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Ajuste Contables Por Depresiones Y Amortizaciones

La depreciación se da cuando los bienes que han sido adquiridos para llevar a cabo las
operaciones de la entidad (edificios, mobiliarios, equipo de reparto, equipo de trasporte,
etcétera) sufren una baja de valor por el uso o porque resultan obsoletos.

Existen varios métodos para determinar la depreciación de los bienes: línea recta,
unidades producidas, horas de funcionamiento, kilómetros recorridos, número de dígitos,
tasa fija sobre valor decreciente, etcétera.

A continuación explicaremos el método de línea recta utilizado para efectos fiscales


(depreciación fiscal), el cual emplea los siguientes términos:
– Valor original. Precio al que se adquirió el bien.
– Vida probable. Tiempo que puede durar en servicio el bien.
– Valor de desecho. Precio que puede tener el bien después de haberse usado durante
su vida probable.
– Depreciación total. Diferencia entre el valor original y el de desecho (DT).
El método de línea recta es muy sencillo y consiste en restar del valor original el valor de
desecho. La diferencia es la depreciación total.

Por ejemplo:

Adquirimos una computadora en $14,000. Su vida probable es de tres años; y su valor de


desecho, de $1400. Se utiliza en el área administrativa.

Si lo registras en esquemas de mayor quedaría así:

La depreciación es una cuenta complementaria de activo. Hay tantas cuentas


complementarias como bienes se deprecien (excepto el terreno, porque tiene plusvalía, es
decir, incrementa su valor con el paso del tiempo).
Hay dos tipos de depreciación:
– Contable. Resulta de la aplicación de otros procedimientos (métodos) diferentes a los
obtenidos al usar los porcentajes que marca la ley.
– Fiscal. Resulta de la aplicación de los porcentajes que indica la ley.

Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones, la contable se debe


registrar en cuentas de resultados y complementarias de activo y la fiscal, en cuentas de
orden.
Ajustes por amortización
Recuerda que el ajuste por amortización es la aplicación a gasto de un activo diferido
en proporción a su valor y tiempo estimado de vida.

La amortización anual se determina dividiendo su valor original entre el número de


ejercicios que se le estima de vida probable (debe considerarse que al concluir ese lapso
no tenga valor de desecho). No obstante, si se prevé que al concluir su vida probable
tendrá cierto valor de desecho se determina igual que la depreciación anual por el método
de línea recta.

Hay dos tipos de amortización:

– Contable. Resulta de la aplicación de otros procedimientos o de los porcentajes que


marca la ley.
– Fiscal. Resulta de la aplicación de los porcentajes que establece la ley.

Cuando calculamos y contabilizamos ambas amortizaciones, la amortización contable


debe registrarse en cuentas de resultados y en complementarias de activo y la fiscal, en
cuentas de orden.

EJEMPLOS
METODOS PARA CALCULAR EL VALOR DE LA DEPRECIACION
• Método línea recta: El método de la línea recta es el método mas sencillo y más
utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil
del mismo. Las formulas que se usan para calcular la depreciación anual, mensual
y diaria son:
Depreciación anual: COSTO DEL ACTIVO/ VIDA ÚTIL PROBABLE.
Depreciación mensual: COSTO DEL ACTIVO x Nº DE MESES/ VIDA ÚTIL PROBABLE x
12 MESES.
Depreciación diaria: COSTO DEL ACTIVO x Nº DE DIAS / VIDA ÚTIL PROBABLE x 360
DÍAS.
EJEMPLO:

El 1 de marzo de 2010, se compra un edificio por $120’000.000 de los cuales $24’000.000


corresponden al valor del terreno. ¿La depreciación acumulada el 31 de diciembre del
mismo año será?
Desarrollo:

Valor que se registra en Edificios: $120’000.000-$24’000.000= $96’000.000


Depreciación edificio en 10 meses: 96’000.000 x 10 meses/ 20 años x 12 meses =
$4’000.000

• Método de suma de los dígitos de los años de vida: Es un sistema de


depreciación acelerada, según el cual los activos fijos s deprecian más durante los
primeros años de vida y menos durante los últimos años.
La fórmula que se usa es:
DEPRECIACION: COSTO x FACTOR DE DEPRECIACIÓN.
El factor de depreciación es una fracción cuyo numerador representa los años de vida que
le quedan al activo, y el denominador representa la suma de los años de vida útil probable
y es constante para cualquier año en que se calcule la depreciación.

EJEMPLO 2
EJEMPLO:
¿La depreciación anual de un vehículo comprado por $30’000.000 en su primer año de
vida será?
Desarrollo:

Denominador: suma de los años de vida: 1+2+3+4+5=15

Factor para cada año de vida: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15= 15/15
Depreciación en los cinco años de vida útil:
EJEMPLOS
Calculo de la amortización
Aplicando el método de los años estimados, tendremos lo siguiente:
Costo actualizado del activo: $ 15.000
Años de vida útil estimados: 4
Tasa de amortización anual:25 %
Fecha de incorporación: 2 de enero de 1997
Fecha de depreciación: 31 de diciembre de 1997
Fórmula:
A = CAA x (TAA/ 100)
D = Depreciación
CAA = Costo actualizado del activo
TAA = Tasa de amortización anual
Reemplazando valores tendremos:
D = $ 15.000 x (25%/100) = $ 3.750
Llegamos a la conclusión que la amortización asciende a $ 3.750.00, equivalentes a un
año. Sin embargo, no necesariamente estos activos se incorporan al inicio del ejercicio
fiscal, razón para efectuar amortizaciones por duodécimas. Por tanto, día de la
incorporación del activo, mes completo que se tomará para fines de cálculo.
Contabilización de la amortización
Para contabilizar la amortización aplicaremos la siguiente regla:
Cargar una cuenta de gasto (amortización) y abonar una cuenta reguladora del activo
(Amortización acumulada) por el valor calculado de la amortización.
En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortización gastos de organización y la
reguladora del activo Amortización acumulada gastos de organización.

AJUSTE CONTABLES POR VENTAS O CAMBIO DE ACTIVO FIJO


Si hay una partida que me costo entender en mis inicios contables, es la que se hace
cuando se venden activos fijos, es sumamente sencilla pero se me complicaba bastante, y
es que el alcance de esta operación no es solo a nivel contable sino que abarca declaración
de impuestos, además de que depende del tipo de activo que se venda. Expliquemosla.

Es común que las empresas vendan activos fijos que tienen un tiempo considerable de uso,
ya sea para liberarse de la carga administrativa del control de los mismo o para obtener
liquidez.

Tomemos el siguiente ejemplo: La empresa B&N decide vender un automóvil en el 2011


que adquirió hace 3 años de modelo 2008 por un valor sin I.V.A. de Q. 126,000.00 a un
valor de Q. 105,000.00 sin I.V.A.

A simple vista podemos decir que la empresa perdió en la transacción pero veamos que
pasa al contabilizar, primero debemos saber a cuánto asciende la depreciación acumulada
del auto, para hacerlo fácil podemos decir Q. 126,000.00 * 20% * 3 = 75,600.00.
¿Por qué 20%? porque es el porcentaje aplicado a vehículos según el artículo 19 inciso d)
de la ley.
¿Por qué 3? porque el vehículo se compro hace 3 años, la depreciación se calcula por
esos años.

Bien, esta es la partida:

Caja y Bancos Q. 105,000.00


Depreciación Acumulada Q. 75,600.00
Vehículos Q. 126,000.00
Ganancia en Negociación de Activos Q. 54,600.00

Como se darán cuenta quedo una ganancia en negociación de activos porque a pesar que
lo vendimos por un valor menor al que lo compramos, el valor en libros era inferior al de
venta.

¿Valor en Libros? Es el valor de compra menos la depreciación acumulada, en este caso


Q. 126,000.00 - Q. 75,600.00 = 50,400.00. Y se vendió por Q.105,000.00:
Q. 105,000.00 - Q. 50,400.00 = Q. 54,600.00 que es la ganancia obtenida.

Análisis de la partida:
Caja y Bancos: recibimos el pago que bien pudo haber sido deudores si hubiera sido al
crédito.
Depreciación Acumulada: reversamos la depreciación que teníamos registrada del vehículo
porque es un pasivo que ya no nos corresponde.
Vehículos: damos de baja el activo fijo.
Ganancia en negociación de activos: reflejamos el resultado de la operación.

Veamos otro ejemplo:

La empresa N&B vendió mobiliario y equipo por un precio de Q. 60,0000.00 al contado


según factura 356 que había costado Q. 85,000.00 y tenía una depreciación acumulada de
Q. 17,000.00.

La partida:

Caja y Bancos Q. 60,000.00


Depreciación Acumulada Q. 17,000.00
Pérdida en Negociación de Activos Q. 14,428.57
Mobiliario y Equipo Q. 85,000.00
I.V.A. Débito Q. 6,428.57

Como se darán cuenta hay dos cambios importantes entre el primer y el segundo ejemplo:

El primero es la cuenta "Pérdida en Negociación de Activos" y esto es porque el valor de


venta fue menor al valor en libros, y el segundo cambio es el I.V.A. Débito, porque ya que
es una venta debemos declarar I.V.A., en el primer ejemplo no se contabilizo impuesto ya
que a pesar de ser una venta e ir facturada, en el caso de vehículos automotores cuyo
modelo es anterior a dos años del actual el impuesto lo paga el comprador directamente a
SAT.
Recordar: El artículo 55 de la ley del I.V.A. proporciona la tarifas del impuesto al valor
agregado en las operaciones de vehículos automotores, en este caso como el modelo es
de tres años anteriores al año en curso, paga Q. 500.00 no importa el valor de venta, pero
lo que es bien importante decir es que no es el vendedor quien recibe este impuesto como
en las demás ventas sino el comprador lo paga directamente a SAT.

EJEMPLO

Calculo del activo fijo


Lo primero que haremos será calcular la depreciación acumulada del automóvil (si, si, esa
que va desde la fecha de adquisición hasta la fecha XDD), este concepto nos servirá de
base para calcular nuestro ya conocido valor en libros…:

Como lo dice en la tabla anterior los meses de uso serán meses completos, esto es que
se empezara a contar los meses a partir del mismo día del siguiente mes del que fue
empezado a usarse el bien, en este caso el automóvil (espero hayas leído el art.37 como
te lo recomendé)
Continuando,… tenemos ya entonces la depreciación acumulada, así que lo siguiente
que tenemos que hacer es calcular el valor en libros del bien, (sí, lo que netamente hay en
la empresa…, ¡¡¡¿ya vez como si lo sabías?!!!) y esto es restándole al “MOI” la
depreciación acumulada así de fácil, así de simple:

Este valor en libros contablemente lo conoceremos como: “el costo de lo vendido”. Así
que atención porque este concepto es para nuestro asiento contable…

AJUSTE CONTABLES POR CUENTAS INCOBRABLES


Es una reserva que realiza la empresa para cubrir posibles cuentas incobrables. Esta
reserva puede aumentar de acuerdo a las necesidades de la empresa pero la ley lo
establece solamente el 1% Ej. El saldo de cuentas por cobrar el años anteriores es de
$15.250,00; de los créditos del presente ejercicio no existe aún posibilidad de
incobrabilidad.
Provisión anual = 15.250,00 * 1% = 152,50
--1--
Gasto Cuentas Incobrables 534,00
a: Provisión Cuentas Incobrables 534,00
V/R Ajuste por Provisión cuentas incobrables

Para dar de baja una cuenta incobrable se debe primeramente ver que cumpla con los
requisitos de: Permanecer por lo menos 5 años en los registros, por muerte o insolvencia
del deudor y que se haya prescrito toda acción legal de cobro. Si en algún caso las cuentas
fueron canceladas y luego se recuperan se deberá reabrir la cuenta del cliente e
inmediatamente realizar el cobro de la misma
}
EJEMPLOS

Registro de la cuenta incobrable


Este registro se realizará para ir previniendo las cuentas irrecuperables:
CONCEPTO DEBE HABER
cuentas incobrables $ 10,000.00
provisión de cuentas incobrables $ 10,000.00
El saldo de ambas cuentas será el resultado de previos análisis a las cuentas por cobrar,
es decir, que la empresa considere que ya no recuperará, como lo habíamos comentado
anteriormente.
Primero lo que entró a caja:

CONCEPTO DEBE HABER


Caja o bancos $ 5,000.00
Cuentas incobrables $ 5,000.00
En estas cuentas nos quedará este saldo:
CONCEPTO DEBE HABER
Cuentas incobrables $ 5,000.00
provisión de cuentas incobrables $ 5,000.00
Que si al final definitivamente ya no se recupera, se irá como un gasto:
CONCEPTO DEBE HABER
GASTOS GENERALES U OPERACIONALES
Provisión de cuentas incobrables $ 5,000.00
Cuentas incobrables $ 5,000.00
Y quedarán saldadas estas cuentas, para que al iniciar otro periodo se realice
nuevamente la provisión.

Cómo se afecta la cuenta de clientes?


Pero, ¿cómo se llego a este registro? ¿Cómo se determina la cantidad que se provisiona?
Analicemos desde el principio, como se origina una cuenta incobrable.
Una empresa que vende muebles para casa habitación, en sus primeros años de
operaciones, todo lo vende de contado, pero a partir de enero de 2014, decide vender a
crédito, para aumentar las ventas.
AJUSTE CONTABLES POR DOCUMENTOS DESCONTABLES

Los empresarios individuales y las sociedades mercantiles, son los principales clientes de
las entidades de crédito que practican el descuento comercial para obtener liquidez en la
cuantía y momento apropiado de acuerdo con las técnicas de gestión de tesorería.
Naturalmente la diversidad de actividades y usos mercantiles e incluso las características
de los deudores determinan los documentos en que se instrumentan los créditos a cobrar
y que pueden ser transmisibles bien por endoso o simple cesión. A continuación
enumeramos los más frecuentes documentos descontables:
-letras de cambio.
-pagarés cambiarios.
-recibos que realizan función de giro.
-facturas comerciales.
-certificaciones de obras y suministros a administraciones públicas.
-lotería.
-cheques.
-pagarés de cuenta corriente.
-cupones.
-títulos amortizados.

El descuento de lotería premiada y cheques, por ser documentos de pago a la vista, son
operaciones que normalmente no se asimilan al descuento comercial bancario, sino más
bien constituyen un anticipo por el que se percibe una comisión exclusivamente como
coste financiero, más los gastos suplidos que procedan. Lo mismo sucede con los
pagarés de cuenta corriente si están vencidos y con los cupones vencidos y títulos
amortizados. Ahora bien, los cupones y los pagarés de cuenta corriente no vencidos,
devengarán intereses por el tiempo que falte hasta el vencimiento.