El registro contable

de las existencias y de las

operaciones de compras
de mercaderías
8
 S i m ul a c ión

Actividades de la empresa Telemóvil

Francisco ha decidido, en principio, operar con tres o cuatro modelos de teléfonos móviles que considera pueden
tener bastante aceptación. Y como accesorio a los mismos va a empezar a comercializar un cargador de batería
para el coche, que ha seleccionado por tener un precio muy competitivo.
Para la adquisición de los artículos ha contactado con varios proveedores, seleccionando aquellos que ha considerado
más adecuados y a los proveedores que ofrecían mejores condiciones. Los proveedores y artículos son los siguientes.
Artículos:
• Teléfonos móviles de las siguientes marcas, modelos y características:
– KAI 3750: teléfono de pequeño tamaño que permite enviar y recibir datos, así como el envío y recepción
de fax.
– ERSON: teléfonos de diseño deportivo, que se comercializan en varios colores.
• ERSON 171: plateado.
• ERSON 172: color azul.
– NEVO 230: teléfono económico y sencillo que incorpora una batería de larga duración.
• Accesorios:
– Cargador de coche GV 20: cargador económico de pequeño tamaño.

Precio
Proveedor Artículo
de referencia

Movilimport, S. A. KAI 3750 de 270 a 300 €

Euronet ERSON 171 de 190 a 220 €

Systems, S. L. ERSON 172 de 190 a 220 €
NEVO 230 de 60 a 70 €

Comercial Cargador de 6 a 9 €
TECOMSA GV 20
Tabla 8.1. Relación de proveedores seleccionados por Francisco con
sus artículos y precios orientativos

Valoración de existencias
Francisco ha decidido realizar la valoración de las existencias que en cada momento se encuentran en la empre-
sa de la siguiente manera:

Artículos Método

Teléfono móvil KAI 3750 Precio medio ponderado

Teléfono móvil ERSON:

Modelo 171 FIFO
Modelo 172 FIFO

Teléfono móvil 131

NEVO 230 LIFO

Cargador GV 20 Precio medio ponderado

Tabla 8.2. Métodos de valoración de existencias fijados para cada
artículo
 Plan contable de la empresa
Vamos a analizar las cuentas y subcuentas que no se recogen en el PGC y que va a utilizar Telemóvil.

a) Cuentas de existencias y de compras

Para diferenciar los artículos, Francisco decide abrir subcuentas diferentes para registrar, por un lado, las com-
pras y, por otro, las existencias de cada uno de ellos. Va a utilizar las siguientes subcuentas de cuatro dígitos
para los productos y las compras de los mismos:

Cuentas de existencias Cuentas de compras

3000 Móviles KAI 3750
3001 Móviles ERSON 171
3002 Móviles ERSON 172
3003 Móviles NEVO 230
3004 Cargador GV 20
6000 Compras de móviles KAI 3750
6001 Compras de móviles ERSON 171
6002 Compras de móviles ERSON 172
6003 Compras de móviles NEVO 230
6004 Compras de cargador GV 20

Para las cuentas de existencias y de compras de nuevos productos se abrirán nuevas subcuentas asignando los
códigos correlativos a éstas y con la denominación del elemento correspondiente.

b) Cuentas de proveedores
Francisco tiene intención de realizar compras a diversos proveedores, por ello abrirá subcuentas de cuatro dígi-
tos de la cuenta 400. Proveedores
A estas subcuentas se les asignarán códigos correlativos a medida que vayan apareciendo y se denominarán
con el nombre del proveedor.

• Operaciones que tienes que realizar

Incluir en el Plan de Cuentas de la empresa Telemóvil las nuevas cuentas y subcuentas específicas de la empre-
sa que no están recogidas en el PGC, añadiéndolas a las anteriormente creadas.

O p er ac i one s de T e l emóv il
Día 5 de octubre
Francisco ha visitado y contactado con diversas empresas suministradoras de teléfonos móviles y accesorios, y ha
seleccionado los artículos y proveedores que figuran en la Tabla 8.1. Ha realizado un primer pedido a la empre-
sa Móvil Import, S.A.

Día 7 de octubre
Telemóvil recibe el pedido de teléfonos KAI 3750 que había realizado el día 5 a Móvil Import, S.A., según se
detalla en la factura recibida (véase la Figura 8.1).
Conforme con la mercancía y factura recibidas, se entrega un cheque por el importe de contado, que figura en la
misma.

Día 9 de octubre
Se recibe un nuevo pedido que se había realizado a Euronet Systems, S.L., empresa de Barcelona. La factura
132
correspondiente se recoge en la Figura 8.2.
Los gastos de la operación se reparten a los diferentes artículos en proporción a las cantidades adquiridas de cada uno.
El importe que figura al contado se pagará mediante transferencia bancaria a la cuenta de Euronet Systems, S.L.
en la Caixa de Barcelona, una vez se haya comprobado la mercancía.
 133

Fig. 8.1. Factura de Móvil Import, S.A.

 Día 10 de octubre
Se realiza la transferencia bancaria a nuestro proveedor Euronet Systems, S.L. por el importe de contado acordado.
En esta misma fecha, Francisco acepta el efecto de 6 000 euros, vencimiento 25 de noviembre, para completar el
pago a este proveedor por la compra anterior.

134

Fig. 8.2. Factura de Euronet Systems, S.L.

Día 12 de octubre
Se recibe un pedido de 120 cargadores de Comercial TECOMSA, con la correspondiente factura (véase la Figu-
ra 8.3).
Se entrega cheque del Banco Comercial para pagar la compra.

135

Fig. 8.3. Factura de Comercial Tecomsa

 Día 13 de octubre
Francisco entrega, mediante transferencia bancaria, el importe de 1 252,80 euros al proveedor Euronet
Systems, S.L., en concepto de anticipo de futuras compras.
Se recibe por fax la correspondiente factura (véase la Figura 8.4).

136

Fig. 8.4. Factura de Euronet Systems, S.L.

Día 17 de octubre
Recibimos un nuevo pedido de nuestro proveedor Euronet Systems, S.L. según factura (véase la Figura 8.5), en la
que nos descuenta el anticipo que le entregamos el día 13 de octubre.
Este proveedor presentó una oferta en la que, por compras superiores a 30 móviles, nos hacía un descuento, duran-
te esta quincena, del 10 %, por lo que decidimos realizarle este pedido para aprovechar esta oportunidad.
Los gastos de la operación se repartirán a partes iguales entre los tres artículos comprados.

137

Fig. 8.5. Factura de Euronet Systems, S.L.

 • Operaciones que tienes que realizar
Realizar el registro contable de las operaciones, efectuando los asientos en todos los libros y registros que corres-
ponda.

Análisis de la Actividad
1. Información
Para poder realizar estas operaciones que se nos plantean es necesario leer los apartados que figuran a con-
tinuación, en esta unidad, y realizar las actividades propuestas.
2. Solución
Una vez comprendida la información, tienes que resolver las cuestiones que se le plantean a la empresa
TELEMÓVIL en esta unidad.
3. Comprobación y análisis
• Contrastar y analizar las soluciones con los compañeros y con las explicaciones del libro.
• Verificar en clase, con el profesor, las soluciones de la empresa simulada.

138

8.1 Tratamiento contable
de las existencias en el PGC
En este epígrafe analizaremos el tratamiento contable de las
existencias que propone el Plan General de Contabilidad. Para
ello deberemos efectuar las siguientes operaciones:
1. Identificar el procedimiento contable que propone para su
registro y las cuentas correspondientes para efectuarlo.
2. Analizar e interpretar las normas de valoración que se refie-
ran a las existencias, para aplicarlas a su registro conta-
ble.
A . E l s i stem a d e r e g i st ro con ta b l e
y l a id e n t i f i c ac ión d e c ue n ta s d e l PG C
En la Unidad 5 estudiamos los dos procedimientos para lle-
var la cuenta de mercaderías, es decir, el procedimiento ad-
ministrativo y el procedimiento especulativo, y dentro de este
último, el método de cuenta única y el método de cuentas múl-
tiples.
Vamos a analizar ahora cuál es el procedimiento contable que
indica el PGC para la contabilización de la cuenta de mer-
caderías.
Las cuentas de existencias están recogidas en el Grupo 3, y
dentro del mismo identificamos el subgrupo 30 Comerciales,
donde se encuentran las cuentas para registrar las mercade-
rías: 300 Mercaderías A, 301 Mercaderías B, y siguientes.
Si buscamos estas cuentas en la parte tercera del PGC para
conocer cuáles son sus movimientos, observamos que solamente
funcionan al cierre del ejercicio, y para regularizar1 las exis-
tencias de acuerdo con el inventario de las mismas.
El PGC propone, por tanto, para estas cuentas el procedimiento
especulativo, ya que recordamos que en éste la cuenta de exis-
tencias no tenía movimiento durante el ejercicio, por lo que
su saldo no expresaba la realidad de sus existencias, y era
necesario regularizar al final. En el PGC debe, entonces, fi-
gurar al menos una cuenta específica para registrar las com-
pras de mercaderías y otra para registrar las ventas.
Podemos comprobar, si buscamos en el cuadro de cuentas,
que en el Grupo 6 figura el subgrupo 60 Compras, en el que
se presentan diferentes cuentas para registrar las compras de
1
El procedimiento concreto que propone el PGC para la regularización lo analiza-
remos más adelante al estudiar las operaciones de fin de ejercicio.
las mercaderías y otros productos que la empresa tendrá en
existencias. En el Grupo 7 figura el subgrupo 70 Ventas, don-
de se presentan también diferentes cuentas para registrar las
ventas de mercaderías y de los otros productos en existencias.
En consecuencia, según este análisis, podemos comprobar que
el tratamiento que propone el PGC para contabilizar las exis-
tencias es el procedimiento especulativo de cuentas múltiples.
No obstante, el PGC señala expresamente al final del
punto 12 del apartado de Introducción que aunque el Plan
opta por un sistema especulativo, las empresas que deseen
utilizar un procedimiento administrativo para llevar las cuen-
tas de existencias pueden hacerlo modificando o estable-
ciendo las cuentas que necesiten.
El tratamiento que propone el PGC para el registro de las exis-
tencias, así como para las compras y ventas de las mismas,
es en síntesis el siguiente:
a) Durante el ejercicio económico:
– Las compras de mercaderías se consideran un gasto
para la empresa, y se registran en unas cuentas espe-
cíficas de COMPRAS (subgrupo 60).
– Las ventas de mercaderías se consideran un ingreso
para la empresa, y se registran en unas cuentas espe-
cíficas de VENTAS (subgrupo 70).
– Las existencias de mercaderías no se reflejan en ningu-
na cuenta, ya que durante el ejercicio económico en
las cuentas del Grupo 3 aparecen las existencias ini-
ciales, es decir, las que tenía la empresa al inicio del
ejercicio.
Como ya sabemos, esta situación provoca la necesidad
de llevar un registro extracontable del almacén de exis-
tencias, en el que se vayan reflejando las entradas, las
salidas y el saldo de las mismas. Esta función se reali-
za a través del libro de Almacén.
b) Al final del ejercicio económico:
Se procede a regularizar la situación de la siguiente forma:2
– Las cuentas de compras y de ventas de mercaderías se
cancelan llevando su saldo a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
– Las existencias de mercaderías se determinan median-
te un inventario que deberá coincidir con las existen-
139
2
Estas operaciones se estudiarán con detalle en la Unidad 12. Aquí se trata de rea-
lizar un primer acercamiento al sistema propuesto por el PGC y al juego de cuentas
que conlleva, y comprenderlo en su aspecto global para poder entender la lógica del
registro de las operaciones de compra.
 cias reflejadas en el libro de Almacén, y se corrige el
saldo de sus cuentas para que reflejen el valor final real
de las existencias. Las diferencias con el saldo inicial
se llevan también a la cuenta de Pérdidas y Ganancias,
pero, según el PGC, a través de una cuenta puente de
variación de existencias.
B. Creación de cuentas y subcuentas de existencias
Ya hemos visto en otros apartados que el PGC es un plan
abierto en cuanto a las posibilidades de establecer nuevas
cuentas y subcuentas, o de adaptar las existentes. Por tanto, las
empresas que sigan el PGC pueden adaptarlo a sus necesida-
des específicas estableciendo aquellas cuentas que consideren
necesarias para poder realizar el registro de sus operaciones
con el nivel de detalle que consideren más conveniente.
En el apartado anterior hemos identificado las cuentas
300 Mercaderías A y 301 Mercaderías B dentro del sub-
grupo 30 Comerciales. El Plan presenta esas dos cuentas
como ejemplo, pues la empresa que lo necesite podrá abrir
cuentas de tres dígitos para cada clase o tipo diferente de
mercaderías que tenga, siguiendo el método de codificación
establecido en el PGC. Si se asignan tres dígitos, sólo se
pueden abrir 10 cuentas, de la 300 a la 309, dentro del
subgrupo 30, que corresponde a las cuentas de existencias
de las empresas comerciales.
Si la empresa desea trabajar con un número mayor de
artículos, o bien desea establecer desde la contabilidad, a
través de las cuentas, un control más individualizado de sus
diferentes mercaderías, debe abrir estas cuentas a un nivel
de cuatro o más dígitos, ya que las posibilidades de nume-
ración aumentan a medida que se aumentan los dígitos.
De esta forma, la empresa puede establecer, dentro de los
subgrupos que corresponda, las cuentas y subcuentas que
considere necesarias para llevar su contabilidad con el
nivel de detalle que precise, siguiendo la codificación decimal
del PGC.

E j em p l o 1
Creación de cuentas y subcuentas de existencias
En la Tabla 8.3 se presenta, como ejemplo de creación de
cuentas y subcuentas, el esquema de las cuentas de exis-
tencias establecidas por una empresa dedicada a la com-
praventa de electrodomésticos.
Subgrupo: 30 COMERCIALES
Cuenta principal: 300 Mercaderías
Cuentas y subcuentas: 3000 Electrodomésticos
30000 Televisores
300000 Televisor P25
300001 Televisor P27
300002 Televisor H32
300003 Televisor H38
...........................
30001 Frigoríficos
300010 Frigorífico J200
300011 Frigorífico J250
300012 Frigorífico J300
300013 Frigorífico J350
...........................
30002 Lavadoras
300020 Lavadora K29
300021 Lavadora K30
300022 Lavadora K31
140 ...........................
............................
Tabla 8.3. Esquema de cuentas y subcuentas de existencias
C . L a s n o r m a s d e va lo r ac ión con ta b l e
d e l a s e x i ste n c i a s
El PGC establece las normas de valoración para las existen-
cias a través de la norma 13. De ella podemos destacar los
aspectos más importantes, que estudiamos a continuación.

Valoración
Las existencias de los bienes comprendidos en el Grupo 3 se
valorarán al precio de adquisición o al coste de producción
si son producidos por la propia empresa.
• El precio de adquisición comprende el precio indicado
en la factura para ese bien más todos los gastos adicio-
nales que se produzcan hasta que se encuentre en el al-
macén.
• El coste de producción se determina añadiendo al coste
de las materias primas y demás materias que se incorpo-
ren a la producción los costes directos y los costes indirec-
tos que correspondan a la fabricación de los productos.

Correcciones de valor
Se deberá corregir el valor de las existencias cuando el va-
lor de mercado sea inferior al importe por el que figuren valo-
radas. De esta forma se persigue que todos los datos conta-
bles contribuyan a expresar la imagen fiel del patrimonio.
Al final del ejercicio económico es cuando se procede, nor-
malmente, a realizar estas correcciones en los casos en que
proceda efectuarlas. La mecánica contable de las mismas y
su problemática las analizaremos en la Unidad 12, al estu-
diar este período de la vida empresarial.

Métodos de valoración de las existencias
Puede haber muchos casos en que sea imposible, o resulte muy
complicado, identificar de forma individualizada el precio o
valor por el que haya entrado en el almacén cada mercancía
o producto de los que tengamos en existencias. En estos casos
el PGC recomienda valorar las existencias en función del pre-
cio medio ponderado o del coste medio ponderado, según se
trate de artículos comerciales o de productos de fabricación.
Pero se permiten también otros métodos de valoración de exis-
tencias entre los se encuentran el método FIFO y el método
LIFO.
Estos métodos de valoración se habrán conocido y aplicado
en el módulo de Gestión de aprovisionamiento, por lo que
sólo vamos a recordar brevemente en qué consiste cada uno
de ellos.
a) El método del Precio medio ponderado
Este método consiste en asignar a cada artículo que se tenga
en el almacén como precio unitario el resultado de dividir el
importe total de todos los artículos entre el número de uni-
dades de los mismos.
Cada vez que se realice una nueva compra o entrada de artí-
culos en el almacén, el precio unitario de los artículos en exis-
tencias cambiará, por lo que hay que realizar de nuevo el
cálculo del mismo, dividiendo el nuevo valor total de las exis-
tencias entre el nuevo número de artículos. En consecuencia, las
existencias siempre aparecerán valoradas por su precio medio.

E j em p l o 2

Aplicación del método del Precio medio ponderado para la valoración de existencias

Una empresa realiza las siguientes operaciones:
Día 1 Compra una primera partida de 50 unidades del
artículo A por un importe total de 3 000 euros.
Cálculo precio unitario: 3 000: 50 = 60 euros
Día 5 Compra otra partida del artículo A de 25 uni-
dades por un importe total de 1650 euros.
Cálculo precio unitario: 1659 : 25 = 66 euros.
Día 6 Vende 45 unidades del artículo A a 79 euros
cada una.
Día 7 Vende 20 unidades del artículo A al precio de
80 euros.
Siguiendo las normas de valoración de este método éstas
son las anotaciones que corresponde realizar en la ficha
de almacén del artículo A, para registrar las entradas y
salidas del mismo como consecuencia de las operaciones
descritas.
Como vemos en la ficha, las existencias del artículo A al
final de estas operaciones son 10 unidades que, de acuer-
do con este método, tienen un valor total de 620 euros.

Método del Precio medio ponderado

FICHA DE ALMACÉN
Artículo: ARTÍCULO A Stock de seguridad: 10 Ficha n.o 1
Código de referencia: 2037-F Valoración de existencias
Método: Precio medio ponderado
Descripción Entradas Salidas Existencias
Fecha operación y
Precio Valor Precio Valor Precio Valor
código documento Cantidad Cantidad Cantidad
unitario total unitario total unitario total
Día 1 Compra inicial 50 60 3 000 – – – 50 60 3 000
Día 5 Compra 25 66 1650 – – – 75 62 4 650
Día 6 Venta – – – 45 62 2 790 30 62 1860 141

Día 7 Venta – – – 20 62 1240 10 62 620

 E j em p l o 3
Aplicación del método FIFO para la valoración de existencias

Si registramos ahora las operaciones realizadas por la Como se puede observar en la ficha, las existencias del
empresa en el Ejemplo 2, pero mediante el método FIFO artículo A al final de estas operaciones son 10 unidades
de valoración, éstas son la anotaciones que corresponde que, de acuerdo con este método, tienen un valor total
realizar en la ficha de almacén del artículo A. de 660 euros.

Método FIFO
FICHA DE ALMACÉN
Artículo: ARTÍCULO A Stock de seguridad: 10 Ficha n.o 1
Código de referencia: 2037-F Valoración de existencias
Método: FIFO
Descripción Entradas Salidas Existencias
Fecha operación y
Precio Valor Precio Valor Precio Valor
código documento Cantidad Cantidad Cantidad
unitario total unitario total unitario total
Día 1 Compra inicial 50 60 3000 – – – 50 60 3 000
Día 5 Compra 25 66 1650 – – – 50 60 3 000
– 25 66 1650
Día 6 Venta – – – 45 60 2700 5 60 300
– 25 66 1650
Día 7 Venta – – – 5 60 300 10 66 660
15 66 990

E j em p l o 4
Aplicación del método LIFO para la valoración de existencias
Si retomamos de nuevo las operaciones realizadas Como vemos en la ficha, las existencias del artículo A al
por la empresa en el Ejemplo 2 y las registramos final de estas operaciones son 10 unidades que, de acuer-
siguiendo el método LIFO de valoración, éstas son las do con este método, tienen un valor final de 600 euros.
anotaciones que corresponde realizar en la ficha de
almacén del artículo A.
Método LIFO
FICHA DE ALMACÉN
Artículo: ARTÍCULO A Stock de seguridad: 10 Ficha n.o 1
Código de referencia: 2037-F Valoración de existencias
Método: LIFO
Descripción Entradas Salidas Existencias
Fecha operación y
Precio Valor Precio Valor Precio Valor
código documento Cantidad Cantidad Cantidad
unitario total unitario total unitario total
Día 1 Compra inicial 50 60 3 000 – – – 50 60 3 000
Día 5 Compra 25 66 1650 – – – 50 60 3 000
25 66 1650
142
Día 6 Venta – – – 25 66 1 650 30 60 1 800
20 60 1 200
Día 7 Venta – – – 20 60 1 200 10 60 600
En las ventas, o salidas de artículos del almacén, se consigna
como precio unitario de salida el precio medio por el que se
encuentran valorados en ese momento, con independencia de
cuál fuera el precio de venta de los mismos. De esta forma, en
las salidas de almacén disminuirá el importe total de las exis-
tencias sin que cambie el precio medio de los artículos (véase
el Ejemplo 2).
b) El método FIFO
Se denomina así por ser las iniciales de la expresión ingle-
sa first in, first out, que se traduce literalmente como «pri-
mera entrada, primera salida». Consiste en considerar que
los artículos que han entrado en primer lugar serán los pri-
meros en salir.
Se procede entonces de la siguiente forma: cada entrada de
artículos se inscribe en su correspondiente ficha de almacén
por el precio unitario y total de los artículos que le correspon-
da, pero se consigna dentro de la columna de las existen-
cias de forma separada del resto.
Al proceder de este modo, las existencias estarán representa-
das por diferentes partidas, expresando cada una de ellas por
separado su cantidad, su precio unitario y su importe total.
Cuando se produce una salida, se considera que los artícu-
los que salen son los que primero entraron en el almacén, y
se disminuyen la cantidad y el importe total de la partida a
la que corresponden. Cuando esa partida se agota, los artícu-
los que salen se disminuyen de la siguiente en antigüedad, y
así sucesivamente (véase el Ejemplo 3).
c) El método LIFO
Se denomina así por ser las iniciales de la expresión inglesa
last in, first out, que se traduce literalmente como «última en-
trada, primera salida». Consiste en considerar que los últimos
artículos que han entrado serán los primeros que saldrán.
Al igual que en el método FIFO, se consignan por separa-
do, dentro de la columna de las existencias, cada una de las
partidas que han entrado con su cantidad, su precio unita-
rio y su importe total correspondiente.
Cuando se produce una salida, se considera que los artícu-
los que salen son los últimos que entraron en el almacén,
disminuyendo la cantidad y el importe total de la partida a
la que corresponden. Cuando esa partida se agota, los
artículos que salen se disminuyen de la que ahora pasa a
ser la última, y así sucesivamente (véase el Ejemplo 4).
d) Diferencias de valoración entre los distintos métodos
Si los precios de los productos no se mantienen igual en el
tiempo, la valoración de las existencias será diferente como
consecuencia de aplicar un método u otro.
Así, en los períodos de inflación (subida generalizada de
precios), o en el caso de artículos que experimenten subi-
das continuas de precios, el método FIFO valora las exis-
tencias por el importe más alto y el método LIFO por el
importe más bajo.
Sin embargo, en los períodos de deflación (bajadas gene-
ralizadas de precios), o en el caso de artículos que experi-
menten bajadas continuas de precios, ocurre lo contrario, el
método FIFO presentará la valoración más baja y el méto-
do LIFO la valoración más alta.
El método del Precio medio ponderado presenta siempre
una valoración intermedia entre los otros dos.
En los ejemplos 2, 3 y 4 que hemos visto como ejemplos pode-
mos comprobar cómo el valor de las existencias finales es:
• Según el método FIFO = 660 €.
• Según el método LIFO = 600 €.
• Según el método del Precio medio ponderado = 620 €.
8. 2 T r ata m i e n to c on ta b l e
de l a s com pr a s
de m erc a dería s e n e l P G C
Vamos a analizar, siguiendo el PGC, el tratamiento contable
de las compras de mercaderías, para lo cual tenemos que
identificar primero el sistema de registro que el PGC propo-
ne y pasar después a identificar las cuentas necesarias y las
normas de valoración que tenemos que aplicar en el regis-
tro de estas operaciones.
A . E l s i stem a d e r e g i st ro con ta b l e
y l a id e n t i f i c ac ión d e l a s c ue n ta s d e l PG C
En el apartado anterior hemos analizado cómo el PGC pro-
pone el procedimiento especulativo para el registro contable
de las operaciones de compras, tanto de mercaderías como,
en su caso, de materias primas o de otros elementos que
entren a formar parte de la fabricación.
Las cuentas de compras se recogen en el subgrupo 60 y
son las siguientes:
• 600 Compras de mercaderías, recoge el importe de los 143
productos que adquiere la empresa para su venta pos-
terior sin transformación. Esta cuenta recoge las com-
pras de los bienes incluidos en el subgrupo 30 de exis-
tencias.
 • 601 Compras de materias primas, para recoger las com-
pras de los bienes incluidos en el subgrupo 31 de existen-
cias.
• 602 Compras de otros aprovisionamientos, para recoger
las compras de los bienes incluidos en el subgrupo 32 de
existencias.
B. C r e ac ión d e c ue n ta s y s u b c ue n ta s par a
e l r e g i st ro d e l a s com pr a s
Con respecto a las compras de mercaderías, el PGC presen-
ta dentro del subgrupo 60 la cuenta 600 Compras de mer-
caderías para registrar estas operaciones. Al igual que hemos
analizado para las existencias, las empresas que deseen se-
guir las cuentas del Plan pueden abrir las subcuentas que
necesiten, de acuerdo con sus necesidades específicas, para
realizar el registro de sus operaciones con el nivel de detalle
que consideren conveniente.
E j em p l o 5
Creación de cuentas y subcuentas de compras
En la Tabla 8.4 se presenta como ejemplo de creación
de cuentas y subcuentas el esquema de las cuentas de
compras que ha establecido la misma empresa del
Ejemplo 1.
Subgrupo: 60 COMPRAS
Cuenta principal: 600 Compras de mercaderías
Cuentas y Subcuentas: 6000 Compras de
electrodomésticos
60000 Compras de televisores
600000 Compras de televisor P25
600001 Compras de televisor P27
600002 Compras de televisor H32
600003 Compras de televisor H38
...........................
60001 Compras de frigoríficos
600010 Compras de frigorífico J200
600011 Compras de frigorífico J250
600012 Compras de frigorífico J300
600013 Compras de frigorífico J350
...........................
60002 Compras de lavadoras
600020 Compras de lavadora K29
600021 Compras de lavadora K30
144 600022 Compras de lavadora K31
...........................
Tabla 8.4. Esquema de cuentas y subcuentas de compras de merca-
derías
Así, una empresa comercial que quiera llevar su contabilidad
con el detalle suficiente para conocer las compras que rea-
liza de cada producto o artículo debe abrir una cuenta de
compras para cada uno de los artículos que adquiera. Esto
puede realizarlo estableciendo subcuentas de cuatro o más
dígitos para cada tipo de productos. Lógicamente, el nivel de
detalle que establezca la empresa en sus cuentas de compras
estará en función del que haya determinado para sus cuen-
tas de existencias.
C. Los proveedores de mercaderías y demás bienes
de existencias
El PGC recoge en el Grupo 4 Acreedores y deudores por
operaciones de tráfico las cuentas para registrar las obliga-
ciones de pago y los derechos de cobro, que tienen su ori-
gen en las operaciones propias de la actividad empresarial.
En este grupo se encuentran las cuentas para registrar las
deudas que se contraigan con los suministradores de merca-
derías y de los demás bienes comprendidos en el Grupo 3
de Existencias, así como con los suministradores de servicios.
Si buscamos en el cuadro de cuentas del PGC, podemos lo-
calizar en el subgrupo 40 Proveedores las cuentas para re-
gistrar las deudas con proveedores por las operaciones de
compras. En las definiciones y relaciones de la parte terce-
ra podemos obtener las explicaciones y los movimientos
correspondientes a estas cuentas:
• 400 Proveedores. En esta cuenta se registran las deudas
que contrae la empresa con:
– Los suministradores de mercaderías y demás bienes
del Grupo 3.
– Los prestadores de los servicios que se utilizan o inclu-
yen en el proceso de producción.
Esta cuenta se utilizará siempre que los pagos no se
hayan formalizado en efectos de giro aceptados.
• 401 Proveedores, efectos comerciales a pagar. Esta
cuenta recoge las deudas con proveedores formaliza-
das en efectos de giro aceptados.
• Cuentas 402 y 403. Sirve para registrar de forma sepa-
rada las deudas que por estos mismos motivos se tengan
con empresas que sean del grupo o asociadas.
• 406 Envases y embalajes a devolver a proveedores. Cuen-
ta para recoger el importe de los envases y embalajes que
se encuentren en la empresa pendientes de devolver a los
proveedores.
• 407 Anticipos a proveedores. Se utiliza para registrar
las entregas de efectivo que se efectúen a cuenta de futu-
ras compras.
 D. Creación de cuentas y subcuentas de proveedores
Las empresas pueden llevar las cuentas con sus proveedores
con el nivel de detalle que consideren necesario. A estos
efectos, puede ser muy conveniente abrir una cuenta a cada
proveedor o acreedor con el fin de registrar y conocer la
situación de la empresa con respecto a cada uno de ellos.
Al igual que vimos en las cuentas de compras, el PGC per-
mite establecer subcuentas de cuatro o más dígitos para
individualizar el registro de las anotaciones con cada uno
de los proveedores o acreedores.
E. El IVA soportado en las operaciones de compras
de mercaderías y demás bienes de existencias
En las operaciones de compras de mercaderías y demás bie-
nes, así como en la prestación de servicios, y siempre que no
correspondan a operaciones exentas, las empresas deberán
soportar las cuotas de IVA que correspondan. Estas cuotas se
registran en la misma cuenta 472 que ya conocemos de la
Unidad anterior.
A ct i v i d a d
1. Una empresa que se dedica a la compraventa de
ordenadores, elementos y componentes informáticos,
así como a la realización de pequeñas reparaciones
de los equipos que vende, precisa identificar las cuen-
tas adecuadas del PGC para registrar los distintos
conceptos correspondientes a las operaciones que se
detallan a continuación:
a) Las facturas pendientes de pago por compra de
mobiliario para la empresa.
b) Las facturas pendientes de pago por compras de
ordenadores.
– Realizadas a una empresa del mismo grupo.
– Realizadas a empresas ajenas.
c) Las facturas pendientes de pago por compra de
elementos de transporte.
d) Los efectos que se han aceptado para pagar una
compra de ordenadores.
e) Las letras de cambio que se han aceptado para
pagar una parte de una compra de piezas y com-
ponentes para reparaciones.
f) Unos envases especiales que se han recibido, en
los que venían los tubos de imagen para los moni-
tores de los equipos informáticos. El importe que la
E j em p l o 6
Creación de cuentas y subcuentas de proveedores
En la Tabla 8.5 se presenta como ejemplo de creación
de cuentas y subcuentas el esquema de cuentas de pro-
veedores que ha establecido una empresa que tiene tres
proveedores principales: Hierros del Cantábrico, S.A.,
Acersac, S.L. y Antonio Martínez Sanz. Esta empresa
ha abierto subcuentas de cinco dígitos para registrar los
movimientos por separado con cada uno de ellos.
Subgrupo: 40 PROVEEDORES
Cuenta principal: 400 Proveedores
Cuentas y subcuentas: 4 000 Proveedores (euros)
40000 Hierros del Cantábrico, S.A.
40000 Acersac, S.L.
40002 Antonio Martínez Sanz
Tabla 8.5. Esquema de cuentas y subcuentas de proveedores
empresa ha pagado al proveedor por los mismos
le será reintegrado cuando se devuelvan vacíos.
g) Otros envases, iguales a los descritos en el punto
anterior, que la empresa ha comprado para su
propio uso.
h) El importe que se debe a un suministrador de com-
ponentes por una compra que se ha recibido sin
la correspondiente factura.
• Operaciones que tienes que realizar
1. Buscar en la parte segunda del PGC los grupos,
subgrupos, cuentas y subcuentas que puedan corres-
ponder a los elementos patrimoniales indicados.
2. Localizar en la parte tercera del PGC las cuentas
seleccionadas, y analizar la información que figu-
re sobre su definición y relaciones para identificar
exactamente las cuentas.
3. Indicar para cada uno de los conceptos:
- El número y título del grupo de cuentas.
- El número y título del subgrupo.
- El número y título de la cuenta adecuada.
145
Análisis de la Actividad
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones a esta
actividad.
 Las operaciones de compras son una parte básica de la ac-
tividad empresarial y, en consecuencia, el número de las mis-
mas que realizan las empresas con respecto al total de sus
operaciones suele ser elevado, desarrollándose, en general,
de forma continua a lo largo de la actividad empresarial. Esto
hace que sea más habitual la aparición de incidencias y de
situaciones que pueden afectar a operaciones ya registradas.
En consecuencia, debemos tener muy presente la incidencia
del IVA no sólo en las compras propiamente dichas, sino en
cualquier operación relacionada con las mismas, como son
las modificaciones posteriores que puedan realizarse. Así,
hay que tener en cuenta que, en actividades sujetas a IVA,
operaciones que pueden ser habituales como devoluciones,
descuentos y anticipos a proveedores, deben contemplar las
cuotas correspondientes a este impuesto.
Todas las operaciones y relaciones entre la empresa y sus pro-
veedores y acreedores deben estar convenientemente do-
cumentadas mediante facturas o documentos complementarios
o sustitutivos. Éstos son, entre otros, las notas de adeudo, las
notas de abono o las facturas rectificativas, según cada caso,
que se utilizan para recoger las modificaciones y las nuevas
situaciones que se producen como consecuencia del desarrollo
de los procesos inherentes a las operaciones de compras.
F. L a s n o r m a s d e va lo r ac ión con ta b l e
d e l a s com pr a s d e m erc a d ería s
El PGC establece la norma de valoración 17 para las com-
pras y otros gastos, donde se recogen una serie de reglas
que hay que tener en cuenta en la contabilización de las
compras de mercaderías. Es preciso efectuar la lectura y
análisis de dicha norma para aplicarla correctamente en el
registro de estas operaciones.
De su análisis obtenemos las conclusiones que figuran a con-
tinuación.
• En las cuentas de COMPRAS se recogen los siguientes con-
ceptos, que se incluyen dentro del valor de las mismas:
– El precio de las mercancías deducidos los descuentos
y bonificaciones incluidos en factura y que no corres-
pondan a pronto pago, e incrementados por los gas-
tos de la compra tales como: impuestos, portes, adua-
nas, seguros, etc., que se presenten hasta situar las
mercancías en el almacén de la empresa.
– Los envases y embalajes cuando forman parte del
precio de adquisición.
146
– El IVA soportado no deducible.
• En cuentas de COMPRAS no se recoge:
– El IVA soportado deducible, que se registra en la
cuenta 472.
– Los descuentos por pronto pago, que se registran en
la cuenta 765.
– Los descuentos por volumen de compras, que se regis-
tran en la cuenta 609.
– Los descuentos posteriores a la factura por defectos de
calidad, incumplimientos o causas análogas, que se
registran en la cuenta 608.
– Los envases con facultad de devolución, que se regis-
tran en la cuenta 406.
8. 3 R e g i st r o, s e gu i m i e n to
y c on t r o l c on ta b l e d e
l a c o m pr a d e m erc a d ería
y s u pr o ce s o d e pa g o
A . L i bro s y r e g i st ro s
De acuerdo con la organización contable que analizamos en
la Unidad anterior, para realizar de forma adecuada el regis-
tro, el seguimiento y el control contable de las operaciones de
compras de mercaderías y de su proceso de pago será nece-
sario la utilización de, al menos, los siguientes libros y registros:
• Libros Diario y Mayor
Para efectuar la contabilización de las operaciones y lle-
var el adecuado registro de los movimientos y saldos de
las cuentas.
• Libro de Almacén
Para llevar el control de las existencias de las distintas mer-
cancías y productos, su cantidad y valor. En él se registrarán
las entradas de las mismas como consecuencia de las com-
pras. Es un libro imprescindible si se sigue el procedimiento
especulativo de registro que propone el PGC.
• Libro Registro de facturas recibidas
Para llevar el registro de todas las facturas y de los do-
cumentos equivalentes, sustitutivos o complementarios
que se reciban, como las facturas rectificativas y las
notas de abono o de adeudo, entre otros, que se deriven
de las operaciones de compras.
A cada documento se le asignará un número de recep-
ción correlativo, debiendo registrarse en este libro todo
documento en el que figuren cuotas de IVA soportado por
la empresa. La suma de las cuotas de IVA registradas en
el libro deberá coincidir, por tanto, con el saldo de la
cuenta 472 Hacienda Pública, IVA soportado.
• Libros auxiliares para el control de la cartera de pagos:
- Libro auxiliar de efectos a pagar
Para llevar el registro y control de los efectos que se han
aceptado para efectuar el pago de las operaciones de
compras.
- Libro auxiliar de pagos
Para llevar el registro y control de los pagos pendien-
tes de realizar por las operaciones de compra y que no
se hayan formalizado mediante letras aceptadas.
B. D o c u m e n to s s o p o rte d e l a s o p er ac i one s d e
Para el registro contable de las operaciones de compras
encontramos los siguientes documentos soporte:
• Facturas y albaranes valorados, recibidos de los provee-
dores.
• Facturas rectificativas, notas de adeudo o de abono reci-
bidas de proveedores y acreedores.
• Documentos de entradas de almacén, tales como notas de
recepción de artículos, mercancías y productos.
• Documentos en que se instrumentalizan los pagos de las
compras y documentos soporte de los movimientos de
fondos originados por los pagos efectuados: cheques, le-
tras de cambio, recibos, transferencias.
C . R e g i st ro con ta b l e d e l a s o p er ac i one s

Compras con pago al contado
Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
(600) Compras de mercaderías
Por el importe de las mercancías adquiridas. Si la operación
genera gastos, deberán incluirse en esta cuenta los gastos
que correspondan de acuerdo con la norma de valoración
17 del PGC.
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
Para recoger el IVA soportado en la compra
a (572) Bancos e instituciones de crédito,
c/c vista, euros
Para registrar la disminución de dinero
que se producirá en la cuenta corriente
del banco por la entrega del cheque.
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
La problemática de los descuentos en las compras se anali-
za con detalle más adelante en el apartado de descuentos y
bonificaciones.
Asientos en otros libros:
– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del
libro Mayor.
– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura de com-
pra se le asignará un número de recepción y se registra-
rá en este libro.
– Libro de Almacén: las mercancías adquiridas se regis-
trarán como entrada en el libro de Almacén, en la ficha
que corresponda a las mismas.

Compras con pago aplazado
Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
(600) Compras de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (400) Proveedores
––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––
Mediante este asiento se registra la compra cuando la ope-
ración se realiza a crédito sin documentar.
Cuando la operación se formaliza mediante la aceptación
de una letra de cambio, se registrará el importe de los efec-
tos que se aceptan en la cuenta (401) Proveedores, efectos
comerciales a pagar.
Asientos en otros libros:
– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del li-
bro Mayor.
– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura de com-
pra se le asignará un número de recepción y se registra-
rá en este libro.
– Libro de Almacén: las mercancías adquiridas se registra-
rán como entrada en el libro de Almacén, en la ficha que
corresponda a las mismas.
– Libros auxiliares de control de la cartera de pagos: la
obligación de pago al proveedor se registrará en estos li-
bros. En el libro auxiliar de efectos a pagar se registrarán
los datos de los efectos que se hayan aceptado en pago
por la compra, y en el libro auxiliar de pagos el importe
pendiente de pago que no haya sido formalizado en nin-
gún efecto.
147

Compras con pago anticipado
En algunas operaciones de compra se puede producir el
envío de una cantidad de efectivo al proveedor antes de que
se realice efectivamente la compra y lleguen los artículos al
 almacén del comprador. Este hecho puede darse, entre otras,
por las siguientes causas:
a) Por conveniencia de la empresa compradora, porque en
un momento determinado le interese anticipar algún dine-
ro a su proveedor a cuenta de una futura compra.
b) Como consecuencia de las relaciones entre la empresa y
su proveedor, puede ocurrir que este último tenga que de-
volver algún importe a su cliente y en lugar de hacerlo lo
consigne como anticipo de próximas compras.
c) Porque se acuerde así en el contrato de la compra-
venta.
Hay que tener en cuenta, en estos casos, que la Ley del IVA en
el artículo 75.2 estipula que en las operaciones sujetas a este
impuesto que originen pagos anticipados anteriores a la reali-
zación del hecho imponible, el impuesto se devengará en el
momento del cobro de los mismos y por los importes efecti-
vamente percibidos.
Por tanto, cuando se anticipe al proveedor un determinado
importe, habrá que diferenciar el importe real del anticipo de
la compra y la cuota correspondiente de IVA soportado. Se de-
berá, además, formalizar el anticipo en un documento emiti-
do por el proveedor en el que se consignen de forma sepa-
rada estos conceptos. Este documento será normalmente una
factura que recoja este anticipo.
El registro contable será el siguiente:
• Cuando la empresa envía el anticipo
a) Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
(407) Anticipos a proveedores
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (570) Caja, euros
[o en su caso a (572) Bancos e institu-
ciones de crédito, c/c vista, euros]
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
En este asiento el importe del anticipo queda reflejado en la
cuenta 407, y la cuota de IVA que corresponde al mismo en
la cuenta 472.
b) Asientos en otros libros:
– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del li-
148
bro Mayor.
– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura por el
anticipo se le deberá asignar un número de recepción y
se registrará en este libro.
• Cuando se realiza la compra y se produzca la entrega
de la mercancía
a) Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
(600) Compras de mercaderías
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a (407) Anticipos a proveedores
a Cuentas del subgrupo 57 TESORERÍA
[o a (400) Proveedores, según proceda]
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
En la factura de compra deberá figurar el anticipo minoran-
do el importe de la base imponible de la misma, lo que produ-
cirá la correspondiente minoración de la cuota de IVA y del
importe total a pagar por la factura.
Si se procede de esta forma al realizar este documento, el im-
porte total de IVA que corresponde a la compra estará frac-
cionado en dos importes: el que figura en el anticipo y el que
figura en la factura, pero la suma de ambos coincidirá con la
cuota total que debe soportarse por la operación.
Mediante este asiento contable se procede a registrar la com-
pra y el pago de la misma o su crédito, y se cancela el antici-
po reflejado en el asiento anterior al haberse aplicado a esta
compra.
b) Asientos en otros libros:
• Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del li-
bro Mayor.
• Libro Registro de facturas recibidas: a la factura de la
compra se le asignará un número de recepción y se regis-
trará en este libro.
• Libro de Almacén: las mercancías adquiridas se registra-
rán como entrada en el libro de Almacén, en la ficha que
corresponda a las mismas.
• Libros auxiliares de control de la cartera de pagos: en su
caso, la obligación de pago al proveedor se registrará en
estos libros, según corresponda.
D. Lo s e n va s e s y emb a l a j e s e n l a s o p er ac i one s
d e com pr a
En este apartado vamos a estudiar la problemática conta-
ble que puede presentarse cuando las mercancías o artí-
culos que se adquieren van en envases, o en embalajes,
que tengan un valor independiente del producto adquirido
y una utilidad también independiente, y no deben, por
tanto, formar parte del precio de adquisición del mismo.
En este caso, los envases y/o los embalajes o bien pueden
comprarse al proveedor o bien pueden recibirse junto con
las mercancías que se adquieren en concepto de depósito
y devolverse posteriormente.
Estudiaremos el registro contable en cada uno de estos
casos.

Compras de envases
Cuando los envases y embalajes se adquieren al provee-
dor, ya sea porque interesa su compra o porque los mis-
mos no tienen facultad de devolución y es preciso com-
prarlos, su tratamiento contable consistirá en registrar esta
adquisición.
Si analizamos las cuentas del Grupo 3 del PGC, vemos que
en el subgrupo 32 Otros aprovisionamientos figuran las
cuentas 326 y 327 para recoger las existencias de los enva-
ses y los embalajes. Si buscamos en el subgrupo 60 la cuen-
ta que pueda corresponder para registrar la compra de los
mismos, identificamos la cuenta 602 Compras de otros apro-
visionamientos. Esta cuenta recogerá las compras de enva-
ses y de embalajes que la empresa realice. Se pueden abrir
subcuentas de la misma si se quiere registrar por separado las
compras de envases y las compras de embalajes.
Si los envases se adquieren a la vez que las mercancías, el
registro contable de la operación será el siguiente:
Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
(600) Compras de mercaderías
(602) Compras de otros aprovisionamientos
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a Cuentas del subgrupo 57 TESORERÍA
[o a (400) Proveedores, según proceda]
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
Asientos en otros libros:
• Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del li-
bro Mayor.
• Libro Registro de facturas recibidas: a la factura de la
compra se le asignará un número de recepción y se re-
gistrará en este libro.
• Libro de Almacén: se debe de abrir una ficha de alma-
cén para controlar las existencias de envases en la em-
presa. En esta ficha se registrará como entrada la compra
de los mismos.
• Libros auxiliares de control de la cartera de pagos: en su
caso, la obligación de pago al proveedor se registrará en
estos libros, según corresponda.

Envases que se reciben en depósito
y que admiten su posterior devolución
En el caso de que los envases que se reciben con las mercan-
cías puedan posteriormente devolverse vacíos al proveedor,
éste incluirá igualmente en la factura el importe de los envases
con facultad de devolución; sobre este importe se devengará
también la cuota de IVA que corresponda.
Cuando los envases sean devueltos al proveedor, éste proce-
derá a reintegrar el importe que haya cobrado por los mis-
mos junto con la cuota de IVA que corresponda. El importe de
esta devolución podrá ser pagado en efectivo por el provee-
dor o rebajado de la deuda que la empresa mantenga con el
mismo. La devolución irá documentada mediante la corres-
pondiente factura de rectificación, o nota de abono, donde
figure separadamente el importe de los envases devueltos y
la retrocesión de la cuota de IVA correspondiente.
El PGC presenta en el Grupo 4, dentro del subgrupo 40
Proveedores, la cuenta 406 Envases y embalajes a devol-
ver a proveedores para registrar estos envases.
El registro contable será el siguiente:
• Cuando se produce la entrega de los envases junto con
la mercancía
Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
(600) Compras de mercaderías
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores
(472) Hacienda Pública, IVA soportado
a Cuentas del subgrupo 57 TESORERÍA
[o a (400) Proveedores, según proceda]
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
Asientos en otros libros:
– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas de li-
bro Mayor.
– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura de la
149
compra se le asignará un número de recepción y se re-
gistrará en este libro.
– Libro de Almacén: en este caso no es imprescindible abrir
una ficha de almacén para los envases, ya que los mis-
 mos no son propiedad de la empresa, sino que están en
depósito y, por consiguiente, no figurarán al final del ejer-
cicio en cuentas de existencias.
Sin embargo, en empresas con mucho movimiento de en-
vases puede ser conveniente utilizar una ficha de almacén
para controlar el movimiento de los mismos, sus entradas
y sus devoluciones.
– Libros auxiliares de control de la cartera de pagos: en su
caso, la obligación de pago al proveedor se registrará en
estos libros según corresponda.
• Cuando la empresa devuelve los envases vacíos
Asiento en el libro Diario:
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
Cuentas del subgrupo 57 TESORERÍA
[o cuenta (400) Proveedores, según proceda]
a (406) Envases y embalajes a devolver a
proveedores
a (472) Hacienda Pública, IVA soportado
–––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––––––––––
Mediante este asiento se abona en la cuenta 406 los enva-
ses devueltos al proveedor, para dar salida a los mismos, y
se contabiliza la devolución o disminución del IVA sopor-
tado que corresponda, registrándose en el haber de la
cuenta 472. Si los envases se devuelven en su totalidad,
la cuenta 406 deberá quedar saldada.
Asientos en otros libros:
– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del li-
bro Mayor.
– Libro Registro de facturas recibidas: a la factura de rec-
tificación, o nota de abono, recibida del proveedor para
documentar la operación, se le asignará un número de
recepción y se registrará en este libro.
– Libro de Almacén: únicamente si la empresa lleva el
control del movimiento de los envases a devolver
mediante una ficha de almacén, se registrará la salida
de los mismos.
– Libros auxiliares de control de la cartera de pagos: en los
150 casos en que como consecuencia de la disminución de la
deuda con el proveedor por la devolución de los envases
proceda modificar el importe de algún pago pendiente, se
hará en estos libros la anotación que corresponda para
recoger esta modificación.
• Cuando la empresa no puede devolver los envases por
haberse producido roturas o extravíos
Asiento en el libro Diario:
––––––––––––––––––––––– xxx –––––––––––––––––––––––
(602) Compras de otros aprovisionamientos
a (406) Envases y embalajes a devolver
a proveedores
––––––––––––––––––––––– xxx –––––––––––––––––––––––
Si la empresa no puede devolver algunos envases por ha-
berse roto o extraviado, debe registrar contablemente este
hecho, según indica el PGC al explicar el movimiento de la
cuenta 406, como si se tratara de una compra de los enva-
ses que no puedan ser devueltos.
Así, mediante el asiento anterior, se registra en la cuenta 602
la compra de los envases rotos o extraviados por el importe
de los mismos, rebajándolos de la cuenta 406, por lo que el
saldo de esta última cuenta reflejará, después de este asien-
to, el importe real de los envases que la empresa tenga pen-
dientes de devolver a proveedores.
Al finalizar el ejercicio económico de la empresa, el importe
de estos envases rotos o extraviados quedará reflejado como
pérdida, ya que la cuenta 602, al ser una cuenta de compras,
se cancelará, y se llevará su saldo a Pérdidas y Ganancias
como pérdida, y al no existir esos envases, su importe no po-
drá compensarse en la regularización mediante la correspon-
diente cuenta de existencias.
El IVA correspondiente a estos envases ya lo ha registrado
la empresa como IVA soportado al contabilizar la entrada
de los mismos, por lo que al registrar ahora su adquisición,
la empresa debe finalmente soportarlo. Por este motivo, no
procede ningún apunte para modificarlo.
Asientos en otros libros
– Libro Mayor: la operación se pasará a las cuentas del Li-
bro Mayor.
– Libro de Almacén: si la empresa lleva el control del
movimiento de los envases a devolver mediante una ficha
de almacén, se registrará como salida la rotura o
extravío de los mismos.
E . De s c ue n to s y b on i f i c ac i one s . P rob l emát i c a
d e l r e g i st ro con ta b l e d e lo s d e s c ue n to s
e n l a s o p er ac i one s d e com pr a s
El registro contable de los descuentos en las operaciones de
compra puede, en función de algunos usos o costumbres del
comercio, provocar situaciones que hagan dudar sobre el tra- E j em p l o 7
tamiento contable que pueda ser más adecuado para regis-
trar los mismos.
Contabilización de descuentos comerciales
Así, en la práctica mercantil, el descuento en las operacio-
Una empresa adquiere a crédito una partida de 10 unida-
nes de compra puede figurar incluido en la propia factura
des de una mercancía por un precio unitario de 62 euros,
de la operación, o venir fuera de ella, y en éste último caso
y con un descuento comercial del 8 %. Tipo de IVA 16 %.
se puede efectuar con la misma fecha de la factura de la com-
pra o con otra fecha posterior a la realización de la misma. Detalle de la factura:
Además, en una misma factura pueden llegar a figurar varios Mercancías, .............................................. 620,00
descuentos por diferentes conceptos. (10 unidades a 62 euros c/u)

De acuerdo con la norma de valoración 17 del PGC, en las Descuento comercial 8 % ............................ –49,60
operaciones de compras, se distingue entre que el descuen- Subtotal ................................................ 570,40
to figure dentro de la propia factura de compra o se realice IVA 16 %.................................................... 91,26
fuera de la misma. Total ...................................................... 661,66
Así, se indica que todos los descuentos incluidos en la factu-
ra, excepto el de pronto pago, disminuyen el importe de la
Libro Diario
compra, mientras que se diferencia el registro contable de los
mismos cuando figuran fuera de factura, y según sea su causa. Debe Haber
Se distinguen los siguientes tipos de descuento: ———— xxx ————
– Descuentos comerciales 570,40 (600) Compras de
– Descuentos por pronto pago mercaderías
– Descuentos por volumen de compras 91,26 (472) Hacienda Pública,
IVA soportado
– Descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de
fecha de entrega. a (400) Proveedores 661,66

Vamos a analizar cada uno de estos descuentos, consideran-

do su tratamiento contable y su incidencia en la valoración de
las existencias.

Descuentos de carácter comercial
Puede haber descuentos por razones y conceptos muy varia-
dos y, sin embargo, tener un claro objetivo comercial, como
por ejemplo los que pueden ofrecerse por las siguientes cir-
cunstancias:
• Con ocasión de una campaña específica de ventas, como
pueden ser los descuentos de fin de campaña, de sema-
na especial, de rebajas de enero, de verano.
• Por promoción de un determinado producto o artículo.
• Por celebración de una fecha determinada, como un ani-
versario de la empresa.
a) Contabilización
Todos estos descuentos, en función de su claro objetivo, se
consideran descuentos comerciales, y la empresa que rea-
liza la compra los contabilizará disminuyendo el importe de
su valor. En estos casos, no se debe plantear ninguna duda
sobre su registro contable, considerándose un menor impor-
te de la compra, tanto si se incluyen en factura, como en el
caso de que se efectuaran fuera de ella.
Libro de Almacén
Se dará entrada a los artículos comprados en el libro de
Almacén por un valor total de 570,40 euros y un precio
unitario de: 570,40 : 10 = 57,04 euros.
b) Valoración de existencias e incidencia en el libro de
Almacén
Los descuentos comerciales, disminuyen el valor de la com-
pra, y deben tenerse en cuenta a la hora de calcular el
precio unitario de los artículos comprados y valorar las
existencias.

Descuentos por pronto pago
Bajo este concepto deben considerarse aquellos descuentos
que se hayan obtenido en función del pago al contado de 151
la compra, o del adelantamiento de la fecha de pago con
respecto a las condiciones generales de venta de la empre-
sa proveedora, o con respecto a los usos y costumbres esta-
blecidos en el sector.
 E j em p l o 8
Contabilización de los descuentos por pronto pago
Una empresa adquiere a crédito una partida de 10
unidades de una mercancía por un precio unitario de
62 euros. Paga al contado con un cheque y obtiene un
descuento por pronto pago del 2 %. Tipo de IVA 16 %.
Detalle de la factura:
ran dentro como fuera de factura se contabilizan en la cuen-
ta citada.
b) Valoración de existencias e incidencia en el libro
de Almacén
No tienen incidencia en la valoración de las existencias.
Este tipo de descuentos no deben influir en la valoración
de las mismas, ya que como hemos visto no tienen una
causa comercial.

Mercancías, ............................................... 620,00

(10 unidades a 62 euros c/u)
Descuentos por volumen de compras
Descuento por pronto pago 2 % ................... –12,40
Son descuentos que conceden algunos proveedores por alcan-
Subtotal ................... 607,60 zar un determinado volumen de compras. En muchos casos,
IVA 16 % ..................................................... 97,22 estos descuentos se ofertan mediante una tabla de porcentajes
de descuento, que van creciendo según se vayan alcanzando
Total .................................... 704,82
unos volúmenes mayores de compras. Se suelen aplicar sobre
Libro Diario el importe total de las compras realizadas al proveedor en el
período de tiempo que se haya estipulado, que generalmen-
Debe Haber
te suele ser un año o un semestre.
———— xxx ————
Son, por tanto, descuentos en función del volumen de com-
620,00 (600) Compras de
mercaderías pras realizado, medida que puede establecerse a través de la
97,22 (472) Hacienda Pública, cantidad de artículos o productos comprados (número de uni-
IVA soportado dades) o a través del valor total de las compras realizadas.
a (572) Bancos e
Instituciones de
crédito c/c vista, a) Contabilización
euros 704,82
a (765) Descuento El tratamiento contable de este descuento puede presentar
sobre compras
por pronto pago 12,40 ciertas dudas. Normalmente, las empresas acostumbran a
realizar estos descuentos al finalizar el año, y comprobar el
Libro de Almacén volumen de compras que les han realizado sus clientes. En-
tonces, el proveedor calculará el descuento que corresponda
Al no influir este descuento en la valoración de las mer-
a su cliente según el volumen alcanzado y lo enviará por
cancías, se dará entrada a los artículos comprados por un
transferencia bancaria o lo descontará del importe que el
valor total de 620 euros y un precio unitario de 62 euros.
cliente tenga pendiente de pagar. En estos casos, el descuen-
to figura fuera de factura y, de acuerdo con la norma 17 del
PGC, se registrará en la cuenta 609 Rappels por compras,
sin que presente ninguna duda su contabilización.

a) Contabilización
Son descuentos obtenidos en función de la política financie-
ra de la empresa, y tienen un claro carácter financiero, ya
que obedecen a un adelanto de dinero. El PGC les recono-
ce ese carácter al señalar para su registro la cuenta 765,
152
que es una cuenta perteneciente al subgrupo 76 Ingresos
financieros.
Pero puede haber empresas que a partir del momento en que
el cliente alcanza el volumen estipulado procedan a incluirle el
descuento que le corresponda en la primera factura de venta
que le hagan. En tal caso, el descuento figura en factura y, si
aplicamos la citada norma de valoración 17, podría tratarse
como un menor valor de la compra realizada y rebajarse del
precio de la misma, no contabilizándose en la cuenta 609.

Una vez identificados estos descuentos, tampoco ofrecen du- Vemos, entonces, que la contabilización de este descuento po-
das con respecto a su registro contable, ya que tanto si figu- dría variar en función de que figure dentro o fuera de factura.
b) Valoración de existencias e incidencia en el libro E j em p l o 9
de Almacén

Este descuento puede considerarse en cierta forma como un
descuento de carácter comercial y, en consecuencia, debe
incidir en el cálculo del precio unitario de los productos ad-
quiridos y en la valoración de las existencias. Sin embargo,
al no conocerse este descuento en muchos casos hasta fina-
lizar el período acordado con el proveedor, puede resultar
un problema para la empresa imputarlo a las existencias
que en ese momento tengan en su almacén, por lo que, en
la práctica, muchas de ellas no lo pueden disminuir del valor
de las mismas.
En los casos en que se pueda identificar el descuento con las
mercancías adquiridas y que permanezcan en el almacén de
existencias, se deberá rebajar el valor de las mismas en las
correspondientes fichas de almacén.
c) Aclaración del ICAC sobre el tratamiento contable
de los rappels
Contabilización de los descuentos por volumen
de compras
Una empresa ha realizado compras a un proveedor, a
lo largo de un período de tiempo, por una cantidad
superior a las 2000 unidades, obteniendo un descuento
del proveedor del 8 % del valor de las mismas. La
empresa recibe por transferencia bancaria el importe
del descuento, con la correspondiente nota de abono del
proveedor. El importe total acumulado de las compras
realizadas en el período ha sido de 12 211 euros. Tipo
de IVA: 16 %.
Detalle de la nota de abono
Descuento por volumen de compras ............ 976,88
(8 % s/12 211)
IVA 16 %................................................... 156,30
Total abono ......... 1133,18

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) Observación: al disminuir el importe del valor de las
realizó una aclaración sobre este tema contestando a una compras debe de disminuirse también la cuota de IVA
consulta que le hicieron sobre el tratamiento de los descuen- soportado en la parte que corresponda.
tos por rappels, que es la palabra inglesa con que también Libro Diario
se designa a este tipo de descuentos. Debe Haber
En la Actividad 2 se incluye la conclusión final de su respues-
–––––––––– xxx ––––––––––
ta, en la que podemos comprobar que para este tipo de des-
1 133,18 (572) Bancos e Instituciones
cuento se propone un mismo tratamiento contable, tanto si de crédito c/c vista,
figura incluido en factura como si no. De esta forma se uni- euros.
fica su tratamiento contable y no se hace depender de las a (609) Rappel por
compras 976,80
políticas que utilicen los proveedores. a (472) Hacienda
Pública, IVA
Con respecto a la valoración de las existencias en las
soportado 156,30
fichas de almacén, siguiendo un criterio práctico, el ICAC
indica que sólo deberá tenerse en cuenta este descuento en
la valoración de las existencias cuando sea posible impu-
tarlos a las mismas sin ninguna duda. La realización de esta
Actividad proporciona una nueva ocasión para profundizar
en el tratamiento contable de este descuento.
Los descuentos concedidos por causas de este tipo son con-
templados también por el PGC.

Descuentos por defectos de calidad
o incumplimiento de fecha de entrega
a) Contabilización
Los defectos de calidad o los incumplimientos de las fechas de El tratamiento contable que propone el PGC para estos des-
entrega acordadas pueden dar lugar a reclamaciones que se cuentos es registrarlos en la cuenta 608 Devoluciones de 153
solucionen por parte de los proveedores con la concesión de compras y operaciones similares, siendo su contabilización
algún descuento con el que compensar la menor calidad de igual que la que se haría si se devolviera parte de la mer-
la mercancía, o el perjuicio de disponer más tarde de la cancía, ya que el PGC utiliza la misma cuenta para regis-
misma en el caso de incumplimiento de la fecha de entrega. trar ambos conceptos.
 En el caso de que estos descuentos se hubieran acordado
previamente, porque los defectos de las mercancías fueran
conocidos de antemano y figurase el descuento en la factu-
ra de la compra, se trataría como un descuento comercial.
Al figurar dentro de factura se consideraría como menor
importe del valor de la compra.
b) Valoración de existencias e incidencia en el libro de Al-
macén
Estos descuentos, al igual que los comerciales, deben consi-
derarse como una disminución del valor de las existencias y
rebajar su importe de la valoración de las mismas en el
libro de Almacén.
E j em p l o 10
Contabilización de descuentos por defectos de calidad
Una empresa que realizó una compra al contado de
una partida de mercancías ha descubierto que presen-
tan algunos defectos de calidad. Realizada la reclama-
ción correspondiente, obtiene un descuento del provee-
dor por importe de 360 euros.
La empresa recibe por transferencia bancaria el impor-
te del mismo con la correspondiente nota de abono del
proveedor. Tipo de IVA: 16 %.
Detalle de la nota de abono
Descuento por defectos de calidad ............... 360,00
IVA 16 %.................................................... 57,60
Total abono .......... 417,60
Observación: al disminuir el importe del valor de las
compras, debe disminuirse también la cuota de IVA
soportado en la parte correspondiente.
Libro Diario
Debe
–––––––––– xxx ––––––––––
417,60 (572) Bancos e Instituciones
de crédito c/c vista,
euros.
a (608) Devoluciones
de compras y
operaciones
154
similares
a (472) Hacienda
Pública, IVA
soportado
A ct i v i d a d e s
2. La empresa SOLAS, S.A. recibe del proveedor Industrial
Mancha, S.L. un pedido que había realizado acompa-
ñado de la correspondiente factura.
En la Figura 8.6 se reproduce la factura de la opera-
ción.
Después de ser revisadas la mercancía y la factura por
el departamento de compras y resultando conformes, la
empresa Solas, S.A. entrega un cheque bancario al
proveedor por el importe de la compra según factura.
Texto complementario: Aclaración del ICAC sobre el
tratamiento contable de los rappels.
El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas rea-
lizó una aclaración sobre la norma de valoración 17
del PGC, en lo referente a este tema, mediante la que
contestaba a una consulta sobre el tratamiento de los
rappels, aclaración que publicó en el BOICAC el 17 de
julio de 1994.
Los últimos párrafos de la contestación del ICAC, donde
se trata la definición del descuento y se concluye cuál
debe ser el tratamiento adecuado del mismo, se trans-
criben literalmente a continuación:
«Los rappels son descuentos que se conceden en función
del cumplimiento de ciertos supuestos, fundamentalmen-
te por alcanzar un determinado nivel de pedidos, y por
tanto no siempre se recogen en factura, o no existe co-
rrespondencia exacta con la factura en que se incluyen,
de forma que el rappel que minora una determinada
factura de compra o venta, vendrá normalmente cuanti-
ficado como consecuencia de haber alcanzado un nivel
de operaciones que no se corresponde con la operación
a que se refiere la factura, sino que se alcanza, al menos
parcialmente, por la realización de otras operaciones.
Por todo ello cabe concluir que con carácter general los
rappels concedidos deben figurar siempre en cuentas
distintas a las de compra o de venta que los originan.
Haber En todo caso, la forma concreta de registro es facultati-
va, y lo importante, en lo que se refiere a los rappels
sobre compras es considerar su incidencia en la valora-
ción de existencias al cierre de ejercicio. A estos efectos,
e independientemente de que los rappels figuren o no en
factura, debe considerarse que únicamente en la medi-
da en que estos rappels puedan ser imputados razona-
360,00 blemente a un conjunto de compras, conocido al cierre
del ejercicio, deberían considerarse como minoración de
aquellas existencias a las que sean imputables.»
57,60
(Continúa)
 Actividades (continuación)

Fig. 8.6. Factura emitida por Industrias Mancha, S.L.

• Operaciones que tienes que realizar c) Calcular el precio unitario por el que se debe con-
a) Localizar en el Plan General de Contabilidad la nor- signar el producto A-58 en el libro de Almacén, y el
ma de valoración 17 referente a las compras y otros valor total de la compra que debe figurar en dicho
gastos. libro a efectos de valoración de las existencias.

b) A partir del texto de la norma 17 del PGC, y de la Análisis de la Actividad

155
contestación del ICAC a la consulta sobre el tra- 1. Comprobación
tamiento contable de los rappels, realizar la conta- Verificar en clase, con el profesor, las soluciones a
bilización de la operación en el libro Diario de la esta actividad.
empresa. (Continúa)
 Actividades (continuación)
2. Punto de análisis
En función de los argumentos que pueden utilizarse y
de la interpretación de las normas citadas, podrían
proponerse para este caso diferentes soluciones alter-
nativas para su análisis y discusión.
3. La empresa ASTURCAM, S.A., con NIF. A-38957411
y domicilio en la calle Mar Cantábrico, 33, de
Oviedo, realiza las operaciones que se detallan a
continuación, a las que corresponde un tipo de IVA
deducible del 16 %.
Junio
Día 1 Envía por transferencia bancaria un total
de 498,80 euros a ELSAR, S.A., proveedor
de de la empresa, con NIF. B-27214189 y
domicilio en Madrid, en concepto de anticipo
de una futura compra, incluido el importe de
IVA correspondiente (tipo de IVA: 16 %).
Día 4 Recibe un pedido de artículos que ha efectuado
a ELSAR, S.A., con la correspondiente factura,
donde se reflejan los siguientes conceptos:
• 15 unidades del artículo Z
a 120 euros c/u ......................................
• Descuento comercial: 5 % s/1 800............
• Descuento por pronto pago:
3 % s/1.710 ............................................
Subtotal ...............
• Seguro transporte mercancías...................
• Portes .....................................................
• 15 envases con derecho a
devolución a 9 euros c/u .........................
Subtotal ...............
• Descuento anticipo de fecha 1 ..................
Subtotal. ..............
IVA, 16 % (s/ ) ................................
Total factura .........
Forma de pago: a crédito.
(Nota: Factura con datos pendientes de completar)
156
Día 8 Tres envases se pierden por rotura. El resto de
los envases se devuelve al proveedor, que envía
la correspondiente nota de abono, con el si-
guiente detalle, y cuyo importe lo descuenta de
la cantidad que se le debía:
• 12 envases devueltos a 9 c/u ................... 108,00
• IVA, 16 % s/108 ..................................... 17,28
Total nota de abono ........ 125,28
Día 12 Para liquidar el importe pendiente de pago a
ELSAR, S.A. se acepta una letra con vencimiento
el día 12 de agosto, y por importe de 1 000 eu-
ros, que se domicilia en la cuenta que AS-
TURCAM, S.A., tiene en el Banco de Oviedo. El
resto se paga en metálico y por caja al proveedor.
Día 14 Se recibe un nuevo pedido de artículos que se
había realizado a ELSAR, S.A.
Detalle de la factura:
• 20 unidades del artículo H
a 72 euros. c/u ....................................... 1 440,00
• Descuento especial de fin de
existencias: 8 % s/1440........................... –115,20
• IVA 16 % s/1324,80 ............................... 211,97
Total factura ......... 1536,77
1 800,00
Forma de pago: a crédito.
–90,00
El transporte de estas mercancías lo ha realizado la
–51,30
AGENCIA VELOZ, S.L. Los gastos son por cuenta de
1 658,70
Asturcan, S.A., que procede a pagar en metálico
37,00 por caja el importe de los mismos a la citada agencia,
65,00 según factura en la que figuran los siguientes datos:
135,00
NIF de la agencia de transportes: B-28999395
1 895,70
• Portes...................................................... 39,60
• IVA 16 % s/39,60 ................................... 6,34
Total a pagar ....... 45,94
Día 30 ELSAR, S.A., en atención al volumen de compras
que le ha realizado ASTURCAM, S.A., en el ac-
tual semestre, le concede un descuento del 3 % del
importe neto de las mismas. Se recibe nota de
abono con el detalle que figura a continuación, y
cuyo importe rebaja el proveedor del total de la
deuda que Asturcan, S.A., tiene pendiente con él:
(Continúa)
 Actividades (continuación)
– Libro Mayor: llevando sólo las siguientes cuentas:
• Descuento por compras
realizadas en el semestre ......................... 337,18 400 Proveedores.
• IVA 16 % s/337,18 ................................. 53,95 472 Hacienda Pública, IVA soportado.
Total nota de abono ........... 391,13 – Libro de Almacén: abrir las fichas de los artículos Z
y H para registrar sus movimientos. Métodos de
• Operaciones que tienes que realizar valoración: LIFO para el artículo Z y Precio medio
1. Completar los documentos soporte de las opera- ponderado para el artículo H.
ciones.
– Libro Registro de facturas recibidas
– Confeccionar la factura que recibirá Asturcan,
(Una vez registradas todas las facturas, realizar la
S.A., emitida por el proveedor Elsar, S.A., por el
suma de las cuotas del IVA de este libro y compro-
anticipo realizado con fecha 1 de junio.
bar que coincide con el saldo de la cuenta 472).
– Completar los datos de la factura correspondiente
• Libros de control de la cartera de pagos:
a la compra del día 4.
• Libro auxiliar de efectos a pagar.
2. Efectuar el registro contable de estas operaciones.
• Libro auxiliar de pagos.
– Realizar el registro de las operaciones en la con-
tabilidad de ASTURCAM, utilizando los siguientes
Análisis de las Actividades
libros:
Verificar en clase, con el profesor, las soluciones a esta
– Libro Diario.
actividad.

REGISTRO CONTABLE DE LOS DESCUENTOS

Aplicación de la norma de valoración 17.a del PGC y de la aclaración del ICAC

Descuentos dentro de la factura

Todos los descuentos, menos el de pronto pago, disminuyen el valor de la cuenta de compras
Interpretación
de la norma 17.a
en sentido estricto Descuentos fuera de la factura

Sólo disminuyen el valor de la cuenta de compras los descuentos

comerciales. Los demás descuentos se contabilizan en sus respectivas cuentas

Interpretación de No se distingue entre «dentro» y «fuera» de factura

la norma 17.a con
un sentido más Sólo disminuyen en el valor de la cuenta de compras los descuentos comerciales. El descuento por
práctico. Aclaración volumen de compras (rappels) y todos los demás descuentos se contabilizan en sus respectivas cuentas
de ICAC aunque figuren incluidos en las facturas de compra

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS. LIBRO DE ALMACÉN
Con carácter general, todos los descuentos en las compras,
excepto el de pronto pago, deben repercutirse en la valo-
ración de las existencias.
Sin embargo, debido a la dificultad, en algunos casos, de
poderlos repercutir, siguiendo la lógica de la práctica
comercial e interpretando en el mismo sentido la contesta-
ción del ICAC, al registrar en la ficha de almacén el valor
de las compras sólo se disminuirá éste con los siguientes
descuentos:
• El descuento comercial: siempre.
• El descuento por rappels: cuando figure en la misma
factura de la compra y su importe corresponda a las
157
mercancías que se adquieren en ese momento. Aunque
en el registro contable de la operación se haya contabi-
lizado este descuento aparte en su cuenta específica.

Tabla 8.6. Cuadro resumen del tratamiento contable de los descuentos en las operaciones de compra