TECNICA IMPOSITIVA

CLASE 8

El estado de resultados impositivos es el que tenemos planteado en la pizarra, donde partimos de la renta bruta, le
restamos las deducciones admitidas, las deducciones semi permitidas generales, personales y calculamos la base del
cálculo que es la ganancia neta sujeta a impuesto, pero además la declaración jurada tiene otras dos partes más,
además del estado de resultados impositivos tiene el cuadro patrimonial y un cuadro de justificaciones patrimoniales.

ESTADOS DE RESULTADOS IMPOSITIVO: ahí se refleja la base imponible

CUADRO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (patrimonio al cierre): se aplica para personas humanas. Se basa en el
criterio de valuación al costo.

Activo –Afectado a la actividad gravada

- Personal

Pasivo – afectado a la actividad gravada

- Personal

PN

Tenemos que armar un cuadro de situación de patrimonial con criterios de valuación específica, es decir, que vamos a
tener el estado de resultados impositivo, porque parto de ingresos gravados y de deducciones permitidas, y termino
calculando el cuadro de resultados impositivos, que me permite obtener la base imponible. Después voy a tener un
estado en la misma DDJJ un estado de situación patrimonial o de estado patrimonial, al cierre, voy a tener el activo del
sujeto, el pasivo y el patromonio neto. Aca el activo afectado a la actividad gravada, hablando de persona física, o
humanas, y el activo personal (casa, auto) y el pasivo afectado a la actividad gravada y el pasivo personal, y el
patrimonio neto por diferencia, y voy a tener un cuadro que se llama de justificaciones patrimoniales.

Para que va a servir el cuadro de justificaciones patrimoniales, al fisco le interesa con este cuadro que el contribuyente
explique las variaciones patrimoniales durante el transcurso del ejercicio fiscal, y el monto consumido con el resultado,
el impositivo gravado declarado, y con las ganancias exentas y no gravadas declaradas. Basicamente, el fisco pretende
que expliques las variaciones patrimoniales que tuviste y el monto consumido con el resultado impositivo que estas
declarando y con las eventuales ganancias exentas no gravadas que estan declaradas, es decir, pretende que los
ingresos que declaraste, sean consistente con la variación patrimonial que sufrió tu patrimonio mas un monto que se
llama monto a consumir, que es lo que necesita la persona humana y su familia para vivir durante el año.

Este cuadro de justificaciones patrimoniales responde a una ecuación de doble igualdad, que despues lo va a
transformar en cuadro. El criterio de valuación general es el costo, es decir que los bienes se incorporan al costo
histórico.

CUADRO DE JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES

El resultado impositivo antes de deducciones personales, que son una ficción legal, el verdadero resultado impositivo
es antes de las deducciones personales, pero el resultado impositivo es antes de restar la deducciones personales.

Tenemos que armar un estado patromonial al cierre del ejercicio,

Ecuación de igualdad que tiene como terminos a la izquierda el patrimonio neto al cierre del ejercicio que yo estoy
liquidando, más el monto a consumir es igual al patrimonio neto al inicio, al cierre del año anterior, más resultados
impositivos antes de deducciones personales. Antes un escenario hipótetico que implica que el patrimonio neto al cierre
es de $ 100, y al cierre del ejercicio anterior también es $100, no hubo variación.

PNC+MONTO CONSUMIDO= PNinicio +Rtdo. Impositivo antes de deducciones personales

+Valor locativo +Bs. Pers. Herencia legado o donación

+Gastos no deducibles +Ganacias exentas no gravadas

+amortizaciones bs. uso

31/12/22 31/12/21

100 +100 = 100+ 1000

300+100 = 100+300

Razonabilidad Tiene que se este importe para que iguale la función

Resulta que el resultado impositivo antes de deducciones personales fue de $100. Este sujeto si no vario el patrimonio ,
para que esta ecuación se iguale el monto consumido debe ser igual a $100.Es decir que lo que ingreso lo termino
consumiendo (alimentos recreación del contribuyente). Pero que pasa sí el patromino neto al inicio es $100 y al cierre
es de $300, es decir que incrementó el patrimonio en 200, para que la ecuación se iguale el monto a consumir debe ser
de 100, es decir que podría explicar perfectamente la variación patrimonial con lo gastado efectivamente. Hay que
analizar la razonabilidad de este valor, es decir, que en este caso el monto consumido que es 100 no es suficiente para
mantener lo que realmente consumió esa familia, la vara de la AFIP para determinar la razonabilidad de este valor
debe ser no arbitraria, teniendo en cuenta el consumo, no puede ser 0 y debe ser representativo de lo que gasta ese
contribuyente en el año.

Si el patrimonio se incrementó en 300 pero el resultado es de 50 (lo que ganó es 50), no hay forma de justificarlo. Pero
si esa persona obtuvo bienes por herencia, legado o donación por 400, entonces el monto consumido va a cuadrar y
justifico el incremento patrimonial. En este caso debe haber documento fehaciente que lo acredite. El monto consumido
es 50. El monto consumido es la variable de ajuste se obtiene por diferencia.

300+ 250 = 100 + 50 + 400(bs.pers. herencia)

Monto Variable de ajuste se obtiene por Omitieron gastos o compras por ejemplo por facturas

Consumido diferencia apódrifas. No declaro, por este motivo es un monto menor

Si da negativo el monto consumido el sistema no permite cargar la DDJJ. Entonde este caso seguramente hay ingresos
gravados omitidos, o gastos inflados, o hay más gastos que ingresos. El fisco ajusta el resultado.
La AFIP tiene la informacion que sale en una pestaña de la página, de los gastos con tarjetas de crédito y débito,
cuentas bancarias, compras y ventas de inmuebles y rodados desde el 2017, comprobantes electrónicos que recibiste
y que emitiste, cuotas de las empresas de medicinas prepagas, información variada que permite cruzar datos. Es
importante aconsejar que no mezclen cuentas y tarjetas.

Que pasa si declara ganancias gravadas, sino ganancias exentas no gravadas, y a su vez, incluimos dentro de la
columna las amortizaciones del bienes de uso.

Si el patrimonio neto al cierre son 100, el PN al inicio son 100, el resultado impositivo son 50, recibio bienes por
herencia, legado o donación por 5, obtuvo ganancias exentas por 1 pesos (intereses en plazo fijo en $, lo tengo que
declarar como una renta que justifica variacion patrimonial), el monto consumido surge por diferencia, más el valor
locativo 5, más los gastos no deducibles.

El resultado impositivo antes de deducciones personales fue de 50, pero además este sujeto obtuvo bienes por
herencia legado o donación por 5, y ganancias exentas no gravadas por 1, es decir, que los 50 de resultados, más los
5 de la herencia, más 1 de ganancias exentas suman 56 pesos, si no vario el patrimonio, el monto consumido debe dar.
Lo que declaro que gané lo consumí, porque no varió el patrimonio. En la practica se trabaja sobre hecho consumado,
el año ya pasó,los ingresos los gastos del 2022 ya estan declarados.

Si agrego la amortización de los bienes de uso, supongamos que pone $1, el monto consumido da 57, más alto , la
amortizaciones de bienes de uso son deducibles, estan restadas del resultado impositivo, pero no significa un
movimiento de fondos, entonces que devolverlo al resultado se lo sumo a los 50, por eso se las tengo que sumar a la
columna 2.

100 + 57 56 55 = 100 + 50 +5 + 1 +1

-1 (Valor locativo) Amortizaciones de bienes

-1 (gasto no deducible) de uso

Monto consumido (no se puede bajar en una Ganancias exentas

Rectificativa, si fue observado por el fisco) Bienes per. herencia

Resul. impositivo

PN in. 31/12/21

El valor locativo: de inmuebles hay tres casos, según el destino:

-recreo o vareneo o fines semejantes

-cedido gratuitamente o a un precio no determinado, es una renta presunta. La declaré como gravada, está metida en
el resultado impositivo, pero no significa un ingreso real de fondos, está metido sumado a los 50, pero es un consumo
ficticio, lo tengo que anular, me reduce el monto consumido. Sino estaría poniendo un monto consumido de 57 cuando
en realidad corresponde 56, porque el precio del valor locativo es ficticio.

- que pasa con los gastos no deducibles, sea porque la ley no admite su deducción (art. 92) sea porque los gastos
deducibles puedan ser deducidos en parte y en parte no, ejemplo los gastos de sepelio, que puedo deducir hasta cierto
monto, servicio doméstico, que puedo deducir hasta la concurrencia hasta el límite no imponible, cuotas de colegio, etc.

La parte que no pude deducir, si yo no la coloco de manera separada en la misma columna del monto consumido,
tengo que volcarla al monto consumido, los gastos no deducibles van aparte, y los resto del monto consumido.
El formulario 600 / D se usaba antes. Ahora se cragan las cosas de manera autómatica.

Si el monto consumido me da muy poco, los gastos no deducibles los saco, y no los declaro.

Dividendos están gravados pero no estan en el eje de resultados impositivos sino que están aparte, porque estan a
parte del impuesto, pagan 7%. Esos dividendos están afuera del resultado, van a justificar un mayor consumo un mayor
incremento de patrimonio, o los pongo por el valor neto de impuesto, los desdoblo, pongo el valor del dividendo sin
impuesto, y el impuesto cedular al dividendo aca, porque es un gasto no deducible, porque se resta de lo que cobré.

La ecuación se iguala con el monto consumido, tengo que ver que el monto consumido es razonable con el consumo
que tuvo el contribuyente.

Recuerden que los dividendos, el resultado de la venta de titulos valores y de criptomonedas y el resultado de la venta
de inmuebles de personas humanas adquiridos con posterioridad al 1 de enero de 2018, tributan por el impuesto
cedular, no los incluyo en el este estado de resultados como ingresos o ganacia bruta, sino que directamente pagan un
porcentaje, porque para calcular el impusto acá con esto, aplico la escala del 90, no estan incluídos en la renta bruta
gravada, los dividendos, ni los resultados de la venta de inmuebles adquiridos con posterioridad, al 1 de enero de 2018,
ni de la venta de criptomonedas-pagan el 15%-.

El concepto que termina equilibrando la ecuación es el monto consumido que puede ser insuficiente, ser negativo, si
me da negativo es que algo he hecho mal, o algun dato omití, realmente hay ingresos omitidos como generalmente
pasa, o gastos apócrifos, esto suele pasar, monto consumido muy bajo, porque la gente no quiere pagar IVA, entonces
siempre tiene más crédito fiscal que débito fiscal, y tiene más gastos que compras, más gastos que ingresos, más
compras que ingresos, y entonces en ganancias saltan los tapones por todos lados,, no hay forma de arreglarlo.

CUADRO DE JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES

DETALLE COL. I COL. 2

PNin. X

PNc X

Rtdo. Impositivo antes de declaraciones personales X

Rentas exentas/no gravadas/ no computables (-) (+) X

Amort. Bienes de uso X

Valor locativo X

Bs. Recibidos por herencia/legado/donación X

Gastos no deducibles X

Dividendos X

IMP. CEDULAR DIVIDENDOS SIN EL

IMPUESTO
SUBTOTAL 1000 1200
Monto consumido 200

PARA ARMAR EL CUADRO PATRIMONIAL TENEMOS QUE ARMARLOS CON CRITERIO VALOR DE COSTO. La
Resol. 2527 de la DGI, establece los criterios de valuación para activos y pasivos, criterios general COSTO, pero en
bienes personales, esos mismos bienes tienen criterios de valuación específicos, el mismo patrominio que está en
ganancias yo lo voy a declarar en bienes personales pero con un criterio de valuación, totalmente diferente.

El impuesto determinado del año anterior lo tenemos que informar en la columna I como un gasto no deducible, porque
la norma sobre deducciones no admitidas, el impuesto de esta ley, de terrenos baldios y de campos que no se
exploten, el impuesto a las ganancias del año anterior, que lo pagué este año, es un gasto no deducible.

BIENES PERSONALES

Tiene como sujetos las personas físicas, es decir personas humanas, as sucesiones indivisas, por los bienes existentes
al 31 de diciembre de cada año, ahora vamos a liquidar 2022, quedan incluidos todos los bienes existentes al 31 de dic.
2022. Que es lo que puedo tener minimamente el lugar donde vive. Si alquila recordemos que el valor del alquiler es un
gasto deducible hasta la concurrencia del minimo no imponible, la suma de los alquileres del año si superan el minimo
no imponible, puedo deducir hasta el monto del minimo no imponible, si tiene casa propia en bienes personales voy a
tener minimamente:

1. el inmueble -casa habitación-,

2. puede tener un rodado (automóvil, moto),

3. puede tener saldo en caja de ahorro,

4. puede tener saldo en cuenta corriente,

5. puede tener plazo fijo,

6. puede tener tenencia de moneda extranjera,

7.puede tener criptomoneda,

8. Otros bienes joyas obras de arte,

SUBTOTAL: BIENES GRAVADOS DEL PAÍS (NO INCLUYE LOS BIENES PERSONALES Y DEL HOGAR

9. bienes personales y del hogar,. Valuación minima (5% sobre el total de bienes gravdos del país +inmuebles en
extranjero)

Sumo el subtotal de bienes gravados del país+bienes personales y del hogar (9)=TOTAL DE BIENES GRAVADOS EN
EL PAIS (COMPARAR CON EL MINIMO NO IMPONIBLE.

Cada uno de estos bienes tiene un criterio de valuación para el impuesto sobre bienes personales,

Inmuebles: para valuarlos tratandose de inmueble casa habitación, calculo el valor residual al cierre, vs el avalúo fiscal
del año 2017, por la inflación acumulada al cierre del ejercicio que voy a liquidar, de los dos voy a tomar el mayor, y el
valor que resulte le voy a restar el minimo no imponible que en periodo 2022 son 56.410.705,41, calculo el valor
residual y al valor del avaluo fiscal 2017 le aplico la inflación acumulada indice IPC, al 31/12/2022, de los dos tomo el
mayor y lo comparo con el minimo no imponible de 56.000.000, me da 60.000.000, como este es un minimo no
imponible el inmueble me va a quedar valuado por diferencia, por el excedente, me da 50000000, el inmueble casa
habitacion no paga en este caso por que es inferior al mínimo no imponible, En el unico caso que la ley de bienes
personales admite deducir deudas es en el caso de los inmuebles con destino casa habitación, si yo construí o compre
mi casa con un prestamo hipotecario, yo voy a poder restar el saldo de deuda al cierre del ejercicio, el saldo de capital
unico caso donde yo puedo restar deuda en bienes personales. Entonces compararé el valor residual menos saldo de
deuda, versus el avaluo fiscal ajustado por inflación de los dos tomos el mayor y lo comparo con el minimo no
imponible, ahí tengo la valuación del inmueble casa habitación.
En el caso de inmuebles con otro destino, lo valuo, valor residual, versus avalúo fiscal 2017 multiplicado por la inflación
acumulada, de los tomo el mayor y ese es el valor resultante. No hay minimo no imponible. Ej: casa de El Nihuil.

Esto del avaluo fiscal 2017 lo generó la ley de reforma tributaria de Macri con la inflación nos mató. En Buenos Aires el
año pasado a lo que establece la norma valor residual, versos el avalúo fiscal por la inflacion acumulada x4, cuatro
veces el avaluo fiscal 2017. El impuesto fue altisimo.

¿Cómo hago para calcular el valor residual? Del valor de adquisición debo separar el terreno de la mejora, enla
escritura publica el escribano informa como valor de venta un unico valor comprensivo de ambos. Tengo que separar el
valor del terreno de la mejora.

Primera opción: si tengo un inmueble comprado el 10.000.000, tomar el avaluo fiscal del año de la compra, entonces,
digo el avaluo fiscal del año de la compra edificio 80, terreno 20, el valor de la mejora, 80% corresponde, entonces
8.000.000 son mejora, y 2.000.000 son terreno, amortizo 8.000.000. Si no tengo avaluo entonces justiprecio, 70/30,
80/20, 66/34. La mejora como la amortizo, si lo incorporo en el año que estoy liquidando, como amortizo los inmuebles
fiscalmente hablando, ganancias y bienes personales se amortiza igual, desde el inicio del trimestre en que se produce
su incorporación hasta el trimestre inmediato anterior al de la venta o desafectación. Ejemplo lo compré el 14/04/2022,
lo voy amortizar tres trimestres, porcentaje 1,5 medio punto por cada trimestre, en los 8.000.000 le tengo que sacar 1,5,
ahí me queda el valor residual del edificio, más el valor del terreno, 2.000.000, me queda el valor residual del inmueble.

Rodados: se valuan valor residual versus valor fiscal, valor fiscal que figura en la tabla del fisco, curiosamente el valor
de la tabla muchas veces supera el valor de mercado, yo lo amortizo generalmente cinco años, lo amortizo en el año
que lo compré, lo empiezo a amortizar en el año 2018 –no importa si es nuevo o usado- en 2022 el valor residual es 0,
es decir, 0 versus el valor de la tabla, tengo que tomar el valor de tabla, salvo que sea un auto antiguo, no figura en la
tabla, no tiene valor fiscal, entonces si no figura el valor en tabla entonces si el valor es 0. Si lo compré en 2019,
amortice en 2019 20%, valor residual 2022 me queda el 20% versus valor de tabla siempre prospera el valor de tabla.
Entonces en los cinco años que lo puedo amortizar siempre prospera el valor de tabla,

Saldos de caja de ahorro: estan exentos en el impuesto, los saldos de cuenta corriente están gravados, que tengo que
tomar yo, el valor de libro de bancos no el saldo según el extracto del banco, el libro de banco es muy simple de llevar,
en las entradas vas poniendo los depositos, las trasferencias recibidas, en la salida los cheques emitidos, los gastos
bancarios van en la salida, el saldo real surge del libro de bancos,

Plazos fijos: algunos estan exentos y otros están gravados, pro ejemplo plazo fijo en pesos está exento, el plazo fijo en
pesos UVA está exento, un plazo fijo en dolares está gravado.

Tenencia en moneda extranjera y en pesos argentinos: en moneda extranjera en ganancias lo pongo al valor que lo
compré, pero en bienes personales los voy a valuar a la cotización del cierre del ejercicio del Banco Nacion Argentina,
tipo comprador.

Criptomonedas:al valor de la cotización al cierre.

El sub- total de bienes del pais no incluye los bienes personales y del hogar. Son las mesa, sillas, camas, heladera. La
ley me dice los bienes personales y del hogar tiene que tener una valuación mínima que es 5% sobre el total de bienes
gravados del pais, más los inmuebles del exterior. Pero puedo tener joyas, u obras de arte, entonces el 5% es
insuficiente.

Total de bienes gravados en el país y puedo tener bienes gravados en el exterior en otra columna. Los bienes gravados
del exterior, se valuan al precio de plaza y exige del contribuyente tres tasadores para que determine el valor de
mercado, que hay que dejarlas como documentación de respaldo por las dudas que te hagan una inspección.
Entonces sumo el total de bienes gravados, más el total de bienes personales y del hogar y determino el total de bienes
gravados en el país. Eso lo voy a tener que comparar con el minimo no imponible, $11. 282.141,08 (ese es el mínimo
no imponible, casi el doble del año pasado). La diferencia es lo que se aplica la escala. Hay dos escalas una para
bienes del país y otra por el del exterior, el contribuyente puede pedir aplicar la misma escala a los dos en algunos
supuestos .