Pasivo Corriente

AUDITORÍA DE CUENTAS DE PASIVO

En numerosos aspectos, los procedimientos de auditoría aplicables al

pasivo circulante son similares a los aplicables a las cuentas y
documentos por cobrar.

Los avalúos usados en la mayoría de las partidas de activo se basan

en el costo original, los métodos de depreciación, un criterio acertado,
precedentes bien establecidos, principios aceptados y opinión
personal. En consecuencia, cuando se considera en conjunto, el lado
del activo de un estado financiero representa la expresión de un
dictamen. Exceptuando el pasivo acumulado estimado y aquellos
casos en que se duda sobre la existencia de contingencias, el pasivo
es una exposición de realidades, no de opiniones.

El pasivo circulante normalmente ha de liquidarse en un plazo

relativamente corto, comúnmente el ciclo de operaciones de una
empresa, que ordinariamente no se considera mayor de doce meses.

El pasivo circulante es aquel cuya liquidación requiere habitualmente

el empleo de activo circulante o la creación de otra partida de pasivo
circulante.

El pasivo circulante debe subdividirse como sigue: documentos

comerciales, préstamos bancarios, documentos no comerciales,
cuentas por pagar comerciales, cuentas por pagar no comerciales,
saldos a favor de compañías filiales, deudas a accionistas y
funcionarios, dividendos declarados por pagar, obligaciones de
depósito, impuestos acumulados, jornales y sueldos acumulados,
intereses acumulados, cantidades retenidas al personal, créditos
diferidos a corto plazo de ingresos, y todas las otras partidas
corrientes que puedan existir en la fecha del estado de situación
financiera.

Proveedores. Personas que abastecen a una empresa de los artículos

necesarios propios del giro que explota. Nombre convencional de la
cuenta de pasivo que registra las cantidades que se deben a los
proveedores cuando éstas no han sido respaldadas con un documento
mercantil. Personas o empresas a las que se compran suministros
Préstamo bancario. El que se obtiene de una institución bancaria,
mediante un contrato de crédito.

Documento por Pagar. El nombre de una cuenta del mayor o de una

partida del estado de situación financiera que muestra separadamente
o en una sola cantidad, el pasivo con bancos, con proveedores y con
otros acreedores, representado por pagarés u otros compromisos a
plazos determinados.

Dividendos por Pagar. Dividendo declarado, pero no pagado todavía,

dividendo no reclamado o también puede ser por dividendos aprobado
sobre acciones preferentes acumulativas.

Impuestos por Pagar. Contribuciones establecidas en ley que deben

pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación
jurídica o de hecho prevista por la misma. En el sistema impositivo, el
tributo que recae sobre el contribuyente, para de este modo subsidiar
al gasto público y que esta pendiente de pago. Es un gravamen
exigible por una entidad gubernamental sobre los ingresos o bienes de
una persona, física o jurídica, en beneficio común y que está pendiente
de cumplirse.

Provisiones laborales. (indemnizaciones, aguinaldo, bono 14, otras

prestaciones). Son diferentes prestaciones laborales que se va
registrando la obligación para cumplir en un futuro cercano.

Depósitos de clientes: Son pagos hechos por un cliente, como

concepto de anticipo sobre compra de bienes o adquisición de
servicios y que deben cumplirse en un futuro muy cercano dichos
compromisos.

El descubrimiento de las obligaciones no contabilizadas constituye

uno de los problemas principales de una auditoría financiera.

El deber del auditor es convencerse de que todo el pasivo

contabilizado es justo, así como determinar que están incluidas todas
las partidas de activo que deben incluirse al cerrar el ejercicio
contable.

La posibilidad de que las cuentas de pasivo puedan estar

sobreestimadas es bastante remota; las probabilidades de que estén
subestimadas son mayores.
En caso de que se omitan o subestimen partidas de pasivo circulante,
podrá haber un serio error en la exposición del índice de capital de
trabajo y podría inducir a que un acreedor haga equivocadamente una
venta de mercancía a crédito o un préstamo que no haría si se hubiera
presentado un estado verdadero del pasivo.

También se puede mencionar que la subestimación de pasivo afectará

casi con toda seguridad la exposición de los costos o gastos
induciendo a que se subestimen.

Pasivo Circulante: El auditor debe obtener evidencia satisfactoria de

que todo el pasivo circulante contabilizado en las cuentas
corresponde a acreedores de buena fe y que no existen obligaciones
no contabilizadas.

Créditos Diferidos a Ingresos: El auditor debe cerciorarse de que todos

los créditos diferidos a ingresos pueden adjudicarse a período y
operaciones futuras, y que su amortización se hace de conformidad
con principios contables aceptados.

Contingencias: El auditor debe cerciorarse de la naturaleza e

importancia de todas las contingencias; debe determinar que se
muestren apropiadamente en los estados financieros, o en las notas
adjuntas, de acuerdo con la importancia de las partidas.

Control Interno del Pasivo Circulante

Aun cuando las normas de auditoría aplicables al activo son

igualmente aplicables en la auditoría del pasivo, el auditor debe tener
gran cuidado de que no haya partidas de pasivo sin contabilizar, que
pudieran estar compensadas con gastos o costos de activo tampoco
contabilizadas.

El pasivo lleva consigo la implicación de incurrimiento de gastos o

adquisición de activos.

Posiblemente el control interno sobre los gastos incurridos y la

adquisición de un activo podrá ser ineficiente.

Por tanto, al practicar una auditoría sobre el pasivo, es importante

examinar el control interno; de igual importancia es el examen del
procedimiento empleado por el cliente para manejar y contabilizar el
pasivo.
Los puntos principales que hay que revisar en el control interno sobre
el pasivo circulante son:

1. Cerciorarse de que no se contabilicen y paguen partidas no

autorizadas de pasivo, y
2. Cerciorarse de que todas las partidas de pasivo se contabilicen
puntualmente y de acuerdo con las fechas de corte de fin de
período.

Por ejemplo, si fueran pagares deben estar numerados

anticipadamente en la imprenta y estar materialmente controlados,
con objeto de evitar su uso indebido y los préstamos desautorizados.

Los documentos liquidados deben marcarse con un sello visible con la

palabra “Pagado”, y mutilarse, con objeto de evitar que se altere su
fecha y vuelvan a usarse.

Es importante tomar en cuenta que los registros de documentos por

pagar deben llevarlos personas que no puedan firmar documentos y
que no puedan hacer desembolsos o recibir efectivo.

Es importante conciliar los libros auxiliares de documentos por pagar

con las cuentas de control mensualmente.

Las autorizaciones para solicitar préstamos deben indicarse en las

minutas de las asambleas del consejo o por acuerdos del comité de
finanzas.

Cuestionario de Control Interno

Cuestionario de Control Interno

Pasivo Circulante

Preparado por:

Fecha:

Revisado por:
Fecha:

DOCUMENTOS POR PAGAR

1. ¿Están controladas las operaciones con

documentos con objeto de evitar la recepción de préstamos
sin autorización?

2. ¿Autoriza el consejo directivo o un comité los

préstamos con documentos?

3. ¿Especifican las disposiciones escritas del

consejo o de un comité apropiado las instituciones de quien
se pueden solicitar los préstamos?

4. ¿Designan las disposiciones escritas del consejo o

de un comité apropiado los funcionarios autorizados para
firmar documentos?

5. ¿Fijan las disposiciones escritas del consejo o de

un comité apropiado la cantidad máxima que pueden
solicitar en préstamo los funcionarios designados?

6. ¿Están al cuidado de una persona responsable los

documentos que no están en circulación?

7. ¿Están registrados los documentos por pagar en

un registro de documentos u otro libro apropiado que
muestre los datos detallados a continuación?

a)La cantidad del documento

b)La fecha de vencimiento

c)Las fechas de vencimiento de intereses

d)Los pagos a cuenta de capital

e)Los pagos de interés

8. ¿Esta autorizada a firmar documentos o cheques

la persona que lleva el registro de documentos?

9. ¿Se lleva un registro adecuado de las garantías

colaterales pignoradas para obtener el préstamo?

10. ¿Cumple puntualmente el cliente sus obligaciones a

su vencimiento?

11. ¿Se concilian regularmente los libros auxiliares de

registro de documentos con la cuenta de control?

12. ¿Se cancelan adecuadamente y se archivan los

documentos pagados?

CUENTAS POR PAGAR

1. ¿Existe un sistema adecuado para extender

requisiciones, aprobar y enviar las ordenes de compra, de
recepción, aprobación de facturas y aprobación de pagos?

2. ¿Se reconcilian los libros auxiliares de cuentas por

pagar (o pólizas no pagadas), con la cuenta de control a
intervalos frecuentes?

3. ¿Se verifica la exactitud de las facturas de los

vendedores antes de contabilizarlas?

4. ¿Se cotejan los estados de cuenta de los

vendedores con las cuentas por pagar en los libros?

5. ¿Se investigan y rectifican las diferencias halladas

en el trámite mencionado en la pregunta 4?

6. ¿Se aprueban debidamente los ajustes en las

cuentas por pagar?

7. ¿Se revisan y se presta atención continua a los

saldos deudores en las cuentas por pagar?

8. ¿Existe un método para pagar las facturas dentro

del periodo de descuento?

9. ¿Se contabilizan adecuadamente los gastos

acumulados?

CRÉDITOS DIFERIDOS A INGRESOS

1. ¿Se contabilizan al recibirlos todos los ingresos en

efectivo?

2. ¿Están numerados consecutivamente y

debidamente controlados todos los cupones, talones,
órdenes de mercancía, etc.?

3. ¿Se cancelan debidamente después de usados los

documentos mencionados en la pregunta 2?

4. ¿Se amortizan apropiadamente las primas sobre

bonos por pagar?

5. ¿Se revisan adecuadamente las transferencias de

créditos diferidos a ingresos a las cuentas de ingresos?
CONTINGENCIAS

1. ¿Contabiliza adecuadamente el cliente en el

pasivo las posibles obligaciones por los conceptos
siguientes:

a) Documentos por cobrar descontados

b) Cuentas por cobrar cedidas

c) Endosos de cortesía

d) Garantías de productos

e) Garantías de contrato

f) Pérdidas en contratos de venta y de compra

2. ¿Hay juicios pendientes en los tribunales?

3. Si la respuesta a la pregunta 2 anterior es

afirmativa, ¿Se ha hecho una provisión adecuada para
contingencia?

4. ¿Son razonables los contratos de compra?

5. Hágase una lista de todas las contingencias

conocidas.

Programa de Auditoría para los Documentos y Cuentas por Pagar

Los documentos por pagar se extienden cuando se recibe un préstamo

bancario; se hacen compras a acreedores comerciales; se reciben
prestamos o se hacen compras a acreedores no comerciales; se
reciben documentos comerciales; se abren cartas de crédito
comerciales; y a la orden de compañías subsidiarias, matrices o
filiales.

Las cuentas por pagar tienen su origen en el curso normal de los

negocios en que prevalece la costumbre de aceptar una obligación
(por medio de un documento) al efectuar su compra.

Los documentos por pagar comúnmente generan interés, mientras que

las cuentas por pagar comerciales no lo generan, algunas veces hasta
después de su vencimiento.

Programa de Auditoría de Documentos por Pagar

1. Prepárense relaciones de los documentos y

aceptaciones comerciales en circulación.

2. Justifíquense los créditos y débitos en las cuentas.

3. Ratifíquense los documentos y sus garantías.

4. Examínense los libros investigando si hay renovaciones

de los documentos.

5. Inspecciónese los documentos liquidados durante el

período.

6. Calcúlese o verifíquese el interés acumulado y pagado

por anticipado.

7. Analícense las cuentas de interés pagado.

8. Examínense los pagos de documentos posteriores a la

fecha del balance general.

2. Prepárense relaciones de los documentos y aceptaciones

comerciales en circulación.
3. Justifíquense los créditos y débitos en las cuentas. El auditor debe
examinar el libro de actas del consejo de administración con objeto
de investigar la firma de los documentos y los nombres de las
personas autorizadas. En los estatutos podrán estipular los límites
permitidos de adeudo a que se puede llegar al suscribir
documentos.
Ejemplo:

El consejo de directores autoriza un préstamo de Q.

100,000.00. Los registros contables correspondientes se
hacen por Q. 200,000.00; se desembolsa la suma de Q.
100.000.00 con el objeto indicado en la autorización y se
entrega una suma de Q. 100.000.00 a uno de los
funcionarios principales que -como se comprobó
posteriormente- estaba dedicado a operar en la bolsa de
valores.

Deberá examinarse la legitimidad de los registros por documentos por

pagar a funcionarios y otro personal de la empresa, determinándose la
probabilidad de pago.

3. Ratificación de los documentos y sus garantías. Los documentos y

aceptaciones por pagar y que están en circulación al final del
período deben ratificarse por correspondencia directa con sus
tenedores, a quienes se solicitará que proporcionen datos
relacionados con garantías, valores y endosos. Las respuestas de
ratificación deberán cotejarse con la lista de documentos por pagar
y deberá buscarse las diferencias y conciliar o justificar si es
necesario.

Empresa el Éxito S.A.

Quetzaltenango, 10 de enero del 2023

Señores:

Banco de Occidente, S.A.

Su Despacho.

Estimados señores:
Pérez y Pérez Contadores Públicos y Auditores Titulados, con esta
fecha están practicando su auditoria anual a nuestros libros.

Sírvanse por favor ratificar directamente a ellos nuestro adeudo

por concepto de documentos a la orden de ustedes con fecha 31
de diciembre del 2022. Nuestros libros en esa fecha acusan un
saldo a favor de ustedes de Q. 100,000.00. Sírvanse enumerar en
el espacio proporcionado abajo cualquier garantía en poder de
ustedes en prenda del préstamo. Adjuntamos un sobre dirigido
con su Courier por cobrar a nuestras oficinas. Agradecemos
anticipadamente la atención que se sirvan concedernos.

Atentamente,

Empresa el Éxito, S.A.

Juan Gonzales, Jefe

Financiero.

---------------------------------------------Corte Aquí----------------------------------------

12 de Enero del 2023

Pérez y Pérez, Contadores Públicos y Auditores

Su Despacho

Estimados Señores:

Importe del préstamo a Banco de Occidente,

S.A…………………………..Q. 100,000.00

Fecha del préstamo…………………………………………………. 10 de

noviembre del 2022.

Fecha de vencimiento……………………………………………… 10 de
noviembre del 2023.

Garantía………………… Edificio registrado en el segundo registro

de la propiedad.
 Esteban Fernández

Banco de Occidente, S.A.

5. Examen de los libros para ver si hay renovaciones de los

documentos. Deberá examinarse el diario general y los registros de
documentos buscando evidencia de documentos renovados. Un
indicio de su existencia puede obtenerse cotejando el libro de
egresos con las fechas de vencimiento indicadas en la lista de
documentos por pagar en la auditoría del año anterior.
6. Inspección de los documentos liquidados durante el período. Los
documentos completamente liquidados durante el período deben
obtenerlos el auditor, examinando cada uno de ellos para
comprobar que las fechas en que fueron extendidos que aparecen
en los documentos y en los libros sean idénticos.

Ejemplo:

En el curso de este proceso de comparación, se halló un

documento por Q. 100.000.00 que no aparecía anotado en
los libros de caja. El producto del documento se había
acreditado a Ventas; el pago del documento e intereses se
había cargado a Devoluciones sobre ventas; las facturas de
venta y las notas de crédito estaban archivados. La
compañía cliente del auditor había publicado estados
financieros provisionales sin haberse practicado una
auditoría en los libros y no quería mostrar un documento
por pagar.

7. Cálculo o verificación del interés acumulado y pagado por

anticipado. Deben verificarse los intereses acumulados desde la
última fecha en se pagaron -o la fecha del documento- hasta el final
del período que se examina.
8. Análisis de las cuentas de intereses pagados. Las cuentas de
intereses pagados deben reconciliarse con los intereses calculados
sobre documentos por pagar, hipotecas, bonos y cualesquiera otros
adeudos y deben cotejarse y verificarse con los libros de egresos
con objeto de determinar la exactitud y puntualidad de los pagos de
intereses.

Este examen podrá conducir al descubrimiento de obligaciones no

contabilizadas. Al examinar las cuentas de intereses, el auditor deberá
determinar a) que la obligación sobre la que se pagaron intereses
estaba debidamente contabilizadas y b) que los intereses fueron
pagados puntualmente.

8. Examen de los pagos de documentos posteriores a la fecha del

estado de situación financiera. El auditor deberá cotejar los pagos
de documentos se intereses posteriores a la fecha del estado de
situación financiera y antes de terminar la auditoría, con los
documentos pendientes a la fecha de cierre del ejercicio con objeto
de observar si hay obligaciones no contabilizadas en la fecha del
estado financiero.

Ejemplo:

Se estaba practicando una auditoría del año terminado al

31 de diciembre del 2022. El 1 de febrero del 2023, el
auditor observó un pago de intereses a un acreedor cuyo
documento no aparecía como pagadero al 31 de diciembre
del 2022. Un examen más atento mostró que el interés
correspondía a tres meses: noviembre y diciembre del 2002
y enero del 2023. El documento había sido extendido en
pago de mercaderías adquiridas; no se había hecho ningún
asiento; y las mercaderías se habían incluido en el
inventario al 31 de diciembre del 2022.

Programa de Auditoría de Cuentas por Pagar

1. Prepárense u obténgase relaciones de cuentas por

pagar.

2. Cotéjese el balance de comprobación con el saldo de la

cuenta de control.

3. Justifíquense los abonos y los cargos en las cuentas por

pagar.

4. Cotéjense los estados de cuenta de los acreedores con

los saldos en las cuentas por pagar.

5. Ratifíquense las cuentas por pagar.

6. Examínese los saldos deudores en las cuentas por

pagar.

7. Investíguense las partidas antiguas no pagadas.

8. Compruébense las facturas con los libros de entradas y

de almacén.

9. Examínense los libros del período siguiente.

10. Examínese la distribución de facturas.

11. Examínense los descuentos.

12. Determínense las obligaciones por mercancías en

consignación.

13. Examínense los libros para ver si hay obligaciones por

compromisos de compra.

14. Sepárense las cantidades pagaderas a funcionarios, etc.

Los métodos de contabilizar las cuentas por pagar varían desde no

hacer ningún asiento hasta que se paga la cuenta, hasta un libro
registro de las mismas, acompañado de una preparación adecuada de
comprobantes internos y la distribución acertada de las facturas entre
las cuentas que han de cargarse.

Auditoría de Otras Cuentas de Pasivo Circulante

Gastos Acumulados: La auditoría de gastos acumulados es
importante, porque todas las partidas de pasivo deberán aparecer en
el estado de situación financiera y porque todos los costos aplicables
al período corriente deben aparecer también. Al hacerse este tipo de
auditorías debe tenerse gran cuidado, exactitud y ponderación. Es
necesario preparar estados financieros exactos, pero no debe
perderse tiempo valioso en la verificación detallada de partidas que en
su momento pueden ser insignificantes en la que la diferencia de unos
cuantos centavos o quetzales no tendría efecto importante.

Un método efectivo de determinar un gasto acumulado es analizar las

cuentas de gastos y reconciliarlas con la parte acumulada.

Se deben consultar varios libros y documentos para obtener informes

originales relacionados con las acumulaciones, pueden ser libros de
actas, para investigar los convenios sobre sueldos y participación de
utilidades; títulos de patentes, en relación con regalías acumuladas;
contratos, documentos, escrituras, para las acumulaciones de
intereses; asientos en el registro de pólizas o diario en el período
siguiente. Y determinar si alguna partida era acumulable al cerrar el
período anterior y que puede pasar con las leyes fiscales.

Sueldos, jornales y comisiones acumuladas. Puede suceder que el

final del período de nomina no corresponda con la fecha de cierre del
ejercicio social, entonces se acumulan los pagos. Las comisiones
acumuladas deberán verificarse con las cuentas, con los informes de
ventas y con las relaciones existentes de comisiones. Los intereses
acumulados se verifican con mayor de eficiencia durante el curso del
examen de intereses pagados o durante el examen de obligaciones
causantes del pago de intereses.

Impuestos acumulados. Las obligaciones de impuesto sobre la renta u

otros impuestos son partidas de gran importancia. En una primera
auditoría, el auditor deberá revisar las copias de las declaraciones que
no hayan prescrito; deberá establecer cifras para posibles gravámenes
adicionales cuando sea necesario. Los impuestos sobre seguro social
y las sumas retenidas de los empleados y obreros para el pago de
seguro social y de los impuestos se clasifican como pasivo corriente.
Para el seguro se puede utilizar el libro de nominas que son vitales
para computar correctamente las cantidades de dichas obligaciones.
Dividendos declarados: Esto constituyen una obligación directa de la
compañía declarante. No deben mostrarse dividendos acumulativos no
declarados como pasivo, pues no se ha declarado el dividendo y por
tanto no existe obligación alguna. Está permitido mostrar la
acumulación como un anexo a los estados financieros.

Con objeto de determinar las obligaciones por concepto de dividendos

por pagar en la fecha del balance general, el auditor deberá revisar en
el libro de actas los acuerdos sobre dividendos. Debe cerciorarse de
que los que han sido declarados están de acuerdo con leyes, escritura
de constitución y sus estatutos, de otra forma podrá incurrirse en
responsabilidades legales. (Dividendos no reclamados) es una cuenta
que deberá aperturar si por alguna circunstancia el accionista no se
ha presentado a reclamar su dividendo, utilizando un criterio acertado
para determinar el tiempo que deban conservarse los dividendos no
reclamados.

1. Prepárense y obténgase relaciones de cuentas por pagar.

2. Cotejo del balance de comprobación con el saldo de la cuenta de
control. El total de las partidas pendientes se coteja con el saldo de
la cuenta de control. Si no concuerdan los dos, debe buscar la
diferencia ya sea el auditor o el personal de su cliente.
Simplemente que concuerden los dos no prueba que no haya
errores.

Ejemplo:

Todas las cuentas con un saldo mayor de Q. 500.00 podrán

seleccionarse, juntamente con una muestra al azar de
otras, de manera que la muestra total represente el 10% del
número total de las cuentas por pagar y cuando menos el
70% del importe total de las cuentas. Las cuentas cuya
exactitud de suma se haya probado deben marcarse.

Todas las demás cuentas podrán aceptarse a menos que

los resultados de la prueba no sean satisfactorios. La
prueba deberá ampliarse hasta aproximadamente la
totalidad de las cuentas en las siguientes condiciones:

a) Si los errores son demasiado números para ser

aceptados.
b) Si el número de las cuentas por pagar es pequeño.

c) Si la suma de los saldos de las cuentas auxiliares

no concuerda con el saldo de la cuenta de control, y si el
auditor (no su cliente) ha de localizar los errores.

Ejemplo:

El auditor notó varios pases a cuentas auxiliares

equivocadas, así como también un gran número de saldos
deudores en su relación de cuentas por pagar. Revisando la
correspondencia, observó que algunos acreedores
mostraban su inconformidad con las cantidades recibidas y
otros se quejaban de que sus facturas no eran pagadas. La
responsabilidad era de un tenedor de libros descuidado y
poco o nada responsable.

3. Justificación de los abonos y los cargos en las cuentas por pagar.

Deben hacerse pruebas de la exactitud y legitimidad de las cuentas
y pólizas internas (registros), cotejándolas con las facturas
originales recibida de los vendedores, debiéndose también hacer
pruebas de la exactitud de las facturas.

Las facturas podrán seleccionarse a) de acuerdo con las cuentas

seleccionadas para probar la exactitud de las sumas, b) por una
muestra en bloque de las operaciones de uno o dos meses, c) todas
las facturas en exceso de una cantidad prefijada más un número
adicional para completar el porcentaje de prueba deseado, o d)
aproximadamente un 10% de las facturas de cada acreedor.

La prueba de exactitud de las facturas debe hacerse de la manera

siguiente:

1. Cotéjese el nombre del acreedor en la factura con el nombre en el

libro diario de la empresa y en su póliza o registro interno.
2. Cotéjese la fecha de la factura con la fecha del asiento; los
registros duplicados deben investigarse cuidadosamente; no tienen
ninguna razón de ser.
3. Cotéjese el importe de la factura con la póliza interna y el asiento
en el libro diario de la compañía.
4. Pruébense los cálculos en la factura.
5. Hágase una prueba de los precios.
6. Hágase una prueba de las multiplicaciones.
7. Hágase una prueba de las sumas
8. Compruébese que estén debidamente aprobados.
9. Compruébese que estén debidamente mutiladas.

4. Cotejo de los estados de cuenta de los acreedores con los saldos

en las cuentas por pagar. Cotejando las facturas y los estados de
cuenta de fin de mes con los saldos en las cuentas, el auditor podrá
descubrir partidas omitidas.

Ejemplo:

El estado de cuenta de un vendedor a fin de mes muestra

un saldo pendiente de Q. 10,000.00, mientras que las
facturas pendientes totalizan únicamente Q. 4,000.00. El
contador del cliente retuvo facturas con un importe de Q.
6,000.00 recibidas 29 de diciembre, porque las mercaderías
no se habían recibido.

En un caso como el que se presenta deben aplicarse los principios que

se presentan a continuación:

5. Si ha pasado el título de propiedad en razón de que las condiciones

de embarque son libre a bordo punto de origen, en que el traslado
de dominio tuvo lugar al cargar la remesa la empresa porteadora,
las mercaderías deberán incluirse en el inventario en tránsito y la
factura en las cuentas por pagar.
6. Si el título de propiedad no ha pasado al deudor, no debe
contabilizarse ni la factura ni la obligación; la partida es un
compromiso de compra.
7. Ratificación de las cuentas por pagar. La decisión de solicitar o no
solicitar la ratificación depende de las probabilidades de error.
Cuando menos, deberían solicitarse ratificaciones de las partidas
que parecen dudosas o no se entienden fácilmente, de las partidas
de importancia, de las partidas antiguas, y en todos los casos en
que el control interno no es satisfactorio.

Debe hacerse una lista de todos los acreedores a los que se hayan
enviado circulares solicitando ratificación e incluir esta lista en los
papeles de trabajo.

Empresa el Éxito S.A.

Quetzaltenango, 10 de enero del 2023

Señores:

Empresa Distribuidora S.A., S.A.

Su Despacho.

Estimados señores:

Pérez y Pérez Contadores Públicos y Auditores Titulados, con esta

fecha están practicando su auditoria anual a nuestros libros.

Sírvase ratificar directamente a nuestros auditores Pérez y Pérez,

Contadores Públicos titulados, los saldos a su favor en cuenta
corriente al 31 de diciembre del 2022 como sigue:

Cantidad no vencida en cuenta corriente Q.

___________________

Cantidad vencida en cuenta corriente Q.

___________________

Compromisos de
compra Q.
___________________

Garantía de la cuenta
corriente Q. ___________________

Adjuntamos un sobre dirigido con su Courier por cobrar a nuestras

oficinas. Agradecemos anticipadamente la atención que se sirvan
concedernos.

Atentamente,

Empresa el Éxito, S.A.

Juan Gonzales, Jefe

Financiero.

6. Examen de los saldos deudores en las cuentas por pagar. Deben

investigarse los saldos deudores en las cuentas por pagar para
determinar su razón, si su cantidad es considerable, deberán
mostrarse entre el activo corriente como cuentas por pagar en el
estado de situación financiera, no como una reducción a las
cuentas por pagar.

Ejemplo:

El presidente de la Empresa “X” recibió un cheque en

blanco de la compañía en ocasión de su visita a una
exposición de fabricantes de máquinas y herramientas;
expidió el cheque en la suma de Q. 5,000.00 a la orden de
uno de los fabricantes expositores. Dio instrucciones al
contador de cargar la cantidad de Q. 5,000.00 a Cuentas por
Pagar y acreditarlo a Caja, explicando que se recibiría en
breve la factura de la empresa vendedora y que el precio
total importaba Q. 20,000.00. La operación debería haberse
contabilizado como un depósito a cuenta de contrato con
una nota al pie explicando el compromiso de compra de Q.
15,000.00; o de haberse cerrado el contrato, debía haberse
cargada a la cuenta de Maquinaria la suma de Q. 20,000.00,
acreditando a Caja Q. 5,000.00 y Q. 15,000.00 a Cuentas por
Pagar.

7. Investigación de las partidas antiguas no pagadas. Deberán

investigarse los libros de cuentas por pagar para ver si no hay
partidas antiguas pendientes; deberán investigarse las razones de
falta de pago.

Ocasionalmente, las cuentas por pagar causan intereses después de

haber transcurrido un tiempo especificado. El auditor debe vigilar
estos casos, llamar la atención de su cliente hacia ellos y cerciorarse
de que los intereses se acumulan debidamente.

8. Comprobación de las facturas con los libros de entradas y de

almacén. Deben descubrirse las obligaciones no contabilizadas. El
objeto de cotejar las facturas con los libros de entradas y de
almacén (especialmente por un periodo de varios días antes de
terminar el ejercicio social) es para cerciorarse de que todas las
obligaciones están incluidas en el periodo en que se examina.

Las facturas recibidas, pero no contabilizadas a fin de año deben

investigarse para determinar la razón por que no lo han sido, y el
auditor debe estar seguro de que las partidas compradas, amparadas
por las facturas no contabilizadas por alguna causa justificada no se
incluyen en los inventarios.

9. Examen de los libros del periodo siguiente. Deberán examinarse las

facturas, libros de compras, libros de entradas y libros de egresos en
su parte correspondiente al principio de las operaciones del período
siguiente para determinar si ha sido acertada la inclusión de las
partidas de pasivo. Los asientos del nuevo período no pertenecen al
período que se examina.
10. Examen de la distribución de facturas. Con objeto de aprovechar
bien el tiempo y evitar la duplicación del trabajo, es aconsejable, al
tiempo de hacer la justificación, examinar la distribución de facturas a
las cuentas que han de cargarse. Es importante comprobar que los
cargos se hacen a las cuentas apropiadas.

13. Examen de los descuentos. Deberá examinarse la exactitud en el

computo y el acierto en el manejo de los descuentos por pronto
pago, así como también las posibilidades que presentan de
manipulación.
14. Determinación de las obligaciones por mercancía en
consignación. Deberán examinarse los contratos de consignación y
la contabilidad cuando se reciban mercaderías en consignación,
con objeto de determinar la existencia de obligaciones no pagadas
o no contabilizadas por mercadería vendida.

13. Examen de los libros para ver si hay obligaciones por

compromiso de compra. Los compromisos de compra no
representan obligaciones en la fecha del estado de situación
financiera. Un examen del libro de actas del consejo de
administración, de las minutas de las asambleas de los comités de
finanzas y de los libros del departamento de compras revelan
frecuentemente los compromisos contractuales de compra.

Segregación de las cantidades pagaderas a funcionarios, etc. La

intención que persigue al separar estas cantidades es facilitar la
preparación de la sección del pasivo del estado de situación
financiera.