CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL Y EXACCIONES PARAFISCALES

A continuación les informamos algunos aspectos relevantes, en materia de las principales

contribuciones parafiscales:

Vivienda Y Hábitat (Derogó a La Política Habitacional) www.banavih.gov.ve

El Fondo de Ahorro Obligatorio (FAOV) está constituido por el ahorro obligatorio

proveniente de los aportes monetarios efectuados por los trabajadores bajo dependencia y
de sus patronos.

El Fondo de Ahorro Obligatorio está establecido en el capítulo III, Título III, de la

Ley de Vivienda y Hábitat promulgada mediante el decreto N° 6.072 con Rango, Valor y
Fuerza de Ley (Ley Habilitante 2008) y publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria N°
5.889 el 31 de julio de 2008. El FAOV reemplaza la figura del Ahorro Habitacional
Obligatorio establecido en la derogada Ley de Política Habitacional.

La Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat establece las siguientes alícuotas
impositivas:El aporte total para el fondo será el tres por ciento (3%) del salario integral de
cada mes:

1. Los empleados y obreros están obligados a un aporte equivalente al uno por ciento
(1%) del ingreso total mensual;
2. Los patronos están obligados a un aporte equivalente a un dos por ciento (2%) sobre
el monto erogado por igual concepto.

Calculo del aporte mensual para el FAOV

(Sueldo integral mensual x 0,01) / 2 = Aporte mensual FAOV (trabajador)

(Sueldo integral mensual x 0,02) / 2 = Aporte mensual FAOV (patrono)

Recaudación de los aportes del ahorro obligatorio

Artículo 31. La empleadora o el empleador deberán retener el ahorro obligatorio de cada

trabajadora o trabajador, efectuar su correspondiente aporte y depositarlos en la cuenta de

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cada uno de ellos, en el Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, dentro de los
primeros cinco días hábiles de cada mes.

Disposición de los aportes obligatorios

Artículo 32. Se podrá disponer de los aportes al Fondo de Ahorro Obligatorio para la
Vivienda sólo en los siguientes casos:

1. Para el pago total o parcial de adquisición, construcción, ampliación, sustitución,

restitución y mejora para la reparación o remodelación de vivienda principal,
refinanciamiento o pago de créditos hipotecarios o cualquier otra actividad
relacionada con el objeto el presente Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley.
2. Por haber sido beneficiaria o beneficiario de jubilación, pensión de vejez,
invalidez o discapacidad, salvo que manifieste su voluntad de continuar cotizando
al Fondo de Ahorro

La obligación de aportar al fondo de ahorro obligatorio se mantendrá hasta queel

trabajador reciba el beneficio de la jubilación, o ya se encuentre recibiendo una pensión de
vejez o invalidez, salvo que manifieste su voluntad de continuar cotizando al Fondo de
Ahorro Voluntario para la Vivienda o que adeude un crédito hipotecario.

Instituto Nacional De Cooperación Educativa Socialista (INCES)www.inces.gov.ve

El aporte que se hace al Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCES), es un

tributo de obligatorio cumplimiento tanto por el patrono como por los trabajadores. Esto
se encuentra regulado en la Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa La
inscripción debe realizarse ante la Unidad de Ingresos Tributarios INCES, donde se
encuentre ubicado el domicilio tributario o el establecimiento del contribuyente.

¿Qué debemos pagar?

1) Toda persona natural o jurídica que en su empresa genere empleo para cinco (5) ó
más trabajadores, está en la obligación de aportar al INCES el equivalente a una

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 alícuota del 2% del total pagado por sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de
cualquier especie (Ley sobre el INCES, Artículo10, Ordinal1).
2) Los trabajadores están obligados a tributar al INCES con un aporte equivalente al
0,5% de sus utilidades pagadas por los patronos. La obligación nace a partir de un
trabajador. Ojo. El trabajador siempre está obligado a contribuir, sea cual fuere el
número de trabajadores de la empresa (Ley sobre el INCES, Artículo 10, Ordinal
2°).

Los Patronos, están obligados a retener la referida contribución de los trabajadores y

enterarlo (depositarlo) en las cuentas recaudadoras del INCES, de los Bancos elegidos
por el Instituto, conjuntamente con el aporte del patrono.

El tributo INCES, es de carácter periódico (trimestral), para los efectos de la Ley

Sobre el INCES (Artículo 30) se debe entender como trimestre civil lo siguiente:

 1er.trimestre:Enero-Febrero-Marzo.
 2do.trimestre: Abril-Mayo-Junio
 3er.Trimestre:Julio-Agosta-Septiembre
 4to.Trimestre:Octubre-Noviembre-Diciembre

¿Cuándo se debe pagar el tributo al INCES?

Los aportes al INCES, se deben pagar dentro de los cinco (05) días hábiles
siguientes de vencido cada trimestre (Ley Sobre el lNCE, Artículo 30).

¿Cómo se hacen los pagos?

Los pagos se deben hacer mediante cheque de gerencia y/o cheque del
mismo Banco recaudador previa conformación, por el monto del aporte trimestral
correspondiente a favor del INCES o depositar el monto en efectivo en los Bancos
Recaudadores, los cuales tienen a su disposición planillas especiales para efectuar
estos depósitos.

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 Hay que solicitar en el Banco correspondiente la planilla para depósitos
INCES y llenarla con todos los datos en ella requeridos, preferiblemente a máquina
(la empresa debe estar inscrita en el INCES y tenerle número de aportante
respectivo).

Seguro Social Obligatorio (SSO) www.ivss.gob.ve

La Ley Orgánica del Sistema de Seguridad Social crea el Sistema de Seguridad Social. En
este sentido, el Seguro Social Obligatorio es un subsistema de la mencionada ley.

Ley del Seguro Social. Artículo 2: "Están protegidos por el Seguro Social Obligatorio, los
trabajadores permanentes bajo la dependencia de un patrono, sea que presten sus servicios
en el medio urbano o en el rural y sea cual fuere el monto de su salario. El Ejecutivo
Nacional al reglamentar esta Ley o mediante Resolución Especial, determinará las personas
a quienes se amplíe su protección y establecerá, en cada caso, los beneficios que se le
otorguen y los supuestos y condiciones de su aplicación".

Calculo del Seguro Social Obligatorio

El pago de las cotizaciones del SSO las hace el patrono de manera mensual en base al
salario del trabajador, realizando un aporte que según el Reglamento de la Ley de Seguro
Social varía entre 9% a 11% (artículo 192) dependiendo de la clasificación de riesgo de la
empresa. En tanto que se le descuenta al trabajador otra parte que se calcula basado en el
número de lunes que tiene un mes, el monto del sueldo mensual (con un límite de 5 salarios
mínimos) y las semanas laborales del año.

Así, la fórmula para determinar el monto que se descuenta al trabajador es la siguiente:

(Sueldo x 12 meses / semanas laborales del año) x (retención SSO x lunes del mes)

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Por ejemplo, si una persona gana Bs. F 9.778, 22 (aproximadamente 2 salarios mínimos
actuales), hay 52 semanas laborales en el año y la retención del SSO está establecida en 4%
(como actualmente lo está) el cálculo sería así:

(9.778,22 x 12 / 52) = 276,92 (x 4%) x (No. de Lunes que contenga el periodo de pago)
supongamos que en la quincena hay 3 lunes = 270,78

Debemos recordar que el límite del sueldo para hacer este cálculo es de 5 salarios mínimos,
después de un sueldo con esa cantidad todos los cálculos se realizan con ese límite.

El patrono debe efectuar retenciones al trabajador al momento del pago de los salarios, así
como los aportes a los cuales está obligado a efectuar, en su condición de contribuyente,
serán calculadas a través de la aplicación de alícuotas que varían dependiendo del nivel de
riesgo que tenga el empleado en el área de trabajo, y la tarifa aplicable se establecerá sobre
el salario.

Los aportes tanto del patrono como del asegurado se realizarán de acuerdo a la siguiente

Tabla: Nivel de Riesgo

Nivel de
Patrono Asegurado
Riesgo
Mínimo 9% 4%
Medio 10% 4%
Alto 11% 4%

Exacción Parafiscal LOCTI

Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación, publicada en G.O. 39.575 del

16/12/2010.

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Reglamento parcial de la LOCTI referido a aportes e inversiones, publicado en la G.O.
39.795 del 08/11/2011.

Resumen de la obligación: Entidades públicas y privadas con ingresos brutos mayores a

100.000 U.T. en el ejercicio económico anterior. Base imponible constituida por los
ingresos brutos del ejercicio económico inmediatamente anterior, alícuota del 0,5%, 1% y
2% dependiendo de la actividad económica de la empresa. Declaración y pago que debe
hacerse dentro del segundo trimestre de cada año.

Sujetos pasivos LOCTI:

Artículo 23 LOCTI. Los aportes para la ciencia, la tecnología, la innovación y sus

aplicaciones provendrán de personas jurídicas o entidades privadas o públicas,
domiciliadas o no en la República Bolivariana de Venezuela que realicen actividades
económicas en el territorio nacional, y estará destinado a financiar las actividades de la
ciencia, la tecnología, la innovación y sus aplicaciones, necesarios para el avance social,
económico y político del país, así como para la seguridad y soberanía nacional, en
concordancia con el Plan Nacional de Ciencia, Tecnología e Innovación establecido por la
Autoridad Nacional con competencia en Ciencia, Tecnología, Innovación y sus
aplicaciones. Todos los aportes deberán ser consignados ante el órgano financiero de los
fondos destinados a Ciencia, Tecnología, Innovación y sus aplicaciones. Todos los aportes
deberán ser consignados ante el órgano financiero de los fondos destinados a Ciencia,
Tecnología, Innovación y sus aplicaciones.

Artículo 25 LOCTI. A los efectos de esta Ley, se entiende como aportantes para la
Ciencia, Tecnología, Innovación y sus aplicaciones, aquellas personas jurídicas o
entidades privadas o públicas, domiciliadas o no en la República Bolivariana de
Venezuela que realicen actividades económicas en el territorio nacional y hayan

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obtenido ingresos brutos anuales superiores a cien mil unidades tributarias (100.000
U.T.) en el ejercicio fiscal inmediato anterior, que se señalan a continuación:
a) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
b) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho.
c) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones, cooperativas y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores. d) Los establecimientos permanentes,
centros o bases fijas situados en elterritorio nacional.

Base Imponible y % del aporte LOCTI:

Artículo 26 LOCTI. Las personas jurídicas, entidades privadas o públicas, domiciliadas o

no en la República que realicen actividades económicas en el territorio nacional, aportarán
anualmente un porcentaje de susingresos brutos obtenidos en el ejercicio económico
inmediatamente anterior, de acuerdo con la actividad a la que se dediquen, de la siguiente
manera:
1. Dos por ciento (2%) cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la
Ley para el Control de los Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles, y todas
aquellas vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etílico, especies alcohólicas y
tabaco.
2. Uno por ciento (1%) en el caso de empresas de capital privado cuando la actividad
económica sea una de las contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley
Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotación minera, su
procesamiento y distribución.
3. Cero coma cinco por ciento (0,5%) en el caso de empresas de capital público cuando la
actividad económica sea una de las contempladas en la ley Orgánica de Hidrocarburos y en
la Ley Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotación minera, su
procesamiento y distribución.

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4. Cero coma cinco por ciento (0,5%) cuando se trate de cualquier otra actividad
económica.

Parágrafo primero. Cuando el aportante desarrolle de forma concurrente varias

actividades de las establecidas anteriormente, calculará su aporte aplicando la alícuota
más alta que corresponda a las actividades que desarrolle.

Parágrafo segundo. A las personas jurídicas, entidades privadas o públicas, domiciliadas o

no en la República que realicen actividades económicas en el territorio nacional, que
presten servicios de telecomunicaciones y aporten al Fondo de Investigación y Desarrollo
de las Telecomunicaciones (FIDETEL), de conformidad con lo establecido en el artículo
152 de la Ley Orgánica de Telecomunicaciones, les será reconocido dicho aporte para
los efectos de lo establecido en el presente Título.

Artículo 2, Numeral 4 Reglamento parcial de la LOCTI referido a aportes e

inversiones. Ingresos Brutos: Se refiere a los beneficios económicos que obtienen los
aportantes por cualquier actividad que realicen, sin tomar en consideración los costos y
deducciones en que haya incurrido para obtener dichos ingresos. A tal efecto se excluirán
de la base de cálculo del aporte las exenciones y exoneraciones previstas en otras leyes para
determinación del mismo.

Oportunidad de declarar y pagar los aportes LOCTI:

Artículo 6, Reglamento parcial de la LOCTI referido a aportes e inversiones. Los

aportantes deberán realizar el pago del aporte y declaración durante el segundo
trimestre posterior al cierre del ejercicio económico en el cual fueron generados los
ingresos brutos que constituyen la base de cálculo para el cumplimiento de la obligación
prevista en el título III de la Ley.

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EXACCIÓN PARAFISCAL FONA

Ley Orgánica de Drogas, Reimpresión publicada en G.O. 39.546 del 05/12/2010.

Decreto Nº 6.776. Reglamento Parcial de la LOCTICSEP sobre los aportes previstos en sus
Artículos 96 y 97. Publicado en G.O. 39.211 del 01/07/2009. (Reglamento que regula Ley
previa).

Providencia Administrativa Nº 006-2011. Normativa para efectuar el pago y distribución

del aporte y contribución especial establecida en la LOD y en la LOCTICSEP. Publicado
en G.O. 39.646, del 31-03-2011).

Resumen de la obligación: Entidades públicas y privadas que ocupen 50 trabajadores o

trabajadoras, o más, en el ejercicio económico. Base imponible constituida por ganancia ó
utilidad contable en operaciones del ejercicio, alícuota del 1% para aporte ordinario y 2%
de contribución especial adicional a empresas que produzcan o comercialicen
determinadas sustancias. Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 60 días
continuos de finalizado el ejercicio fiscal.

Sujetos pasivos, base imponible, % y oportunidad de declaración y pago del aporte al

FONA:

Artículo 32 LOD. Aporte. Las personas jurídicas privadas, consorcios y entes

públicos con o sin fines empresariales, que ocupen cincuenta trabajadores o
trabajadoras, o más, están obligados a liquidar el equivalente al uno por ciento (1%) de
su ganancia ó utilidad en operaciones del ejercicio ante el Fondo Nacional
Antidrogas, dentro de los sesenta días continuos contados a partir del cierre del
ejercicio fiscal respectivo.

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Las personas jurídicas pertenecientes a grupos económicos se consolidarán a los fines
de cumplir con esta previsión.

El Fondo Nacional Antidrogas destinará este aporte para el financiamiento de planes,

proyectos y programas de prevención integral y de prevención del tráfico ilícito de drogas.

El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa equivalente al doble
del aporte correspondiente al ejercicio fiscal respectivo, y en caso de reincidencia, la multa
será tres veces el aporte, de conformidad con el ejercicio fiscal correspondiente. La
imposición de multa se realizará de acuerdo con el procedimiento establecido en el Código
Orgánico Tributario.

Artículo 34 LOD. Contribución especial. Las personas jurídicas fabricantes o

importadores de bebidas alcohólicas, tabaco y sus mezclas, están obligados en función
de su responsabilidad social, a liquidar el equivalente al dos por ciento (2%) de su
ganancia o utilidad en operaciones del ejercicio, destinado a la ejecución de planes,
programas y proyectos relacionados con la creación, construcción, restauración,
mantenimiento y funcionamiento de centros de tratamiento de las adicciones, así como para
apoyar planes, programas y proyectos de prevención integral elaborados por el Ejecutivo
Nacional.

Dicha contribución especial deberá ser declarada y liquidada ante el Fondo Nacional
Antidrogas dentro de los sesenta días continuos contados a partir del cierre del
correspondiente ejercicio fiscal.

El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa equivalente al doble
de la contribución especial correspondiente, según el ejercicio fiscal respectivo; y en caso
de reincidencia, la multa será tres veces la contribución especial, de conformidad con el

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ejercicio fiscal correspondiente. La imposición de la multa se realizará de conformidad con
el procedimiento establecido en el Código Orgánico Tributario.

Las consideraciones sobre la declaración y fecha de pago del aporte al FONA previstas en
el Reglamento (2010) no aplican por haber una referencia expresa en la ley respecto a
dicho plazo.

Base Imponible aporte al FONA:

Artículo 3, Numeral 14 LOD. Ganancia o utilidad en operaciones del ejercicio. A los

efectos de esta Ley, se entenderá como ganancia o utilidad en operaciones, el monto que
resulte de restar la utilidad bruta del ejercicio económico menos los gastos
operacionales, de conformidad con los principios de Contabilidad generalmente
aceptados en la República.

Artículo 6 Providencia Administrativa Nº 006-2011. Normativa para efectuar el pago

y distribución del aporte y contribución especial establecida en la LOD y en la
LOCTICSEP
Base Imponible. A los efectos de la Ley Orgánica de Drogas, la base de cálculo será la
utilidad en operaciones del ejercicio, es decir, el monto que resulte de restar la utilidad
bruta del ejercicio económico menos los gastos operacionales, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana de
Venezuela. Y a los efectos de la Ley Orgánica Contra el Tráfico Ilícito y el Consumo de
Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas, la base de cálculo será la Utilidad Contable
Antes del Impuesto sobre la Renta.
Para aquellos sujetos pasivos que no estén regidos por los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, su utilidad en operaciones estará determinada de acuerdo con lo
establecido en las leyes y normas vigentes que los rijan.
A los fines de la determinación de la base imponible, los sujetos pasivos deberán presentar

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sus Estados Financieros, según sea el caso, de acuerdo a:
1.- Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF).

2.- Normas de contabilidad del sector público.

3.- Bajo los lineamientos de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones

Financieras, Superintendencia de Cajas de Ahorros y Superintendencia de Seguros.

Las consideraciones sobre la base imponible dictadas en el Reglamento (2010) no aplican

por haber una referencia expresa en la ley de la base imponible del aporte.

EXACCIÓN PARAFISCAL FNDP

Ley Orgánica de Deporte, Actividad Física y Educación Física, publicada en G.O. 39.741
del 23-08-2011.

Decreto Nº 8.820. Reglamento Parcial Nro. 1 de la LODAFEF. Publicado en G.O. 39.872

del 28/02/2012.

Resumen de la obligación: Entidades públicas y privadas que realicen actividades

económicas en el país con fines de lucro, cuando la utilidad neta o ganancia contable
anual supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T); Base imponible constituida
por sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, alícuota del 1%. Declaración y pago
que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de finalizado el ejercicio fiscal. Debe
declararse y pagarse un impuesto anticipado estimado del 0,25% de la utilidad neta o
ganancia contable anual del ejercicio anterior.

Aun cuando no se obtenga una utilidad neta o ganancia contable anual superior a 20.000
U.T. en el ejercicio, una vez que se realiza la inscripción en el FNDP, deberá presentar
declaración anual, aunque no genere pago.

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Sujetos pasivos, base imponible, % del aporte al FNDD:

Artículo 68 LODAFEF. Se crea el Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la

Actividad Física y la Educación Física, el cual estará constituido por los aportes realizados
por empresas u otras organizaciones públicas y privadas que realicen actividades
económicas en el país con fines de lucro; por las donaciones y cualquier otro aporte
extraordinario que haga la República, los estados, los municipios o cualquier entidad
pública o privada y por los rendimientos que dichos fondos generen.

El fondo principalmente será utilizado para el financiamiento de planes, proyectos y

programas de desarrollo y fomento de la actividad física y el deporte, así como para el
patrocinio del deporte, la atención integral y seguridad social de los y las atletas.

El aporte a cargo de las empresas u otras organizaciones indicadas en este artículo,

será el uno por ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, cuando
ésta supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T); y se realizará de acuerdo
con los parámetros que defina el Reglamento de la presente Ley o en normas emanadas del
Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de deporte, actividad física y
educación física. Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la
Renta.

Se podrá destinar hasta el cincuenta por ciento (50%) del aporte aquí previsto para la
ejecución de proyectos propios del contribuyente, propendiendo al desarrollo de
actividades físicas y buenas prácticas, y para el patrocinio del deporte, con sujeción a
los lineamientos que al respecto emita el Instituto Nacional de Deportes.

Los lineamientos indicados en el párrafo anterior deberán ser actualizados cada dos años y
deberán promover sistemáticamente la inversión en actividades físicas y deportes en todas

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las disciplinas, así como en deportes ancestrales para la masificación deportiva a nivel
nacional.

Artículo 3, Numeral 6 del Reglamento de la LODAFEF. Utilidad neta o ganancia

contable: Es la utilidad contable del ejercicio que se utiliza para la declaración anual del
Impuesto Sobre la Renta, de las entidades económicas obligadas por la Ley a realizar
aportes al Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la Actividad Física y la
Educación Física, disminuyendo el gasto por este concepto, si existiese, y la misma se
empleará como base de cálculo para el aporte establecido en el artículo 68 de la Ley
Orgánica de Deporte, Actividad Física y Educación Física.

Es evidente el conflicto que se plantea entre la Ley y el Reglamento de la misma respecto a

la definición de la base imponible.

Oportunidad de presentar declaración y pago definitivo del aporte al FNDD:

Artículo 50 Reglamento de la LODAFEF señala que el aporte al FNDD se deberá realizar

“en línea” mediante el Portal o página Web y de acuerdo a los manuales instructivos y
Resoluciones que el IND emita. Deberá realizarse dentro de los 120 días continuos
siguientes al cierre del ejercicio contable del sujeto pasivo.

Declaración estimada del aporte al FNDD:

Artículo 56 Reglamento de la LODAFEF Establece la obligación de declarar y pagar un

anticipo del aporte al FNDD. Esta es del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable del
ejercicio económico del año inmediatamente anterior. Esta deberá hacerse a los 190 días,
(no especifica si hábiles o continuos), del cierre del ejercicio económico. El pago se hará
hasta en 03 porciones, con un plazo de hasta 30 días continuos entre cada pago.

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