AUDITORIA GUBERNAMENTAL

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

El examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la administración pública y de los particulares
o entidades que manejen fondos o bienes de la Nación, realizado por las Contralorías General de la
República, con el fin de emitir una opinión sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de
los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de
operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Realiza evaluaciones, estudios, revisiones e investigaciones de la actividad pública.

Es una auditoría objetiva, realizada y dirigida por un auditor imparcial.
Evalúa las operaciones que se han llevado a cabo. Asimismo, compara con las normas de rendimiento, de
calidad o con disposiciones y principios generalmente aceptados.
La auditoría gubernamental concluye con un informe verbal y otro escrito.
Capitulo 1
Antecedentes Históricos de la Contraloría General de la Republica

El control gubernamental

A escaso tiempo de fundación de la república se iniciaron procesos de control mostrando las intenciones de
las autoridades de ese momento de establecer los mecanismos necesarios para proyectar la construcción de
un Estado con las instancias de control adecuados.

El Control Gubernamental no nació de manera inmediata junto a la instauración de la república sino

tuvieron que transcurrir otros 58 años para la creación de un sistema de control estructurado

CONTADURIA GENERAL DE LA REPUBLICA

La primera institución creada con rasgos de Control Gubernamental en los inicios de la vida republicana fue
la Contaduría General de la República

 Mejoras en las condiciones administrativas

 Facultada para imponer multas por las faltas designadas
 Manejo de los libros y las cuentas fiscales
 Control de valores

Tribunal de cuentas

Dado que la oficina de Contaduría ejercía principalmente en una función estadística y de contabilidad, hecho
que difería profundamente de la función de control o fiscalización.

El 28 de Noviembre de 1883 nace el Tribunal Nacional de Cuentas con el carácter y rango de Tribunal
Supremo o Tribunal de Máxima Instancia
Tribunal de cuentas

Este Órgano fiscalizador nace como:

 Órgano Independiente
 Compuesto por 5 Magistrados y una planta de 12 contadores
 Con amplios poderes de fiscalización (desde requerimiento de información hasta facultades
sancionatorias)

Tribunal de cuentas

DEFINICION.- El Tribunal de Cuentas era un tipo de entidad fiscalizadora superior, estructurada como un
órgano colegiado, con rango de tribunal supremo, responsable de fiscalizar y juzgar la regularidad de las
cuentas y gestión financiera públicas.

FACULTADES Y DEFECTOS

Control previo inexistente

 Presentaba informe anual al congreso

 Revisión de actos administrativos ineficaces
 La responsabilidad recaía sobre 5 jueces. Elegidos de ternas elevadas por el senado y con
nombramiento a cargo de la cámara de diputados.
 Discrepancia en las decisiones

FACULTADES Y DEFECTOS

 Análisis de cuentas de gobierno.

 Imposibilidad de revisiones continuas
 Falta de coercitividad y aplicación de sanciones
 Dicho tribunal era responsable solo ante la corte
 suprema.
 Sus resoluciones eran inapeables.
 Participaban en actividades ajenas al control

Misión Kemmerer

En 1926 el Pdte. De la Rep. Dr. Hernando Siles sugirió al congreso contratar un grupo de expertos que se
encontraban en países vecinos. Al año siguiente se contrato los servicios de una misión Norteamericana,
encabezada por el Sr. Edwin Walker Kemmerer; la cual trabajo de marzo a julio de 1926. y Presentaron
varios Proyectos.

La misión Kemmerer, una comisión propiciada por el gobierno norteamericano para ayudar a los países
atrasados.

Kemmerer era asesor del gobierno norteamericano de ese entonces; más allá de sus conocimientos
económicos se convirtió en el asesor del Departamento de Estado para América Latina.
ENTRE SUS PROYECTOS ESTABAN

Proyecto de Reforma Monetaria.

Proyecto de ley General de Bancos.
Proyecto de ley para la Organización del Banco de la Nación Boliviana.
Proyección de ley para la tributación de la propiedad inmueble.
Proyecto de ley de impuestos a cierta clase de Renta.
Proyecto de ley que reforma la ley que rige sobre tarifas, pasajes y otros reglamentos de agencias
de transportes y comunicaciones.
Proyecto de ley para la creación de la oficina del tesorero de Bolivia.
Proyección de ley orgánica del presupuesto.
Proyecto de ley de Reorganización de la Contabilidad e Intervención Fiscal del gobierno y la
creación de una oficina de Contabilidad y Control Fiscal que se llamo Contraloría General de la
República.

CONTROL PREVIO EXTERNO

la Contraloría tenía la competencia de realizar el control previo en todas las entidades públicas a través de
las unidades de auditoría interna, el auditor interno de la entidad, funcionario de la Contraloría, verificaba
previamente la realización del gasto y si estaba de acuerdo con la ejecución autorizaba rubricando el cheque
junto a la MAE de la entidad.

D.S. 13737 del 9 de julio de 1976 se efectiviza el traspaso del control previo al ministerio de finanzas.

PRIMERAS DISPOCICIONES

Control Fiscal previo

Responsabilidad ante el congreso y el juzgado por la corte suprema de justicia.
La Contraloría es un Organismo Independiente sujeto a la autoridad del Presidente de la República.
El Contralor General, será nombrado por el Poder Ejecutivo a propuestas de una terna elevada por el Poder
Legislativo (Senado).

PRIMERAS DISPOCICIONES

 Encargada de las áreas de estadística, contabilidad y controles fiscales.

 La inamovilidad funcionaria solo alcanza la contralor

 Se convierte en un organismo de primera instancia

 REVICION INTERVENTORA

JUICIOS COACTIVO
Con la Promulgación de los DS. Nº 3964 del 17 de febrero de 1955, se otorga a la Contraloría General
jurisdicción y competencia para los procedimientos de los juicios coactivos, cuya aplicación permitirá
recuperar los fondos fiscales.
UNA OPORTUNIDAD PARA NUESTRA CARRERA

El Art. 6 inciso w de la ley Orgánica señala que las empresas privadas de Auditoria pueden dictaminar sobre
los Estados Financieros de las entidades estables, siempre y cuando la contraloría general no cuente con
personal disponible.

Corrupción blindada

“Artículo único.- Conforme al artículo 53 de la Constitución Política del Estado, las Cámaras tienen la facultad
para formar su presupuesto y ordenar su pago; en consecuencia, la Ley de Contraloría de 27 de abril de
1928, no comprende a los senadores y diputados cuyas dietas, así como el sueldo del personal subalterno y
demás gastos, se pagaran en todo tiempo a simple orden de los Presidentes de las Cámaras de Senadores y
Diputados”.

Otros Avances Conceptuales.

¨Según la ley orgánica las funciones que deberá cumplir la contraloría, son: fiscalizar las operaciones
económicas, financieras y administrativas de todas las instituciones del estado.¨

SEPARACION DE CONTROLES
La línea de separar el control previo de las competencias de la Contraloría continuó, el Decreto Supremo N°
22106 del 29 de diciembre de 1988, mediante la cual se manifiesta

“ARTÍCULO 8.- (Control interno y control externo).- Corresponde al sistema de control interno de cada
entidad y empresa pública, realizar el control previo y concurrente sobre la oportunidad del gasto, su
legalidad, sus aspectos formales y su exactitud cuantitativa. La Contraloría General de la República ejercerá
sobre la administración financiera del Estado el Control Externo Posterior, sin desarrollar acciones que
impliquen coadministración”.

Contraloria General de la republica

Los años transcurridos muestran a la Contraloría como a una de las instituciones con mayor presencia en el
tiempo, esto también señala una madurez de la sociedad que en todo momento ha requerido la presencia
del Control Gubernamental.

Es cierto, a lo largo de su historia se han producido múltiples modificaciones, ha sido criticada o aplaudida
según su accionar, han ampliado o reducido sus competencias, sin embargo en ningún momento la sociedad
ha planteado su prescindencia.

LEY SAFCO

Ley que cumple con todos los requisitos que permiten al Estado funcionar como un verdadero componente
sistémico, en el que sus partes cumplen las funciones particulares, pero que mantienen la capacidad de
articularse en un todo en conjunto.

El 20 de julio de 1990 se consolida este proceso con la promulgación de la Ley N° 1178 de Administración y
Control Gubernamentales, la ley está compuesta por los siguientes ocho sistemas:
 LA LEY 1l78 O LEY SAFCO

Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos públicos
para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la prestación de servicios y los
proyectos del Sector Público;

Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de los informes y estados
financieros;

LA LEY 1l78 O LEY SAFCO

c) Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena responsabilidad por sus actos
rindiendo cuenta no sólo de los objetivos a que se destinaron los recursos públicos que le fueron confiados
sino también de la forma y resultado de su aplicación,

d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo incorrecto de los
recursos del Estado.

Sistemas Implementados

Para Programar:

 Sistema de programación de operaciones

 Sistema de Organización Administrativa
 Sistema de Presupuesto.
Para Ejecutar:

Sistema de Administración de bienes y servicios

Sistema de Tesorería y Crédito Público.
Sistema de Contabilidad Integrada
Sistema de Personal.

Para Controlar:

Sistema de Control Gubernamental.

Control Interno – previo y posterior
Control Externo – Posterior.

Aplicación del control gubernamental

 Se aplicará sobre el funcionamiento de los sistemas de administración de los recursos públicos y

estará integrado por:
 El Sistema de Control Interno que comprenderá los instrumentos de control previo y posterior
incorporados en el plan de organización y en los reglamentos y manuales de procedimientos de
cada entidad, y la auditoría interna
 El Sistema de Control Externo Posterior que se aplicará por medio de la auditoría externa de las
operaciones ya ejecutadas.

Art. 14 – LEY 1178

“Se prohíbe el ejercicio de controles previos por los responsables de la auditoría interna y por parte de
personas, de unidades o de entidades diferentes o externas a la unidad ejecutora de las operaciones”

Control interno posterior

El control interno posterior será practicado:

 Por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las operaciones y
actividades bajo su directa competencia
 Por la unidad de auditoría interna

LA CONTRALORIA ANTES DE LA LEY 1l78 O LEY SAFCO

Existía Control previo Externo.

 Se Participaba de las juntas de Licitaciones y directorios.

 Existía la unidad de Certificación de años de servicio y cómputo.
 Visaba los inventarios sin verificación de todos los Bienes del estado.
 Elaboraba informes con sus auditores y los procesaba jurídicamente. Y estos eran aprobados por el
Contralor General quien oficiaba de juez de 2da instancia
 Los descargos eran presentados al mismo contralor que ya había conocido anteriormente al
aprobarlo el informe en todas sus partes.
 Giraba la nota de cargo del mismo informe elaborado por la Contraloría.
 Se considera un acto parcializado (prevaricato)
FUNCIONES DE CONTROL, DE DEFENSA DE LA SOCIEDAD Y DE DEFENSA DEL ESTADO
CAPITULO PRIMERO
FUNCION DE CONTROL
SECCION I
CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

Articulo 213. La contraloría General del Estado es la institución técnica que ejerce la función de control de la
administración de las entidades públicas y de aquellas en las que el Estado tenga participación o interés
económico. La Contraloría esta facultada para determinar indicios de responsabilidad administrativa,
ejecutiva, civil y penal; tiene autonomía funcional, financiera, administrativa y organizativa.

Su organización, funcionamientos y atribuciones, que deben estar fundados en los principios de legalidad,
transparencia, eficacia, eficiencia, economía, equidad, oportunidad y objetividad, se determinaran por la ley.

Articulo 214. La Contralora o Contralor General del Estado se designara por dos tercios de votos de
presentes de la Asamblea Legislativa Plurinominal. La elección requerida de convocatoria publica previa, y
clasificación de capacidad profesional y meritos y a través de concurso publico.

Articulo 215. Para ser designada Contralora o ser designado Contralor General del Estado se requiere
cumplir con las condiciones generales de acceso al servicio publico; contar con al menos treinta años de
edad al momento de su designación; haber obtenido titulo profesional en una rama afín al cargo y haber
ejercido la profesión por un mínimo de ocho años; contar con probada integridad personal y ética,
determinadas a través de la observación publica.

Articulo 216. La Contralora o Contralor General del Estado ejercerá sus funciones por un periodo de seis
años, sin posibilidad de nueva designación.

Articulo 217. La Contraloría General del Estado será responsable de la supervisión y del control externo
posterior de las entidades públicas y de aquellas en las que tenga participación o interés económico del
Estado. La supervisión y el control se realizaran asimismo sobre la adquisición, manejo y disposición de
bienes y servicios estratégicos para el interés colectivo.

La contraloría General del Estado presentara cada año un informe sobre su labor de fiscalización del sector
público a la Asamblea Legislativa Plurinominal.
Capitulo 2
Contexto de la Auditoria Gubernamental

CONTEXTO.-

El término contexto, es el conjunto de circunstancias que se producen alrededor de un hecho, o evento

dado, que están fiablemente comprobados, en la Aud. Gubernamental nos encontramos con:

 El Estado Boliviano
 Su modelo y estructura como tal
 Sus Leyes y sus Normativas
 Sus procedimientos
 Su alcance
 Su finalidad

El estado Boliviano

1.- Definiciones.-

Estado.- Es una sociedad establecida en un territorio determinado y politicamente organizado, mediante

una autoridad o Gobierno que emerge del ejercicio del poder politico y que regula la convivencia social,
buscando como finalidad el bienestar de sus miembros
PODERES DEL ESTADO

Poder Ejecutivo

Gobierno.- Es el conjunto de poderes publicos a quienes se delega el ejercicio supremo de la soberania que
reside en el pueblo

La Administracion Publica.- Es el conjunto de organos que sirven que sirven al Estado para realizacion de
funciones destinadas en pro de la sociedad.
Estructura del poder Ejecutivo

Artículo 124°.- (Unidad de Auditoria Interna) En cada ministerio se creará una unidad de auditoria interna, a
cargo de un Jefe de Unidad, cuya dependencia es directa del Ministro, sus funciones y atribuciones se
sujetarán a lo establecido por las normas de Administración y Control Gubernamentales. Depende
directamente del Ministro. Ds 29894

Poder Legislativo.- Es uno de los cuatro Órganos del Estado, donde se reúnen los representantes de los
nueve departamentos y es el único Órgano con facultad de aprobar y sancionar leyes que rigen para todo el
territorio boliviano.

Compuesta por el Congreso Nacional.

Actividades mas relevantes de la Asamblea
Poder Judicial.- Es el organo del poder del Estado, encargado de la administracion de la justicia por medio
de tribunales y jueces.
Compuesto por:

 Tribunal Suprema de Justicia

 Tribunal Constitucional Plur
 Tribunal Agroambiental
 Jurisdiccion Indigena
 Consejo de la Magistratura
órgano judicial

Poder Electoral.- Es el órgano encargado principalmente de la organización, dirección y vigilancia de todos

los procesos electorales en todas sus etapas

Compuesto por:

 Tribunal Supremo Electoral

 Tribunales Electorales Departamentales
 Juzgados Electorales
 Jurados de mesa de sufragio
SON CONTEXTO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL….

 Normas generales de auditoria gubernamental

 Normas especificas de auditoria gubernamental
 Normas de auditoria interna

El Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA).
- La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
- El Instituto de Auditores Internos (IAI).
- La Oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos (GAO).
- El OLACEF

Finalidades de la ley 1178.-

• Lograr la administracion eficaz y eficiente de los recursos publicos , programar, organizar , ejecutar
y controlar la captacion y uso eficaz y eficiente de los recursos publicos , para el cumplimiento de los
proyectos del sector publico
• Generar informacion que muestre con transparencia la gestion
• Lograr que todo servidor publico asuma plena responsabilidad por el desempeno de sus funciones
• Desarrollar la capacidad administratitva en el sector publico, para impedir o detectar el manejo
incorrecto de recursos
Ambito de aplicacion de La Ley 1178
 Todas las entidades del Sector Publico
 Las unidades Administrativas de los poderes Legislativo y Judicial, de las cortes electorales y de la
Contraloria General de la Republica
 Toda persona Juridica en donde el Estado tenga mayoria del patrimonio
 Toda persona que no pertenezca al sector publico, pero que reciba recursos estatales

Sistemas de Administracio y control gubernamentales

Para Programar:

 Sistema de programación de operaciones

 Sistema de Organización Administrativa
 Sistema de Presupuesto.
 Para Ejecutar:
 Sistema de Administración de bienes y servicios
 Sistema de Tesorería y Crédito Público.
 Sistema de Contabilidad Integrada
 Sistema de Personal.
 Para Controlar:
 Sistema de Control Gubernamental.

Organos rectores de La Ley 1178

SITEMA ORGANO RECTOR

Sistema Nal. De Planificacion Ministerio de Desarrollo Sostenible

Sistema de Inversion Publica Ministerio de Economia y Finanzas

Sistema de Administracion Ministerio de Economia y Finanzas

Sist. de control Gubernamental - Contraloria General de la Rapublica

Atribuciones Basicas de los Organos Rectores

 Emitir normas y reglamentos para los sistemas.

 Fijar plazos y condiciones para la elaboracion de normas secundarias
 Evaluar las disposiciones especificas que elaborara cada entidad
 Vigilar el funcionamiento adecuado de los sistemas descentralizados e integrar la informacion de
los mismos

Enfoque sistematico de La Ley 1178
Las organizaciones publicas son consideradas como sistemas, debido a que constituyen un conjunto
conformado por varios componentes, que interactuan permanentemente para producir bienes y servicios de
acuerdo a un plan previamente formulado

 INSUMOS
Recursos humanos, financieros, materiales, tecnologia, ect.
 PROCESOS
Operaciones que transforman los insumos
  PRODUCTOS
Bienes y Servicios que se prestan a la sociedad para satisfacer interese colectivos.
 RETROALIMENTACION
Es la identificacion de errrores, para su correccion, durante y al fin de los procesos

Responsabilidad por la Funcion Publica

Es la obligación que emerge a raíz del incumplimiento de los deberes de todo servidor publico de
desempeñar sus funciones con eficacia, eficiencia, economía, transparencia y licitud.
Esta se determina tomando en cuenta los resultados de:

La acción La omisión

Tipos de servidores públicos

 ELECTOS

 DESIGNADOS

 LIBRE DE NOMBRAMIENTO

 DE CARRERA

 INTERINOS

Responsabilidad por la Funcion Publica La Ley 1178 contempla los siguientes tipos de responsabilidades:
 Responsabilidad Administrativa

Esta es cuando el servidor publico en el ejercicio de sus funciones incurre en en una accion u omision que
contraviene el ordenamiento juridico-administrativo.

Las normas que regulan la conducta funcionaria. Son regulados por:

Normas generales Normas especificas

Estatuto del funcionario publico Reglamentosespecificos 1178

Codigo de Etica Manuales de funciones
Las dictadas por el SAYCO Reglamentos internos
Codigos de etica profesional

RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Sanciones Previstas.-

Para servidores publicos en ejercicio:

 Multa de un 20% de la remuneracion mensual
 Suspension hasta un maximo de 30 dias
 Destitucion

Para los ex servidores publicos:

  Se deja un registro y constancia de su responsabilidad, para contar con un precedente de su
desempeno en la entidad

Responsabilidad Ejecutiva
Es cuando la autoridad o el ejecutivo ha incumplido con las obligaciones establecidas en la Ley o cuando su
gestion ha sido negligente o deficiente.

Obligaciones del ejecutivo.-

 Rendir no solo el destino, sino tambien la forma y sus resultados de la aplicacion de recursos
 Implantar en su entidad los Sist. De Adm. Y Control
 Mantener informados a la CGR, de los contratos con su documentacion sustentatoria
 Responder ante la CGR, por el respeto a la independencia de la unidad de auditoria interna

Determinacion de Responsabilidad Ejecutiva

la determinacion es atraves del dictamen emitido por el contralor general del estado.

Caracterirsticas del dictamen:

 Opinion tecnica emitida por el contralor general del estado

 Recomendacion de la suspension o destitucion de la MAE y si fuera el caso la direccion colegiada
 No existe ningun recurso legal impugnatorio
 Notificacion al involucrado y copia a la entidad

Responsabilidad Ejecutiva
Sujetos de la responsabilidad Ejecutiva.-
Son sujetos de responsabilidad el maximo ejecutivo o la direccion colegiada si la hubiera o ambos.

Sanciones Previstas.-
Las sanciones para la responsabilidad ejecutiva son, la suspension o la destitucion del maximo ejecutivo o de
la direccion colegiada.

Responsabilidad Civil
La responsabilidad es civil cuando la accion u omision del servidor Publico o de las personas naturales o
juridicas privadas cause dano al Estado, valuable en dinero.

Sujetos de la responsabilidasd civil.-

Son sujetos de esta responsabilidad los servidores Publicos y ex servidores Publicos, personas naturales o
juridicas.
La responsabilidad es determinada por el juez competente, como resultado de la aplicacion de la jurisdiccion
coactiva fiscal.

Responsabilidad Civil
Determinacion de la responsabilidad Civil.-

Es civilmente responsable un superior que hubiere autorizado el uso indebido de bienes y servicios de los
recursos del Estado
Es civilmente corresponsable el superior jerarquico cuando el uso indebido fue posibilitado por deficiencias
en los sistemas de administracion y control interno suceptibles de ser implantados
Personas naturales o juridicas que no siendo servidores publicos, se beneficien con recursos publicos o
causen danos al patrimonio del Estado.
Cuando varias personas resulten responsables del mismo acto, seran solidariamente responsables.

Sujetos de la responsabilidad civil.-

Son sujetos de responsabilidad civil los servidores publicos, ex servidores publicos y las personas naturales y
juridicas

Sanciones Previstas.-
Las sanciones para la responsabilidad ejecutiva se extinguen al pago o al resarcimiento del dano, valuable en
dinero, sin embargo este resarcimiento no libera al imputado de las otras responsabilidades.

Responsabilidad Penal
Es cuando la accion u omision se encuentra tipificado en el codigo penal.

Sujetos a la responsabilidad Penal.-

Los servidores Publicos y ex servidores Publicos y los particulares
La determinacion de esta responsabilidad penal esta a cargo de un juez en materia penal.