo contable en que se está trabajando ya que
estos deben tener coherencia con las opciones seleccionadas. En nuestro
caso, recordemos, que las opciones para cada parámetro del modelo contable
son: capital a mantener financiero, moneda homogénea en un contexto de
estabilidad, valuación al costo.
En este modelo los hechos generadores de resultados son:
^Resultados Positivos:
Las ventas de bienes,
Las prestaciones de servicios.
Las colocaciones financieras.
Los bienes (materiales e inmateriales) cedidos en locación.
Resultados Negativos:
- Los costos de los bienes vendidos,
- Los costos de los servicios prestados,
- Los gastos de administración,
- Los gastos de comercialización,
- Los gastos financieros,
- Otros gastos,
- Los demás hechos o actos que disminuyan el patrimonio neto.
LECTURA 4
PROCESO CONTABLE

 
El proceso contable. Se visualiza que el proceso inicia cuando se produce una operación comercial, de
la cual surge el comprobante respaldatorio. En etapas posteriores, se realiza el registro contable mediante
el uso de cuentas, hasta el paso final que es la emisión de los informes contables.
  Cuando hablamos de captación nos referimos a que, al momento de
concretarse las diversas operaciones comerciales que se generan en la
organización, se emiten diversos documentos que respaldan esas
operaciones.
 La empresa posee un plan de cuentas que se encuentra integrado por el
listado de cuentas contables que se utilizan como base o memoria para
encuadrar cada una de las operaciones que corresponda registrarse.
 Una vez ocurridas las operaciones comerciales se procede a
la elaboración del registro contable de aquellas que lo requieren.
Recordemos que no todas las operaciones comerciales devienen en
posteriores registros.
 El producto final o resultado son los informes contables, donde se
expone la información contable de un período, procesada bajo los
lineamientos de las normas contables.
DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA:
La documentación respaldatoria es la constancia que revela la existencia de
los hechos y operaciones con efecto patrimonial y sirve de base para la
captación de datos a ser procesados por el sistema contable. Históricamente
se consideraba a la documentación como “constancia escrita” aunque
actualmente la evolución tecnológica puede prescindir de lo escrito y ser
“constancia electrónica” (o adquirir otras formas que se desarrollen el futuro).
Clasificación
La documentación se puede clasificar en función del emisor en:
Externa, cuando el emisor es ajeno a la organización, por ejemplo, la factura
emitida por un proveedor.
Interna, cuando la documentación es emitida por el propio ente, que puede
tener dos destinatarios:
• Externos, son remitidos a personas ajenas a la organización, por ejemplo, la
factura en ocasión de una venta;
• Internos, destinados a documentar hechos y operaciones que suceden dentro
del ente (por ejemplo, documentar la salida de materias primas que son
incorporadas al proceso productivo).
Funciones
Función contable: constituye el respaldo de las anotaciones en los registros
contables.
Función de control; porque a través de su revisión y verificación colabora al
momento de determinar cómo han sucedido realmente los hechos y
operaciones.
Función jurídica; otorga respaldo legal frente a terceros de las operaciones
realizadas, constituyéndose en un principio de prueba de lo sucedido.
EJEMPLOS:
Se muestran seguidamente algunos de los documentos respaldatorios típicos
utilizados por los entes, agrupados en función del tipo de operación, a saber:
• Compras • Pagos
- Orden de compra - Comprobante de pago
- Remito de compra - Cheque
- Factura de compra - Recibo de pago
- Nota de débito por compras - Transferencia electrónica
- Nota de crédito por compras ' • Ventas
• Cobros - Remito de venta
- Recibo de cobro - Factura de venta
- Pagaré - Nota de débito por ventas
• Operaciones con bancos - Nota de crédito por ventas
- Nota de crédito bancaria (Boleta de depósito)
• Operaciones con empleados
- Nota de crédito bancaria por cajero automático
- Recibo de haberes
- Extracción por cajero automático
- Recibo de adelanto de haberes
• Operaciones internas (de Almacenes)
- Informe de recepción
- Vale de salida de materiales

INSTRUMENTOS DEL PROCESAMIENTO CONTABLE: CUENTAS, PLAN DE

CUENTAS, MANUAL DE CUENTAS

Los instrumentos que se utilizan en el proceso contable son: la cuenta, el plan

de cuentas y el manual de cuentas.

LA CUENTA:
La cuenta es el instrumento esencial del procesamiento contable ya que
constituye el medio del que se vale la contabilidad para cumplir su objetivo de
informar acerca de la composición del patrimonio y los cambios que en él se
producen, Por ejemplo:
La cuenta “Caja” proporciona información de las entradas y de las salidas de
dinero asi como de la cantidad de efectivo en poder del ente a un momento
determinado.
La cuenta “Proveedores” indica los montos financiados por los proveedores del
ente y los pagos realizados a éstos, y el total adeudado por la organización a
una fecha dada.
La cuenta “Capital social" refieja un detalle de los aportes (o eventualmente
disminuciones de capital) de los propietarios y el capital del ente a una fecha
determinada,
La cuenta “Ventas” presenta información del detalle de las ventas realiza das y
el monto acumulado a un momento determinado.
La cuenta “Costo de ventas” indica el valor de costo de los bienes vendídos y el
total acumulado a una fecha dada.
Método de partida doble: Es el sistema de registración de operaciones
contables que se utiliza de manera universal. La característica principal que
tiene este método es que trabaja, en todo momento, con igualdades que deben
verificarse. Los distintivos de este método son los siguientes:
-Las operaciones se representan por medio de cuentas.
-Cada cuenta tiene dos secciones: debe y haber. El debe se registra a la
izquierda y el haber a la derecha.
-Los registros efectuados en el debe se denominan débitos, y los asentados
en el haber se denominan créditos.
-Los importes totales registrados en la columna del debe tienen que ser iguales
a los montos registrados en el haber.
-En cada registro o asiento contable se utilizan como mínimo dos cuentas, pero
no hay límite en la cantidad máxima a emplear.
-En consecuencia, la suma algebraica de los débitos y los créditos en todo
momento debe ser igual a cero.
-La diferencia entre los débitos y créditos de una misma cuenta se denomina
saldo. Por lo tanto, si los importes registrados en el debe son mayores que los
registrados en el haber, esta cuenta tendrá saldo deudor; por el contrario, hay
casos donde lo registrado en el haber es mayor a lo registrado en el debe, y la
cuenta tiene saldo acreedor.

La columna “Saldo” representa el valor de la cuenta a una fecha determinada y

se obtiene de la diferencia entre todos los débitos y todos los créditos
realizados hasta esa fecha, pudiendo resultar:
* “saldo deudor” si los débitos son mayores que los créditos,
* “saldo acreedor” si los créditos son mayores que los débitos,
* “saldada” o “saldo cero” cuando los débitos son iguales a los créditos
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS:
Las cuentas pueden clasificarse por su naturaleza en:
Patrimoniales: Representan componentes del patrimonio y del patrimonio neto.
Pueden ser:
Patrimoniales del Activo: por ejemplo Caja, Deudores por ventas. Mercaderías,
Maquinarias.
Patrimoniales del Pasivo: por ejemplo Proveedores, Sueldos a pagar.
Patrimoniales del Patrimonio Neto: por ejemplo, Capital social. Ganancias y
pérdidas.
De Resultados: Representan las causas de los cambios en el patrimonio neto
no originan aportes o retiros de los propietarios. Pueden ser;
Resultados positivos, por ejemplo, Ventas, Intereses ganados.
Resultados negativos: por ejemplo, Costo de ventas, Gastos de administración
- Sueldos, Gastos de comercialización - Alquileres, Intereses cedidos.
Regularizadoras: Son aquellas cuentas utilizadas para mejorar la medición y
exposición de los componentes patrimoniales o por razones de control, que
ajustan los valores de las cuentas patrimoniales. Su saldo es opuesto al de la
cuenta que regulariza, Pueden ser;
Regularizadoras del activo, por ejemplo, Intereses no devengados de
Documentos a cobrar. Depreciación acumulada maquinarias.
Regularizadoras del pasivo: por ejemplo, Intereses no devengados de
Documentos a pagar.
Regularizadoras del patrimonio neto, por ejemplo, Acciones en cartera.
De movimiento: Son cuentas que se utilizan para obtener información adicional
o con; fines de control. Acumulan información durante el ejercicio y su saldo se
cancela al cierre del ejercicio contra otra cuenta (patrimonial o de resultados).
Por ejemplo, Compras de mercaderias.

PLAN DE CUENTAS
El plan de cuentas, en tanto, es el conjunto de cuentas dispuestas de forma
ordenada y codificada que se utilizarán para la registración de todas las
operaciones que se produzcan en la empresa. El plan de cuentas debe ser
flexible y permitir ajustes para incorporar nuevas cuentas o eliminar aquellas
que ya no se utilizan. Se encuentra acompañado, generalmente, por un manual
de cuentas que define y explica cómo se utiliza cada cuenta.
MANUAL DE CUENTAS: El manual de cuentas constituye un complemento del plan de
cuentas pues en él se hace referencia al modo en que se deben utilizar las cuentas (cuándo se
debita y cuándo se acredita), cuál es su saldo habitual y qué significa su saldo.

REGRISTACIONES EN LIBROS CONTABLES

Libro diario: El libro diario es uno de los libros contables, en él se registran, día
a día, y de manera cronológica, los eventos económicos que suceden en una
empresa. La anotación de cada uno de los hechos económicos en el libro diario
se llama asiento. Este libro consta de dos secciones: la del debe y la del haber,
donde se ubican los valores de las cuentas que se registraron y que conforman
cada uno de los asientos contables.

Libro mayor: La principal función del libro mayor es mostrar, en cada una de las
cuentas de manera individual, las operaciones o movimientos que fueron
registrados en el libro diario durante el ejercicio económico, ubicar esos
movimientos de forma cronológica, de manera que se pueda obtener el saldo.
Es decir, en este caso nos enfocamos en un análisis exclusivo de cada una de
las cuentas.

En la práctica se trabaja con las denominadas registraciones bajo el esquema

de la “T”. En estas “T” se identifica el nombre de la cuenta que se mayoriza en
la parte superior; en la parte izquierda se computan los débitos a la cuenta y en
la parte derecha, los créditos efectuados a la cuenta; en tanto, en la parte
inferior de la T se determina el saldo final. 
 BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
El balance de sumas y saldos es un cuadro de libros auxiliares. El balance de
sumas y saldos o balance de comprobación, muestra el control de los saldos
deudores y acreedores de las cuentas de la empresa en un momento
determinado. Permite verificar la igualdad entre la totalidad de los débitos y los
créditos, y se obtiene así el saldo de cada una de las cuentas. Esta información
nos permite verificar que los registros en el libro diario se hayan realizado con
la aplicación correcta del criterio de partida doble, lo que permitiría,
posteriormente, utilizar esta información para confeccionar los estados
contables.

Descripción: este balance consta de 5 columnas. Las cuales contienen la

siguiente información:

1. Nombre de la cuenta.
2. Sumas de los débitos.
3. Suma de los créditos.
4. Saldo deudor de la cuenta. 
5. Saldo acreedor de la cuenta.

En caso de no comprobarse las igualdades de valor entre la columna del debe

y de haber, así como en ambas columnas de saldos se deberían revisar las
registraciones que se efectuaron previamente. Por error pueden haberse
omitido registros en el libro diario o colocado importes incorrectos, lo que
impediría así tener balanceados los saldos totales de las columnas
mencionadas.

ESTADOS CONTABLES

A) Estado de situación patrimonial 

 Concepto: Este estado expone la situación patrimonial de la empresa u
organización. Muestra la composición del patrimonio de la organización en un
momento determinado que es la fecha de cierre del ejercicio económico
(31/12/...) o un período intermedio. Es un estado estático, ya que nos muestra
la situación patrimonial en un momento dado.
 Contenido: El estado de situación patrimonial está conformado por la
estructura de inversión de la empresa (activo) y la estructura de financiación de
la misma (pasivo y patrimonio neto), es decir, la forma en que se financió ese
activo. 
 Un punto importante a tener en cuenta sobre el estado de situación patrimonial
es que en él se exponen los rubros pertenecientes al activo y los rubros
pertenecientes al pasivo, es decir que en ningún caso se detallan las cuentas
que forman parte de los mismos. Las cuentas se expondrán en la información
complementaria, mediante la utilización de las notas y anexos a los estados
contables. 
Respecto al patrimonio neto se expone en un solo renglón, sin ninguna
aclaración de sus componentes, con la leyenda “según estado
correspondiente”.
B. Estado de resultados 
 Concepto: El estado de resultados es un reporte financiero que detalla los
ingresos generados con base en un periodo determinado, expone los gastos en
el momento en que se producen y, como consecuencia, muestra el beneficio o
pérdida resultante para la empresa. De acuerdo a las normas contables de
Argentina, este estado detalla las causas que originaron ese resultado. Es un
estado dinámico, ya que nos permite acceder a los resultados obtenidos a lo
largo de todo el período bajo análisis.
 Contenido: En este estado se exponen las partidas de resultados con los
importes correspondientes al ejercicio que se analiza. Se distinguen los
resultados ordinarios de los extraordinarios. Recordemos que los resultados
extraordinarios son aquellos atípicos o excepcionales, que no suceden en
forma frecuente.
C) Estado de evolución del patrimonio neto
 Concepto: Este informe es estático y dinámico a la vez. Es estático, ya que
nos mostrará el saldo y composición del patrimonio neto al inicio y al cierre de
ejercicio. Es dinámico porque muestra la evolución del patrimonio neto, con
detalle de cuáles fueron las causas que originaron la modificación de este.
Muestra las variaciones que se generan a lo largo del ejercicio contable como
consecuencia de: transacciones con los propietarios (aportes, retiros y
dividendos con los accionistas o propietarios) y por el resultado del período.
 Contenido: Este estado contable detalla el saldo del patrimonio neto al iniciar y
al finalizar el período, muestra las variaciones que llevan de un saldo al otro.
También se expone, en forma comparativa con el ejercicio anterior, la evolución
del patrimonio, pero solamente a nivel del total sin mayor grado de detalle.
D) Estado de flujo de efectivo
 Concepto: Detalla, desde una perspectiva financiera, cómo se obtienen los
fondos y en qué se aplican durante el ejercicio económico. En este informe
aplica el criterio de lo percibido, es decir, se incluyen aquellos ingresos y
salidas de fondos efectivamente ingresados o gastados, dado que el objetivo
es obtener la variación en el efectivo de la empresa.
 Contenido: Informa sobre las variaciones del dinero en efectivo y las causas
que las originaron. Las variaciones pueden tener su origen en actividades
operativas (como sería el caso de las compras y ventas de mercaderías que
conforman la actividad principal de nuestra vinería en el caso de estudio) o
puede que provengan de actividades de inversión o actividades de financiación.