UNIDAD II

Derechos y obligaciones de los contribuyentes

COMPETENCIA: Identificar con claridad la clasificación de las contribuciones y los

derechos y obligaciones del contribuyente contenidas en la legislación fiscal federal.

CONTENIDO:
1. Obligación tributaria (art 6 CFF).
2. Requisitos de las promociones (18, 18-A, 19 CFF / 13 RCFF)
3. Formalidades de la contabilidad (28, 30 CFF)
4. Responsabilidad solidaria (26 CFF)

UNIDAD II
DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE

CONTENIDO: 1.- Obligación tributaria

Es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos, mediante el pago de
contribuciones, según dispongan las leyes.

El Código Fiscal de la Federación, señala que es una obligación pagarlas por parte de las
personas físicas y morales conforme a las leyes fiscales respectivas (artículo 1 CFF)

En este sentido por obligación tributaría (también llamada obligación fiscal) debemos
entender el vínculo entre la persona física o moral (sujeto pasivo – deudor/obligado), y el
Estado (sujeto activo - acreedor).

Tiene su origen en la Ley, en la cual se establecen para ambos sujetos derechos y

obligaciones.

❖ De la relación tributaria se derivan las siguientes obligaciones para los

contribuyentes o sujetos pasivos:
a) Obligaciones de dar (pago de contribuciones)
b) Obligaciones formales o de hacer (no implican pago de contribuciones – como la
presentación de declaraciones, avisos, solicitudes, etc.)
c) Obligaciones de permitir (derivan de las facultades de comprobación que tiene la
autoridad fiscal)

❖ Elementos de la relación tributaria:

• Sujetos; Objeto u hecho imponible; Base; Tasa o Tarifa (art 5 CFF).
• Período de imposición (art. 6 CFF).
 a) Sujetos. Son aquellos que participan directamente en la relación tributaria, de las
obligaciones y de los derechos, previstos en las leyes fiscales que de ésta nacen.
• Sujeto pasivo: Es el contribuyente, el obligado a contribuir para los gastos públicos.
• Sujeto activo: Es el Estado (SAT, I.MSS, INFONAVIT, AAFY).
• Sujetos responsables solidarios: Son los que tienen relación con el contribuyente
obligado en el pago de sus contribuciones, y que la autoridad, con fundamento en el
artículo 26 CFF, establece diversos supuestos para ser considerados como tales.

b) Objeto (hecho imponible): Es lo que se grava (cobra) al realizar el supuesto previsto

en la norma (LISR art 1 / LIVA art 1 / LIEPS art 1, etc.).
Lo anterior está señalado en el primer párrafo del artículo 6 CFF
Ver el artículo 4 del CFF para la definición legal de “crédito fiscal”
c) Base: Conocida como base gravable, es la cantidad que resulta de seguir el
procedimiento indicado en la ley fiscal respectiva (ISR/IVA/IEPS), a la cual se le aplica,
dependiendo del tipo de contribución, una cuota, tarifa y/o tabla, para la cuantificación del
tributo respectivo.

Ejemplos: Para la LISR en su artículo 9 la base es el “resultado fiscal” / para la LIVA en su

artículo 1, la base “es el valor de los actos o actividades).

d) Tasa: Conocida como cuota, es el porcentaje establecido en cada ley fiscal, que se
aplica a la “base”.
Ejemplos: 30% para el Impuesto Sobre la Renta (art 9).
16% o 0% para el Impuesto al Valor Agregado (artículos 1, y 4)

e) Tarifa: Está conformada por una serie de columnas integradas por un límite inferior,
superior, cuota fija, y porcentaje, que, a través de una serie de operaciones aritméticas,
aplicadas sobre la “base”, se calcula la contribución a cargo del sujeto pasivo.

Ejemplo: La tarifa plasmada en el artículo 152 de la LISR

Tabla: De manera general está representada por dos columnas (un límite inferior y otro
superior), de donde se ubica a la base o el resultado de un procedimiento derivado de la base,
para determinar el impuesto.

Ejemplo: La tabla establecida en el décimo transitorio de la Ley del Impuesto Sobre la

Renta en materia de subsidio para el empleo, en relación con el artículo 96 de la LISR*.
 *Esta tabla sirve para retenerle (descontarle) al trabajador un impuesto menor al que le
correspondería, con el consiguiente beneficio para el propio trabajador al pagar menos
impuesto).

Período de imposición:
Es la fecha o lapso de tiempo en que se debe de cumplir con las obligaciones tributarias.

Es importante tener en consideración lo señalado respecto al concepto de “ejercicio fiscal”,

punto de partida para determinar los periodos de imposición dependiendo del impuesto a que
se esté sujeto.

Ejemplo: Presentar la declaración anual del ISR para personas morales dentro de los
tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal (art 9 LISR).

* Ejercicio 2021 la declaración se debió de presentar a más tardar el 31 de marzo de

2022

❖ Principios establecidos en el numeral 6 del CFF:

a) Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran (hecho
imponible).

b) Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el

momento de su causación (normas sustantivas, de fondo), pero les serán aplicables las
normas sobre procedimiento (normas adjetivas, de forma) que se expidan con
posterioridad.

c) Corresponde a los contribuyentes la determinación de las contribuciones a su cargo,

salvo disposición expresa en contrario. (principio de autodeterminación de las
contribuciones)

d) Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las

disposiciones respectivas.

e) En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun cuando

quien deba efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el
retenedor estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la que debió haber
retenido.

f) Cuando los retenedores deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega
del bien de que se trate si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para
efectuar la retención en moneda nacional. Es decir, en el caso de que el retenedor
 efectué el pago del servicio que le prestaron mediante un bien, la persona que recibe
dicho bien debe de entregarle en moneda nacional la cantidad que cubra las
retenciones en materia de ISR e IVA (30% o 16%, respectivamente).

*Retenedor.- Es el tercero auxiliar de la autoridad fiscal, es decir, es el encargado de cobrar

(retener) el impuesto al sujeto pasivo (contribuyente) y enterarlo al fisco federal.

g) Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el

cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su
cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio.

CONTENIDO: 2.- Requisitos de las promociones

Artículos del CFF y su Reglamento aplicables:

• 18, y 18-A.- Establecen los requisitos de forma y fondo que deben de contener las
promociones (solicitudes) dirigidas a la autoridad fiscal (para pronta referencia analizar
ejemplo compartido).
• 19.- Dispone que en ningún trámite administrativo se admitirá la gestión de negocios.
Precisa los documentos mediante los cuales se puede acreditar la representación de las
personas físicas o morales ante las autoridades fiscales.

• 13 (RCFF).- Enumera los tipos de poderes con los que se puede acreditar la
representación de las personas (por exclusión un poder únicamente para pleitos
y cobranzas sin facultades generales ni especiales, no es válido para tal efecto).

CONTENIDO 3. FORMALIDADES DE LA CONTABILIDAD

Estructura / Requisitos / Efectos

Concepto: Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información
financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (Normas de Información Financiera
(NIF A-1).

Ver artículos 16, primer párrafo, fracciones II a IV del Código de Comercio, y el art 33 del
Reglamento del Código de Comercio.
 ❖ Contabilidad para efectos fiscales
Artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, señala:

• Como se integra la contabilidad (fracción I, en relación con el artículo 33,

primer párrafo, inciso A del RCFF)

• Que los registros o asientos contables deben de cumplir con los

requisitos del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, y de la
Resolución Miscelánea Fiscal (fracción II, en relación con el artículo 33,
primer párrafo, inciso B del RCFF.).

• Que los registros o asientos que integran la contabilidad se llevaran en

medios electrónicos (Fracción III) Ver artículo 34 RCFF, en relación con la
Regla 2.8.1.6. RMF 2021

• Ingresar de forma mensual su información contable a través de la página

de internet del SAT (fracción IV) Ver Regla 2.8.1.7., en relación con la Regla
2.8.1.10, ambas de la RMF 2021

❖ Formalidades y condicionantes de la contabilidad:

Contabilidad en medios electrónicos (Contabilidad electrónica):

Es el registro de las transacciones en medios electrónicos que realizan los contribuyentes
y el envío de archivos en formato “xml” a través del Buzón Tributario.

- Se integra por:
• Catálogo de Cuentas: Es el índice en que se detallan en forma ordenada todos
los números y nombres de las cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos, costos,
gastos y cuentas de orden, aplicables en la contabilidad de una entidad
económica.
• Balanzas de Comprobación: Enlista los saldos y movimientos por periodo
(mes), de todas las cuentas de activo, pasivo, capital, resultados y cuentas de
orden. Sirve para verificar que los saldos deudores de las cuentas (los ingresos
son mayores que los egresos, es decir, es lo que el contribuyente gano en el
periodo), sumen exactamente lo mismo que los saldos acreedores (los egresos
son mayores que los ingresos, es decir, lo que el contribuyente debe), de modo
que se produzca el balance o equilibrio contable (cuentas saldadas).
• Pólizas y auxiliares: son documentos internos donde se registran las
operaciones desarrolladas por un ente económico y toda la información necesaria
para su identificación. En ellas deben de vincularse todos los comprobantes que
 respalden la operación efectuada y que justifiquen las cantidades a cargo (gasto)
o de abono (ingreso) a las cuentas correspondientes

❖ Medios y periodicidad de envió a la autoridad:

• Se debe de enviar a través del buzón tributario (ver artículo 17-K CFF), o a través
del portal “Trámites y Servicios” del Portal del SAT, dentro de la opción
denominada “Trámites”
• Conforme a la periodicidad y los plazos que se indican en la Regla 2..8.1.7. de la
RMF 2021
• El catálogo de cuentas, se envía por primera vez, y en su caso, única ocasión,
cuando se entregue la primera balanza de comprobación; en caso de que
posteriormente se modifique deberá enviarse nuevamente, a más tardar al
vencimiento de la obligación del envío de la balanza de comprobación del mes
en el que se realizó la modificación
• Las balanzas de comprobación se envían de forma mensual, en el segundo mes
siguiente al que correspondan los datos (atendiendo a los plazos señalados en
la fracción II de la Regla 2.8.1.7. de la RMF 2021).
• Las pólizas y auxiliares, se envían únicamente cuando la autoridad los requiera
para verificar información contable con motivo del ejercicio de facultades de
comprobación (artículo 42, primer párrafo, fracciones II, III, IV, y IX), o la
procedencia de devoluciones (art 22 del CFF.) y compensaciones (art 23 del
CFF). Lo anterior, en atención a lo que dispone el primer párrafo de la Regla
2.8.1.10 de la RMF 2021.

❖ Quienes están obligados a llevar contabilidad y por ende realizar su envió

a la autoridad:
• Personas morales, incluidas las personas morales con fines no lucrativos.
• Personas físicas con actividad empresarial, actividades profesionales con
ingresos superiores a dos millones de pesos y arrendamiento (siempre y
cuando no utilicen la aplicación “Mis cuentas”)

❖ Quienes no están obligados a llevar contabilidad y por ende no tienen que

realizar su envió a la autoridad:

Personas Morales:
• La Federación, entidades federativas, municipios, sindicatos obreros, entidades
de la administración pública paraestatal, excepto cuando realicen actividades
empresariales.
 • Las sociedades, asociaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles (donatarias autorizadas) que hayan percibido ingresos en
una cantidad igual o menor a dos millones de pesos; y las asociaciones
religiosas, siempre y cuando, registren sus operaciones en “Mis cuentas”.

Personas Físicas:
• Personas físicas asalariadas.
• Contribuyentes del Régimen de Arrendamiento, Servicios Profesionales con
ingresos que no excedan de dos millones de pesos (honorarios) e Incorporación
Fiscal, siempre y cuando registren sus operaciones en “Mis Cuentas”.
• Personas físicas que obtengan ingresos por intereses o ingresos esporádicos
como premios y enajenación de bienes.
• De conformidad con el artículo 28, primer párrafo, fracción III, ambos del CFF,
las personas obligadas a llevar contabilidad deberán conservarla en su domicilio
fiscal a disposición de las autoridades fiscales.
• Las personas no obligadas a llevar contabilidad, deben de conservar en su
domicilio fiscal, a disposición de las autoridades, toda la documentación
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

❖ Plazo general de conservación de la contabilidad, o documentación

relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales:

• Cinco años, contado a partir de la fecha en que se presentaron o debieron

haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas (artículo 30 del
CFF).

❖ Plazos excepcionales de conservación de la contabilidad, o

documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones
fiscales:
• Tratándose de la contabilidad y de la documentación correspondiente a actos
cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de cinco años
comenzará a computarse a partir del día en el que se presente la declaración
fiscal del último ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. (Ejemplo
aplicación de pérdidas fiscales de ejercicios anteriores).
• Cuando se trate de la documentación correspondiente a aquellos conceptos
respecto de los cuales se hubiera promovido algún recurso o juicio, el plazo
para conservarla se computará a partir de la fecha en la que quede firme la
resolución que les ponga fin.
• Tratándose de las actas constitutivas de las personas morales, de los contratos
de asociación en participación, de las actas en las que se haga constar el
aumento o la disminución del capital social, entre otros, de los actos o
 procedimientos especificados en el tercer párrafo del artículo 30 del CFF, dicha
documentación deberá conservarse por todo el tiempo en el que subsista la
sociedad o contrato de que se trate.

Cuando la autoridad fiscal esté ejerciendo facultades de comprobación respecto de

ejercicios fiscales en los que se disminuya n pérdidas fiscales de ejercicios anteriores,
u otros de los supuestos establecidos en el párrafo noveno del artículo 30 del CF F, el
contribuyente no estará obligado:
• A proporcionar documentación cuando con anterioridad al ejercicio de las
facultades de comprobación, la autoridad fiscal haya ejercido dichas facultades
en el ejercicio en el que se generaron las pérdidas fiscales de las que se solicita
su comprobación, salvo que se trate de hechos no revisados.
• En su caso, la información proporcionada por el contribuyente solo podrá ser
utilizada por las autoridades fiscales en el supuesto de que la determinación de
las pérdidas fiscales no coincida con los hechos manifestados en las
declaraciones presentadas para tales efectos.

Si al inicio de una visita domiciliaria (art 42, primer párrafo, Fracción III del CFF) los
contribuyentes hubieran omitido asentar registros en su contabilidad dentro de los
plazos establecidos en las disposiciones fiscales, dichos registros sólo podrán
efectuarse después de que la omisión correspondiente haya sido asentada en acta
parcial.

CONTENIDO 4.- Responsabilidad Solidaria.

Los responsables solidarios, son las personas que tienen relación con el contribuyente
obligado (directo) en el pago de las contribuciones determinadas a su cargo, a los
cuales, la autoridad, con fundamento en el artículo 26 CFF, establece diversos
supuestos para ser considerados como tales, así como los límites de las contribuciones
a su cargo.

El CFF prevé diecinueve supuestos que dan origen a la determinación de la

responsabilidad solidaria.

Siendo las causales más comunes, las previstas en las fracciones III y X,
dirigidas a:
• Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a
cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se
causaron durante su gestión (fracción III).
• La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les
designe, que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o
 la administración única de las personas morales, serán responsables
solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas
morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse
durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada
con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral
incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c), d),
e), f), g), h) e i) de la fracción X del propio artículo (fracción III).
• Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía
tal calidad, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con
los bienes de la misma, sin que la responsabilidad exceda de la participación
que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de
que se trate, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los
supuestos previstos en la propia fracción (fracción X).
• La responsabilidad solidaria comprenderá (además de la contribución omitida),
los accesorios, con excepción de las multas.
• Lo cual no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por
los actos u omisiones propios.
• En las resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria
se tiene que señalar la causa legal de la responsabilidad (art 38 del CFF).

Fuentes de consulta:
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
• Ley de Ingresos de la Federación 2023
• Código fiscal de la federación, y su reglamento 2023
• Resolución Miscelánea Fiscal 2023
Portales electrónicos:

Servicio de Administración https://www.sat.gob.mx/

Tributaria Diario Oficial de la http://www.dof.gob.mx/
Federación