Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la administración pública y de los particulares
o entidades que manejen fondos o bienes de la Nación, realizado por las Contralorías General de la
República, con el fin de emitir una opinión sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de
los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de
operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad
El control gubernamental
A escaso tiempo de fundación de la república se iniciaron procesos de control mostrando las intenciones de
las autoridades de ese momento de establecer los mecanismos necesarios para proyectar la construcción de
un Estado con las instancias de control adecuados.
La primera institución creada con rasgos de Control Gubernamental en los inicios de la vida republicana fue
la Contaduría General de la República
Tribunal de cuentas
Dado que la oficina de Contaduría ejercía principalmente en una función estadística y de contabilidad, hecho
que difería profundamente de la función de control o fiscalización.
El 28 de Noviembre de 1883 nace el Tribunal Nacional de Cuentas con el carácter y rango de Tribunal
Supremo o Tribunal de Máxima Instancia
Tribunal de cuentas
Órgano Independiente
Compuesto por 5 Magistrados y una planta de 12 contadores
Con amplios poderes de fiscalización (desde requerimiento de información hasta facultades
sancionatorias)
Tribunal de cuentas
DEFINICION.- El Tribunal de Cuentas era un tipo de entidad fiscalizadora superior, estructurada como un
órgano colegiado, con rango de tribunal supremo, responsable de fiscalizar y juzgar la regularidad de las
cuentas y gestión financiera públicas.
FACULTADES Y DEFECTOS
FACULTADES Y DEFECTOS
Misión Kemmerer
En 1926 el Pdte. De la Rep. Dr. Hernando Siles sugirió al congreso contratar un grupo de expertos que se
encontraban en países vecinos. Al año siguiente se contrato los servicios de una misión Norteamericana,
encabezada por el Sr. Edwin Walker Kemmerer; la cual trabajo de marzo a julio de 1926. y Presentaron
varios Proyectos.
La misión Kemmerer, una comisión propiciada por el gobierno norteamericano para ayudar a los países
atrasados.
Kemmerer era asesor del gobierno norteamericano de ese entonces; más allá de sus conocimientos
económicos se convirtió en el asesor del Departamento de Estado para América Latina.
ENTRE SUS PROYECTOS ESTABAN
la Contraloría tenía la competencia de realizar el control previo en todas las entidades públicas a través de
las unidades de auditoría interna, el auditor interno de la entidad, funcionario de la Contraloría, verificaba
previamente la realización del gasto y si estaba de acuerdo con la ejecución autorizaba rubricando el cheque
junto a la MAE de la entidad.
D.S. 13737 del 9 de julio de 1976 se efectiviza el traspaso del control previo al ministerio de finanzas.
PRIMERAS DISPOCICIONES
PRIMERAS DISPOCICIONES
REVICION INTERVENTORA
JUICIOS COACTIVO
Con la Promulgación de los DS. Nº 3964 del 17 de febrero de 1955, se otorga a la Contraloría General
jurisdicción y competencia para los procedimientos de los juicios coactivos, cuya aplicación permitirá
recuperar los fondos fiscales.
UNA OPORTUNIDAD PARA NUESTRA CARRERA
El Art. 6 inciso w de la ley Orgánica señala que las empresas privadas de Auditoria pueden dictaminar sobre
los Estados Financieros de las entidades estables, siempre y cuando la contraloría general no cuente con
personal disponible.
Corrupción blindada
“Artículo único.- Conforme al artículo 53 de la Constitución Política del Estado, las Cámaras tienen la facultad
para formar su presupuesto y ordenar su pago; en consecuencia, la Ley de Contraloría de 27 de abril de
1928, no comprende a los senadores y diputados cuyas dietas, así como el sueldo del personal subalterno y
demás gastos, se pagaran en todo tiempo a simple orden de los Presidentes de las Cámaras de Senadores y
Diputados”.
¨Según la ley orgánica las funciones que deberá cumplir la contraloría, son: fiscalizar las operaciones
económicas, financieras y administrativas de todas las instituciones del estado.¨
SEPARACION DE CONTROLES
La línea de separar el control previo de las competencias de la Contraloría continuó, el Decreto Supremo N°
22106 del 29 de diciembre de 1988, mediante la cual se manifiesta
“ARTÍCULO 8.- (Control interno y control externo).- Corresponde al sistema de control interno de cada
entidad y empresa pública, realizar el control previo y concurrente sobre la oportunidad del gasto, su
legalidad, sus aspectos formales y su exactitud cuantitativa. La Contraloría General de la República ejercerá
sobre la administración financiera del Estado el Control Externo Posterior, sin desarrollar acciones que
impliquen coadministración”.
Es cierto, a lo largo de su historia se han producido múltiples modificaciones, ha sido criticada o aplaudida
según su accionar, han ampliado o reducido sus competencias, sin embargo en ningún momento la sociedad
ha planteado su prescindencia.
LEY SAFCO
Ley que cumple con todos los requisitos que permiten al Estado funcionar como un verdadero componente
sistémico, en el que sus partes cumplen las funciones particulares, pero que mantienen la capacidad de
articularse en un todo en conjunto.
El 20 de julio de 1990 se consolida este proceso con la promulgación de la Ley N° 1178 de Administración y
Control Gubernamentales, la ley está compuesta por los siguientes ocho sistemas:
LA LEY 1l78 O LEY SAFCO
Programar, organizar, ejecutar y controlar la captación y el uso eficaz y eficiente de los recursos públicos
para el cumplimiento y ajuste oportuno de las políticas, los programas, la prestación de servicios y los
proyectos del Sector Público;
Disponer de información útil, oportuna y confiable asegurando la razonabilidad de los informes y estados
financieros;
c) Lograr que todo servidor público, sin distinción de jerarquía, asuma plena responsabilidad por sus actos
rindiendo cuenta no sólo de los objetivos a que se destinaron los recursos públicos que le fueron confiados
sino también de la forma y resultado de su aplicación,
d) Desarrollar la capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo incorrecto de los
recursos del Estado.
Sistemas Implementados
Para Programar:
Para Controlar:
“Se prohíbe el ejercicio de controles previos por los responsables de la auditoría interna y por parte de
personas, de unidades o de entidades diferentes o externas a la unidad ejecutora de las operaciones”
Por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las operaciones y
actividades bajo su directa competencia
Por la unidad de auditoría interna
Articulo 213. La contraloría General del Estado es la institución técnica que ejerce la función de control de la
administración de las entidades públicas y de aquellas en las que el Estado tenga participación o interés
económico. La Contraloría esta facultada para determinar indicios de responsabilidad administrativa,
ejecutiva, civil y penal; tiene autonomía funcional, financiera, administrativa y organizativa.
Su organización, funcionamientos y atribuciones, que deben estar fundados en los principios de legalidad,
transparencia, eficacia, eficiencia, economía, equidad, oportunidad y objetividad, se determinaran por la ley.
Articulo 214. La Contralora o Contralor General del Estado se designara por dos tercios de votos de
presentes de la Asamblea Legislativa Plurinominal. La elección requerida de convocatoria publica previa, y
clasificación de capacidad profesional y meritos y a través de concurso publico.
Articulo 215. Para ser designada Contralora o ser designado Contralor General del Estado se requiere
cumplir con las condiciones generales de acceso al servicio publico; contar con al menos treinta años de
edad al momento de su designación; haber obtenido titulo profesional en una rama afín al cargo y haber
ejercido la profesión por un mínimo de ocho años; contar con probada integridad personal y ética,
determinadas a través de la observación publica.
Articulo 216. La Contralora o Contralor General del Estado ejercerá sus funciones por un periodo de seis
años, sin posibilidad de nueva designación.
Articulo 217. La Contraloría General del Estado será responsable de la supervisión y del control externo
posterior de las entidades públicas y de aquellas en las que tenga participación o interés económico del
Estado. La supervisión y el control se realizaran asimismo sobre la adquisición, manejo y disposición de
bienes y servicios estratégicos para el interés colectivo.
La contraloría General del Estado presentara cada año un informe sobre su labor de fiscalización del sector
público a la Asamblea Legislativa Plurinominal.
Capitulo 2
Contexto de la Auditoria Gubernamental
CONTEXTO.-
El Estado Boliviano
Su modelo y estructura como tal
Sus Leyes y sus Normativas
Sus procedimientos
Su alcance
Su finalidad
El estado Boliviano
1.- Definiciones.-
Poder Ejecutivo
Gobierno.- Es el conjunto de poderes publicos a quienes se delega el ejercicio supremo de la soberania que
reside en el pueblo
La Administracion Publica.- Es el conjunto de organos que sirven que sirven al Estado para realizacion de
funciones destinadas en pro de la sociedad.
Estructura del poder Ejecutivo
Artículo 124°.- (Unidad de Auditoria Interna) En cada ministerio se creará una unidad de auditoria interna, a
cargo de un Jefe de Unidad, cuya dependencia es directa del Ministro, sus funciones y atribuciones se
sujetarán a lo establecido por las normas de Administración y Control Gubernamentales. Depende
directamente del Ministro. Ds 29894
Poder Legislativo.- Es uno de los cuatro Órganos del Estado, donde se reúnen los representantes de los
nueve departamentos y es el único Órgano con facultad de aprobar y sancionar leyes que rigen para todo el
territorio boliviano.
Compuesto por:
Para Programar:
INSUMOS
Recursos humanos, financieros, materiales, tecnologia, ect.
PROCESOS
Operaciones que transforman los insumos
PRODUCTOS
Bienes y Servicios que se prestan a la sociedad para satisfacer interese colectivos.
RETROALIMENTACION
Es la identificacion de errrores, para su correccion, durante y al fin de los procesos
La acción La omisión
ELECTOS
DESIGNADOS
LIBRE DE NOMBRAMIENTO
DE CARRERA
INTERINOS
Responsabilidad por la Funcion Publica La Ley 1178 contempla los siguientes tipos de responsabilidades:
Responsabilidad Administrativa
Esta es cuando el servidor publico en el ejercicio de sus funciones incurre en en una accion u omision que
contraviene el ordenamiento juridico-administrativo.
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Sanciones Previstas.-
Responsabilidad Ejecutiva
Es cuando la autoridad o el ejecutivo ha incumplido con las obligaciones establecidas en la Ley o cuando su
gestion ha sido negligente o deficiente.
Responsabilidad Ejecutiva
Sujetos de la responsabilidad Ejecutiva.-
Son sujetos de responsabilidad el maximo ejecutivo o la direccion colegiada si la hubiera o ambos.
Sanciones Previstas.-
Las sanciones para la responsabilidad ejecutiva son, la suspension o la destitucion del maximo ejecutivo o de
la direccion colegiada.
Responsabilidad Civil
La responsabilidad es civil cuando la accion u omision del servidor Publico o de las personas naturales o
juridicas privadas cause dano al Estado, valuable en dinero.
Responsabilidad Civil
Determinacion de la responsabilidad Civil.-
Es civilmente responsable un superior que hubiere autorizado el uso indebido de bienes y servicios de los
recursos del Estado
Es civilmente corresponsable el superior jerarquico cuando el uso indebido fue posibilitado por deficiencias
en los sistemas de administracion y control interno suceptibles de ser implantados
Personas naturales o juridicas que no siendo servidores publicos, se beneficien con recursos publicos o
causen danos al patrimonio del Estado.
Cuando varias personas resulten responsables del mismo acto, seran solidariamente responsables.
Sanciones Previstas.-
Las sanciones para la responsabilidad ejecutiva se extinguen al pago o al resarcimiento del dano, valuable en
dinero, sin embargo este resarcimiento no libera al imputado de las otras responsabilidades.
Responsabilidad Penal
Es cuando la accion u omision se encuentra tipificado en el codigo penal.
Capitulo 3
PRINCIPIOS GUBERNAMENTALES
El instituto latinoamericano y del Caribe de Ciencias Fiscalizadoras ILACIF, publico la 3ra. Edición del Manual
Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Publico, como parte de la Biblioteca de Auditoria y
Finanzas del Sector Publico.
En dicho Manual se presentan los catorce principios de Auditoria Gubernamental, los cuales constituyen
parte esencial de los fundamentos de Auditoria Gubernamental.
Muchos auditores consideran que las "Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas" son el equivalente de
principios aplicables a la auditoría.
Sin embargo, existe la necesidad de intentar definir los principios de auditoría gubernamental aplicables a la
auditoría financiera y operacional.
Se define un principio como una verdad fundamental, una doctrina o ley básica.
− Autoevidentes
−Generalmente aceptados por la profesión de contaduría pública.
−Establecidos por las disposiciones legales en un país dado.
Es necesario identificar claramente los usuarios específicos de los resultados de la auditoría tanto como su
uso planeado.
La naturaleza de la administración publica determina que se lleven registros y archivos de todas las
operaciones, actividades y transacciones. Normalmente las disposiciones legales exigen la atención y
salvaguarda de todos los documentos y archivos por periodo de tiempo considerablemente mas largos que
lo necesario para propósitos de la auditoria
3.- UTILIDAD SOCIAL DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Los auditores gubernamentales desempeñan un servicio útil al pueblo, al gobierno como un conjunto y a la
gerencia de la entidad sujeta al examen a través de la evaluación y verificación de las operaciones,
actividades y transacciones criterios establecidos y formulado recomendaciones para mejoras futuras.
Esta claro que el auditor gubernamental no es un tipo de policía administrativo o inspector con el deber de
crear problemas para la entidad, al contrario, su deber es de ayudarla a identificar y solucionar sus
problemas
La aplicabilidad del presente principio podría depender de la cultura y la integridad de los servidores
públicos de un país dado.
Métodos de pruebas selectivas permiten al auditor gubernamental maximizar los beneficios de sus servicios,
evitando el examen detallado de operaciones y transacciones voluminosas
En la auditoria financiera los criterios principales o normas de rendimiento considerados por el auditor
gubernamental son las disposiciones legales, los principios de contabilidad generalmente aceptados y otros
criterios que pueden ser establecidos en forma oficial tales como políticas de contabilidad, normas técnicas,
manuales, etc., los cuales son requeridos por parte de las entidades gubernamentales en general o por
grupos relacionados de entidades.
9.- CAPACIDAD DEL ADITOR GUBERNAMENTAL PARA DETERMINAR LA PERTENENCIA DE LOS CRITERIOS DE
MEDICION A EMPLEAR.
El auditor gubernamental tiene la habilidad profesional de acertar cuales de los principios, practicas
gerenciales y otros criterios o normas de rendimiento son los apropiados para el propósito de la evaluación
de la eficiencia, efectividad y economía de la entidad dentro de varias circunstancias y en el caso de que no
estén disponibles tales criterios, es capaz de desarrollar u obtener criterios suficientemente útiles que
permiten llegar a conclusiones y formular recomendaciones para mejoras
El auditor primero debe estar en condiciones de asumir que la existencia futura de la entidad se contemple y
que la información histórica que le posea de la entidad tales como la legislación vigente, papeles de trabajo
de auditoria de años previos, informes de auditoria interna y externa, etc., suministran lineamientos
gerenciales con respecto a sus operaciones, actividades, problemas y otros asuntos.
Bajo circunstancias ideales los auditores gubernamentales no deben tener ninguna otra función ni deber
excepto efectuar la auditoria
Las operaciones, actividades, transacciones o montos de poca importancia relativa no merecen la inversión
de tiempo del auditor.
En una fuerza positiva que continuamente busca mejorar la administración publica dirigiéndose a encontrar
mejores y mas efectivas, eficientes y económicos medidas para proveer los servicios del gobierno y llevar a
cabo las funciones publicas.
CONCEPTO DE NORMAS
Regla a la cual se ajustan las actividades, tareas, conductas, disciplinas, etc. Es decir todo aquello que debe
cumplirse por estar así convenido por una colectividad, estatuto, constitución o modo de ejecutar una cosa.
Consideraciones básicas
Los servidores públicos deben:
Vacíos legales
Si durante el desarrollo de la auditoría gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en estas
normas, deben entonces observarse las normas emitidas por el consejo técnico nacional de auditoría y
contabilidad del colegio de auditores de bolivia; las normas internacionales de auditoría (nia) emitidas por la
federación internacional de contadores (ifac); las declaraciones sobre normas de auditoría (sas) emitidas por
el instituto americano de contadores públicos (aicpa); las normas de auditoría emitidas por la organización
internacional de entidades fiscalizadoras superiores (intosai) o las normas para el ejercicio profesional de
auditoría interna (nepai
NAG – CGr
Es el conjunto de reglas que definen las pautas técnicas y metodológicas de la auditoria gubernamental, las
cuales contribuyen al mejoramiento de la misma, en los entes sujetos a auditoria por parte de la CGR, las
unidades de auditoria interna y los profesionales o firmas de auditoria.
Las NAG son de cumplimiento obligatorio para todos los auditores gubernamentales y se estructuran de la
sgte:
NORMAS GENERALES – requisitos técnicos y personales
NORMAS ESPECIFICAS – tipo de auditoria
NEPAI – para la auditoria interna
4.NORMAS GENERALES
211. Competencia
El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para realizar la auditoría deben
tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la suficiente capacidad técnica, entrenamiento y
experiencia profesional, para lograr los objetivos de auditoría
El equipo de auditoría debe poseer conocimientos de los métodos y técnicas aplicables al examen que se
realiza, así como la educación, habilidades y experiencia para aplicar tales conocimientos.
212. Independencia
Los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos y prejuicios que puedan comprometer
su imparcialidad u objetividad. Además, deben mantener una actitud y apariencia de independencia.
Aspectos que podrían vulnerar la independencia del auditor son: Relaciones oficiales, profesionales,
personales o financieras con las entidades y servidores públicos sujetos a examen.
b) Favores y prejuicios sobre personas, grupos o actividades de la entidad sujeta a examen, incluyendo los
derivados de convicciones sociales, políticas, religiosas o de género.
d) Intereses comerciales, profesionales, financieros y/o económicos con las entidades o actividades sujetas a
examen.
f) Impedimentos ajenos a la voluntad del auditor gubernamental, que pudieran restringir o interferir su
capacidad de formarse opiniones independientes y objetivas.
213. Etica
Estudia el bien y el mal y sus relaciones con la moral y el comportamiento humano.En el ejercicio de sus
funciones, el auditor gubernamental debe regirse por el Código de Ética del auditor gubernamental emitido
por la Contraloría General del Estado.
214. Diligencia profesional
Es revisión crítica en cada nivel de supervisión del trabajo y del criterio empleado para determinar el alcance
de la auditoría, identificar los riesgos y para seleccionar los métodos, técnicas, pruebas y demás
procedimientos que serán aplicados
Las organizaciones de auditoría deben implantar un sistema interno de control de calidad, mismo que debe
estar sujeto a revisiones periódicas internas y externas.
216.- Ordenamiento Jurídico Administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales
El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el cumplimiento del ordenamiento
jurídico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten
significativas para el logro de los objetivos de auditoría. Es decir tener conocimiento de:
- Hallazgos de control interno relevantes, se emitirá un informe por separado sobre los aspectos
identificados, a efectos de sugerir las acciones correctivas
.- Ejecucion
Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditoría a ejecutarse, la misma debe ser planificada y
supervisada; estar acompañada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita.
219. Seguimiento
La Contraloría General del Estado y las Unidades de Auditoría Interna de las entidades públicas deben
verificar oportunamente el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en sus informes. Además, las
Unidades de Auditoría Interna deben verificar el cumplimiento de las recomendaciones emitidas por las
firmas privadas de auditoría y profesionales independientes.
Cumplida: cuando las causas que motivaron la recomendación fueron anuladas o minimizadas, asegurando
que los efectos no se repitan; y se hayan cumplido los procesos institucionales para ponerlas en práctica.
No cumplida: cuando no se ha realizado ninguna acción para el efecto o cuando las actividades realizadas no
aseguran la eficacia de la solución planteada por la entidad
No aplicable: Son aquellas recomendaciones que al momento de su seguimiento presentan situaciones que
imposibilitan su cumplimiento o
NORMAS ESPECIFICAS
Considerando que los tipos de auditoria gubernamental son normas para:
Auditoria financiera
Auditoria operacional
Auditoria especial
Auditoria ambiental
Auditoria de proyectos de inversión publica y TICs
La CGE como órgano rector del Sistema de Control Gubernamental, emitió normas especificas para cada una
de ellas.
Auditoria Financiera
La auditoría financiera es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito
demitir una opinión independiente respecto a sí los estados financieros de la entidad auditada PARA VER SI
presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema
de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus
operaciones
Auditoria Operacional
La auditoría operacional es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia con el propósito de
expresar una opinión independiente sobre:
i) la eficacia de los sistemas de administración y de los instrumentos de control interno
incorporados a ellos, y
ii) la eficiencia, eficacia, y economía de las operaciones.
Auditoria Ambiental
La auditoría ambiental es la acumulación y examen metodológico y objetivo de evidencia con el propósito es
expresar una opinión independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestión ambiental y/o el desempeño
ambiental y/o los resultados de la gestión ambiental.
Auditoria Especial
Es la acumulación y eL examen sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de expresar una opinión
independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales
aplicables, y obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la
función pública.
Auditoria de TICs
La auditoría a las TIC (Tecnologías de Información y las comunicaciones), está basada en una evaluación
objetiva, selectiva, crítica y sistemática de las políticas, procesos, normas, funciones, actividades de la
empresa con el fin de generar un informe del uso eficiente de los recursos informáticos