Impuesto sobre Sociedades.

Cálculo de los ajustes

extracontables.
Puede haber una diferencia entre las valoraciones fiscales y las contables. La regla es
CONTABLE - FISCAL

 Cuando el criterio contable coincide con el fiscal -> no hago ajuste

 Si la amortización contable(200) es mayor que la fiscal (50), se precisa hacer un ajuste
positivo de 150€
 Si la amortización contable es (300) pero fiscalmente no procede, no se podría deducir
ese gasto y habría que hacer un ajuste positivo de 300
 Si se nos olvida meter un gasto contable (0), y luego nos damos cuenta en el impuesto
(100) fiscalmente ya no se puede meter. Para que un gasto sea fiscalmente deducible
previamente tiene que ser contabilizado -> no cabe ajuste ni positivo ni negativo.
 Si el gasto fiscal (250) es superior al contable (150), prevalece lo fiscal frente a lo
contable -> sería un ajuste negativo de 100.

Luego se suman todos los ajustes al resultado contable.

El criterio de devengo es el momento en que se entiende producido el hecho y el criterio de caja

es cuando se paga o te pagan. Eso se ve en los asientos contables.
Si hoy te venden 100 naranjas a 100€; por el criterio de devengo sería lo declaro hoy que se ha
producido la transacción, aunque no me hayan pagado. Si me pagan después, lo puedo declarar
cuando recaudo el IVA y me paguen. Ese sería el criterio de caja.
Con la crisis económica,
Si soy una empresa con mucho ingreso, conviene el criterio de caja (se gana mucho tiempo)
Si uso el criterio de devengo, puede suponer la ruina para muchas empresas porque están
pagando el impuesto cuando ellos aún no han cobrado.
En IRPF se puede elegir el criterio(devengo o coja), pero en sociedades se usa el criterio de
devengo. EN IVA se puede elegir bajo determinadas circunstancias, pero siempre es mejor el
criterio de caja.
En IS no está permitido el criterio de estimación objetiva. Sólo el de estimación directa.
El ajuste se calcula como gasto contable menos lo fiscal: en función de como quede la
diferencia (+) o (-) es el ajuste. Si coinciden, no hay ajuste. Y si se olvida meter el gasto
contable, no cabe gasto fiscal.
Sistemas de amortización.
La amortización es una recuperación del gasto de un activo, pero no se permite hacerlo de una
vez, el coste del activo se reparte a lo largo de su periodo de amortización. Se recupera una
parte del gasto, eso se llama amortización. Esa parte se calcula mediante sistemas de
amortización. Si hay elementos homogéneos pueden meterlos de una vez.
La parte que se amortiza cada año, en contabilidad es gasto (dotación de amortización) y cuando
se suma lo correspondiente a varios periodos en varios años se denomina (dotación de
amortización acumulada) y se minora del importe del activo. Llega un momento en que se
recupere el coste de lo que ha costado el activo.
Existen varios métodos de amortización
Amortización Lineal (o según tablas) -> todos los años se amortiza lo mismo según las tablas
recogidas en el art. 12 LIS y que dice el porcentaje a recuperar cada año. Como el activo no se
compra a fecha de inicio del periodo de impositivo, el primer año solo se puede amortizar la
parte proporcional del tiempo que ha funcionado/ se ha usado el activo, medido desde la fecha,
no de compra, sino desde la fecha que empieza a funcionar.
Coef. Min= 100/ Pmax
Coef. Max (tablas).

 Valor amortización max= Valor adquisición x Coef. max x Meses Uso/12 (primer año)
 Valor amortización min= Valor de adquisición x Coef. min x Mese Uso /12 (primer
año)
Bienes inmuebles => solo se pueden amortizar de forma lineal (no cabe otra posibilidad)

 Valor amortización inmueble = (Valor adquisición construcción (Valor Total – Valor

del suelo)x Coef. Max o min
En los inmuebles solo se puede amortizar el valor de la construcción que es lo que se degrada;
el suelo permanece.
Es recomendable hacer la amortización máximo, porque cuanto más gastos tenga menos base
imponible hay y al multiplicar por el tipo impositivo, menos beneficio hay y menos impuesto se
paga. Antes se termina de amortizar y antes se puede sustituir o renovar el activo.
Este tipo de amortización lineal permite la amortización entre los dos coeficientes, pero interesa
la dotación de amortización máxima.
Amortización según porcentaje constante (degresivo) -> aquí se escogen periodos en lugar
de coeficientes.
Es degresiva porque no es lineal, cada vez se amortiza menos.
Periodo máximo = tablas
Periodo mínimo = 100 / coef. Max. = dotación amortización máxima
Aquí, interesa coger el periodo mínimo porque se está amortizando mayor gasto.
Necesitamos calcular el coeficiente lineal calculado como 100 entre el periodo elegido. (que
interesa el periodo mínimo por lo indicado)
Coef lineal (CL) =100 / Periodo mínimo -> Porcentaje Constante (PC) = CL x Factor
Ponderación (FP)
El FP lo establece la ley en el art. 12: 1,5 para activos con un periodo de amortización inferior a
5 años; 2 si esta entre 5 y 8 años y 2,5 si el periodo es mayor de 8 años.
La dotación de amortización (primer año) = valor de compra x porcentaje constante x meses
amortizados / 12
El segundo año y ss = (el valor de compra – amortización acumulada) x porcentaje constante.
El prorrateo solo se da en el años de compra y el de venta porque no están completos.
Bienes inmuebles, mobiliario y enseres no puede amortizarse por porcentaje constante; tienen
que ir por tablas.
Amortización por suma de números dígitos -> también es degresiva y se escoge por periodos
Periodo max (tablas) = > conduce a la dotación de amortización mínima
Periodo min = 100 / Coef. Max.=> dotación de amortización máxima
Elegimos un periodo de amortización = nº años -> interesa el nº años mínimo para conseguir la
máxima dotación de amortización.
Suma de dígitos = suma de los dígitos del periodo elegido = periodo años elegido ! (en suma) =
n+(n-1)+(n-2)…
Cuota por dígito = valor de adquisición / suma de los dígitos
Dotación de amortización = Cuota por digito x valor numérico del periodo (año n )x nº meses
/12
Dotación de amortización = Cuota por digito x valor numérico del periodo (año n-1 )
Dotación de amortización = Cuota por digito x valor numérico del periodo (año n -2 )
Libertad de amortización -> el sujeto amortiza como quiere en SA Laborales y SL Laborales,
donde se aporta más trabajo que capital, inmovilizado material o inmaterial adquiridos durante
los cinco primeros años. También valido para activos mineros; los elementos de inmovilizado
(activos no corrientes) material e inmaterial afectos a actividades de I+D; gastos de I+D
activados como intangibles (fondos de comercio) y los inmovilizados material o intangible de
explotaciones asociativas agrarias durante los primero 5 años. No obstante, hay que comunicarle
a Hacienda que se va a amortizar de una manera concreta y justificarlo.
Se pueden solicitar también planes de amortización, donde se le diga a la AEAT como se va
amortizar y que te lo apruebe.
En general nos darán la dotación de amortización contable y tendremos que calcular la dotación
de amortización fiscal y realizar los ajustes extracontables que procedan.
Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales. (pérdidas por deterioro
de crédito por insolvencias) (art. 13)
Cuando una persona jurídica vende algo puede ocurrir que determinados clientes no pagan.
Como hay que seguir el criterio de devengo (cuando se produce el hecho imponible) y no el de
caja (cuando se produce el cobro en la transacción), hay que hacer el impuesto de sociedades,
pague o no el cliente. Contablemente, se pueden dotar provisiones por insolvencias, por la
cantidad que me tendría que haber pagado como ingreso, pero como gasto, para compensar ese
ingreso inexistente.
La fiscalidad permite incorporar créditos de dudoso cobro (coincide criterio contable con el
criterio fiscal) en determinados casos (deducción contable = deducción fiscal; no se requiere
ajuste) si:
- Han pasado 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
- Que el deudor esté declarado en concurso de acreedores (bien quiebra, bien suspensión
de pagos). En la lista de acreedores, Estado y SS están siempre los primeros y una
empresa puede que no reciba la deuda pendiente.
- Si el deudor está procesado por un delito de alzamiento de bienes.
- Que las obligaciones y créditos adeudados hayan sido reclamadas judicialmente o sean
objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral.
No son deducibles fiscalmente y requiere de ajuste extracontable, si quien lo debe es una
entidad de derecho público (no se puede dotar la provisión); si se trabaja con entidades o
personas vinculadas (familiares) o si se trata de estimaciones globales de riesgos de insolvencia
de clientes y deudores, es decir, hacemos una estimación.
Tampoco las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inmovilizado intangible o
inversiones inmobiliarias.
Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de las participación en capital o en los
fondos propios de entidades (las reservas, dividendos)
Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.
Tampoco si está asegurado con un banco o una sociedad de garantía recíproca o si hay una
hipoteca o están garantizados mediante algún otro tipo de derechos reales, contratos de seguro
de créditos o de caución, o si las deudas han sido objeto de renovación o prórroga expresa.
Provisiones y otros gastos.
Algunas provisiones son fiscalmente deducibles y otras no. No son deducibles las relacionadas
con retribuciones a largo plazo al personal, aunque sí las contribuciones a planes de pensiones u
otras contribuciones para la cobertura de contingencias análogas a los planes de pensiones. Sí
son deducibles también las contribuciones que realicen las empresas promotoras.
Sin embargo, no son deducibles:
- Los gastos derivados de obligaciones implícitas o tácitas
- Costes de cumplimiento de contratos
- Riesgos de devoluciones de ventas
- Reestructuraciones, salvo que vengan derivados de obligaciones legales.
- Los de personal con pagos basados en instrumentos de patrimonio y se satisfagan en
efectivo.
Sí son deducibles los gastos de actuaciones mediambientales, los gastos de personal con pagos
basados en instrumentos de patrimonio si no se hacen en efectivo, los gatos relativos a las
provisiones técnicas.
Gastos no deducibles fiscalmente (pero sí contablemente)
Los recogidos en el art. 15 LIS.
Se ha metido como gasto contable pero no se permite deducir fiscalmente, y da lugar a un ajuste
extracontable.
Son gastos que fiscalmente no se pueden cargar las primas de asistencia a juntas, ni el impuesto
sobre sociedades (aunque en contabilidad si entre como gasto), las multas y sanciones y
recargos en periodo ejecutivo o por declaración extemporánea, los donativos y liberalidades
(regalos), ni las actividades contrarias al ordenamiento jurídico.
Asimetrías híbridas
Hay un límite de la deducibilidad de gastos financieros, del 30% o 1M euros.
Transmisiones lucrativas
Se refiere a la transmisión de elementos patrimoniales de inmovilizado, activos no corrientes y
bienes muebles.
Hay que calcular la plusvalía contable y la plusvalía fiscal
En los bienes muebles coincide y no hay que hacer ajustes extracontables.
Exenciones para evitar la doble imposición
Se perdona el pago del impuesto porque nos lo han gravado en otros países si se cumplen una
serie de características: impuesto análogo, participación en la empresa del 5% y que haya
firmado un convenio de doble imposición. Eso es cuando existe una sucursal en otro país, un
establecimiento permanente, para que no graven dos veces por lo mismo; se ha pagado en el
otro país por la renta obtenida en ese país.
Base imponible
Es el resultado del ejercicio menos los ajustes extracontables.
De ahí pasamos a la base liquidable al considerar las reducciones asociadas a determinados
activos intangibles
Y compensación de bases imponibles negativas (pérdidas de ejercicios previos que se pueden
guardar hasta un limite de 1M € y durante un plazo de tiempo que va cambiando. Actualmente
está al 70% de la base imponible y un límite de 15 años). Eso se resta el primer año que se tenga
beneficios y se acumulan en los años que haya pérdidas.
La cuota íntegra es después de aplicar el % gravamen (tipo impositivo). Tipo general es del 25%
pero hay excepciones.
El periodo impositivo coincide con el ejercicio económico de la entidad que no siempre, y en
todas las empresas, coinciden con el año natural. Eso sí, no puede exceder de 12 meses.
A la cuota integra se le pueden minorar con deducciones por doble imposición internacional (se
paga por la renta mundial, aunque si tiene una sucursal en otro país, también hay que pagar
impuesto allí), bonificaciones por ser residente en Ceuta o Melilla, o para incentivar
determinadas actividades (I+D
Doble imposición económica.
Pago fraccionado
Cómo se calcula 18%x(cuota integra – deducciones – bonificaciones – retenciones e ingresos a
cuenta)
Se realiza en los 20 días naturales primeros de abril, octubre y diciembre.
Se calcula sobre la última cuota integra conocida; la de abril son los dos años previos, la de julio
ya puede ser la del año anterior ¿??
Hay regímenes tributarios especiales.
Supuesto de liquidación completa.
Cifra de negocio (ventas): 10.200.000€
Resultado ejercicio (Ingreso – gastos): 6.662.287,04 Resultado contable.
Viene los coeficientes y los periodos máximos de amortización fiscal.
Total de ajustes por amortizaciones:
Contable: 24.000€
Fiscales: (para realizar extraajustes)
Mobiliario (sistema lineal): valor de compra por coeficiente max en tablas y se prorratea según
Fotocopiadora (lineal)
Maquinaria (% Constante) -> 2,5 de factor porque es más de 8 años el periodo escogido
Elemento transporte:
El ajuste es la suma de todas al amortizaciones fiscales. (24.000 – sumas (dotaciones
amortizaciones fiscales)= + ajuste extracontable
Ajustes por deterioros de créditos por insolvencia.
Los intereses de demora sí son deducibles fiscalmente
Los pagos fraccionado de 2023 yo no sé que es el 2022 porque aún no he rellenado la
declaración; voy a la del 2021; el octubre ya la tengo porque se ha presentado en julio 2023 la
del 2022.
ACTIVIDAD
Cuenta de pérdidas y ganancias a 31/12 del ejercicio a liquidar es de 20.400.00 y el resultado
del ejercicio es de 13.325.734,08

 Mobiliario -> lineal (valor de adquisición 40.000€, 2 ejercicios antes)

 Equipo proceso de información -> lineal (valor de adquisición 20.000€ ejercicio actual)
 Transporte interno -> % coeficiente constante (valor de adquisición 60.000, ejercicio
anterior)
 Elemento de transporte externo -> nº dígitos (valor de adquisición 48.000€, ejercicio
anterior)
La dotación de la amortización contable es de 34.000€, habrá que ver si el ajuste extracontable
es positivo o negativo.
Las pérdidas por deterioro de créditos por insolvencia:

 Saldo 54.091,08 € que vence en octubre y rumores de que entra en suspensión de pagos
-> no es deducible fiscalmente -> ajuste extracontable por el importe
 Saldo de 30.050, 60 € de un socio -> operaciones vinculadas -> no es deducible
fiscalmente -> ajuste extracontable por el importe
 Saldo de 18.030,36€ de un cliente que debería haber pagado en febrero -> han
transcurrido más de 6 meses -> sí es deducible fiscalmente -> no procede ajuste
extracontable.
La dotación contable por pérdidas de deterioros de créditos por insolvencia es de 102.172,04€ ,
y la dotación fiscal es de 18.030,36 € -> C-F =
En la partida de Tributos refieren un acta de la Administración que no es deducible fiscalmente
pero sí los intereses de demora; el IBI y el IAE son deducibles fiscalmente por lo que no
procede ajuste extracontable, el IS de 64.000€ no es deducible fiscalmente por lo que procede
un ajuste extracontable de ese importe. Los sueldos satisfechos a los empleados son deducibles
fiscalmente, no procede ajustes.
Si hay bases imponibles negativas anteriores se ponen como reducciones y el tipo de gravamen
es el general, del 25%