DD131 – INFORMES DE AUDITORÍA

CASO PRÁCTICO

Hemos concluido todos los procedimientos de auditoría relacionados con las cuentas anuales
al 31 de diciembre de 20XX de la Sociedad BBC, S.A., cuyos datos referentes a las cuentas
de patrimonio neto son los siguientes:

Euros

Capital Social 150.000

Reserva de revalorización 105.000
Reservas (35.000)
Resultados de ejercicio 20.000

240.000

Los resultados negativos de ejercicios anteriores son consecuencia de que durante los
tres últimos ejercicios la Sociedad ha tenido pérdidas como consecuencia del precio
internacional de primeras materias que ha venido sufriendo unos incrementos que no se
han podido repercutir en el precio de venta. Para el ejercicio 20XX se ha iniciado la
recuperación y el resultado de explotación ya es positivo y se prevé que continúe con la
misma tendencia en años futuros.

Al concluir nuestro trabajo tenemos en el resumen final que durante el año 20XX la Sociedad
ha recibido una subvención de capital de 20.000 u.m. por las inversiones efectuadas en su
planta a finales del año 20XX-1 que ha sido contabilizado en su totalidad en la cuenta de
pérdidas y ganancias del año 20XX como ingresos por subvención de capital. El inmovilizado
subvencionado se amortiza a razón del 10 por ciento anual y, también que, debido a que la
Sociedad considera que su inmovilizado material - básicamente edificios y terrenos - son muy
antiguos y nunca se actualizaron según las disposiciones legales que en años anteriores eran
aplicables, por no haberlo considerado oportuno, ha decidido en el año 20XX contabilizar los
terrenos que en estos momentos no utiliza en su totalidad y que podría desprenderse de ellos
con facilidad ya que están en un polígono industrial, al precio que en estos momentos se está
pagando el terreno dentro del polígono. El incremento de valor se ha contabilizado
directamente a una cuenta del patrimonio como si de una revalorización oficial se tratara y ha
CASO PRÁCTICO
representado un importe de Eur. 105.000. Esta información se explica detalladamente en la
Nota 4 de la Memoria.

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 Instrucciones para el desarrollo de la actividad

I. Luego de estudiar el caso descrito:

1. Señale todos aquellos aspectos que deban tenerse en cuenta con relación a
los temas anteriores, en la redacción del informe de auditoría.
A continuación se detallarán los aspectos clave para el diseño de programas de auditoría de
información financiera.
El programa de auditoría es el procedimiento para seguir, en el examen a realizarse,
el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada auditoría estén
de acuerdo con las circunstancias del examen.
El programa de auditoría significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se
caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada
servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro
de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la auditoría.
El programa de auditoría o plan de auditoría es el resultado que se desea obtener, es la línea
de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la auditoría.
El programa de auditoría es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios
a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se
han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos.
El método para emplearse en la elaboración del plan o programa de auditoría,
según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la auditoría, debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de auditoría
exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada programa de
auditoría la autonomía necesaria.
En la preparación de un programa de auditoría, se deberá considerar:
▪ Las normas de auditoría.
▪ Las técnicas de auditoría.
▪ Las experiencias anteriores.
▪ Los levantamientos iniciales.
▪ Las experiencias de terceros.
Por otra parte, es importante considerar los aspectos para elaborar informes de auditorías.
a) Objetivos de los procedimientos de auditoría:
▪ Comprobar que las cifras que se muestren como capital y reservas estén de acuerdo
con el régimen legal aplicable, estatutos, acuerdos de accionistas y con los
órganos de la administracIón.
▪ Verificar que los importes de las partidas de reservas y capital corresponden a la
naturaleza de sus cuentas.
▪ Determinar si existen restricciones al capital o a las reservas que pudieran afectar a
los accionistas o a terceros y en caso que existan, juzgarlas y cerciorarse que
se revelen.
▪ Comprobar que en el estado de cambios de patrimonio neto se incluye toda la
información necesaria y concilia rla con las notas de la memoria.

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 ▪ Comprobar que la información que contienen las cuentas anuales en lo que concierne
a los fondos propios es adecuada a lo que establece la normativa.
▪ Las ampliaciones o reducciones de capital y movimientos de reservas deberán
estar debidamente autorizados, o justificar que estos cambios realizados son
consecuencia de unos criterios previamente establecidos en la normativa contable y
cumplen todas las normas establecidas.
b) Cuentas de Resultados: Análisis y explicación de las tendencias de las pérdidas en
ejercicios anteriores, recuperación y consecuente resultado positivo actual y previsto
para los próximos años.
c) Ingreso por Subvención de Capital: evaluarse su reconocimiento como ingreso, en el
ejercicio que se audita, tenien do en cuenta que su finalidad se vinculaba a la adquisición de
un activo del inmovilizado material se debía imputar como ingreso del ejercicio en
proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo.
d) Reserva de Revalorización: El cambio de estimaciones contables por una mayor
experiencia y conocimiento de nuevos hechos, se aplicará en forma prospectiva, desde
el momento en que se produce el cambio de criterio.
Se imputará directamente al Patrimonio Neto y se debe verificar la adecuada valoración
de la reserva e informarse en la memoria de los cambios en estimaciones contables que
hayan producido cambios en el ejercicio actual, o vayan a producirlos en ejercicios
posteriores. Se deben realizar pruebas analíticas o de cálculo global que muestren
resultados distintos a los que mostraban estas mismas pruebas sobre cifras de ejercicios
anteriores.
e) Se deberá ejecutar pruebas sustantivas.

2. Indique las explicaciones y/o documentación que debe figurar en los papeles
de trabajo para soportar los distintos párrafos y comentarios del informe.
Los papeles de trabajo constituyen la evidencia documental de la labor realizada por
los auditores, cuya finalidad es la de formarse una opinión sustentada apropiadamente
sobre las cuentas que ha examinado.
Estos deben prepararse a medida que se desarrolla el trabajo de auditoría y deben ser
lo suficientemente detallados y claros para permitir a un auditor, sin previo conocimiento de
la auditoría en cuestión, seguir las incidencias de esta.
Mediante los papeles de trabajo, el auditor deja constancia de las labores realizadas para
emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son de su propiedad exclusiva, se preparan
conforme a la Norma Internacional de Auditoría 230 - Documentación de Auditoría.
El anexo de esta norma contiene los párrafos de las diferentes NIA que establecen
requerimientos específicos de documentación.
Los papeles de trabajo podrán ser examinados por las entidades de supervisión y de control.
Dichos papeles están sujetos a reserva y deberán conservarse por el tiempo que
cada jurisdicción o país lo establezca, a partir de la fecha de su elaboración.
Estos papeles, que prepara y mantiene el auditor, son los soportes que debe elaborar
el profesional para evidenciar el cumplimiento de las NIA. En general, estos podrían
entenderse como la expresión final de los procedimientos realizados por el auditor para la
recolección de evidencia válida y suficiente, de manera que le permita expresar una opinión
sobre los estados financieros. En relación con la evidencia, son varias las NIA que tratan este
tema, sin embargo, se destacan la NIA 200 y, por supuesto, la NIA 500, esta última
denominada “Evidencia de auditoría”.

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 Clase de documentación Origen fuente
Plan de auditoría
▪ Programas de auditoría
▪ Memorando de asuntos críticos
▪ Mapa de riesgos
▪ Sumaria de saldos contables Interna
▪ Memorando de entendimiento del negocio
▪ Materialidad de auditoría
▪ Cronograma de trabajo
▪ Recursos necesarios
Actas de Gobierno corporativo / actas de comités Interna
Comprobantes de contabilidad y soportes (facturas, contratos,
Interna
recibos de caja, egresos)
Análisis de datos (minería de datos) Interna
Conteo físico de activos (activos fijos, inventarios, títulos) Interna
Correspondencia recibida - Correos electrónicos (entidades de
Externa
control, abogados, etc.)
Confirmaciones recibidas (Bancos, abogados, clientes, proveedores, Externa
empleados)
Anotaciones de asuntos tratados en reunión con terceras personas Externa
(asesores, expertos, autoridades, proveedores, abogados,
contratistas)
Información estadística gubernamental, gremial o sectorial Externa
Investigaciones periodísticas o de instituciones especializadas Externa

Por otra parte, es preciso considerar la documentación y tipos de papeles de trabajo

a) Documentación para papeles de trabajo
▪ Interna
Programa de auditoria, Memorando de asuntos críticos, Mapa de riesgo, Sumaria de saldos
contables, Memorando de entendimiento del negocio, Materialidad de auditoría,
Cronograma de trabajo, Recursos necesarios, Actas de Gobierno corporativo / actas
de comités, Comprobantes de contabilidad y soportes (facturas, contratos, recibos de caja,
egresos), Análisis de datos (minería de datos), Conteo físico de activos (activos fijos,
inventarios, títulos
▪ Externa
Correspondencia recibida
Correos electrónicos (entidades de control, abogados)
Confirmaciones recibidas (Bancos, abogados, clientes, proveedores, empleados)
Anotaciones de asuntos tratados en reunión con terceras pe(asesores, expertos,
autoridades, proveedores, abogados, contratistas)
Información estadística gubernamental, gremial o sectorial
Investigaciones periodísticas o de instituciones especializadas
b) Tipos de papeles de trabajo
▪ Papeles de uso continuo: Los papeles de trabajo pueden contener información
útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o
indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de
procedimientos).
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 ▪ Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra a
conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del
Auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
▪ Papeles de uso temporal: De la misma manera los papeles de trabajo pueden
contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos
a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias,
etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expedientde la auditoría
del ejercicio a que se refieran.
▪ Papeles de contenido: Hoja de trabajo, Cédulas sumarias o de Resumen, Cédulas de
detalle o descriptivas, Cédulas analíticas o de comprobación, aunque en diseño y
contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginación,
existe en el transcurso del trabajo de auditoría papeles claves cuyo contenido está
más o menos definitivo.

3. Redacte el informe de auditoría correspondiente a las cuentas anuales del año

20XX asumiendo que el importe fijado como índice de importancia relativa
para la redacción del informe es de 18.000 u.m.
Tenga en cuenta que:

El informe de auditoría del año anterior se emitió con fecha 10 de abril de

20XX, que incluía salvedades.

El trabajo de campo se concluyó el 24 de marzo de 20XX+1.

A los Accionistas de Sociedad BBC, S.A., por encargo de____________

Se ha auditado las cuentas anuales consolidadas de la entidad BBC, S.A., que comprenden
al balance de situación al 31 de diciembre del 20xx, la cuenta de pérdidas y ganancias
consolidada, el estado de flujo de efectivo consolidado, el estado de cambios en el
patrimonio neto consolidado y la memoria consolidada, correspondiente al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la
Sociedad dominante.
La responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales consolidadas
en su conjunto, basada en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización de pruebas
selectivas, de la evidencia justificativas de las cuentas anuales consolidadas y la evaluación
de su presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.
a Sociedad dominante.
De acuerdo con la legislación mercantil, los administradores de la sociedad
dominante presentan, a efecto comparativos, cada una de las partidas del
balance consolidado de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidado, del estado de flujo
de efectivo consolidado y del estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, además
de las cifras del ejercicio se emitió con fecha 10 de abril de 20XX correspondientes al ejercicio
anterior.
La opinión se refiere exclusivamente a las cuentas anuales consolidadas del ejercicio 20XX.
Con fecha de 24 de marzo emitimos (otros auditores emitieron) nuestro (su) informe de
auditoría acerca de las cuentas anuales consolidadas del ejercicio 20XX+1 en el
que expresamos (expresaron) una opinión (incluir en su caso la comparabilidad
de las cifras).

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Las cuentas anuales consolidadas adjuntas del ejercicio 20XX expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio consolidado y de la situación financiera
consolidada de BBC, S.A. y sociedades dependientes al 31 de diciembre del 20XX, así como
de los resultados consolidados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco normativo de información financiera que resulta de la aplicación y, en
particular, con los principios y criterios contablemente contenidos en el mismo.
El informe de gestión consolidado adjunto del ejercicio 20XX contiene las
explicaciones que los administradores de la sociedad dominante consideran oportunas sobre
la situación de la sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma
parte integrantes de las cuentas anuales consolidadas. Hemos verificado que la información
contable que contiene el citado informe de gestión consolidado concuerda con la de las
cuentas anuales consolidadas del ejercicio 20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a
la verificación del informe de gestión consolidado con el alcance mencionado en este mismo
párrafo y no incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de BBC, S.A. y sociedades dependientes.
Saludos cordiales.

II. Elabore su respuesta con base a la lectura del texto de la asignatura, y otras
fuentes que considere oportuno consultar.

III. Una vez completadas las respuestas, haga entrega del documento a través del
icono de la actividad.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Kell, W. G., Ziegler, R. E., & Boynton, W. C. (1987). Auditoría moderna. Cecsa.
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