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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA AL ACTIVO DISPONIBLE,

EXIGIBLE Y REALIZABLE
1. AUDITORIA DE ACTIVO EXIGIBLE
1.1. Auditora cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la
empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente
de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no
provenientes de ventas de bienes o servicios.
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos
los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su
activo, y sobretodo debe controlar que stos no pierdan su formalidad para
convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar.
El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el
examen previsto en la planeacin de la auditora a estas cuentas.
Concepto de cuentas por cobrar:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la
empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a
cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas
en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta
de bienes o servicios.
a) Documentos por Cobrar:
Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a
travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente exclusivamente de
las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las
estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no
devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de


las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del
personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimacin de deudores
varios incobrables debe ser rebajada para su presentacin en el balance.
c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Documentos

cuentas

por

cobrar

empresas

relacionadas,

descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones


comerciales y cuyo plazo de recuperacin no excede de un ao a contar de la
fecha de los estados financieros.
Objetivo de la auditora de cuentas por cobrar:

Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen

en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma

efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no
existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba

considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de intereses
y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del

balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de
clculo contable.

Objetivo del auditor en el examen de las cuentas por cobrar


Los objetivos primordiales de una auditora de las cuentas por cobrar
son la determinacin de la exactitud del importe de los valores a cobrar, su
validez y su cobrabilidad. En todas las auditoras de las cuentas por cobrar es
preciso realizar una cantidad mnima de trabajo con objeto de llegar a una
conclusin acerca de estos tres objetivos. Los procedimientos exactos
seguidos para llegar a esta conclusin y la manera en que se apliquen diferirn
entre los auditores y entre las auditoras del mismo auditor.
Antes de proceder a practicar una auditora de las cuentas por cobrar, el
auditor debe familiarizarse con las condiciones peculiares en que trabaja el

cliente, la organizacin y eficiencia de su departamento de crdito, la


naturaleza de los productos que vende, los mtodos de venta, las condiciones
de crdito que concede a su clientela y el control interno sobre las cuentas por
cobrar y las ventas. La extensin de la auditora de las cuentas por cobrar
depende de estos factores.
ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA DE LAS CUENTAS POR
COBRAR
El programa de Auditora de las Cuentas y Efectos por Cobrar,
corresponde a los procedimientos que han de seguirse en la ejecucin de la
misma:
Procedimientos:
1. Cotjese un balance de comprobacin delas cuentas y efectos por
cobrar con el saldo de la cuenta control.
2. Clasifquense segn vencimientos atrasados las cuentas y efectos por
3.
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7.
8.

cobrar.
Ratificar las cuentas por cobrar.
Determinar la validez de las cuentas por cobrar.
Determinar el corte apropiado en la contabilidad de ventas.
Verificar las cuentas que se cobran al entregar la mercanca.
Comprobar los descuentos.
Comprobar las devoluciones, bonificaciones y notas de crditos

correspondientes.
9. Clasificar nuevamente las cuentas de consignacin, en su caso.
10. Segregar y eliminar las cuentas por cobrar de las compaas afiliadas.
11. Determinar cul ha de ser el tratamiento apropiado de las cuentas de las
sucursales.
12. Examinar el tratamiento que se da a los valores a cobrar extranjeros.
13. Segregar los valores a cobrar no comerciales de funcionarios, directores
y accionistas.
14. Analice y segregue otros valores a cobrar no comerciales.
15. Determine las cuentas de los clientes pignorados en Garanta y su valor
lquido.
16. Determine la cobrabilidad de las cuentas.
17. Hgase una lista de las cuentas vencidas pendientes en la fecha en que
se termina la Auditora.18) Determinar si es suficiente la reserva para
cuentas dudosas. (Provisin cuentas incobrables).
Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.


2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones
legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto
de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.
Evaluacin del sistema de control interno: procedimientos de la auditora
de cuentas por cobrar:
Respecto al Control Interno.
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de
informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la
altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de
cheques)

9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado


del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de
compras y otros).
Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y

13.

emitidos de nuevo.