INTRODUCCION.

El maestro C.P. Armando Ortega Prez de Len menciona en su libro Contabilidad

de Costos, que sistemas de costos, en lo referente a la funcin de produccin, son:
El conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes estructurados sobre
la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, que tiene por
objeto la determinacin de los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles efectuadas.

Una vez que se conoce el concepto de sistemas de costos, diremos que cada
empresa debe disear, desarrollar e implantar su sistema de informacin de costos,
de acuerdo con sus caractersticas operativas y necesidades de informacin,
considerando tres aspectos importantes:

1. Las caractersticas de produccin de la industria.

2. El mtodo de costeo.
3. El momento en que se determinan los costos.

Desde este punto de vista, la produccin de cualquier industria asume dos aspectos
diferentes: El sistema de costos por rdenes de produccin y por procesos.

Por lo que en el presente trabajo se realiza una investigacin sobre los temas:
costos por rdenes de produccin, por procesos, costos conjuntos y subproductos;
as mismo se dan a conocer las caractersticas de cada una ellos, as como un
cuadro comparativo en donde se muestra las diferencias y similitudes de los costos
por rdenes de produccin y por procesos.

Tambin se realiza un ejemplo con el propsito de que el lector no solo comprenda

de manera terica sobre los costos por rdenes de produccin y por procesos, sino
que tambin lo comprenda en la prctica.
SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS.

4.1 Costos por rdenes de produccin

Se establece este sistema cuando la produccin tiene un carcter interrumpido,

lotificado, diversificado, que responda a rdenes e instrucciones concretas y
especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos.
Por consiguiente, para controlar cada partida de artculos se requiere de la emisin
de una orden de produccin en la que se acumulen los tres elementos del costo de
produccin. Por su parte, el costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo
total de produccin entre el total de unidades producidas de cada orden.

Sus caractersticas son:

Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para
cada orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin.
Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin, de acuerdo
con las necesidades de cada empresa.
Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin,
donde se detalla el nmero de productos a laborarse, y se prepara un
documento contable distinto (por lo general una tarjeta u hoja de orden de
trabajo), para cada tarea.
La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los
clientes.
Las industrias de muebles, jugueteras, fabricacin de ropa. Artculos
elctricos, equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.
Existe un control ms analtico de los costos.
El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las
cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de rdenes de
trabajo pendientes de determinar su manufactura.

4.2 Costos por procesos

Se establece este sistema cuando la produccin se desarrolla en forma continua e

ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los centros de
costo productivos.
La manufactura se realiza en grandes volmenes de productos similares, a
travs de una serie de etapas de produccin llamadas procesos. Los costos de
produccin se acumulan para un periodo especfico por departamento, proceso o
centro de costos. La asignacin de costos a un departamento es slo un paso
intermedio, pues el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total de
produccin.
Sus caractersticas son:

Produccin continua.
Costo promediado por centro de operaciones.
Condiciones de produccin rgida.
Fabricacin estandarizada.
Es imposible identificar los elementos del costo directo en cada unidad
terminada.
Hay que cuantificar la produccin en proceso al final del periodo y calcular la
produccin equivalente.
Es indispensable referirse a un periodo de costos para poder determinar el
costo unitario.

Cuadro comparativo de los sistemas por rdenes de produccin y por

proceso:

Concepto Sistemas de costos por

Ordenes de Procesos
produccin

Produccin Lotificada Continua

Produccin Interrumpida Ininterrumpida

Produccin Uno o varios productos En grandes volmenes de productos

Productos Variados Uniformes

Condiciones de
produccin Flexibles Rgidas

Costos Especficos Promediados

Costos Fluctuantes Estandarizados

Sistema tendiente
hacia costos Individualizados Generalizados

Control Analtico Global

Sistema Costoso Econmico

Ejemplo.
La compaa industrial Alesca, S.A., es una empresa que se dedica a la fabricacin
de muebles para oficina. Todos los productos se fabrican de acuerdo con las
especificaciones de los clientes. Actualmente tienen un solo centro de costos de
produccin y presenta los siguientes saldos al principio del ejercicio del 1 de enero
de 20XX:
1100 Bancos $20 000
1140 Almacn de materias primas 15 000
1142 Almacn de artculos terminados 9 000
1220 Mobiliario y equipo de ofi cina 12 000
1240 Plantas de proceso 14 400
1241 Depreciacin acum. plantas de proceso 1 440
1260 Equipo de transporte 9 000
2100 Cuentas por pagar 21 000
3100 Capital social 54 000
3130 Utilidad acumulada 2 960
Durante el mes de enero de 20XX se efectuaron las siguientes operaciones:

1. Se compraron materias primas a crdito por la cantidad de 4 000 pesos.

2. Los consumos de materia prima fueron de 18 000 pesos, de los cuales
3 000 son de carcter indirecto y 15 000 de carcter directo, distribuidos como sigue:

Orden de produccin nm. 01-01-20XX $4 000

Orden de produccin nm. 02-01-20XX 6 500
Orden de produccin nm. 03-01-20XX 4 500

3. Los sueldos y salarios ascendieron a 10 500 pesos direccionados de la siguiente

forma:

5100 Gastos de administracin $2 000

5200 Gastos de venta 2 500
5000 Produccin 6 000
4. El anlisis de la lista de raya, de produccin, refleja la siguiente aplicacin: Mano
de obra indirecta 1 000 pesos, mano de obra directa 5 000 pesos, lo cual afecta las
siguientes rdenes:

Orden de produccin nm. 01-01-20XX $1 000

Orden de produccin nm. 02-01-20XX 2 500
Orden de produccin nm. 03-01-20XX 1 500

5. Las tasas de depreciacin anual que se aplican son:

1220 Mobiliario y equipo de oficina 10%

1240 Plantas de proceso 10%
1260 Equipo de transporte 25%

6. El importe de diversas erogaciones fabriles (renta del local de la fbrica, telfono,

etc.) ascendi a 900 pesos.

7. Se terminaron todas las rdenes de produccin con los siguientes volmenes:

Orden de produccin nm. 01-01-20XX 50 unidades

Orden de produccin nm. 02-01-20XX 135 unidades
Orden de produccin nm. 03-01-20XX 54 unidades

8. Las ventas del mes fueron de 50 000 pesos y su costo, de 34 020 pesos.

9. Se liquidaron cuentas por pagar por 6 000 pesos.

Nota: El direccionamiento de cargos indirectos se har de acuerdo con las

siguientes
bases de aplicacin:

Concepto Base de aplicacin

Materia prima indirecta Materia prima directa

Mano de obra indirecta Mano de obra directa
Depreciacin plantas de proceso Costo primo
Diversas erogaciones fabriles Costo primo

Se pide:
a) Registrar los asientos en esquemas de mayor.
b) Direccionar los cargos indirectos hacia las rdenes de produccin procesadas en
el mes.
c) Elaborar las rdenes de produccin correspondientes.
Solucin:
 a) Registro de los asientos en esquemas de mayor

1142 almacn de
1140 almacn de art. terminados
1110 bancos
materias primas

S) $20000 $10500 (3 S) $15000 $ 18000 (2 S) $9000 $ 34020 (9

900 (6 1)4000 8) 6255

6000 (10 8) 11259

19000 18000
8)7506
20000 17400
S) 1000
34020 34020
S) 2600

1241 depreciacin
acum. plantas de
1240 plantas
proceso
1220 mobiliario y equipo de proceso
de oficina
S) $14400 $1440 (S

S) $12000 120 (5

1560 (S

1260 equipo de
2100 cuentas por 3100 capital
transporte
pagar social

S) $9000 10) $6000 $21000 (S $54000 (S

15000 (S

2120 proveedores
3130 utilidad 5098 cargos
nacionales
acumulada indirectos

$2960 (S $4000 (1 2) $3000 $5020 (7

4) 1000
4000 (S
5) 120

6) 900

5020 5020
 1141 produccin 1141 produccin 1141 produccin
en proceso OP 01- en proceso OP 02- en proceso OP 03-
01-20XX 01-20XX 01-20XX

2) $4000 $6255 (8 2) $6500 $11259 (8 2) $4500 $7506 (8

(8
4) 1000 4) 2500 4) 1500

7)1255 7)2259 7)1506

11259 11259 7506

6255 7506
6255

5100 gastos de 5200 gastos de 5097 mano de

administracin venta obra

3) $2000 3) $2500.00 3) $ 6000 3) $ 6000 (4

5) 100 5) 187.50

S) 2687.50
S) 2100

1221 depreciacin 1261 depreciacin acum.

acum. mobiliario y equipo de transporte
equipo de oficina
1110 clientes nacionales
$100 (5 $187.50 (5
(5
9) $50000
187.50 (S
100 (S
S) 50000

4100 ventas en el pas

5900 costo de ventas

50000 (9
9) 34020

50000 (S
S) 34020
 b) Direccionamiento de cargos indirectos a las rdenes de produccin

Materia prima indirecta

$3000
Factor de aplicacin= =$15000=0.2

Orden de produccin nm. Base MPD Factor Aplicacin de MPI

01-01-20XX $4000 0.2 $800

02-01-20XX 6500 0.2 1300

03-01-20XX 4500 0.2 900

Total 15000 3000

Mano de obra indirecta

$1000
Factor de aplicacin= =$5000=0.2

Orden de produccin nm. Base MOD Factor Aplicacin de MOI

01-01-20XX $1000 0.2 $2000

02-01-20XX 2500 0.2 500

03-01-20XX 1500 0.2 300

Total 5000 1000

Depreciacin de plantas en proceso

. $120
Factor de aplicacin= =$20000=0.006

 Orden de produccin Base MOD Factor Aplicacin de la
nm. depreciacin

01-01-20XX $5000 0.006 $30.00

02-01-20XX 9000 0.006 54.00

03-01-20XX 6000 0.006 36.00

Total 20000 120.00

Diversas erogaciones fabriles

. $900
Factor de aplicacin= =$20000=0.045

Orden de produccin Base costo Factor Aplicacin de

nm. primo diversas erogaciones

01-01-20XX $5000 0.045 $225

02-01-20XX 9000 0.045 405

03-01-20XX 6000 0.045 270

Total 20000 900

Resumen de cargos indirectos

Cargos indirectos

Orden de Materia prima Mano de obra Depreciacin Diversas erogaciones Total

produccin nm. indirecta indirecta plantas de proceso fabriles

01-01-20XX $800 $200 $30 $225 $1255

02-01-20XX 1300 500 54 405 2259

03-01-20XX 900 300 36 270 1506

Total 3000 1000 120 900 5020

c) Elaboracin de las rdenes de produccin
ALESCA, S.A.

Orden de produccin Numero: 001-01-20XX

Cliente: Fecha de pedido:

Producto: Fecha de expedicin: 02-01-20XX

Especificaciones: Fecha de iniciacin: 03-01-20XX
Cantidad: 50 Fecha deseada de entrega: 23-01-20XX

Unidad: pieza Fecha de terminacin: 23-01-20XX

Costo

Concepto Total Unitario

Materia prima directa $4000 $80.00

ms: Mano de obra directa 1000 20.00

igual: Costo primo 5000 100.00

ms: Cargos indirectos 1255 25.10

igual: Costo de produccin 6255 125.10

Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:

 ALESCA, S.A.

Orden de produccin Numero: 002-01-20XX

Cliente: Fecha de pedido:

Producto: Fecha de expedicin: 04-01-20XX

Especificaciones: Fecha de iniciacin: 06-01-20XX
Cantidad: 135 Fecha deseada de entrega: 27-01-20XX

Unidad: pieza Fecha de terminacin: 22-01-20XX

Costo

Concepto Total Unitario

Materia prima directa $6500 48.15

ms: Mano de obra directa 2500 18.52

igual: Costo primo 9000 66.67

ms: Cargos indirectos 2259 16.73

igual: Costo de produccin 11259 83.40

Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:

 ALESCA, S.A.

Orden de produccin Numero: 003-01-20XX

Cliente: Fecha de pedido:

Producto: Fecha de expedicin: 09-01-20XX

Especificaciones: Fecha de iniciacin: 10-01-20XX
Cantidad: 54 Fecha deseada de entrega: 30-01-20XX

Unidad: pieza Fecha de terminacin: 27-01-20XX

Costo

Concepto Total Unitario

Materia prima directa $4500 83.33

ms: Mano de obra directa 1500 27.78

igual: Costo primo 6000 111.11

ms: Cargos indirectos 1506 27.89

igual: Costo de produccin 7506 139.00

Expedida por: Calculada por: Contabilizada por:

4.3 Costos conjuntos y subproductos

En algunas empresas, un proceso de produccin genera ms de un producto, como

es el caso de las industrias lcteas, que durante la produccin de una materia prima
obtienen queso, mantequilla, suero y crema. A este proceso se le llama produccin
conjunta.
Las caractersticas principales de la produccin conjunta son:

1. Interdependencia fsica entre los productos elaborados, puesto que requieren de

un proceso comn simultneo.
2. Existe un punto de separacin en el cual surgen los productos separados.
3. Los costos en que se incurre antes del punto de separacin se llaman conjuntos
y se relacionan con los diversos productos manufacturados, ya que se utilizan los
mismos elementos del costo (MPD, MOD y CIP) para toda la produccin.

Los productos obtenidos en produccin conjunta se clasifican de acuerdo con

la importancia que tengan con el ingreso por venta, por lo que tenemos:

1. Productos principales que reciben el nombre de coproductos.

2. Productos accesorios que reciben el nombre de subproductos.
Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores
significativos de venta, por tanto, representan para la empresa una proporcin
importante de ingresos. Por ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos
como la gasolina, queroseno y gases. Los subproductos son productos incidentales
que resultan del procesamiento de otro producto y que no contribuyen de manera
significativa en ingresos a la entidad.

Coproducto A

Elementos del
Produccin Coproducto B
costo (MPD, MOD
Y CIP)
Subproducto X
Punto de separacin

Las caractersticas de los costos subproductos son:

A diferencia de los desechos, los subproductos tienen un valor de venta
relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la
empresa.
Los subproductos, por lo general, son de importancia secundaria en la
produccin. Su importancia vara segn las diversas industrias.
Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de
una materia prima y/o proceso de manufactura comn.
Son elaborados de manera simultnea con los productos principales, aunque
en algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.
Generalmente su valor de venta es limitado.

La identificacin de coproducto y subproducto es de gran importancia debido a su

repercusin en los criterios para asignarles costo. Es necesario aclarar que, si en el
proceso de produccin la administracin de la empresa considera que un producto
es coproducto o subproducto, pueden darse circunstancias que modifiquen su
clasificacin por cambios en la tecnologa, en el mercado, en el avance cientfico.
Por ejemplo, la gasolina, que despus de considerarse un subproducto cuando no
existan motores de gasolina, actualmente es considerado como un producto
principal. El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignacin de
costos conjuntos para coproductos y subproductos, como se ver ms adelante. Al
igual que en cualquier proceso de produccin, en la manufactura de productos
conjuntos surgen unidades daadas, defectuosas y de desecho o desperdicio, por
tanto, es conveniente identificar y costear estas unidades para evaluar los
inventarios de produccin en proceso y productos terminados.
 Unidades daadas
Son unidades que no cumplen con estndares de calidad de produccin y se venden
a su valor residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que
presenten; no es posible aplicar un reproceso para arreglarlas y venderlas como
productos de primera calidad.
Unidades defectuosas
Tampoco cumplen con estndares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un
reproceso para eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como
mercanca defectuosa.
Desechos
Son sobrantes de materia prima en proceso de produccin que no pueden
reutilizarse en el proceso, pero que s pueden utilizarse en otro diferente o venderse
como tal.
Desperdicio
Es el sobrante de materia prima que se utiliz en el proceso de produccin y no
tiene un uso adicional en la empresa.

Esquema concluyente del sistema de costos por rdenes de produccin.

Orden de
produccin
num.81

Materia prima
directa

Mano de obra Orden de Almacn de Costo de

directa produccin artculos ventas
num.82 terminados

Cargos
indirectos

Orden de
produccin
num.83
 Esquema concluyente del sistema de costos por procesos.

CCP 134013
planta de
proceso
nm. 1

Materia prima
directa
CCP 134033 Almacn de Costo
planta de artculos de
proceso nm. 3 terminados ventas
Mano de obra
directa

CCP 134023
Cargos planta de
indirectos proceso nm. 2
CONCLUSION.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios
productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de
productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y
subproductos.
De la comparacin anterior se puede concluir que un sistema no es mejor que otro,
sino que responde a caractersticas operativas diferentes. Algunas empresas
manejan rdenes de produccin y, al mismo tiempo, procesos.