Analisis de La Reforma Fiscal 2017

Análisis de la
Reforma Fiscal 2017
Expositores:
C.P.C. Miguel López Miranda
C.P.C. y M.I. Alberto Gabriel Guzmán Díaz
C.P.C. y Dr. Miguel Ángel Calderón Arreola
Morelia, Mich., Enero 2017
Universidad Michoacana de San Nicolás de Hidalgo

Facultad de Contaduría y Ciencias Administrativas
Temario
1 Legislación Fiscal Mexicana. Su proceso.
2 Aspectos relevantes de la Ley de Ingresos de la Federación.
3 Estímulos Fiscales para 2017.
4 Reformas Fiscales al Código Fiscal de la Federación.
5 Reformas Fiscales a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
6 Reformas Fiscales a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
7 Tópicos de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017.

Legislación Fiscal Mexicana.
Su proceso.

“Legislación Fiscal Mexicana,
Su proceso”
Cámara de origen
Cámara revisora
Iniciativa de Ley Análisis, revisión y aprobación Publicación
Ejecutivo
Diputados o senadores
Cámara de Diputados
Ejecutivo
Congresos locales
Cámara de Senadores

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
Tratados Internacionales
Ley de Ingresos de la Federación
Leyes Reglamentarias
Reglamentos de Leyes Reglamentarias
Código Fiscal de la Federación
Disposiciones Administrativas
Jurisprudencia
Principios Generales del Derecho
Leyes Reglamentarias

Aspectos relevantes de la
Ley de Ingresos de la
Federación

Ley de Ingresos de la Federación 2017
“Ley de Ingresos de la Federación 2017”
Concepto 2017 2016 Variación

I. Impuestos: 2,739,366.80 2,407,716.70 13.77%
1. Impuesto sobre la renta 1,425,802.00 1,249,299.50 14.13%
2. Impuesto al valor agregado 797,653.90 741,988.70 7.50%
3. Impuesto especial sobre producción y servicios 433,890.40 348,945.20 24.34%
4. Impuesto sobre automóviles nuevos 8,710.00 7,299.10 19.33%
5. Impuesto sobre concesiones de bienes de la Nación - - 0%
6. Impuesto sobre hidrocarburos - 4,067.10 100%
7. Impuestos al comercio exterior 45,842.10 36,289.10 26.32%
8. Accesorios 26,415.70 24,911.10 6.04%
9. Otros impuestos 4,114.70
10. Impuestos pendientes de pago -3,062.00 -5,083.00 -39.76%
II. Cuotas de seguridad social 283,241.70 260,281 8.82%
III. Contribuciones de mejoras 33.6 31.7 5.99%
IV. Derechos 44,757.30 41,761.60 7.17%
V. Productos 5,983.80 5,651.30 5.88%
VI. Aprovechamientos 86,712.90 161,743.00 -46.39%
VII. Ingresos por venta de bienes y servicios 813,915.90 791,912.00 2.78%
VIII. Participaciones y aportaciones - - 0.00%
IX. Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas 386,901.80 485,536.00 -20.31%
X. Ingresos derivados de financiamientos 527,978.70 609,240.60 -13.34%
Total 4,888,892.50 4,763,874.00 2.62%
Variables Económicas:
Inflación estimada 3%
Tipo de cambio $ 18.62 por Dls.
Precio del barril de petróleo 42.00 Dls.
Tasa de recargos 0.75 % prórroga
1.13 % Mora
Tasa de retención ISR intereses 0.58 %

Ley de Ingresos de la Federación 2017
Presupuesto de Egresos de la Federación 2017
Presupuesto de Egresos de la Federación

Concepto 2016 2017 Variación
Poderes y Entes Autónomos * 109,385.5 114,939.5 5,554.0 4.83%
Ramos Administrativos 1,116,787.9 978,730.3 -138,057.6 -14.11%
Ramos Generales ** 2,434,535.2 2,695,832.6 261,297.4 9.69%

Organismos de Control Presupuestario Directo 774,237.1 886,271.8 112,034.7 12.64%
Empresas Productivas del Estado 862,179.9 844,795.0 - 17,384.9 -2.06%
(-) Aportaciones ISSSTE y subsidios 533,251.8 631,677.0 98,425.2 15.58%
Total 4,763,873.8 4,888,892.2 125,018.4 2.56%
* Poder Legislativo 14,101.5 14,447.1 345.60 2.39%
* Poder Judicial 63,616.3 69,477.2 5,860.90 8.44%
** Deuda Pública 357,362.2 416,319.2 58,957.0 16.50%
** Aportaciones y Participaciones Federales a Estados y Municipios 1,295,034.0 1,394,427.9 99,393.9 7.68%

Estímulos Fiscales:
Impuesto Sobre la Renta:
• Equipos de Alimentación para vehículos eléctricos

• Límite al M.O.I. en automóviles eléctricos e híbridos
250,000.00
• Deducción en bicicletas convencionales y eléctricas
• Investigación y desarrollo en tecnología
• Deporte de alto rendimiento
• Estímulo para personas morales ingresos no
mayores a 5 mdp.
• Donatarias autorizadas
• Gastos médicos
• Planes personales de retiro
• Obligaciones de las entidades públicas de expedir CFDI
• No acumulación de apoyos económicos públicos

REFORMAS FISCALES
A LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
(ISR)

NUEVO RÉGIMEN PARA PERSONAS MORALES CON INGRESOS
ANUALES MENORES A 5 MILLONES DE PESOS.

Artículo 196 -Personas morales elegibles para el régimen de flujo de efectivo
Las personas morales que se encuentren constituidas únicamente por personas

físicas cuyos ingresos del ejercicio anterior no superen $5,000,000 de pesos, tienen la
opción de calcular el impuesto sobre una base de flujo de efectivo -ingresos
efectivamente cobrados en lugar de devengados-.
No podrán aplicar esta facilidad:

-Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes
participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad
o de su administración.
-Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación
en participación.
-Quienes tributen conforme al Régimen Opcional para Grupos de Sociedades.
-Las personas morales cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios,
accionistas o integrantes de otras personas morales que hayan tributado.
-Los contribuyentes que dejen de aplicar la esta opción.
Para ejercer esta opción los contribuyentes deberán presentar un aviso al SAT a más
tardar el 31 de enero de 2017.

NUEVO RÉGIMEN PARA PERSONAS MORALES CON INGRESOS
ANUALES MENORES A 5 MILLONES DE PESOS.
• Permite acumular ingresos hasta que sean cobrados

efectivamente.
• Exportación: si al doceavo mes no se ha cobrado será

acumulable al término de dicho plazo.
• Gastos: deducibles hasta que se paguen efectivamente.
• Adquisición de mercancías: deducibles hasta que sean

pagadas, en lugar del costo de lo vendido.
• Inversiones en activos fijos: deducibles de acuerdo a los

porcentajes máximos que establece la ley en el régimen
general.

Pagos provisionales mensuales: se deben restar las deducciones
del periodo de los ingresos acumulables, pero se tiene la opción
de utilizar coeficiente de utilidad.
Tasa sobre la utilidad o resultado fiscal: 30%. Tasa sobre

dividendos a accionistas personas físicas: 10%.
Declaraciones y registro de operaciones: medios y formatos que

establezcan las autoridades. SAT emitirá reglas para
contribuyentes que deseen ingresar y para los que dejen de
tributar en este régimen.

OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR PERSONAS
MORALES.
A quienes aplica y sus beneficios.
a) Para personas morales de reducida capacidad administrativa

con actividades empresariales del Título II LISR, constituidas
solo por personas físicas.
b) Cuyos ingresos no sean superiores a 5 millones de pesos

anuales.
c) Determinen la base gravable del impuesto sobre la renta

mediante el sistema de base de efectivo y no mediante el
sistema de base en devengado.

d) Sustituyendo la deducción del costo de lo vendido por la
deducción de compras del ejercicio.
e) Por el inventario hasta el 31 de diciembre de 2016 deberán

seguir aplicando la mecánica de costo de lo vendido hasta
que se agote dicho inventario, considerando el método PEPS
por lo adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2017.
Obligaciones.
a) En cuanto a las inversiones adquiridas hasta el 31 de
diciembre de 2016, deberán seguir aplicando los porcientos
máximos de deducción de acuerdo con la sección II capítulo
II del Título II.
b) No estarán obligados a determinar el ajuste anual por

inflación.

c) Determinarán sus pagos provisionales sin aplicar un
coeficiente de utilidad.
d) Las personas morales deberán pagar el impuesto sobre la

renta sobre los dividendos pagados a personas físicas.
e) No acumularan los ingresos percibidos efectivamente a

partir del ejercicio fiscal de 2017, siempre que dichos
ingresos hayan sido acumulados hasta el 31 de diciembre
de 2016, de conformidad con el citado Título II

ESTÍMULO FISCAL A LAS INVERSIONES EN TECNOLOGÍA Y DESARROLLO.

ESTÍMULO FISCAL A LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE
TECNOLOGÍA.
La inversión en investigación y desarrollo de tecnología (IDT)

permite generar y difundir conocimientos científicos y tecnológicos.
Crédito fiscal equivalente al 30% de los gastos e inversiones

realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo de
tecnología.
No acumulable para efectos LISR.
Creación de un Comité Interinstitucional.
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología, de la

Secretaría de Economía, de la Presidencia de la República,
Secretaría de Hacienda y Crédito Público

“Para los efectos del párrafo anterior, el
crédito fiscal sólo podrá aplicarse sobre la
base incremental de los gastos e inversiones
efectuados en el ejercicio correspondiente,
respecto al promedio de aquéllos realizados
en los tres ejercicios fiscales anteriores.”

Cálculo del Crédito Fiscal en IDT
Titulo VII Capítulo IX Art. 202 LISR Cálculo del Crédito Fiscal
Gastos e Inversiones en IDT 2017 1,606,549 1,403,655

Gastos e Inversiones en IDT 2016 1,502,458
Total de inversion tres ejercicios anteriores 4,315,506
Entre 3
Promedio 1,438,502 1,438,502 1,438,502
base incremental 168,047 0
tasa 30%
Crédito Fiscal 50,414 0.0314
En caso de ser >
Impuesto sobre renta causado 589,365 42,568
Credito Fiscal 50,414 50,414
A pagar 538,951 -7,846
amortizar 10 años

 Catálogo que define las actividades, productos y sectores
que calificarán como IDT, así como aquéllas que no podrán
participar en el estímulo.
 No se permitirá el uso del estímulo para el pago de salarios

de personas contratadas para formular el proyecto de IDT.
 Cantidad a distribuir sea de 1,500 millones de pesos por

ejercicio y de 50 millones de pesos por contribuyente.
 Declaración informativa en el mes de febrero de cada año.

ESTÍMULO FISCAL A LAS INVERSIONES EN TECNOLOGÍA Y
DESARROLLO.
Aplicable contra el ISR: Se tendrán 10 años para utilizarse cuando el

crédito sea mayor al ISR del ejercicio.
Gastos: deberán realizarse en territorio nacional.
Desarrollo: de productos, materiales o procesos de producción, de

acuerdo con las reglas que emita el Comité Interinstitucional que
se conforme.
Obligaciones: declaración informativa con validación de contador

público registrado, sistema de cómputo especial, entre otras.
Se publicarán reglas particulares. (Miscelánea Fiscal)

Titulo VII Capítulo IX, denominado “Del Estímulo Fiscal a la
Investigación y Desarrollo de Tecnología” (Artículo 202)
Que se consideran gastos e inversiones en IDT
 Los realizados en territorio nacional, destinados directa y

exclusivamente a la ejecución de proyectos propios que se
encuentren dirigidos al desarrollo de productos, materiales o
procesos de producción, que representen un avance
científico o tecnológico, de conformidad con las reglas
generales que publique el Comité Interinstitucional.
 Deberán presentar en el mes de febrero de cada año, ante

las oficinas autorizadas, una declaración informativa en la
que se detallen los gastos e inversiones realizados
correspondientes al proyecto, validado por contador público
registrado.

 El Servicio de Administración Tributaria establecerá mediante
reglas de carácter general las características técnicas, de
seguridad y requerimientos de información del sistema de
cómputo.
 El Comité emitirá reglas que establecerán compromisos de

desarrollo de prototipos y otros entregables equivalentes, así
como de generación de patentes que se deberán registrar en
México.

ESTÍMULO A LA INVERSIÓN EN DEPORTE DE ALTO RENDIMIENTO.


Crédito fiscal: hasta el 10% del ISR del ejercicio anterior, del
monto invertido en proyectos con infraestructura e instalaciones
especializadas.
Se tendrán 10 años para utilizarse cuando el crédito sea mayor

al ISR del ejercicio.
Erogaciones: a realizarse en territorio nacional.
No tener fines de preponderantemente económicos o de lucro.
Dirigido a la práctica amateur del deporte.
Hasta 20 millones de pesos por contribuyente.

ESTÍMULO FISCAL AL DEPORTE DE ALTO RENDIMIENTO.
Que se considera proyectos de inversión
Se considerarán como proyectos de inversión, las inversiones

en territorio nacional que se destinen al desarrollo de
infraestructura e instalaciones deportivas altamente
especializadas, las cuales no deberán tener fines
preponderantemente económicos o de lucro y no estar
vinculadas directa o indirectamente con la práctica
profesional del deporte.

Titulo VII Capítulo X Art. 203 del estímulo fiscal al deporte
de alto rendimiento
 Crédito fiscal aplicable contra el ISR, el cual no podrá

exceder del 10% del impuesto sobre la renta causado en
el ejercicio.
 A las aportaciones que realicen los contribuyentes a

proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones
deportivas altamente especializadas, así como a
programas diseñados para el desarrollo, entrenamiento y
competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento.

 Se creará un Comité Interinstitucional.
 Comisión Nacional de Cultura Física y Deporte.

 Comité Olímpico Mexicano.
 Servicio de Administración Tributaria.
 Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
 El Comité Interinstitucional publicará a más tardar el último día de

febrero de cada ejercicio fiscal.
El nombre de los contribuyentes beneficiados.

Los montos autorizados durante el ejercicio anterior y
Los proyectos de inversión y los programas.

Presentar en el mes de febrero de cada año, una
declaración informativa en la que se detallen los gastos e
inversiones realizados en los proyectos de inversión y
programas que tengan por objeto la formación de
deportistas de alto rendimiento, validado por contador
público registrado.
Llevar un sistema de cómputo mediante el cual se

proporcione al SAT, en forma permanente, la información
relacionada con la aplicación de los recursos del estímulo en
cada uno de los rubros de gasto e inversión que dicho
órgano desconcentrado determine.
INGRESOS POR APOYOS ECONÓMICOS DE PROGRAMAS:
NO GRAVABLES

INGRESOS POR APOYOS ECONÓMICOS DE PROGRAMAS:
NO GRAVABLES
Clarifica lo referente al Art. 16 de la LISR, ya que hasta el

año pasado no se tenía una certeza del tratamiento de
estos ingresos para efectos de ISR, ni de las
repercusiones que tenían en otros aspectos, tales como
la deducción de inversiones efectuadas con estos
recursos ni el acreditamiento del IVA de las mismas.

NO ACUMULACIÓN DE APOYOS ECONÓMICOS.
Por cuestiones de la política fiscal, de fomento y apoyo económico

para el desarrollo social, las leyes tributarias pueden orientarse al
cumplimiento de fines extra fiscales, por lo que los apoyos
económicos de los programas federales y municipales a personas
morales y físicas con actividad empresarial y sin actividad, deben
cumplir criterios de simetría fiscal:
ACUMULACIÓN DEDUCCION
NO ACUMULACION NO DEDUCCION

INGRESOS POR APOYOS ECONÓMICOS DE PROGRAMAS: NO
GRAVABLES
No serán gravables los ingresos por apoyos económicos o

monetarios previstos en presupuestos de egresos de la
Federación y Estados.
Deberán contar con reglas de operación y contar con opinión

favorable del cumplimiento de obligaciones fiscales.
Las erogaciones realizadas con dichos

apoyos no serán deducibles.

Requisitos:
Provenir de programas con padrón de beneficiarios y reglas

de operación, y que se distribuyan a través de transferencia
electrónica a nombre del beneficiario.
Cumplir con las obligaciones del beneficiario establecidas en
las reglas de operación
Contar con la opinión favorable de cumplimiento fiscal por
parte de la autoridad competente, cuando estén obligados a
ello.
No deducir los gastos o erogaciones que se realicen con los
apoyos recibidos

PLANES PERSONALES DE RETIRO
Art. 151 de la LISR
Incluye requisitos para los planes

personales de retiro:
Contratación de los planes

personales de retiro se realice de
forma colectiva.
Identificando a cada una de las

personas físicas que integran la
colectividad.
Que el monto de la deducción será

aplicable en forma individual por
cada persona física.

No acumulación
Contraprestaciones en especie
Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
Artículo 16. Ingresos Acumulables y

Articulo 35 fracción VI Deducción de
inversiones.
Adición 4P.- No se consideran ingresos

acumulables:
Las contraprestaciones en especie a

favor del contratista a que se refieren
los artículos 6, apartado B y 12,
fracción II de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos.

Ingresos en especie Costo de lo
vendido
No acumulables No deducible
Siempre:
Que no se considere el costo de lo vendido deducible en los

términos del artículo 25, fracción II de esta Ley, el valor de las
mencionadas contraprestaciones cuando éstas se enajenen o
transfieran a un tercero.
Articulo 35 Reforma
VI. 10% en el transporte eléctrico; en infraestructura fija para el

transporte, almacenamiento y procesamiento de hidrocarburos,
en plataformas y embarcaciones de perforación de pozos, y
embarcaciones de procesamiento y almacenamiento de
hidrocarburos
TRATAMIENTO FISCAL DE LAS CONTRAPRESTACIONES EN ESPECIE
REGULADAS EN LA LEY DE INGRESOS SOBRE HIDROCARBUROS.
Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos.
Artículo 2.- Sin perjuicio de las demás obligaciones fiscales de los

Contratistas y Asignatarios, el Estado Mexicano percibirá ingresos
por las actividades de Exploración y Extracción de Hidrocarburos
conforme a lo siguiente:
I.- Por Contrato, las Contraprestaciones establecidas a favor

del Estado en cada Contrato de conformidad con esta Ley;
II.- Por Asignación, los derechos a que se refiere el Título

Tercero de esta Ley, y

III.- El impuesto sobre la renta que causen los Contratistas y
Asignatarios por las actividades que realicen en virtud de un
Contrato o una Asignación.
Sección Primera
De las Contraprestaciones en los Contratos de Licencia.
Artículo 6.- Los Contratos de licencia establecerán las siguientes

Contraprestaciones:
A. A favor del Estado:
IV. Una Contraprestación que se determinará en los

Contratos considerando la aplicación de una tasa al Valor
Contractual de los Hidrocarburos.

B. A favor del Contratista, la transmisión onerosa de los Hidrocarburos
una vez extraídos del subsuelo, siempre que, conforme a los términos del
Contrato, se encuentre al corriente en el cumplimiento de las
obligaciones señaladas en el apartado A anterior.
Artículo 12.- Los Contratos de producción compartida establecerán las

siguientes Contraprestaciones:
I.- A favor del Estado Mexicano:

c) Una Contraprestación que se determinará por la aplicación de
un porcentaje a la Utilidad
II. A favor del Contratista:

a)La recuperación de los costos, sujeto a lo establecido en el artículo
16, y
b) Una Contraprestación que será el remanente de la Utilidad

Operativa después de cubrir la Contraprestación a favor del Estado
señalada en el inciso c) de la fracción I anterior.

b) Una Contraprestación que será el remanente de la Utilidad
Operativa después de cubrir la Contraprestación a favor del
Estado señalada en el inciso c) de la fracción I anterior.
Conforme a la naturaleza de los Contratos de producción

compartida, las Contraprestaciones establecidas en la fracción II
de este artículo se pagarán al Contratista en especie, con una
proporción de la Producción Contractual de Hidrocarburos que
sea equivalente al valor de dichas Contraprestaciones. Del
mismo modo se entregarán al Estado las Contraprestaciones
establecidas en la fracción I, incisos b) y c) de este artículo.
El Estado determinará en el Contrato las Contraprestaciones que

el Contratista deberá entregar en especie al Comercializador, el
cual entregará los ingresos producto de su comercialización al
Fondo Mexicano del Petróleo en cada Periodo, conforme se
señale en el Contrato.

ARTÍCULO 76. OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES (LISR)
Reforma frac. IX 2P
No Obligación de Estudio de Precios de Transferencia
Ingresos por actividad empresarial < 13’000,000.00
Ingresos por prestación de servicios < 3’000,000.00
Excepto
Aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el

penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley (REFIPRES)
Modificación
Excepto Los que tengan el carácter de contratistas o

asignatarios en términos de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos.

Pérdida cambiaria que no rebase el límite deducible
Artículo 8 de la Ley del ISR al limitar esta pérdida de

la siguiente forma: “La pérdida cambiaria no podrá
exceder de la que resultaría de considerar el tipo de
cambio para solventar obligaciones denominadas
en moneda extranjera pagaderas en la República
Mexicana establecido por el Banco de México, que
al efecto se publique en el Diario Oficial de la
Federación, correspondiente al día en que se sufra la
pérdida.”
Por lo anterior, aun cuando el contribuyente

determine una pérdida mayor por haber comprado
o vendido moneda extranjera a un tipo de cambio
distinto al del DOF, deberá considerarse únicamente
hasta el monto señalado anteriormente.
Esta limitante opera únicamente para pérdida
cambiaria, la ganancia cambiaria se acumula en su
totalidad, sin limitante alguna.

MEDIDAS DE APOYO A DONATARIAS.
Artículo 80 -Determinación del remanente

distribuible
Este artículo define una lista de conceptos
de ingreso que no se consideran que son
actividades distintas a los fines por lo que se
tiene la autorización de obtener donativos.
Esto para efectos de determinar cuando
estos rebasan el 10% del total de ingresos y,
por ende, son objeto de gravamen.
El cambio en este sentido es que se incluyen

las cuotas de recuperación en la lista de
conceptos que no se consideran ingresos
por actividades distintas a los fines los que
reciban por donativos.

DONATARIAS AUTORIZADAS
Donatarias con ingresos mayores a 100 millones de

pesos o activos mayores a 500 millones de pesos,
estarán obligadas a tener Gobierno Corporativo.
Voluntariamente podrán certificarse, en materia de

impacto social, transparencia y cumplimiento de
obligaciones fiscales por entidades acreditadas. Niveles
de cumplimiento A, AA y AAA.

DONATARIAS NUEVAS OBLIGACIONES.
Deberán destinar la totalidad de su patrimonio a entidades

autorizadas para recibir donativos aún no se liquidan. (No aplica
para las que reciban el oficio de revocación al 31 de diciembre de 2016 (3.10.16).
Cuando se liquiden o cambien de residencia fiscal, en

casos de revocación de la autorización o cuando su
vigencia haya concluido. (dentro de los doce meses siguientes)
Deberán informar a las autoridades fiscales:
 El importe y los datos de identificación de los bienes,
 La identidad de las personas morales a quienes se destinó

la totalidad de su patrimonio

OBLIGACIONES DE LAS DEPENDENCIAS PÚBLICAS
Artículo 86 -Obligaciones fiscales
Se establece que la Federación, las entidades federativas, los municipios y

las instituciones que por Ley estén obligadas a entregar al Gobierno Federal
el importe íntegro de su remanente de operación, sólo tendrán las
obligaciones de retener y enterar el impuesto, emitir comprobantes fiscales
por las contribuciones, productos y aprovechamientos que cobran, así como
por los apoyos o estímulos que otorguen y exigir comprobantes fiscales
cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello.
Las dependencias públicas podrán cumplir con su obligación de emitir

comprobantes fiscales cuatro meses después de que haya entrado en vigor
dicha obligación, para lo cual el SAT emitirá facilidades.

RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL (RIF)
Podrán optar por presentar pagos provisionales con base en el

coeficiente de utilidad del ejercicio anterior. Coeficiente de
utilidad (en términos Art. 14 de LISR)
(En términos Art. 14 de LISR), (Art. 111 UP)
Determinar sus pagos bimestrales
Presentar la declaración del ejercicio

DEDUCCIONES PERSONALES
Se amplia el concepto de "deducciones personales" para que las

personas físicas (que no tributan en el RIF) puedan considerar
como tales a los honorarios por consultas en materia de
psicología y nutriología.
servicios de psicología y
de nutrición,
Deducción de
Honorarios siempre que sean
prestados por un
profesional titulado y
legalmente registrado
(Art. 151 Fracción I PP)

Deducción Transporte 25%
Bicicletas convencionales y
eléctricas.
Motocicletas eléctricas
(Art. 34 Fracc. XIV)
DEDUCCIÓN DE AUTOS ELÉCTRICOS
Para automóviles eléctricos e híbridos utilizados en la

actividad empresarial se incrementa el monto máximo
deducible para quedar en $250,000.

EQUIPOS DE ALIMENTACIÓN PARA VEHÍCULOS ELÉCTRICOS.
a) Motivar un cambio en los modelos de movilidad.
b) La adopción de vehículos eléctricos e híbridos puede

contribuir a la reducción de las emisiones de CO2.
c) De acuerdo con la CFE. indica que, a lo largo de toda la

vida útil de un vehículo, las emisiones de CO2 es, en promedio,
54% menor que las emisiones provenientes de la combustión de
gasolina.
d) En el país existe una carencia de infraestructura de recarga

para autos eléctricos.

Conscientes del beneficio que representa para el país el uso de
energías alternativas, por la repercusión que tienen en el medio
ambiente.
Estímulo Fiscal
- Equivalente a un crédito del 30% del monto de las inversiones que en

el ejercicio fiscal de que se trate.
- Aplicable contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo

en el ejercicio en el que se determine el crédito, Siempre que éstos
se encuentren conectados y sujetos de manera fija en lugares
públicos.
- La diferencia que resulte se podrá acreditar contra el impuesto de los

10 ejercicios posteriores.
- Este crédito fiscal no será acumulable para efectos del impuesto

sobre la renta.

No aplicable
A los equipos que no se encuentren fijos,

Así como para las instalaciones de uso doméstico
en razón de que su instalación sería aprovechada
de manera individual y no de manera pública
a)En el caso de que el contribuyente no
aplique el crédito en el ejercicio en el que
pudiera hacerlo, perderá el derecho a
acreditarlo en los ejercicios posteriores y
hasta por la cantidad en la que pudo
haberlo efectuado.
b)El crédito fiscal no será acumulable para

efectos del impuesto sobre la renta en razón
de que su instalación sería aprovechada de
manera individual y no de manera pública

TÍTULO VII Capítulo XI “De los Equipos de
Alimentación para Vehículos Eléctricos”
Artículo 204. Se otorga un estímulo fiscal.
a) Consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30% del

monto de las inversiones del ejercicio, contra el impuesto sobre
la renta que tengan a su cargo en el ejercicio.
b) Se podrá acreditar la diferencia que resulte contra el impuesto

sobre la renta que tengan a su cargo en los diez ejercicios
siguientes hasta agotarla.

c) En el caso de que el contribuyente no aplique el crédito
en el ejercicio en el que pudiera hacerlo, perderá el
derecho a acreditarlo en los ejercicios posteriores y hasta
por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
d) o fiscal no será acumulable para efectos del i
e) El crédito fiscal no será acumulable para efectos del
impuesto sobre la renta

Reforma Artículo 28. XIII.
Uso o goce temporal de automóviles
Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos

efectuados por el uso o goce temporal de automóviles:
Automóvil normal $200.00
Automóviles: $285.00
De baterías eléctricas recargables
Eléctricos o
Con motor de combustión interna y/o con motor accionado por
hidrógeno,
Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de

arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al
arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su
uso o goce temporal.
ESTÍMULO FISCAL A LA PRODUCCIÓN TEATRAL Y OTRAS
ACTIVIDADES CULTURALES. (S)
Articulo 190 el Crédito Fiscal no > 10% del impuesto causado

ejercicio anterior Si Crédito fiscal > 10 años para su aplicación
Se incrementa el monto 150 millones de pesos

Se incorporan otros proyectos como son:
-Artes visuales
-Danza
-Jazz
Música en los campos específicos de

dirección de orquesta, ejecución
instrumental y vocal de la música
de concierto.

SUBCONTRATACIÓN LABORAL
La modificación se limita a establecer obligaciones

para deducir y acreditar cuando se configure la
"subcontratación laboral" en términos de la ley laboral:
ISR: Recabar CFDI de nómina y comprobantes de pago

de retenciones y cuotas al seguro social del personal
de la entidad que presta servicios.
IVA: Para que sea acreditable el IVA bajo esta figura, el

contratante debe recabar del contratista, quien le
traslado dicho impuesto, copia de las declaraciones de
ese impuesto así como de la información reportada al
SAT sobre el pago del mismo.

SUBCONTRATACIÓN LABORAL O SERVICIOS
DE OUTSOURCING
Requisito de las deducciones:
Tratándose de actividades de subcontratación laboral en

términos de la Ley Federal del Trabajo, que el contratante
debe obtener del contratista y éste estará obligado a
entregarle, copia de los comprobantes fiscales por
concepto de pago de salarios de los trabajadores que le
hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los
acuses de recibo, así como de la declaración de entero
de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos
trabajadores y de pago de las cuotas obrero patronales al
Instituto Mexicano del Seguro Social.

IMPUESTO
AL VALOR
AGREGADO
(IVA)

ACREDITAMIENTO EN PERIODO PREOPERATIVO
Artículo 5 -Requisitos para que sea acreditable el IVA

Se hacen las siguientes modificaciones a los requisitos de acreditamiento del
impuesto:
Cuando se trate de actividades de subcontratación laboral, el contratante
deberá obtener del contratista copia simple de la declaración
correspondiente y del acuse de recibo de pago del impuesto y la información
reportada al SAT sobre el pago de dicho impuesto.
El contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la
documentación mencionada, misma que deberá ser entregada en el mes en
el que el contratista haya efectuado el pago.
En el caso de que no recabe la documentación deberá presentar declaración
complementaria para disminuir el acreditamiento.


Motivos
Derivado de que el procedimiento existente para el

acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente por
concepto de inversiones o gastos en periodos preoperativos
data de la modificación del 30 de diciembre de 2002, no se
ha actualizado y para hacerlo congruente con el esquema
del impuesto vigente.
Por otra parte, resulta complicado corroborar que las

inversiones y los gastos efectuados en los periodos
preoperativos dieron lugar a la realización de las actividades
objeto del impuesto. Por ello, se considera necesario que el
acreditamiento del impuesto trasladado se pueda aplicar
hasta que se realicen dichas actividades.

Por lo cual se propone adicionar al artículo 5o. con una fracción
VI y se deroga el segundo párrafo de la fracción I, con el fin de
modificar el tratamiento aplicable al acreditamiento del IVA
correspondiente a las erogaciones en los periodos preoperativos.
La propuesta.- Que el IVA de los gastos e inversiones del periodo

preoperativo sea acreditable en la declaración correspondiente al
primer mes en el que se realicen las actividades por las que se
deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa del 0%, u
obtener su devolución durante dicho periodo.
Sera acreditable.- Hasta el momento en que se inician las

actividades objeto del impuesto,
En caso.- De que las empresas que no lleguen a realizar dichas

actividades absorberán el impuesto trasladado como consumidores
finales.

Se actualizara el Impuesto
Desde el mes en que se trasladó el impuesto
hasta el mes en que se acredite.
En caso de actividades mixtas determinar proporción,
que se podrá ajustar
El acreditamiento de las erogaciones preoperativos
será en la proporción que representen las actividades
gravadas y exentas
Si la proporción es > o < al 10%
En caso de que exista una modificación superior al

10% en las proporciones consideradas, cuando sea
mayor la proporción del periodo definitivo, el
contribuyente incrementará el impuesto acreditable;
por el contrario, cuando sea menor, se deberá
reintegrar el acreditamiento en exceso , considerando
un periodo de doce meses

Requisitos para la devolución en el periodo preoperativo
Presentar información al SAT sobre los gastos e inversiones estimados

y las actividades gravadas que realizará, así como los títulos de
propiedad, Contratos, convenios, autorizaciones, licencias,
permisos, avisos, registros, planos, licitaciones y demás información
que, en su caso, sea necesaria para acreditar que se realizarán
dichas actividades.
Dado que la devolución procederá sobre una estimación que hará

el contribuyente sobre las futuras actividades gravadas y exentas,
se establece un mecanismo de ajuste para que después de un año
de actividades regulares en donde se conocerá una proporción
real, el IVA devuelto en el periodo preoperativo se ajuste conforme
a la regularidad de un año, lo que dará lugar a incrementar el IVA
acreditable o a reintegrar el IVA que se haya devuelto en exceso,
actualizado y con recargos. Se admite una variación hasta del 3%.

Acreditamiento en Periodo Preoperativo
En relación a la industria extractiva
Se propone un mecanismo diferente ya que presenta

particularidades y riesgos que son diferentes a otras industrias
Las inversiones de capital son cuantiosas.
Los periodos de maduración de los proyectos son mayores a los

de otras Industrias, pudiendo extenderse más allá de cinco o diez
años
No existe la certeza de que las actividades tengan éxito
En caso de tener éxito no se tiene garantía de que la

extracción de los mismos sea rentable.

Se propone que no se consideren periodos preoperativos
Que las empresas puedan acreditar el IVA que se les traslade
Siempre que corresponda a bienes, servicios o al uso o goce
temporal, estrictamente indispensables
En caso de realizar actividades diversas a la recursos asociados a
los yacimientos
Cuando la empresa deje de realizar las actividades previas a la
extracción comercial, deberá reintegrar en el mes inmediato
posterior a aquel en que dejó de realizar las actividades el IVA
que le haya sido devuelto,
Devolución de IVA
hasta el mes en que realice el reintegro
FAC-------------------------------------------------------
desde el mes en que obtuvo la
devolución

IMPORTACIÓN POR EL USO O GOCE DE BIENES TANGIBLES
CUYA ENTREGA MATERIAL SE EFECTÚA EN EL EXTRANJERO.
Artículo 24 -Concepto de importación de

bienes o servicios
Se establece que no se considera

importación el arrendamiento de bienes
tangibles por los que se haya pagado
efectivamente el IVA por su introducción al
país.
Se reformó el tercer párrafo del artículo 27 y

la fracción IV del artículo 24. por el uso o
goce temporal, para precisar que la base
para el cálculo del impuesto será el monto
de las contraprestaciones.

EXPORTACIÓN DE SERVICIOS
TASA 0% IVA
Se establecen conceptos que se

considerarán "exportación de servicios"
y por tanto gravados a tasa 0%; los
servicios tecnológicos prestados a
extranjeros, tales como desarrollo de
sistemas, procesamiento y alojamiento
de datos, entre otros, sujeto a requisitos.
Conforme a la Ley del IVA vigente, la prestación de los servicios

de tecnologías de la información, está gravada a la tasa del
16% del IVA.
Se adicionó un inciso i) a la fracción IV del artículo 29 de la Ley

del IVA, a la tasa del 0%

La prestación de los siguientes servicios relacionados con las tecnologías de
la información, cuando sean aprovechados en el extranjero:
a)Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o

de sistemas computacionales.
b)Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así como la

administración de bases de datos.
a)Alojamiento de aplicaciones
informáticas.
b)Modernización y optimización
de sistemas de seguridad de la
información.
c)La continuidad en la operación

de los servicios anteriores.

No se considerarán exportados los servicios:
Cuando para proporcionar dicho servicio se utilicen redes

privadas virtuales, debido a que no garantiza que el servicio se
preste desde dispositivos ubicados en México, ya que a través de
esta tecnología es posible manipular la ubicación real del
prestador del servicio.
Con esta limitación se evita que los contribuyentes puedan

simular que el servicio lo prestan desde dispositivos localizados en
territorio nacional para beneficiarse indebidamente de la
aplicación de la tasa del 0%.

CÓDIGO
FISCAL
DE LA
FEDERACIÓN
(CFF)

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Se establecen las bases para que la

firma electrónica se utilice en forma
general incluso entre particulares
cuando así lo acuerden.
El buzón tributario podrá ser utilizado

con otras autoridades distintas al SAT
cuando el particular lo acepte.

El CFDI (comprobante fiscal digital por
internet) podrá cancelarse solamente cuando
el receptor este de acuerdo. Ésta disposición
entrará en vigor en mayo de 2017.
Los comprobantes fiscales digitales por

Internet sólo podrán cancelarse cuando la
persona a favor de quien se expidan acepte
su cancelación.
El Servicio de Administración Tributaria,

mediante reglas de carácter general,
establecerá la forma y los medios en los que
se deberá manifestar dicha aceptación.

Artículo 32H.
Los contribuyentes que a continuación se señalan deberán
presentar ante las autoridades fiscales, como
parte de la declaración del ejercicio, la información sobre
su situación fiscal, utilizando los medios y formatos que
mediante reglas de carácter general establezca el Servicio
de Administración Tributaria.
(Los que deben presentar la Declaración Informativa Sobre

si Situación Fiscal - DISIF)

Dictamen Fiscal DISIF
Art 32-A del CFF Art 32-H del CFF
Optativo para: OBLIGATORIA para:
• Personas morales y físicas con • Personas morales del título II LISR con ingresos
actividad empresarial que en de más de $644.6 millones
el ejercicio inmediato anterior • Empresas que cotizan en Bolsa.
hayan tenido Ingresos • Empresas en régimen para grupos de
acumulables > $100 millones sociedades (consolidación fiscal).
• Activos > $79 millones • Paraestatales de la administración pública
• > 300 trabajadores federal.

• PM residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país.
• PM residentes en México con operaciones
con residentes en el extranjero > $30 millones

CUADRO JERÁRQUICO DE LAS L
CPEUM
TRATADOS
JURISPRUDENCIA
INTERNACIONALES
LISR LIVA CFF

C
RLISR RLIVA RCFF
Normatividad Resolución
Universidad Michoacana de San Nicolás de Hidalgo miscelánea
CUADRO JERÁRQUICO DE LAS LEYES
CPEUM
TRATADOS
JURISPRUDENCIA
INTERNACIONALES
LEYES
LISR LIVA CFF
COMUNES
RLISR RLIVA RCFF
Normatividad Resolución
miscelánea

FUNDAMENTO Y
OBLIGATORIEDAD DE LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
FISCAL

¿QUÉ ES LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL?
Es la agrupación de reglas de carácter general
que sirven para auxiliar al contribuyente a realizar
un correcto cumplimiento de las leyes fiscales, así
como para otorgarles beneficios y facilidades
administrativas.
¿CUÁL ES EL FIN DE LAS REGLAS DE CARÁCTER

GENERAL?
Orientar al contribuyente en la aplicación de las
disposiciones de carácter fiscal.

¿CUÁL ES EL FUNDAMENTO LEGAL DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
FISCAL?
El artículo 33, fracción I, inciso g) del Código Fiscal de la Federación.
“Artículo 33.- Las autoridades fiscales para el mejor cumplimiento de

sus facultades, estarán a lo siguiente:
I.- Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello
procurarán:
(...)
g) Publicar anualmente las resoluciones dictadas por las
autoridades fiscales que establezcan disposiciones de carácter
general agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento por
parte de los contribuyentes; se podrán publicar aisladamente
aquellas disposiciones cuyos efectos se limitan a periodos inferiores
a un año. LAS RESOLUCIONES QUE SE EMITAN CONFORME A ESTE
INCISO Y QUE SE REFIERAN A SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA,
NO GENERARÁN OBLIGACIONES O CARGAS ADICIONALES A LAS
ESTABLECIDAS EN LAS PROPIAS LEYES FISCALES. ...”

OBLIGATORIEDAD DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
FISCAL
De manera general, la Resolución Miscelánea Fiscal

no es de observancia obligatoria para el particular.
La última parte del inciso g) de la fracción I del
artículo 33 del CFF que es su fundamento legal, indica
que: “…las resoluciones que se emitan conforme a
este inciso y que se refieran a sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa, no generarán obligaciones o cargas
adicionales a las establecidas en las propias leyes
fiscales…”
Sin embargo, los criterios de los tribunales SI LA HACE

OBLIGATORIA.

Criterios Internos y Disposiciones de
Observancia General
Época: Novena Época Registro: 180485 Instancia: Pleno Tipo de Tesis: Aislada Tesis: P.
LV/2004
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL. LAS REGLAS QUE CONTIENE PUEDEN LLEGAR A ESTABLECER
OBLIGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES, YA QUE NO CONSTITUYEN CRITERIOS DE
INTERPRETACIÓN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL.
De los artículos 33, párrafo penúltimo y 35 del Código Fiscal de la Federación se advierte
que la atribución conferida a diversas autoridades fiscales para dar a conocer los criterios
internos que deben seguirse en la aplicación de las normas tributarias, se refiere a las
interpretaciones que esas autoridades realicen de cualquier disposición de observancia
general que incida en el ámbito fiscal, bien sea una ley, un reglamento o una regla
general administrativa, por lo que, por su propia naturaleza, no pueden generar obligación
alguna a los gobernados sino, en todo caso, ser ilustrativas sobre el alcance de dichas
normas y en caso de publicarse en el Diario Oficial de la Federación, otorgarán derechos a
los contribuyentes. En cambio, las disposiciones de observancia general cuya emisión y
publicación se rigen, respectivamente, por lo dispuesto en los artículos 14, fracción III, de
la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 33, fracción I, inciso g), del Código Fiscal
de la Federación, tienen como finalidad precisar la regulación establecida en las leyes y
reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de la Unión y el Presidente de la
República con el fin de lograr su eficaz aplicación y están sujetas a principios que tutelan
la seguridad jurídica de los gobernados, entre otros, los de reserva y primacía de la ley,
por lo que deben ceñirse a lo previsto en el acto formal y materialmente legislativo que
habilita su emisión…

Criterios Internos y Disposiciones de
Observancia General
disposición de observancia general que
33, p penúltimo y 35 incida en el ámbito fiscal, bien sea una ley, un
del CFF. Criterios reglamento o una regla general
internos que deben administrativa, por lo que, por su propia
seguirse en la naturaleza, no pueden generar obligación
aplicación de las alguna a los gobernados sino, en todo caso,
normas tributarias ser ilustrativas sobre el alcance de dichas
normas
finalidad precisar la regulación establecida

Art. 14 f III de LSAT, 33 f I,
en las leyes y reglamentos fiscales con el fin
inciso g) del CFF. Son
de lograr su eficaz aplicación y están sujetas
Disposiciones de
Observancia General. a principios que tutelan la seguridad jurídica
Se refiere a las de los gobernados, entre otros, los de reserva
interpretaciones que esas y primacía de la ley, por lo que deben ceñirse
autoridades realicen de a lo previsto en el acto formal y
cualquier materialmente legislativo que habilita su
emisión…

La resolución miscelánea fiscal es de cumplimiento obligatorio,
por constituir disposiciones de observancia general.
Época: Novena Época Registro: 180485 Instancia: Pleno Tipo de Tesis: Aislada
Tesis: P. LV/2004
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL. LAS REGLAS QUE CONTIENE PUEDEN LLEGAR A
ESTABLECER OBLIGACIONES A LOS CONTRIBUYENTES, YA QUE NO CONSTITUYEN
CRITERIOS DE INTERPRETACIÓN SINO DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL.
… En tal virtud, al tratarse de actos de diversa naturaleza no existe razón alguna
para considerar que las reglas agrupadas en la Resolución Miscelánea Fiscal se
rigen por los mencionados artículos 33, párrafo penúltimo y 35, ya que éstos se
refieren exclusivamente a criterios interpretativos que sostengan las autoridades
fiscales, los que en ningún momento serán obligatorios para los gobernados, A
DIFERENCIA DE LAS DISPOSICIONES DE OBSERVANCIA GENERAL QUE EMITA EL
PRESIDENTE DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, LAS CUALES SON DE
CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO PARA LOS GOBERNADOS, sin menoscabo de que
alguna de ellas, con motivo de una sentencia dictada en algún medio de
defensa que prevé el orden jurídico nacional, pueda perder sus efectos, total o
parcialmente, al no ceñirse a los referidos principios y, en su caso, a las
condiciones que establezca el legislador para su dictado.

Criterios Internos: Se rigen por el artículo 33 penúltimo párrafo
y 35 del Código Fiscal de la Federación.
Resolución Miscelánea Fiscal: Son disposiciones de
observancia general de diversa naturaleza.
Tienen como finalidad precisar la regulación establecida en
las leyes y reglamentos fiscales expedidos por el Congreso de
la Unión y el Presidente de la República con el fin de lograr su
eficaz aplicación y están sujetas a principios que tutelan la
seguridad jurídica de los gobernados, entre otros, los de
reserva y primacía de la ley, por lo que deben ceñirse a lo
previsto en el acto formal y materialmente legislativo que
habilita su emisión
-SON DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO PARA LOS
GOBERNADOS.
Tesis: P. LV/2004

Las reglas generales pueden regular obligaciones, respetando los
principios de reserva de ley y reserva reglamentaria.
Época: Novena Época Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis: Jurisprudencia Tesis: 2a./J. 107/2004
COMERCIO EXTERIOR. LAS REGLAS GENERALES ADMINISTRATIVAS EN ESA MATERIA PUEDEN REGULAR
OBLIGACIONES DE LOS GOBERNADOS, SIEMPRE Y CUANDO RESPETEN LOS PRINCIPIOS DE RESERVA DE
LEY Y RESERVA REGLAMENTARIA, Y SE APEGUEN AL CONTEXTO LEGAL Y REGLAMENTARIO QUE RIGE SU
EMISIÓN.
Las referidas reglas generales las emite el Presidente del Servicio de Administración Tributaria con
base en los artículos 14, fracción III, de la Ley del Servicio de Administración Tributaria y 33, fracción I,
inciso g), del Código Fiscal de la Federación, los que a su vez se sustentan en los diversos 73, fracción
XXX y 90 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, por lo que no existe
impedimento constitucional para que mediante esas reglas se regulen determinadas obligaciones
de los gobernados, siempre y cuando no incidan en una materia sujeta a reserva de ley y no
rebasen el contexto legal y reglamentario que rige su emisión, aunado a que aquéllas no se rigen
por lo previsto en los artículos 33, penúltimo párrafo y 35 del Código Fiscal de la Federación, ya que
éstos se refieren a los criterios internos que deben seguirse en la aplicación de las normas que
inciden en el ámbito fiscal, bien sea una ley, un reglamento o una regla general administrativa, por
lo que por su propia naturaleza no pueden generar obligación alguna a los gobernados sino, en
todo caso, ser ilustrativos sobre el alcance de alguna disposición de observancia general, y de
publicarse en el Diario Oficial de la Federación, otorgar derechos a los contribuyentes, a diferencia
de las citadas reglas generales, que son de cumplimiento obligatorio para los gobernados, sin
menoscabo de que alguna de ellas, en virtud de sentencia dictada en algún medio de defensa
jurisdiccional establecido por el orden jurídico nacional, pueda perder sus efectos total o
parcialmente, por no respetar los mencionados principios que rigen su emisión.

Las reglas generales pueden regular obligaciones.
No existe impedimento constitucional para que

mediante esas reglas se regulen determinadas
obligaciones de los gobernados, siempre y
cuando no incidan en una materia sujeta a reserva
de ley y no rebasen el contexto legal y
reglamentario que rige su emisión.
Son de cumplimiento obligatorio para los

gobernados.
Tesis: 2a./J. 107/2004

VII-J-SS-60
PRINCIPIOS DE RESERVA Y PRIMACÍA DE LA LEY. LAS REGLAS DE LAS
RESOLUCIONES MISCELÁNEAS FISCALES ESTÁN SUJETAS A ÉSTOS.-
Las resoluciones administrativas de carácter general que expidan

las autoridades en ejercicio de sus facultades, están sujetas a los
principios de reserva y primacía de ley, en la medida en que
reflejan la voluntad de la administración pública en ejercicio de sus
potestades, con efectos generales. El principio de reserva de la ley
determina que las Resoluciones Misceláneas Fiscales no puede
regular materias que deben ser normadas en las leyes; mientras
que el principio de primacía de la ley, consiste en que la
miscelánea fiscal debe estar precedida por un ordenamiento legal
en el que encuentra su justificación y medida, toda vez que su
función se limita a detallar y precisar la regulación
correspondiente, y no a corregir disposiciones y procedimientos
legales.
R.T.F.J.F.A. Séptima Época. Año III. No. 19. Febrero 2013. p. 149

Pleno de la SCJN. Tesis: P. CXLVIII/97
ALCANCE DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY
Regulación a través de normas que

tengan rango de ley.
Reserva absoluta: Cuando la regulación de una determinada materia

queda acotada en forma exclusiva a la ley formal.
No precisa siempre de normas primarias.
Nunca debe contravenir la ley.
Reserva relativa: La ley puede limitarse a establecer los principios y criterios

dentro de los cuales la concreta disciplina de la materia reservada podrá
posteriormente ser establecida por una fuente secundaria. (Remisiones a
normas secundarias)
Pueden existir remisiones a normas secundarias,

siempre y cuando tales remisiones hagan una
regulación subordinada y dependiente de lal ey.

Pleno de la SCJN. Tesis: P. XLII/2006
EL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY ES DE CARÁCTER RELATIVO
La materia Tributaria no debe ser regulada en su totalidad por una

ley formal y materialmente legislativa, sino que es suficiente que los
elementos esenciales de la contribución se describan en ella, para
que puedan ser desarrollados en otros ordenamientos de menor
jerarquía.
El principio tributario de reserva de ley es de carácter relativo y

aplica únicamente tratándose de los elementos cuantitativos del
tributo, como son la tasa o la base, porque en muchas ocasiones,
para cifrar el hecho imponible es indispensable realizar operaciones
o acudir a aspectos técnicos, lo que no sucede en relación con los
elementos cualitativos de las contribuciones, como son los sujetos y
el objeto, los cuales no pueden ser desarrollados en un reglamento,
sino que deben preverse exclusivamente en una ley.

La Resolución Miscelánea Fiscal es
obligatoria siempre que no rebase el texto
de ley, pero hay que hacerlo valer en
algún medio de defensa, según el caso
concreto;
Pero
Dado el mecanismo de aplicación de las

reglas y las características de cada caso
particular, se sugiere agotar previamente
el medio de defensa antes de dejar de
aplicar alguna regla de miscelánea.

REFORMA Y RESOLUCIÓN
MISCELANEA 2017

Cancelación del CFDI
Si el emisor de un CFDI requiere cancelarlo, enviará al receptor del mismo una solicitud de
cancelación a través de buzón tributario, y este deberá manifestar por el mismo medio, a más
tardar dentro de las 72 horas siguientes contadas a partir de la recepción de la solicitud, su
aceptación o negación.
El SAT considerará que el receptor acepta si transcurrido el plazo descrito no realiza manifestación
alguna (reglas 2.7.1.38. y 2.7.1.39.).
Es factible la cancelación sin la aceptación del receptor si el comprobante se ubica en los

siguientes supuestos:
ampara ingresos por un monto de hasta cinco mil pesos

por concepto de nómina, egresos, traslado, o ingresos expedidos a causantes del RIF
fue emitido mediante “Mis cuentas” en el aplicativo “Factura fácil”
ampara retenciones e información de pagos
fue expedido en operaciones realizadas con el público en general de conformidad con la regla
2.7.1.24.
enviado a residentes en el extranjero para efectos fiscales conforme a la regla 2.7.1.26., y
si la cancelación se hace dentro de las 72 horas inmediatas siguientes a su expedición
Esto será aplicable a partir del 1o. de julio de 2017 (art. trigésimo sexto transitorio).

Contabilidad electrónica
A partir del 1o. de enero de 2017 los contribuyentes que estuvieron
obligados a llevar e-contabilidad y a ingresarla de forma mensual al
SAT por el periodo del 1o. de enero de 2015 al 31 de octubre de 2016,
y no lo hubiesen hecho lo podrán hacer a más tardar el 30 de abril de
2017 (art. trigésimo quinto transitorio).
En atención a esta facilidad podría decirse que se concedió una

prórroga para todos los pagadores de impuestos, incluso para
quienes promovieron amparos en contra de esa obligación y
obtuvieron sentencia desfavorable. Aunque en este último caso se le
está dando un efecto retroactivo a esta disposición y pudiera generar
la interposición de nuevos medios de defensa.
No obstante, bajo este beneficio también se entendería que no

procedería multa alguna por la exhibición extemporánea para
quienes en su momento se ampararon.

Constancia de viáticos
Los contribuyentes que hagan pagos por
concepto de sueldos y salarios darán por
cumplidas las obligaciones de expedir la
constancia y el comprobante fiscal del monto
total de los viáticos pagados en el año
calendario, mediante la expedición y entrega en
tiempo y forma a sus trabajadores del CFDI de
nómina, siempre que en el mismo hayan
reflejado la información de viáticos que
corresponda en términos de las disposiciones
fiscales (regla 2.7.5.3.).

Coeficiente de utilidad
Los contribuyentes del RIF que elijan determinar sus pagos provisionales con
base en coeficiente de utilidad, deberán ejercer dicha opción con
la presentación de un caso de aclaración en el portal del SAT, a más tardar el
31 de enero de 2017, con efectos a partir del 1o. de ese mismo mes y año
(regla 3.13.15.).
Los contribuyentes del RIF determinarán el coeficiente de utilidad de

conformidad con el artículo 14, fracción I de la LISR, considerando como
utilidad fiscal la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada uno de los
bimestres del ejercicio inmediato anterior, y como ingresos nominales la suma
de los ingresos de los bimestres del mismo ejercicio.
A su vez, se le podrá restar al resultado fiscal, en su caso, la pérdida fiscal y se

le aplicará la tarifa acumulada para los bimestres de enero-febrero, marzo-
abril, mayo-junio, julio-agosto, septiembre-octubre y noviembre-diciembre.
El pago provisional bimestral se podrá disminuir conforme a los porcentajes de

reducción establecidos en la LISR de acuerdo con el ejercicio fiscal en que se
encuentren tributando, y acreditar los pagos provisionales bimestrales del
mismo ejercicio efectuados con anterioridad, además de las retenciones que
le hayan efectuado (regla 3.13.16.).

Nuevo régimen para personas morales
Presentación del aviso de ejercicio de la opción
La opción deberá ejercerse a más tardar el 31 de
enero de 2017, con apego a la ficha de trámite
71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones” del anexo 1.
El aviso presentado no surtirá efectos, si en la

declaración anual de 2016 los ingresos obtenidos
rebasan del límite de cinco millones de pesos de
ingresos totales, lo mismo pasará si la autoridad fiscal
detecta mediante facultades de comprobación que
los ingresos rebasaron tal límite (regla 3.21.6.1.).

Opción de acumulación de ingresos
por cobro total o parcial del precio
Los contribuyentes del Título II de la Ley del ISR, que realicen las
actividades empresariales a que se refiere el artículo 16 del CFF
y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o
por la contraprestación pactada o por concepto de anticipos,
relacionados directamente con dichas actividades y no estén
en los supuestos a que se refiere el artículo 17, fracción I, incisos
a) y b) de la misma Ley, en lugar de considerar dichos cobros o
anticipos como ingresos del ejercicio en los términos del artículo
17, fracción I, inciso c) de la citada Ley, podrán considerar
como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los
mismos conceptos tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se
trate, del registro a que se refiere el párrafo siguiente, pudiendo
deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado que
corresponda a dichos cobros o anticipos. (regla 3.2.4)

Requisitos de deducciones que se
extingan con la entrega de dinero
Para los efectos del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, se
considera que el requisito de deducibilidad consistente en que
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 (dos mil pesos
00/100 M.N.), se efectúen mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a
través de monederos electrónicos autorizados por el SAT, sólo
es aplicable a las obligaciones que se cumplan o se extingan
con la entrega de una cantidad en dinero, por lo que están
exceptuados aquellos casos en los cuales el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier otra forma de
extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones. (regla 3.3.1.3.)

Contribuyentes relevados de presentar aviso
relativo a deducciones por pérdidas por créditos
incobrables
Para los efectos del artículo 27, fracción XV, inciso
a), último párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes tendrán por cumplido el requisito
de presentar la información a que se refiere la
citada fracción, siempre que hayan optado por
dictaminarse y dicha información se manifieste en
el Anexo del dictamen fiscal denominado
“CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y
FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA”. (regla 3.3.1.23.)

Opción de deducción de gastos e inversiones no
deducibles para contribuyentes del régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras
Para los efectos de los artículos 28, fracción II y 103, último párrafo de
la Ley del ISR, las personas morales dedicadas exclusivamente a
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, así como
las personas físicas dedicadas a dichas actividades, podrán deducir
sus gastos e inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin aplicar la
proporción derivada de los ingresos exentos, siempre que acumulen
en el ejercicio de que se trate, el monto que, en su caso, les
corresponda por los ingresos exentos determinados conforme a lo
dispuesto por el artículo 74, párrafos décimo primero, décimo
segundo, décimo tercero y décimo cuarto de la Ley citada, según
se trate de personas morales o personas físicas, respectivamente. Las
personas morales que ejerzan la opción a que se refiere el párrafo
anterior, para los efectos de la determinación de la cuenta de
utilidad fiscal neta establecida en el artículo 77 de la Ley del ISR, no
aplicarán lo señalado en el artículo 74, párrafos décimo primero,
décimo segundo, décimo tercero y décimo cuarto de la Ley del ISR.
(regla 3.3.1.24.)

Procedimiento para cuantificar la proporción de
los ingresos exentos respecto del total de las
remuneraciones
Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio
disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio,
entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos
exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio
inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el
cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las
prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean
ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de
los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. (regla 3.3.1.29.)

Aviso de préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital
recibidos en efectivo
Para los efectos del artículo 76, fracción XVI
de la Ley del ISR, los contribuyentes deberán
presentar la información a que se refiere la
citada disposición a través de la forma
oficial 86-A “Aviso de préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de
capital o aumentos de capital recibidos en
efectivo”, contenida en el Anexo 1, rubro A,
numeral 2. (regla 3.9.7.)

Gracias


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Análisis de la

Reforma Fiscal 2017

C.P.C. Miguel López Miranda

C.P.C. y M.I. Alberto Gabriel Guzmán Díaz

C.P.C. y Dr. Miguel Ángel Calderón Arreola

Morelia, Mich., Enero 2017

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1 Legislación Fiscal Mexicana. Su proceso.

2 Aspectos relevantes de la Ley de Ingresos de la Federación.

3 Estímulos Fiscales para 2017.

4 Reformas Fiscales al Código Fiscal de la Federación.

5 Reformas Fiscales a la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

6 Reformas Fiscales a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

7 Tópicos de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017.

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Iniciativa de Ley Análisis, revisión y aprobación Publicación

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Ley de Ingresos de la Federación

Reglamentos de Leyes Reglamentarias

Código Fiscal de la Federación

Principios Generales del Derecho

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Concepto 2017 2016 Variación

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Presupuesto de Egresos de la Federación 2017

Presupuesto de Egresos de la Federación

Ramos Generales ** 2,434,535.2 2,695,832.6 261,297.4 9.69%

* Poder Legislativo 14,101.5 14,447.1 345.60 2.39%

* Poder Judicial 63,616.3 69,477.2 5,860.90 8.44%

** Deuda Pública 357,362.2 416,319.2 58,957.0 16.50%

** Aportaciones y Participaciones Federales a Estados y Municipios 1,295,034.0 1,394,427.9 99,393.9 7.68%

Impuesto Sobre la Renta:

• Equipos de Alimentación para vehículos eléctricos

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Las personas morales que se encuentren constituidas únicamente por personas

No podrán aplicar esta facilidad:

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• Permite acumular ingresos hasta que sean cobrados

• Exportación: si al doceavo mes no se ha cobrado será

• Gastos: deducibles hasta que se paguen efectivamente.

• Adquisición de mercancías: deducibles hasta que sean

• Inversiones en activos fijos: deducibles de acuerdo a los

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Tasa sobre la utilidad o resultado fiscal: 30%. Tasa sobre

Declaraciones y registro de operaciones: medios y formatos que

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A quienes aplica y sus beneficios.

a) Para personas morales de reducida capacidad administrativa

b) Cuyos ingresos no sean superiores a 5 millones de pesos

c) Determinen la base gravable del impuesto sobre la renta

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e) Por el inventario hasta el 31 de diciembre de 2016 deberán

b) No estarán obligados a determinar el ajuste anual por

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d) Las personas morales deberán pagar el impuesto sobre la

e) No acumularan los ingresos percibidos efectivamente a

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La inversión en investigación y desarrollo de tecnología (IDT)