Universidad de San Carlos de Guatemala

Resumen Derecho Financiero

Sección: “A”

Clasificación de los tributos

 Impuestos
 Arbitrio
 Contribución especial
 Contribución por mejora

Clasificación Doctrinaria
 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones Especiales
 Arbitrios

Impuestos
La prestación pecuniaria exigida por el Estado en virtud de su potestad de imperio y en la
forma y manera establecida por la ley, a las personas individuales y colectivas, de acuerdo
con su capacidad tributaria sin la existencia de contraprestación (el Estado no ofrece nada a
cambio) alguna, determinada con la finalidad de satisfacer los gastos públicos,
entendiéndose como tal, los fines que como presupuesto se ha fijado el Estado.

Principios de los Impuestos

Principios de los impuestos: Adam Smith. “La riqueza de las Naciones” Señala la
existencia de cuatro principios que son:
 Justicia
 Certidumbre
 Comodidad
 Económica
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Justicia
Los súbditos de cada estado deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una
proporción lo más cercana a sus respectivas capacidades. Es decir, en proporción a los
ingresos de que gozan bajo la protección del Estado.

Certidumbre
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. Para el
cumplimiento de este principio deben ser claros para el contribuyente y para todas las
demás personas aspectos como: el sujeto, el objeto, la cuota, la forma de pago, la fecha de
pago, quien debe pagar las penas en caso de infracción, etc.

Comodidad
Todo impuesto debe recaudarse en la época y en la forma en la que es más probable que
convenga su pago al contribuyente.

Economía
 Todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recaude y lo
que ingrese en el tesoro público del Estado sea lo más pequeño posible. Ejemplo: Si
para cobrar un impuesto se contratan muchos funcionarios y empleados públicos lo
más seguro es que los sueldos que se les pague devorarán la mayor parte del
producto de los impuestos.

CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS

. Es una cuota privada: La cuota la fija la ley tributaria.
2. Es Coercitiva: El Estado exige el cumplimiento. El Estado las establece en el solo uso de
su poder tributario
3. No hay contraprestación: En el momento de pagar los impuestos, el Estado no ofrece
como contraprestación ningún servicio personal o individual al contribuyente.

4. Destinados a Financiar los Egresos del Estado: Es su deber satisfacer necesidades y

servicios públicos que toda la población necesita. Ejemplo: educación, seguridad, salud etc.
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CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS: DIRECTOS E INDIRECTOS

Directo es aquel en que el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero
contribuyente, suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco de manera que las
calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se unen.

Los impuestos directos a su vez se dividen en:

 Personales
 Reales

Personales
Son aquellos en los que se toman en cuenta las condiciones de las personas que tienen el
carácter de sujeto pasivo. Ejemplo Impuesto Sobre la Renta (es un impuesto directo que se
aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda persona o entidad, proveniente de la
inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos).

Reales
Recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en cuenta la situación de la persona que
es dueña de ella y que es sujeto del impuesto. Como el Impuesto de Circulación de
Vehículos, o el de Herencias, Legados y Donaciones.

Ventajas
 Determinación: Permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos, la época de
pago, el tipo de imposición, la cantidad a pagar.
 Permite al Estado prever una percepción determinada.
 Permite conocer al contribuyente y hay más oportunidad para fiscalizar su aporte.
 Por ser un ingreso periódico constante, el Estado lo obtiene aún en época de crisis.
Tributan las personas que tienen más riquezas.
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Desventajas
 Son muy sensibles para el contribuyente en razón de afectarlos directamente.
 Por su fijeza no permiten al Estado aumentarlos sin oposición del contribuyente.
 Deja a un gran sector de la población sin tributar.

INDIRECTOS:
El sujeto que está legalmente obligado a pagar el impuesto, sujeto pasivo, lo traslada a un
tercero, sujeto pagador, quien es el que verdaderamente lo paga.

LOS IMPUESTOS INDIRECTOS A SU VEZ SE DIVIDEN EN:

Sobre actos: Son los que recaen sobre las operaciones que son parte del proceso económico.
Ejemplo: Impuesto de Exportación, Aguardientes y licores preparados, alcoholes y vinos
Sobre el consumo: Recaen sobre la producción o sobre las transferencias. Estos los
encontramos cuando el gravamen se establece por la realización de la última fase del
proceso económico que se está gravando, cuando se realizan operaciones destinadas al
consumo. Ejemplo: IVA, DERIVADOS DEL PETRÓLEO.

Ventajas
 Son los más productivos para el Estado.
 Afectan a la mayoría de ciudadanos en la medida de sus posibilidades,
estableciéndose una relativa uniformidad y universalidad.
 Por su flexibilidad permiten al Estado aumentarlos sin mayor oposición del
contribuyente.

Desventajas
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 Indeterminación, es decir no permiten conocer a la persona que ha de satisfacerlos.

 No permite un efectivo control sobre los contribuyentes.
 No son justos porque afectan a la mayoría de la sociedad.

TASAS
 Es el ingreso monetario recibido por el Estado o un ente público en pago de un
servicio público especial y divisible que beneficia directamente a quien lo paga, al
mismo tiempo que beneficia a la sociedad en general.
 Es el pago del beneficio concretamente recibido de la administración.
Ejemplos: Cuando una persona solicita conexión de agua y luz a su casa, hasta en
ese momento pagará la tasa de alumbrado público y la tasa de alcantarillados
públicos.

CARACTERÍSTICAS
 1. El servicio debe prestarse a petición del usuario.
 2. El cobro debe fundamentarse en una ley formal aprobada por el Congreso de la
República.
 3. La prestación debe ser proporcional y equitativa. Esto significa que la prestación
debe guardar proporción con el costo del servicio.

ELEMENTOS DE LAS TASAS

 1. La tasa es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente público.
 2. La tasa es recibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible.
 3. La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio.
Ejemplos: Por otorgamiento de documentos, por servicios de energía eléctrica, por servicio
de transporte, por servicio de correos, por servicios de publicaciones, por registro de
propiedades, por peaje, por licencia de conducir.

CLASIFICACIÓN
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 Tasas fijas
 Tasas Variables

Tasas Fijas
Son aquellas que no varían su monto, permanecen invariables y aplicables constantemente
en los servicios administrativos. Ejemplo: las certificaciones extendidas por el Registro
Nacional de las Personas.

Tasas Variables
Se varían según los criterios que se toman en cuenta para mediar los coeficientes de las
ventajas, del costo, del poder contributivo o de la clase social a la que pertenece el
consumidor del servicio, en estas se pueden tener en cuenta la extensión de una transmisión
en los registros públicos, el valor de la operación o de la duración de una publicación.

Tasas Variables
EJEMPLOS: El peaje por una autopista, varía según el tamaño del vehículo, una
publicación en el diario oficial, varía según el número de líneas, tamaño y publicaciones a
efectuar.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a
uno o varios sectores de la población, con el objeto de atender en forma parcial el costo de
una obra o servicio de interés general y que se traduce en un beneficio manifiesto a quien se
presta.

Características
1. obligatorio a los particulares.
2. Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecución de una obra
o de un servicio público de interés general, es decir, que la contribución especial se paga no
por el servicio que el Estado ha prestado sino por el beneficio específico que determinadas
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3. La contribución es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato,

ya que es posible la distribución del costo de la obra por que se conoce quienes son los más
beneficiados con ella.
4. Es obligación, ya que es impuesta por el Estado o los organismos públicos autorizados.

Clasificación:
 Contribución por mejora:
Es un tributo basado en el principio del beneficio, es decir, si algún actor económico se
beneficia por una acción del Estado, éste último puede cobrar una cierta cantidad dinero
sobre ese beneficio.

Clasificación:
Peaje:
Es un pago que se realiza como derecho para poder cruzar una puerta, un puente o para
poder circular por un camino.

Clasificación
Por seguridad Social: IGSS
Diferencia entre tasa y contribución especial
1. La contribución especial se paga de una vez, la tasa cada vez que se hace uso del
servicio.
2. El pago de una contribución es obligatorio, la voluntariedad de la tasa existe.

Arbitrios
Son prestaciones, que el municipio exige a los vecinos, con el objeto de proveerse de
recursos públicos para restituirlos a los mismos vecinos, consistentes en servicios públicos,
proporcionando bienestar a la comunidad en general.
Ejemplo: El pago por el servicio de Limpieza Pública. El pago por el servicio de Parques y
Jardines Públicos
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Arbitrios
Boleto de Ornato:
Es un arbitrio que todos los vecinos debemos pagar anualmente, con la finalidad de
contribuir al ornato de nuestra ciudad. La cancelación del mismo debe efectuarse durante
enero y febrero, salvo que los concejos municipales concedan prórrogas, y éstas no pueden
excederse más allá del último día de marzo.

Características de los Arbitrios

 Es pecuniario, siempre en dinero.
 Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligación de pagarlos
 Se encuentran establecidos en la ley
 Son de naturaleza tributaria
 Es restringido a un territorio determinado.

Irregularidades Tributarias
 1. Evasión
 2. Elusión
 3. Doble Imposición
 4. Paraísos Fiscales

Evasión
"Todo acto de omisión que, violando las disposiciones legales en el ámbito de un país, o en
la esfera internacional, produce la eliminación o la disminución de la carga fiscal".
Fonrouge

Evasión
La Evasión constituye delitos.
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Múltiples son los procedimientos que pueden emplearse para evadir ilegalmente el pago de
tributos que generalmente constituyen los delitos de FRAUDE o DEFRAUDACION
FISCAL o CONTRABANDO cuyas características constituyen:
1. La existencia de un hecho imponible;
2. La intención fraudulenta y,
3. El perjuicio del interés fiscal.

Elusión
La elusión fiscal tiene como objetivo pagar la menor cantidad de impuestos dentro de los
límites que establece la ley. Nuestra Constitución Política, establece la libertad de acción,
por lo que toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe.

Doble Tributación
Fenómeno financiero que se da cuando las mismas personas o bienes son gravados por dos
o más sujetos con poder tributario, o sea cuando una misma fuente es gravada con dos o
más impuestos. A 243 CPRG
 Ejemplos: El valor de la gasolina, que está gravado con varios impuestos:
Importación, IVA, mantenimiento de red Vial. Boleto de ornato, cuando el vecino
tiene que obtener dos, uno por el lugar en donde trabaja y el otro por el lugar donde
reside, siempre y cuando ambos se encuentren en jurisdicción municipales distintas.

PARAÍSOS TRIBUTARIOS
Se conoce como paraísos fiscales, a los países en los cuales todas las empresas que se
dedican a determinada actividad económica, no pagan ningún tipo de impuesto, de allí su
nombre.
Ejemplo:
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Las Empresas Bancarias en Panamá, en las Islas Bahamas, Islas Caimán, los Bancos en el
Estado de Mónaco (vecino de Francia). Holanda, país en el cual los artistas de Hollywood
EEUU envían su dinero a los bancos libre de impuestos, Suiza etc.